会计实务操作班
---出口退税知识培训
韩先明
. 01
前言
国家的出口退税政策会随经济的发展等因素，
作出一定的变化，在后续的工作中，可能与本课
件相关内容有出入的地方，请以最新财税文件为
准。
欲想取得更佳培训效果，请参加出口退税退税
实务操作班培训，QQ群慈溪会计技能提升群：
222569677
出口退税基本知识
出口退税能手
理论
知识
系统
软件
职业
判断
课程目录
基础理论知识1
企业账务实务操作2
出口退税业务流程介绍3
退税筹划4
表
外贸操作流程
询
盘
报
价
样
品
订
单
合
同
备
货
租
船
订
舱
报
关
报
检
原
产
地
证
保
险
装
运
交
单
收
付
付
汇
核
销
出
口
退
税
出口退税定义
出口产品退（免）税，简称出口退税,即对已报关离
开关境的出口货物进行退还（或免征）税。由税务机关根
据本国税法有关规定，将出口货物在出口前生产和流通各
环节已经缴纳的国内增值税或消费税等间接税税款，退还
给出口企业。
增值税 消费税
出口退税的目的
出口退税的目的在于避免本国出口产品遭遇国际双重
征税，使出口商品以不含税价格或少含税价格离开本国的
关境，保证出口产品的竞争力。
退税企业性质
外贸企业：
指单纯的进出口企
业，自己不生产产
品，从生产厂家进
货，销售给外国，
中间挣差价和退税。
生产企业：
是指也有外贸出口
权，自己是生产厂
家，但一般来说只
能出口自己工厂生
产的产品。.
出口退（免）税资格的认定
出口企业应在办理对外贸易经营者备案登记或签订首
份委托出口协议之日起30日内，填报《出口退（免）税资
格认定申请表》，提供下列资料到主管税务机关办理出口
退（免）税资格认定：
1、加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备
案登记表》（三资企业提供《外商投资企业批准
证书》、没有进出口经营权的生产企业提供代理
出口协议）；
2、工商营业执照；
3、税务登记证；
4、银行基本帐户号码（开户许可证）；
出口退（免）税资格的认定
5、海关进出口企业代码（进出口货物收发货人报关
注册登记证书）（没有进出口经营权的生产企业不
提供）；
6、增值税一般纳税人认定表；
7、其他税务机关要求提供的资料（如：股东会决议
文件、组织机构代码证、法人身份证明、办税人员
身份证明、迁移企业提供《出口企业跨区迁移情况
表》一式二份等）；
8、填写的《出口货物退（免）税认定表》（一式三
份）。
变更出口货物退（免）税认定
已办理出口货物退（免）税认定的出口
商，其《出口货物退（免）税认定表》上
填写的任何事项发生变化的，应自变化之
日起30日内，填写《出口货物退（免）税
认定变更表》（一式三份），持相关变更
事项的证明文书到退税部门办理变更出口
货物退（免）税认定手续。
注销出口货物退（免）税认定
出口商发生解散、破产、撤销以及其他依法
应终止出口货物退（免）税事项的，在结清出口
货物退（免）税款后，填写《出口货物退（免）
税认定注销审批表》（一式三份），持相关的证
明文书到退税部门办理注销出口货物退（免）税
认定，并缴回原《出口货物退（免）税认定表》。
对外贸易的主要形式
补偿贸易
加工贸易
一般贸易
指进出口企业单边进口
或出口的货物，但来料
加工装配贸易、进料加
工贸易、补偿贸易、保
税区及保税仓库进出境
货物等除外。
指由外国厂商利用出口
信贷提供生产技术设备，
由我方企业进行生产，
以返销其产品的方式分
期偿还对方技术、设备
价款或信贷款本息。种
类：产品返销、抵偿贸
易、易货贸易和转手贸
易等。
在两国或两国以上的国家
之间进行的加工制造活动。
（1）进料加工：用外汇
从国外自购进材料，进行
生产再出口自销产品，自
负盈亏
（2）来料加工：委托方
从国外进口材料，受托方
只负责加工，收取加工费，
完工再出口交货给委托方
销售或生产性企业自己从
事来料加工。
出口退税货物的条件
必须是增
值税、消
费税征收
范围内的
货物
必须是报
关离境出
口的货物
必须是在
财务上作
出口销售
处理的货
物
必须是已
收汇并经
核销的货
物
出口货物的退税率
出口货物的退税率是出口货物的应退税额与计税依据
之间的比例。它体现国家在一定时期的产业政策，是重要
的经济杠杆之一。出口货物退税率的确定和调整由国务院
决定。
我国现行的增值税出口退税率一般为：17%、16%、
15%、13%、9%、5%、3%，具体出口货物退税率按国
家税务总局正式发布的《出口货物退税率文库》确定。
生产企业出口的外购货物，能否退税？
1、已取得增值税一般纳税人资格
已持续经营2年及2年以上
2、纳税信用等级A级
3、上一年度销售额5亿元以上
4、外购出口的货物与本企业处产货物同类型或相关性
未发生骗取出口退税
无虚开增值税专用发票
或农产品收购发票
没有接受虚开
增值税专用发票
只有一项不符，
就退不了税了吗？
生产企业出口的外购货物，能否退税？
1、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的产品名称、性能相同；
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业
使用的商标；
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
生产企业出口的外购货物，能否退税？
2、与本企业所生产的货物属于配套出口的，且出口给进口
本企业自产货物的境外单位或个人，符合下列条件之一的：
（1）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配
件；
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自
产货物组合成成套设备的货物。
生产企业出口的外购货物，能否退税？
3、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股的生产企业之间收购的自产货物以及集团
公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
知识链接：控股股东，是指其出资额占有限责任公司资
本总额百分之五十以上或者其持有的股份占股份有限公司
股本总额百分之五十以上的股东;出资额或者持有股份的
比例虽然不足百分之五十，但依其出资额或者持有的股份
所享有的表决权已足以对股东会、股东大会的决议产生重
大影响的股东。
生产企业出口的外购货物，能否退税？
4、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生产的货物
再委托深加工的货物；
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人；
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方
提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅
助材料）的增值税专用发票。
生产企业出口的外购货物，能否退税？
5、用于本企业中标项目下的机电产品。
6、用于对外承包工程项目下的货物。
7、用于境外投资的货物。
8、用于对外援助的货物。
9、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。
未在规定期限申报退税的货物是否征税？
从2011年1月1日起出口企业未在规定期限内申报退税
和虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭
证的货物等，将不予退税并按内销征税的规定调整为免税。
申报程序、期限和地点
企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，
向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报
及消费税免税申报。
企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出
口退税专用〉上的出口日期为准，下同）次月起至次年4
月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管
税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。
逾期的，企业不得申报免抵退税。
退(免)税地点时出口企业按规定申报退(免)税的所在
地，一般为出口企业的主管出口退（免）税的税务机关。
本月无外销收入，是否还要退税申报？
本月无外销收入的生产企业，也须进行免抵退申报，
其明细表按空表申报。
外贸企业：一个月可进行多次申报（建议小企业一月
申报一次）。
出口货物退（免）税方法
对本环节增值部分免税，进项税额退税。适用于外
贸企业各实行外贸制度的工贸企业、企业集团等
对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分
在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完的部分实
行退税，适用于生产企业自营或委托外贸企业代理
出口自产货物。
对出口货物免征增值税。适用范围于来料加工等贸
易形式各出口有单项特殊规定的指定货物。
先征后退
免抵退
免税
免、抵、退税方法
免免
生产企业出口自产货物，免征本企业生产
销售环节增值税
抵抵
生产企业出口自产货物所耗用的原材料等
进项税，抵顶内销货物应纳税额
剔剔
征退税率不一样时的进项税不能予以抵扣
退退
生产企业出口自产货物在当月内应抵顶的
进项税额大于纳税额时，对未抵顶完的部
分予以退税
免抵退税计算公式
1．当期应纳税额的计算
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-当期进项税额
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-当期进项税额-上期
留抵税额
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当
期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额
免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格×外汇人民
币牌价×（征税率-退税率）
免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格×外汇人民
币牌价×（征税率-退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额
抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格
×（征税率-退税率）
免抵退税计算公式
2．免抵退税额的计算
免抵退税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税率
免抵退税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税率-
免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×退税率
免抵退税计算公式
3．应退税额和免抵税额的计算
当出现留抵税额时
如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，则
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
如当期期末留抵税额≥当期免抵退税额时，则
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
免抵退税计算举例
某企业2005年4月进料加工方式免税进
口料件90万美元，以加工贸易方式复出口
货物100万美元，内销销售收入200万元，
本期进项税金50万元，出口货物征税率
17%，退税率13%，美元汇率。当月单
证齐全。试计算该企业本期免、抵、退税
额。
免抵退税计算举例
1、计算免抵退税不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件计税价格×（征税率-
退税率）=90××4%=万元
免抵退税不得免征和抵扣税额=出口价格×（征税率-退税率）-免抵退税
不得免征和抵扣税额抵减额=100××4%=万元
2、应纳税额（留抵税额）=销项税额-(进项税额-免抵退税不得免征和抵
扣税额)=200×17%-（）=万元
3、计算免抵退税
免抵退税抵减额=免税进口料件价格×退税率
=90××13%=万元
免抵退税额=出口价格×退税率-免抵退税抵减额=万元
由于留抵税额大于免抵退税额，所以应退税额=免抵退税额
=万元。免抵税额为0。
课程目录
基础理论知识1
企业账务实务操作2
出口退税业务流程介绍3
退税筹划4
表
销售收入确认的条件
一、 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购
买方
二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也
没有对已售出商品实施控制
三、收入的金额能够可靠地计量
四、相关的经济利益很可能流入企业
五、相关已发生或将发生成本能够可靠的计量
报关出口日期
出口退税基本知识
FOB • 离岸价
CNF
• FOB+运费
CIF
• CNF+保险费
DDP
• CIF+手续费+其他相应费用
出
口
销
售
额
的
确
定
销售额的确认
FOB，也称“离岸价”，是国际贸易中常用的贸易术语之一。
按离岸价进行的交易，买方负责派船接运货物，卖方应在
合同规定的装运港和规定的期限内将货物装上买方指定的
船只，并及时通知买方。货物在装船时越过船舷，风险即
由卖方转移至买方。
CFR，即成本加运费（……指定目的港）。此术语是指卖方
必须负担货物运至约定目的港所需的成本和运费。这里所
指的成本相当于FOB价，故CFR术语是在FOB价的基础上
加上装运港至目的港的通常运费。
CIF，即成本加保险费加运费，按此术语成交，货价的构成
因素中包括从装运港至约定目的的港的通常运费和约定的
保险费，故卖方除具有与CFR术语的相同的义务外，还就
为买方办理货运保险，交支付保险费。
企业以FOB价确认出口额
出口货物汇率
FOB*人民币汇率=销售收入
出口退税基本知识
出
口
销
售
额
的
确
定
佣金
明佣
暗佣
累计
佣金
出口退税基本知识
出
口
销
售
额
的
确
定
海运费
出口退税基本知识
生产企业：A、在增值税法定纳税申报期限内，向税务机关办理增
值税纳税申报和免抵税申报；
B、每月1-15日（逢节假日顺延），向退税机关办理免抵退税申
报；
C、本月无外销收入的生产企业，也须进行免抵退申报，其明细表
按空表申报。
外贸企业：一个月可进行多次申报（建议小企业一月申报一次）。
出口货物退（免）税期限
实务操作
实务操作
借：应收账款--**客户*
贷：主营业务收入 *
免抵退账务处理
一般情况
1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）
做如下会计处理：
借：应收账款（或银行存款等）
贷：主营业务收入（或其他业务收入等）
2、月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“免抵退
税不予免征和抵扣税额”做如下会计处理：
借：主营业务成本
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）
免抵退账务处理
一般情况
3、次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“应退税
额”做如下会计处理：
借：其他应收款—出口退税
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）
4、次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“免抵税
额”做如下会计处理（也可以不做）：
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）
免抵退账务处理
对申报数据进行调整的会计处理对于企业已经申报过的数
据发现有错误的，不能够直接调整原申报数据，
而应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整。对
于出口退税申报与增值税纳税申报不一致，产生
差额的，须在下期进行帐务调整，相应地应同时
调整增值税纳税申报表。
对出口销售收入的调整
借：应收外汇账款（前期少报收入的为蓝字，前期多报收
入的为红字）
贷：主营业务收入（前期少报收入的为蓝字，前期多报
收入的为红字）
免抵退账务处理
出口货物发生退关退运
1、根据本年度退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口
销售收入：
借：应收账款（红字）
贷：主营业务收入（红字）
根据退关退运货物调整已结转的成本：
借：主营业务成本（红字）
贷：库存商品（红字）
免抵退账务处理
• 2、根据以前年度退关退运货物的原出口销售额记入“利润分配—未分配
利润”
• 借：应收账款（红字）
• 贷：利润分配—未分配利润（红字）
• 根据退关退运货物入库：
• 借：原材料等
• 贷：利润分配—未分配利润
• 根据退关退运销售收入乘以征退税率之差：
• 借：利润分配—未分配利润（红字）
• 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）（红字）
• 根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算追缴已免抵退税
款：
• 借：其他应收款—出口退税
• 贷：银行存款
• 借：应交税金--应交增值税（出口退税）
• 贷：其他应收款—出口退税
出口退（免）税有关单证的办理
《代理出口货物证明》
• 1、申报系统生成的《代理出口证明申
请表》及电子数据；
• 2、代理出口协议（合同）原件；
• 3、出口货物报关单（出口退税专用）
原件；
• 4、委托方税务登记证副本复印件；
• 5、税务机关要求提供的其他资料。
课程目录
基础理论知识1
企业账务实务操作2
出口退税业务流程介绍3
退税筹划4
表
生产企业申报办理出口货物免、抵、退税
出口退税系统操作
出口退税系统操作流程图
申报时提供下列资料（当月无发生的业务，该业务所对应的
申报表不需上报）：
1、《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》（一式
四份）；
2、《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表附表》
（一式三份）；
3、《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》；（一
式二份，按以下顺序排列：本月出口明细、前期单证收齐
明细、当期单证齐全并且信息齐全明细、前期单证齐全并
且信息齐全明细）；
生产企业出口货物“免、抵、退”税正式申报资料
生产企业出口货物“免、抵、退”税正式申报资料
申报时提供下列资料：
4、经征税部门审核签章的当期《增值税纳税申报表》及附表二
《本期进项税额明细》和经税务机关确认的上期《生产企业出
口货物免、抵、退税申报汇总表》（各一份）；
5、有应退税款的，填写《退（抵）税申请审批表》（一式三份）；
6、有进料加工业务的企业还需提供下列资料（当月无发生的业务，
该业务所对应的申报表不需上报）：
①《生产企业进料加工登记申报表》（一式三份）；
②《生产企业进料加工进口料件申报明细表》（一式三份）；
③《生产企业进料加工贸易免税证明》（一式三份）；
④《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》（一式三份）。
生产企业出口货物“免、抵、退”税正式申报资料
申报时提供下列资料：
7、按顺序编号的装订成册的原始凭证:
①加盖海关验讫章的出口货物报关单(出口退税专用)；
②企业签章的出口发票；
③代理出口货物证明（委托出口企业提供）；
④税务机关要求提供的其他资料（加工贸易业务批准证原件
及复印件、进料加工手册与企业加工合同备案申请表复印
件、进口料件报关单原件及复印件、海关代征关税和增值
税完税凭证复印件、调出料件或进料余料结转的出口报关
单复印件、海关出具的“进料加工合同核销申请表”与进
料加工核销证明复印件等）。
出口退（免）税有关单证的办理
《出口货物退运已办结税务证明
》
• 1、申报系统生成的《退运已办结
税务证明申请表》及电子数据；
• 2、出口货物报关单（出口退税联）
原件；
• 3、出口货物外销发票原件；
• 4、税务机关要求提供的其他资料
出口退（免）税有关单证的办理
《补办出口报关单证明》
• 1、申报系统生成的《补办出口报关单证明申请表》及电
子数据；
• 2、出口货物报关单联次未全部丢失的，应提供其他联次
的出口货物报关单；（出口货物报关单联次全部丢失的，
应提供海关结关证明界面打印稿；）
• 3、出口货物外销发票原件；
• 4、税务机关要求提供的其他资料。
出口退（免）税有关单证的办理
《生产企业进料加工贸易免税证明》
1、申报系统生成的《生产企业进料加工登记申报表》、《生产
企业进料加工进口料件申报明细表》、《生产企业进料加工贸
易免税证明》及电子数据；
2、海关核发的《进料加工登记手册》或海关核发手册号的加工
贸易电子手册（打印件）；
3、进口料件的进口货物报关单原件；
4、税务机关要求提供的其他资料。
出口退（免）税有关单证的办理
《来料加工贸易免税证明》
1、申报系统生成的《生产企业来料加工
贸易免税证明》及电子数据；
2、海关核发的《来料加工登记手册》或
海关核发手册号的加工贸易电子手册
（打印件）；
3、来料加工进口货物报关单原件；
4、税务机关要求提供的其他资料。
申报出口退（免）税后15日内 •外贸企业购货合同、生产
企业收购非自产货物出口
的购货合同，包括一笔购
销合同下签订的补充合同
等；
•出口货物装货单；
•出口货物运输单据。
•若有无法取得上述原始单
证情况的，出口企业可用
具有相似内容或作用的其
他单证进行单证备案。
除另有规定外，备案单证由出
口企业存放和保管，不得擅自
损毁，保存期为5年。
课程目录
基础理论知识1
企业账务实务操作2
出口退税业务流程介绍3
退税筹划4
表
退税筹划退税筹划
BB
EE
CC
DD
AA报关金额
汇率
报关时间
佣金的方式 单证收齐速度
课后问题
1、出口退税退的什么税？
2、最高退税率是多少？
3、以何种成交方式确认销售收入？
书
山
有
路
勤
为
径
学
海
无
涯
苦
作
舟
学无止境
