阴财会月刊·全国优秀经济期刊持有至到期投资减值准备转回判断中时间价值观的运用张萍渊江西经济管理干部学院南昌330088冤【摘要】本文介绍了时间价值观在持有至到期投资减值转回判断中的具体应用，认为在确定持有至到期投资资产减值转回时，需考虑减值的时间价值，原减值会随着时间的推移而增加，减值转回应在原减值于重估日的终值内转回。【关键词】时间价值持有至到期投资减值转回摊余成本一、持有至到期投资减值转回的确定债券利息59000元，并且有客观证据表明A公司财务状况显著《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，改善，A公司的偿债能力有所恢复，甲公司估计于2013年12月持有至到期投资发生减值时，应当将该金融资产的账面价值31日将收到债券利息59000元及本金1000000元。榆2013年与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失。如有12月31日，甲公司收到A公司支付的债券利息59000元及本金客观证据表明该投资价值已恢复，且客观上与确认该损失后1000000元。发生的事项有关，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金计算分析：假定不考虑所得税因素，设该债券的实际利额予以转回，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值率为r，59000伊（P/A，r，5）+1250000伊（1+r）-5=1000000准备下该金融资产在转回日的摊余成本。（元），采用插值法计算得出r=10%。该投资在2010年年末的现行会计准则在减值转回的判断中没有考虑减值的时间现值=59000伊（P/A，10%，2）+800000伊（P/F，10%，3）=价值。货币时间价值的实质是随着时间的推移，货币的价值会（元），与未减值时账面摊余成本1086100元相增加，因此持有至到期投资减值额会随着时间的推移而增比发生减值元（）。2012年，该加。当后续投资重估增值时，减值转回额应在原减值于重估日减值=伊（1+10%）2=（元）（设为B）。2012的终值范围内转回，而不应在原减值范围内转回。资产重估年该债券的重估价值=59000伊（P/A，10%，1）+1000000伊（P/F，日，根据重新预计的未来现金流计算该投资的现值，将其与当10%，1）=（元），与当时的账面摊余成本相比，重估增日重估前账面摊余成本相比较得出差额，假设该差额为A，若值额==（元）（设为A）。A<A跃0，则重估增值，同时计算原减值在重估日的终值，假设终B，当期转回额为元。投资到期时，账面上未转回值为B，A臆B时，转回额均为A。在此观点下，投资到期时，“持减值==（元）。有至到期投资减值准备”科目可能出现借方余额，“资产减值损失”科目可能出现贷方余额，则分别转至“持有至到期投现金实际利息收已收回的摊余成本余日期流入入（b）=期初本金（c）=额（d）=期初资——利息调整”科目的借方，以及“投资收益”科目的贷方。（a）（d）伊10%（a）-（b）（d）-（c）二、时间价值观在持有至到期投资减值转回判断中的运用.重估增值额小于原减值在重估日的终值（A<B）。-410001041000例1：2009年1月1日，甲公司支付价款1000000元（含交易-451001086100费用）购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券减值损失票面价值总额1250000元，票面年利率%，于年末支付本108610-496101135710年度债券利息（每年利息为59000元），本金到期一次性偿还。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，增值、减值有关113571-545711190281资料如下：淤年12月31日，有客观证据表明A公司发生了严重的财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券投资发生减值恢复了减值，并预期2011年12月31日将收到利息59000元，2012118719-597191250000年12月31日将收到利息59000元，2013年12月31日收到本金元。于2011年12月31日，甲公司收到A公司支付的债券利息59000元。盂2012年12月31日，甲公司收到A公司支付的注院表中斜体数据表示发生减值的情况遥阴窑60窑援中旬
全国中文核心期刊·财会月刊阴甲公司的账务处理：日实际收到债券利息59000元及本金1250000元。在“持有至到期投资”科目下设“成本”、“利息调整”明细计算分析：每年现金流入、实际利息收入、已收回的本金科目。“成本”科目反映债券票面金额，“利息调整”科目反映折及摊余成本余额的具体计算表同例1，因篇幅有限省略。2009年价、溢价金额以及持有期间随着利息发生逐步收回的本金。实甲公司发生减值元，到2011年该减值=伊际利息收入记入“投资收益”科目。“持有至到期投资减值准（1+10%）2=（元）。2011年该债券的重估价值为备”是“持有至到期投资”的抵减账户，两者差额等于当期的摊元，重估前摊余成本为元，-余成本，即该投资预计未来现金流现值。=（元），约，则应转（1）2009年1月1日，购入A公司债券。借：持有至到期投回元。到2012年，第二次重估减值额=［伊资——成本1250000；贷：银行存款1000000，持有至到期投（1+10%）］伊（1+10%）=（元）（设为B）。而资——利息调整250000。2012年重估价值增值==（元）（2）2009年12月31日，确认实际利息收入，收到债券利（设为A）。A=B，当期减值转回额为元，最终该投资息。借：应收利息——A公司59000，持有至到期投资——利息价值完全恢复。投资到期时，“持有至到期投资减值准备”科目调整41000；贷：投资收益100000。借：银行存款59000；贷：应出现借方余额元（+），收利息——A公司59000。“资产减值损失”科目出现贷方余额元，应分别转入（3）2010年12月31日，确认实际利息收入，收到债券利“持有至到期投资——利息调整”及“投资收益”科目中。息。借：应收利息——A公司59000，持有至到期投资——利息甲公司的账务处理：调整45100；贷：投资收益104100。借：银行存款59000；贷：应（1）2009年1月1日，购入A公司债券。借：持有至到期投收利息——A公司59000。资——成本1250000；贷：银行存款1000000，持有至到期投对于发生的减值损失，借：资产减值损失；贷：资——利息调整250000。持有至到期投资减值准备。（2）2009年12月31日，确认实际利息收入，收到债券利息（4）2011年12月31日，确认实际利息收入，收到债券利及确认减值。借：应收利息——A公司59000，持有至到期投息。借：应收利息——A公司59000，持有至到期投资——利资——利息调整41000；贷：投资收益100000。借：银行存息调整；贷：投资收益。借：银行存款款59000；贷：应收利息——A公司59000。借：资产减值损失59000；贷：应收利息——A公司59000。；贷：持有至到期投资减值准备。（5）2012年12月31日，确认实际利息收入，收到债券利息（3）2010年12月31日，确认实际利息收入，收到债券利息。及资产减值转回。借：应收利息——A公司59000，持有至到期借：应收利息——A公司59000，持有至到期投资——利息调投资——利息调整；贷：投资收益。借：银整；贷：投资收益。借：银行存款59000；贷：行存款59000；贷：应收利息——A公司59000。借：持有至到应收利息——A公司59000。期投资减值准备；贷：资产减值损失。（4）2011年12月31日，确认实际利息收入，收到债券利息。（6）2013年12月31日，确认债券实际利息收入，收到债券借：应收利息——A公司59000，持有至到期投资——利息调利息和本金，同时将原剩余减值准备转入利息调整，将剩余未整；贷：投资收益。借：银行存款59000；贷：转回的减值损失冲减实际利息收入。借：应收利息——A公司应收利息——A公司59000。重估增值，减值转回。借：持有至59000，持有至到期投资——利息调整；贷：投资收到期投资减值准备；贷：资产减值损失。益。借：银行存款59000；贷：应收利息——A公司（5）2012年12月31日，确认实际利息收入，收到债券利息59000。借：银行存款1000000，投资收益250000；贷：持有至及资产减值转回。借：应收利息——A公司59000，持有至到期到期投资——成本1250000。借：持有至到期投资减值准备投资——利息调整；贷：投资收益。借：银行；贷：持有至到期投资——利息调整。存款59000；贷：应收利息——A公司59000。借：持有至到期借：投资收益；贷：资产减值损失。投资减值准备；贷：资产减值损失。2.重估增值额等于原减值在重估日的终值（A=B）。（6）2013年12月31日，确认实际利息收入，收到债券利息例2：甲公司基本资料同例1，增值、减值有关资料如下：和本金。借：应收利息——A公司59000，持有至到期投资——淤2009年12月31日甲公司估计2010年至2012年每年年末将利息调整59719；贷：投资收益118719。借：银行存款59000；收到债券利息59000元，2013年12月31日收到本金800000元。贷：应收利息59000。借：银行存款1250000；贷：持有至到期于2010年12月31日及2011年12月31日甲公司实际收到债投资——成本1250000。借：持有至到期投资——利息调整券利息59000元。盂2011年甲公司重新估计2012年12月31日；贷：持有至到期投资减值准备。借：资产减收到债券利息59000元，2013年12月31日收到债券利息值损失；贷：投资收益。59000元及本金1000000元。榆2012年12月31日甲公司实际主要参考文献收到债券利息59000元。2012年重新估计2013年12月31日财政部会计资格评价中心编.中级会计实务.北京院经济科收到债券利息59000元及本金1250000元，2013年12月31学出版社袁2009援中旬窑61窑阴
