资~捕耗会计在管理会计中的雇用白明(北京航空航天大学，北京，1α}()83)一、引宵资源动因由"资源--f乍业"和"资源一一资源"的因为满足企业适应经营环境复杂多变的要求，管理会果关系共同确定，其中包括"资源一一作业"的直接分计在过去的二十年中将主要的研究内容集中在作业.运配资源动因以及"资源一一资源"的交互分配资源动用作业成本原理推进了成本会计、成本管理以及预算编因。由于反映交互消耗，清晰确定资源动因，所以有效地制等管理会计技术的发展.基于作业相继诞生了作业成避免了作业成本系统中主观确定资源动因造成的缺陷。本会计、作业成本管理以及作业预算。运用基于作业的资源消耗会计以资源为核算对象，对资源能力从三成本核算方法由于倩息中仅限静态的货币指标，所以难个方面加以完整地反映:定义和管理资源能力;明确闲于清晰地反映资源消辑情况，不能动态地强化成本管置资源能力和导款闲置资源产生的责任人或责任层.不理。将闲置资源的成本主观地摊入成本对象;在成本分配率柔性标准成本(Grenzplank佣tenrechnung，缩写GPK)的计算中，采用理论资源能力作为分母数据。是60年代末70年代初由\aut提出德国成本管理原2、计量方法理的核心，即建立包括固定成本在内的责任成本中心和资源消髓关系是成本核算的前提，只有清晰地反映资源消耗标准，对比分析成本中心的实际支出和标准耗资源到产出之间的消耗关系才能准确地计算受益对象费之间的差异，从而控制企业的资源消辑和成本支出。的成本。由于仅用货币计量难以充分褒达资源的消辑关柔性标准成本虽然有助于动态地进行资源管理，但是存系，所以资源消耗会计在定义资源的消耗关系时使用包在三个主要问题:间接成本倩息匮乏、系统更新成本过括货币指标在内的所有可量化的指标，当资源消辑关系高以及难以在短时间内对资源能力进行评价。明确后.再将非货币的量化指标转化为货币当量，应用资源消耗会计(ResouI'CeConRumption Accounting, 货币指标讨算收益对象的成本。由此可见，资源消耗会缩写RCA)是作业成本与德国成本管理原理融为一体的计将定义资源的消艳关系与核算成本的价值关系明确第二代成本管理系统。本文在对资源消耗会计原理加以地分离开来.IlP产出的量化计量过程与货币计算过程相解析的基础上，运用对比的方法分析资源消耗会计在管分离，这一分离充分地体现了资源消耗与成本核算之间理会计中应用的意义，并讨论应用资源消耗会计的两种的关系:资源消耗是成本核算的前提，成本核算是资源模式和条件。消耗的货币表现。二、资源淌'毫会计的原理资源消辑会计朗确地划分资源消辑和成本分配的1、核算对象意义体现为两个方面:首先利用量化指标表达资源消耗资源消辑会计的主要核算对象是资源。与传统作业关系.由于最化指标中主要是非货币指标，所以应用资I成本系统中核算的资源相比较，资源消梧会计不仅涵盖源消辑会计建立的成本模型是非货币的数量化结构，这的资源范围更广泛.确定的资源动因更全面，而且能够种非货币的数量化结构有助于成本的差异分析E其次.完整地反映资源能力。由于资源成本仅在使用时才进行分配，即只对消费关系传统作业戚本系统中核算的资源仅限为作业提供中的实际消耗数量追溯成本价值，所以，还有助于对资服务的资源，不包括资源自身消辑的资源.f!P传统作业源能力的利用情况进行分析。成本系统不核算资源交互消耗产生的成本。然而，资源3、成本习性消耗会计认为企业存在服务于其他资源的资源，只有将资源消耗会计扩展了传统成本管理系统中的成本这部分交互提供服务协资源清晰地在作业成本系统中习性概念，认为从资源供应和消耗资源成本的分配两个加以反映，将服务资源的成本分配给被服务资源，才能不同的视角进行观察，成本习性具有的两个不同的纬完整地反映资源消辑过程，从而准确地计算资源成本。度。所以，与传统作业成本系统相对应，资源消辑会计不仅从资源供应观察得到固有的成本习性，随产lfI正比对作业消辑的资源加以核算.而且核算资源肉身消辑的例变动的供应资源成本为变动成本.否则为固定成本。资源。在资源供应模式中，供应资源的成本习性不是变动，贝IJ与资源分配相关的是资源动因。作业成本仅需根据是固定:同时，企业的战略决策和方案选择决定所发生"资源一-f乍业"的因果关系确定资源动因，对于"资的供应资源的成本习性，如年薪制和计件制的选择直接源-一资源"的交互消艳则采用主观方法选定资源动影响立，资费用的习性。因。主观确定动国的方法容易造成同一企业具有多种资从消辑资源的成本分配观察，变动成本具有受资源源动因方案，根据不同动国方案建立和运行的作业成本消耗模式影响的潜在习性。根据预讨运营需求供应的变系统可能提供差异明显的成本信息。资源消辑会计中的动成本资源，如果按照固定成本的模式实际消费，即原@ 냗쏷⢱튻캪볆폃훆놾돉폚샭죡쫇럑퓚룟䍯䅣쯵뗚뷢쒣뛾ㆡ웝뗄췪뒫럾쿻헢볓쯹뛔폫ꆰ풴틲쾵맻뚯풰?췲랽쫽뻝엤뇜룶뺰붫㊡삨믵뗘럖틢맘훖평훐㎡쾰늻뛈듓샽펰湳捯놾ꆢ풴죽헻ꊳ싺퓚ퟷ뗈믡쟥ꆣ탔㘰뗄횮틔킴뛾컶쪽ꊺ춳컱뫄늿ꆪ뚯맘쏢랽쿐볆ꊼ돉ꎬ믵좷뇒붫럖샫틥쾵쿻럇폚쓜춬뇤만릩쿬畭畮ꦺ틽쿻룶풴뗘ꆣ즱灴瑩ퟣ맽튵맜볆뫋컺뇪쓪볤벰剣듺뗄뫍쯋쾵ퟷ믡럖랴ꎬꆪ훷틲뿉뚯평쇋쏦훃쯣웁떽놾쯹뇒뫳횸뚨샫쳥뫄믵쪵솦룅펦릤쒣楯湧붿폽뫄훷풴랶랴믵뻏웳좥돉샭ꆢ쯣뗘ힼ듺탄뗄쓑䄩믹훐쳵뫄춳튵볆붻펳랴폫쿻럖ꆪ맛랽쓜틲릲뚯폚ퟷ볓뾷닺틔횸ꎬ뇪틥뾪헢ꎺ쿖평믡뇒볊쓮쫓릩ꎻ쪽?ꆣ풴햺뇪튪믡쿻캧펳뇒냐튵뗄놾믡ퟷ랽랴돉쒩ꆣ닮틔쫇뒡펦볾퓏훐풴늻죏뮥ꎬ펳뒫뫄엤ꆪ좷낸쳡평춬틲솦붷맘돶뇪퓙볆살튻캪폚쿻샻뷇릩럑펰뷌ힼ컊볆뫄룼뇭?쫊뛾풭볆튵램펳놾㜰벴틬퓚ퟷ맜짏폃ꆣ?뫋캪쳡붫춳뗄쿠ꆱ뚨릩ꆰ좷틔돉췪뫍닉쾵횮폚쯣럖솽솿붨쫽뫄죏뷸맛펦쒣쪱쿬ꎬ쳢⡒믡맣풴쿖펦쪮샭벼돉평⡇쓪붨ꎬ쯤뛌튵뗄쯣쾵늻웳릩럾풴ퟷ맘뚯룹닮뚨벰붻놾틔헻떼폃쫇볤뷶쿻쓚럇쫕벴샫쏷룶뮯솢솿쫽쟩삩캪탐달쪽죧뛔ꎺ敳볆랺쓜ꆣ쿻ꞣ뺭쓪췆쫵놾폚풴牥듺솢뇈듓좻볤쪱潵돉쾵퓋틢뗄훷ꎬ솦춳냼튵럾컱쿻ꆱ붻틲뻝틬ꆣꆰ뮥뗘훂샭폃뫄믵틦닺돤좷랽횸뮯퓚솿뿶햹맛뗃훐웳쾰잱맻겱럖뷓牣풭좷ꆣ펪훐뷸뗄맜탅쿻牭돵냼뛸폐볤놾춳폃틥튪삨풴듦컱뫄돉볓쫇뮥늻쏷ꆪ웤랴쿐훷싛믵믡쯹뇒뛔돶뗘쏦뇪뷡쪹ힷ쇋달떽ꎬ튵쾰탔퓚내놾컶돉?뚨뮷붫쇋랢샭쾢뫄灬평삨뿘훺쓚폫ꆣ뛔ꎬ뫋풴붻퓚풼맽틔틲쿻랽춬쿔ꆪ훐캪펳훃맛뇒볆폐뗄쿳맘뗘뮮ꎺ릹폃쯝탐뒫만릩탔엤쾰헕ꦡ돉놾뗄뫄뺳훷돉햹틔훐쟩慮䢣만훆폚뛔뗂놾뇈늢쯣쿠풴뮥럾뗄돌쾵뫋맻램뚯ퟷ냼ꆪꎬꎺ뗘맘볆퓚뿉솿쳥럖쫗쒣폐쪱춳릩캪펦햽맛탔ꌱ놾탅뢴튪놾ꎬ벰뷶뿶歯깇뚨웳뚯맺컄뗄쳖뛔뇈ퟔ쿻컱풴돉춳쯣맘퓲죝틲튵삨ꆪ쟥맛첯쓜쾵솿뮯폫쿖뫋쿈탍훺닅컶펦뇤싔죧달ꆣ〰훐쾢풴퓓뗄믡믹ퟷ쿞ꎬ獴ꎮ돉튵첬풴퓚랽싛쿳뷏짭뫄폚쟥놾듓쿠ꆣ틲쾵닉틗ꆱꆰ컺좷뛔틥닺죫솦잰닅쓑뮯횸뫋볆쇋쯣샻쫇뷸볛뫍쾰뻶쓪룹〸탄?뚯믡뛠퇐볆폚튵뺲늻敮偩놾뗘쓜뛔램펦쫇ꎬ풴쿻닺웤컺럖뛸ꆣ좷폃퓬낸탅뫍뚨쿳짺돉ퟷ쳡틔뇪쯣솿럇탐횵맜탔닟킽뇤뻝㌩뗄랦틲뇤뺿ꆢퟷ풤첬쓜牥慵퓚쪵뷸솦맜럖폃룼뷶뫄짺쯻뗘엤ힼ펦쟒뚨훷돉붨쾢ꆰ풴ꆱꎬ뗄놾캪돤횸평맽잰솿믵샭뻟쾰뫍훆뚯볊쾵좫뗄쓚돉튵쯣뚯捨瓌풴탐뷸샭컶쿞퓚룸좷ꎬ뫋맛춬솢ꆣꆪ뛔퓰럖횻뇪뮯듋놾돌쿻쳡뫍뇒엤쯹폐탔랽볆쒣횧춳쏦튪죝놾쿠ꆣ믵첬湵뗄쿻탐풭풴캪돉ퟷ놻뗘쯣랽튻뫍ꆪ붻뚯죎쿳쒸폐뇭ꎬ뿉폫뫄횸닮틔럱쾰낸퓋쪽볆돶룼ꎬ쟳벯맜볌퓋뇒뗘湧퓰뫄풴움샭쿻폫ퟷ놾뗄튵럾볆뚯램웳ꆪ뮥틲죋ꎻ쫽쟥듯떱믵볻볛돉뇪틬벴ꎬ훐솽쯦퓲탔톡볾뻟펪쪵뫍탂뛸ꎬ훐샭떮폃횸잿ꆣ승죎뫍맜볛죚믡쿻뫄뒫튵돉컱쯣풴뷶틲톡탐ꆪ럖퓬쓜믲퓚뻝컺맘뇒횵놾뇭솿횻뮹뗄룶닺캪늻퓱훆폐탨볊뇪돉쟒맜퓚틔짺믹뇪뮯쯵荒돉샭ꆣ캪볆뫄믡춳쳡벴좻풴ퟔ탨ꎬ뚨뻟뗄ꆱ엤솦퓰뗘쫜쾵떱맘뫋듯쯹컶뛔폐늻돶만쫇뻶쟳쿻ힼ놾쓜퓚샭ퟷ벰쇋폚ꎬ돉䝐즱놾튻풭믡볆늻릩뒫뛸쾵풴짭룹뛔폐뗄쯹듓ꎻ죎랴틦쪱쿻솿쯣뫋틔뷡훺럖춬헽뚨뇤톡럑뫄맽릻믡튵풤ퟷ쯹놾䬩뺹훐횧떫쳥샭椭뗄뷶춳ꎬ횻돉볆쿻뻝폚풴뛠ꆱ횱틔좱죽쏷닣럖펳뛔쪹뫄맽쯣쫇펦릹웤럑엤뇈뚯퓱ꎬ쯣튵틔맜?탄돶쫇뗄볓䤭솽몭ퟷ폐훐닅놾늻뫄ꆰ뚯훖돉뷓쿝좷엤쿳폃맘펦돌횮쿻듎뛔캳랢횱벴맜퓋뇠돉뗄쓑뫍ꆣ듦틔퓚훖룇튵풴붫쓜뷶놾틲럖킧쿐늻싊맘냼쾵폃믡쿠볤뫄헢ꎬ룶퓲짺뷓뇤풭?맜뗘샭믡볆훐뗄펦폃
定的费用在·产t1t变动的情况下不可调整，变动成本在成和扩展的成本习性，为资源计划的编制提供了前提。基本分配时其习性则转化为固定成本.应该校照固定成本于资源消耗会计的预算的优点体现在五个方面:第一，分配方法计人成本对象;根据预计运营需求供应的变动针对作业和产出的具体情况制定准确的货币当量预算:成本资源，如果按照变动戚本的模式消靶，仍然保持变第二，事前协调资源的产出情求与供应之间的差异;第动成本的习性，校照变动成本分配方法计人成本对象。三，根据对资源需求和资源库成本习性的深入理解，为与变动成本相对应，固有的固定成本习性不受资源消耗投资决策提供支持;第四，反映特定计划的资源需求z第模式的影响，根据固定成本模式供应的资源，始终保持五，通过逆向运行资源消辑会计的最化成本模型，得向固定成本的习性，按照固定成本分配方法计人成本对全面准确的货币计划。象。四、资源消费会计的应用模式和应用通陪伴三、资源淌"会计在管理会计申的应用，配义资源消辑会计在实际应用中具有两种模式:第一1、从成本核算的精确程度分析种，建立独立的资源消耗会计系统，资源管理和成本计资源消辑会计将德国成本管理原理和量化核算的算均在该资源消辑会计系统中完成;第二种.在现有成作业成本有机地结合为一体，在管理会计中应用资源消本核算系统的部分核算区域中应用资源消艳会计原理.辑会计，不仅使传统成本管理系统从单纯的成本作业分如将消辑资源成本迫翻计人成本对象。尽管可以采用第析扩展到资源分析，并且还提高了成本计算的精确程一种方式运用资源消辑会计，使资源消耗会计代替传统度。资源消辑会计以资源核算为前掘，在成本管理中根成本核算.资源管理和成本计算相结合，但是实证研究据资源分析建立"资源一一成本对象"的量化因果关系结果表明局部地应用资源消耗会计原理能够得到更好讨算成本。由于资源消娓会计在不能清晰地确定因果关的业绩优化效果。系时，不是采用主观方法确定影响核算精确程度的模糊无论采用何种方式实施资源消耗会计.在应用前均成本动因，勉强地实施作业成本计算，而是遵照资源消需要明确企业是否存在以下问题:艳的内在逻精关系分配成本，所以资源消耗会计可以提存在资源浪费，主要原因是·不能事先预测"资高成本核算的准确程度。表1将资源消辑会计与传统成源一一资源"的交互相曹求以及资源的使用情况，即在预本管理方法进行了比较，通过比较可以从多方面揭示传算中编制计划j闲置资源能力。统成本管理方法存在的问题以及资源消辑会计的优势。第一线的生产和服务管理人员抱怨生产的产品和亵1资源淌，毒会计与传统成本管理方法的比幸在服务成本偏离，其原因是不公平地承担闲置资源成本。管理者对成本习性持有不同的观点，认为比较项目资源消轮会计传统成本管理方法制定优化利润或产品决策时，存在以固定戚本闲置能资力源为力闲强置的化责资资任源源成归管咎本理不于责摊，将入任产产人生或品闲成责置本任资层源。.能但不系与明相，闲确关置揭的资示责源闲成任置本人资摊或源入责产能任力品层联。不模式消辑的变动成本资源。缺乏足够的资源，不能对内部资源进行协分成配本率运率用，以理便论揭指示标闲作置分资母濒计能算力成。本分配运配用率主，不控考预虑算闲数置据生计产算能成力本。分调。外包决策没有实现预期的利润。使畏用供信可替息代支持的成。本折旧，为内部决策折旧使l日用，不外能部反报映告现实系的统经指济定意的义。折五.篇论资源消辑会计将作业成本与德国成本管运的资用量源成化本指拉标动建式立的因计果入关成系本，将对消象章。量产将品当之期间发进生行的推成动本式在分所配有。完工l 计算成方本式理原理相结合，从核算对象、量化指标以及成固习有成性本在两种资源固有供应习性层。，成本具有固定和变动动在产两种品层固有，成习性本具。有固定和变本习性主个方面构建了整合资源管理和成本核算的先进的成本管理系统。资源消耗会计的潜在习成性本在费模资源式层。不需要提供成本消|在消糙资源的变的渭革U耗成层本转.饺换照为固固定定成成本本模。式运用能够为企业提供适应复杂多变的经营环2?得到最低层次的成本俏|成的本层倍次息提供多层次的成本信息。境要求的多种鲸合信息，资源消辑会计是成本管理系统的创新。反能标映力运的营锦运用最化和非财务指标。运难能追用以溯获百取资分非源比消财关务耗系f除t计t数E算。量成，本所，以不，考文献 臼ourcecon~umption ac›co田://吗 2、从编制资源计划的准确性分析ht:α)5 管理会计中.传统的资源计划方法是作业预算(Ac2、 on Gerrnan cost account:mg tivity-based budgetign，缩写AB酌，作业预算存在着影响计划编制准确性的三个因素:第一.作业预算假设与单m .Suategic finance, 2∞3 3、Gais町，时m皿costmanagement systerns m. 位作业量相关的成本均是变动成本，在单位作业层次上Joumal of Cost Management, 1997 不存在固定成本。对于现实中的固定成本如折旧，则主4、.，Da功 观地选用模糊的成本功因进行分配.从而提供缺乏说服Accounting: The Next Genention of Cc国tManagement 力的资源计划;第二，由于作业戚本不能运用司在货币的1最化指标定义戚本模型.并且作业预算中从"作业一一忧l'://α皿.∞5、C恼1阳 at Clopay:here’s innovation in 资源"的逆运算也仅仅局限于货币计量，所以作业预算management accoun由tgwith R醋。urceConsumption 难以反映闲置资源能力;第三，作业成本核算中，对投人作业的资源仅用货币计量，缺乏非货币的准确描述，预 Finance, 2∞4 6、.,Keys case for resource 算中不能体现国满足特殊作业帘求而投入的特殊资源。consumption accoun'由tg:O耶nizationplaru山根据以上对作业预算缺陆的分析可以看出，完'在、♂准确的资源计划需要同时计算资源的数量和价值，并且Finance , 2002 清晰地划分成本习性。资源消辑会计中量化的资源核算责任编晴:制良勋@ ?췲랽쫽뻝뚨놾럖돉뚯폫쒣만쿳ꆤ죽没ퟷ뫄컶뛈뻝볆쾵룟춳맼뫍폚헫뗚춶컥좫쯄훖쯣죧튻뷡뗄컞탨듦풴럾뇈뒫쿐캪늻솦쓜퓋싊엤쪹헛뻉쳡붫닺퓚쾰솽잱쿻럑쓑쾢랴뇪㊡맜瑩扵캻맛솿룹ힼ쟥훆좱뗷췢샭뫋뺳닎ㆣ厣捯慣桭偁潮䝥澡晩㎡浡獹䩯潦䍯䵡㒡䊣䖣䅣乥♂㖡慴䍬楮䙩㚡䆣䒣採景牥慊灬퓰㊡獴睩剥䍯獯灟ꆪ湯?湳癩깄湡ꉣ깋湥ꉃ潰?뷏풴춳훃잿쏷솦ꎮ놾폃엤뻉ꎬ릩떱쯣욷폐닺탔훖솽뫄쒣틔닣펳ힷ깊畮憣牭捯뾣ꉇ獴畲湳硴瑥깖깅畬뗄ꆣꆢ?퓚싊뾼ꉍ捣慮럖엤놾돉뇤쪽뚨ꊴ풴튵믡삩쯣쪱맜뛔뛾ꎬ쏦뻹뫋붫훖맻싛튪ꆪ훐튻컱샭摧뮮ퟷ듦뗘뮯뻝좷컺랦냼풭쾰獵癡湣畮죎ꉓ瑨獯湳ⵣ瑹ꎮ䉲湣汩畮牡慹풴쿮쿻돉뮯좷맘쿐샭훷싊틔뿉췢늻탅솿웚랽횮욷만훖뗄쪽뛠뗃듎퓋냙쯝潨牮瑩긲慮畮깓慩来敭湡畭浳ꎮ斣䒣?慰럑퓰믱탷컄敲潭湩ㄱ桡楮斣湴枣瑩ꎺ畲畭엤랽놾뚯뗄돉펳쿻볆햹풴ꆣ쓚샭ퟷꎬ룹뻶춨ힼ붨퓚쯣뫋뇭벨닉쏷ꆪ뇠쿟펱믡整튵톡ꆱ랴늻틔뗘헟폅ퟣ탔쟳쾵灴潮갲物쒿뫄놾풴뷒뗄훃싛뿘뇣쳦늿쓜쾢뮯랢쪽돉볤릩닣폐만뇤ꆣ떽펪럖횸湳湧〰瑩瑲獥浥玶?灴ꎮ剃摮꺣周扡敳楯?갲潮䑡깥湧桥〰폃풴죎늻좡싛쿗牭浥捥灴睥쪱램풴뗄돉펰놾즱뫄ꎬ떽럖늻틲퓚뫋랽맜쿻튵쫂뻝닟맽좷솢룃쾵쪽쯣쏷폅폃훆믡쪾퓰횸풤뷒듺놨랴횧짺뷸펦ꎮ쾰폐뚯듎ퟮ뇈뫍볆楧솿만뇪펳쓜짏뮮뛔뮯릻쿠죽쿈춳潮?湧慴爬湴ꊡ楯桴걋벭獥潵〰癩獯ꎺ牥慮楯쿻샋맩뾼湴湧볆샭맜쿐죎놾풴뇪쯣쪾뗄룦펳돖삭탐닣돉탔쾰뫄늻뗍맘럇쿻?牣桴敧䊣뾣畲周瑰❳쳯敹웤볆ꎬ쾰놾쿬뗄뺺믡폐늻쿻컶ꆣ쫇싟쯣램샭돉뫄뫍잰뛔쳡쓦뛀춳퓋뻖뮯뫎웳풴짺욫웗훐溣ힼ쿠뚨쒣쳥럖샻쎻뷡룶뷸캪뛠ꎺ?ꎺ뫄럑뻌싇?捥랽샭훃죋늻돉ퟷ쫽쿐쾵쿖ꆣ붨뚯췆ꎬ놾탔닣탨닆瑰楣깇ꎮ쾰죋죧탔쿠ꎬ쯋볆믺뷶풴뫄붨평닉쏣벭뗄뷸랽놾킭릩쿲믵솢폃늿킧훖튵ꆱ뮮룟쫔곋좷맘뫽틥퓋쿖ퟷ죳뇤폐뫏웳뒴?닺믡ꎮ램ꆣ폚믲첯놾럖뻝훃쿐춳쪵솢쪽뚯돉뻟ꎬ튪듎볆컱敱ꎺ敲ㄹꎯ却潲玳폫탔돉맻ꎬ뛔룹붫뗘쪹럖믡솢폚폃잿맘ힼ탐램쾰돶뗷풴횧퓋뇒퓚뗄쿻늿랽쫇쿐뫍庲첯쒸헛횸틲쪽놾폐내쳡뮻탅쯣쫽뒼뒫ꎻ튵뮮믲뚯쪵쏦ퟛ탂ꎯ浡牡솼솿볆훷퓰훃벮㤷某充뒫닺쓜죎陼죋볆쯣풴뻉뚨뺭맻쯹럖뻟만헕릩캪쾢돉뇪솿ꎯ?睷瑥뇤퓲놾내펦뻝ꎬ퓚쒾뗂뷡뒫컶볆ꆰ훷뗘쾵좷쇋듦탔뗄탨돖탐쪵뫄럖풴맜ꆣ쪽럱튪붻훃럾웤죎짺쿹욻춳둁뗚튲믵싺풤쾰쿖ퟷ듓릹쳡뫏뙩敧톫춳짺솦닣랳닺쯣돉쓜ꎬ뗄볃맘폐죋엤뚨만ꆣ놾睷瞣杩뚯맜펦풭죋닺立楣뛔헕ꎬ만내ꯈ맺뫏춳틔풴맛쪵럖돌뇈퓚ꆣ풤뻟쟳ꎻ뮮볊믡뫋ힷ쿻샭폃듦뮥컱꺵뗄䉂죽뛾쒣뷶쓜뇒ퟣ쯣튪탔돖늻튵붨릩쿐ꆣ솪즱욷놾솦캪헛틢쾵췪만뫍뚨탅ꎬ쯹瞣깦?돉뗄샭폃틲믲쓜멯뮯쿳뇤만뚨헕랳돉캪늢풴쿻랽쪩엤뛈뷏쯣쳥뫍뗚ꆣ펦볆쯝뫄퓚탨맜훃늻뺡럖쓚틥ꎬ릤틔쓗⦣룶뻹폚뚯탍뷶솦쳘좱춬폐뻶웚쇋쫊쾢깳潣놾쟩믡쒣쫇퓰솦?럖늿ꆣ붫뛔뫍놾捯畳캪ꎻ뚯폐돉만첶놾튻쟒풴ꆪ뫄램ퟷꆣꎬ컊뗄쟩닺쯄쿻폃쾵쟸볆믡틔쟳쓜샭쫇볈곗틲쿖평뻖솿쫢쿝쪱늻닟헻펦맜뿶볆쪽늻풴죎엤ꆣ뻶쿻쿳뇤쒣瑴浡샭만룹돉뗄놾뚨좷맜쳥뮹뫋ꆪ믡튵뇭춨엟풴폅뿶돶ꎬ뫄훐춳폲죋볆쿻쿂틔솦늻럐쯷뇤쪵뷸폚늢쿞뗚ퟷ춬쪱쓚샻폫쿳뫏뢴닟뫄ꆣ뚯쪽摪枣쿂훐뫍쓜닣랽뚨뻝놾만쒣돉훎샭ꎬ쳡쯣볆ㆽ맽틔뗣훆탨뿢랴믡뻟훐뫄쿻컊벰ꆣ풱릫풷뮮뗔ꎺ뚯탐ퟷ쟒폚죽좱튵럖늿죳뗂ꆢ퓓풴潨깣늻뗄펦쫂램湳潭돉풤뗄럖뚨쪽놾?풭퓚쾵룟캪펰쯹ꯗ뇈벰뮮쳥쟳펳볆폐췪쪹쯣믡뫄쳢놧욽훎랽뗚튵ퟷ믵ꎬ랦탨컶맛듦ꆣ맺솿풴뛠쿻뿉펦폃쿈떫潮ꎮ뗄뗷놾볆쒣엤돉릩럖폃샭맜춳쇋잰뛔늻쿬틔쫔뷏뗄쿖ힼ폫쳘쳵솽쿠믡ꎺ풤풴풹뗘?램튻만튵뇒ퟷ럇쟳뿉뗣퓚뮯뇤뫄ꎮ㈰뇈헻틢볾닢ꎬ퓋쪽랽놾펦엤뫍샭듓돉쳡쿳쓜뫋쯣듏뿉풴뇠퓚좷릩쾰뚨솿훖ꎻ뷡풭볆뗄짺돐쫇ꆣ풤튵믵뛸틔뷸횸쿻믡捯〵뷏ꎬ틥ꆰ涣ꎮ펦펪쿻램쾰뗄랽솿믡떥놾ꆱ쟥쯣풴﮺틔훆컥탔볆뮯쒣뗚ꆣ뫏샭쪹닺떣ퟷ?퓚돉듓늻뇒춶뾴쫽훐죏만탐맜뇪뫍뫄뺭꽲뇤룃탨뫄椭탔램뮯볆뒿퓚뗄컺뺫뛸쿻쒻듓쳡룶믵횮뮮돉쪽풴뛾뺡ꎬ쓜폃쿐튵엓떥놾훐ꆣ죫돶솿캪뚨킭틔믡펪쫇捡뚯내쟳ꎬ䤭늻풴볆뫋훐뗄쯣돉솿뗘좷쫇뫄뛠믡릩랽뇒볤짮놾ꎺ맜훖떫릻펦쟩닺훃풤냏캻죧쳡퓋듓쯹ힼꎮ뫍뮯벰뮷돉헕릩죔죋쫜ꎬ죫쯣펦돉뗄뮯좷돌ퟱ믡웓랽볆쇋쏦떱쒣뗚샭ꆣ뿉쫇뗃폃뿶욷?ퟷ헛ꆰ틔쳘췪볛놾만펦좻돉쪼뗄폃놾뺫맜틲뚨뛈헕볆쏦잰ꎺ솿닮샭풴탍튻뫍틔듺쪵떽ꎬ⡁볙튵뻉좱럇ퟷ훐쏨쫢헻횵퓚돉뚨뗄놣놾풴훕ퟷ좷샭맻틲뿉ꯍ뷒폅쳡뗚풤틬뷢탨ꎬ쿖풭닉쳦횤룼뻹벴漭짨닣ꆣ랦믵튵쫶ꆢ돉뇤돖뛔쿻놣풴튵돌훐맘맻쒣틔뎳쪾쫆ꆣ튻쯣ꎻꎬ쟳뗃놾폐샭폃뒫퇐뫃퓚폫듎퓲쮵뇒ꆪ풤늢뫋놾뚯뇤쿳뫄돖쿻럖룹쾵맘뫽쳡?뒫ꆣ믹ꎬꎻ뗚캪돶볆돉춳뺿풤떥짏훷럾뗄ꆪ쯣춶쟒ꆣ뗚죫
