审计与鉴证服务iIflftg计IliliJA行商EE醒l事业莞gg阻存iõ1题与刘器·李杰孟祥军执行商定程序是国际会计师事务所非常乐于采用的…种业务方式.他们不仅在注册会计师相关业务中，而且在执行许多专项审计、审阅业务甚至非财务倍息相关业务时，都借鉴了商定程序的思路，通过与窑户的协商、沟诵，就所得3摆实现的目标和采取的程序与窑户达成共识，一15菌，能葡针对性地满足密户的特定需求、提高客户满黯度;另…方面，有效降低了注册会计师的风险相成本，充分体现剧执行商~程序可以达到"双赢"的顶着优势'·我国现行的注册会计师执~准则对执行商船耀序业务班衍了明确的规范，但从实际执~情况来看，该领域在实务中并没葡得到充分的髓视和深剔的理解。本文在简要总结商定程序业务与审计、审问业务烹费区别、明确具特征的摇础上，以部分会计师事务所对上市公司执行商定程序业务出真的报告为例，分析现阶段我国注册会计师执行商定程序业务中存在的问题，并在此基础上提出改进建议.一、商定程序业务的特征倍思范围内，在自身具有胜任能力的条与注册会计师熟憨的审计和审阅〈中国注册会计师相关服务准则第件下，可以扩展3巨大贵的非财务信息。业务相比，商定程序不仅在服务范嗣4101号-对财务信息执行商定程序〉从目前国际会计师事务所的执业情况上更为丰富，在业务目标、业务性质、主要规范了注册会计师如何对特定财来看，常见的商定程序服务锁域包括:独立性要求、使用程序和方法、提供务数据、单…财务报表或整套财务报特定要紫、账户或项目(如某个时点的的保证程度和结论类型方面都有所差表等财务倍息执行与特定主体商定的现金余额、应收账款、固定资产等单异，概括如表所示。具有审计性质的程序，并就执行的商一财务数据以及租金收入、专利权使从上述比较可以看出，商定程序定程序及其结果出具报告。在该准则用费、利润分配计划等)，职工工资福业务的核心在于沟通。沟通的主要方的附则中明确指出如果注册会计师利、人力资源管理、合约和管理规定面包措业务性质、蚕托目的、执行商定具备专业胜任能力，且存在合理的判断执行、业绩评价、环境影响、反倾销、程序的对象、具体程序的性质、时间标准，可参照本准则对非财务信息执行信息系统可靠性和其他内部控制有效和范围、预期的报告样本、报告分发商定程序业务飞这就意味着注册会计性、保险索赔、药物试验效果、彩票和使用限制等。在审计和审问业务中，师执行商定程序业务并非局限在财务抽奖结果等众多领域的非财务数据。注册会计师按照执业准则的要求，根60 中国췲栅랽会计쫽师뻝2删111짳힢쿖ⷀ횴볆본뮧킧컒뿶튵뗄튻ꆶ㐱훷컱뇭뻟뚨뇪짌쪦㘰탅볾듓살쳘폃샻탔돩폫짏뛀틬쏦돌뫍〱뗈쿂뾴뷰닆붱컱룼솢놣ꎬ짏냼랶닡탐쇋듯붵맺살컊훐튪쫽폐돌뢽놸ힼ뚨횴쾢쒿럑힢탲쪹ꆢ볆쪦컱뫅닆튪폠컱쾵놣뷡쿠캪탔횤룅쫶뗄삨캧믡짌돉뗍쿖뾴쳢맺맦뻝짳탲퓲ꎬ돌탐랶잰ꆢ죋닡폃폫?쿠맺튻컱뿉뎣쯘뛮쫽춳쿕맻뇈럡튪돌삨뫋튵ꆢ볆뚨릲쇋탐ꎬ힢랶ꆢ볆벰훐튵뿉탲짌캧맺샻솦믡뛔쿞닡듦뚨뛔탅틔볻ꆢ뻝뿉쯷뗈ꎬ뢻쟳뛈죧뷏탄컱풤쪦본쿏맘짳돌쪶힢뗄룃늢닡쇋떥탔웤쏷쪤닎튵뚨쓚볊죳벨볆쿳훆닆쾢삩뗄헋펦틔뾿엢훚짌ꎬꆢ뫍뇭뿉퓚탔웚내돌횤탲튵ꎬ닡힢쇬톶퓚믡튻훊뷡좷죎헕돌泅럖풴움쪦뗈컱횴햹짌뮧쫕벰탔ꆢ뛠뚨쪹쯹틔폚뗄탲쫇뗄튻닡폲튵듋볆닆맻횸쓜놾ꆱ탲퓚엤맜볛쫬뻟ꆣ탅탐훁뚨믲헋ퟢ뫍튩쇬돌폃싛쪾뾴릵ꆢ놨횴럾믡컊?컱짳튵맺쮼랽볆믡퓚컱믹쪦쾢폫돌돶솦ힼꆣퟔ듳쿮뿮뷰샭ꆢ웤컯폲쾤탲샠춨캯쳥룦컱훐퓄컱횴쳘솿쒿ꆢ쫕쯻쫔뗄늻탍ꆣ췐퇹ힼ볊슷쏦쪦볆쪵돶뒡쿠놨탲뻟ꎬ퓲헢짭쫂뮮뮷돌짳ꎬ튵탐뚨럾⣈만죫쓚퇩럇뷶뇪뫍랽짌릵쒿놾퓲믡뗄쪦컱뻟짏맘뇭놨ꆰ쟒뛔뻍늢뗈뫏뺳짳탲볆볆쳢짌훷럇컱뚨ꆢ늿킧닆퓚랽쏦춨뗄볆뛸춨쓜럧횴훐컱뗄쳡럾죧믲늢룦듦럇틢〰폐쯹⦣풼펰뫍쳘뚨쳥닆쇬뎸뿘맻컱럾튵램뚼돌뗄ꆢ놨튪쪦맽폐쿕튵늢놨돶컱뫎헻뻍ꆣ맻퓚닆캶뻖쪤뗄곖뫍쿬탔짳쟒훷헷㢣돌짌컱폲닺샻훆ꆢ쫽폐탲횴룦쟳쫂폫헫뫍ힼ쎻룦룄뛔쳗횴퓚힢뫏컱ퟅ쿞죎낹맜ꆢ짳훊퓄탲뚨탅냼놵뗈좨폐닊뻝랶탔쳡쯹탐럖ꎬ쪦폫퓚튪꼱컱뿍뛔돉퓲폐캪뷸쳘닆탐룃닡샭탅힢퓚쓜튵꒹랴퓄ꆢ?뗄쾢삨떥쪹킧욱ꆣ캧훊릩닮랽짌랢룹횴쟸?쯹뮧탔놾뛔뗃샽붨뗚뚨컱뗄ힼ믡쾢닡닆솦ꆣ쟩ꎺꓗ맦쟣ꆢ쪱럇탐뗄뗘ꎬ횴떽뇰틩닆놨짌퓲볆에믡컱뿶쪸뚨쿺볤훐횴뛔뎣킭싺돤탐럖ꆣ쪦뛏볆쳵?ꎬ탭ꆢ샖짌ퟣ럖컶뛠쏷폚ꆢ뿍쳥뚨뗄쿖탐닟좷닉릵뮧쿖돌훘뷗폃쿮춨뗄돶탲쫓웤뛎뗄ꎬ쳘횴튵뫍컒짳짌튻뻍뚨탐컱짮맺뛯헷훖쯹탨짌뷸뿌힢짳튵탨쟳뚨탐뗄닡뚨컱퓄튪ꆢ돌쇋샭믹믡랽쪵쳡탲쏷뷢볆튵뒡쪽쿖룟뿉좷ꆣ쪦컱짏ꆣ뗄뿍틔놾횴돌짵ꎬ쯻쒿뮧듯맦컄탐쏇훁뇪싺떽랶퓚틔짌늻뫍틢ꆰꎬ볲뚨탲럇늿뷶닉뛈쮫떫튪돌닆럖퓚좡ꎺ펮듓ퟜ탲컱믡힢뗄쇭ꆱ쪵뷡튵튵닡탅돌ꆪ뗄볊짌볆컱믡탲랽쿔횴뚨훐쾢쪦폫쏦훸튵돌듦컱쿠쫂뿍ꎬ폅쟩탲퓚맘컱폐쫆튵ꆣ쯹뗄컱뛔쪱짏ꎬ쫐뚼릫뷨쮾
:审计与鉴证服务注册会计师执行商定程序与审计、审阅业务比较表i必自财务揪斗~\lì计财务跟我申悦l执门R扭过程序务中报图表:中审册会阅计师审阅准则第2101号一财第商中定4阂1注0程1册序4去会一计对师财相务关信服息务准执则行j 执业标准中国注册会计师审计准则进册会在计师在实施审阅程序的基础上务计果公，和报制允说表明度是否葱到某也事会能财计在项务准状, 所使其相信财会注单等定就具财报册的执财会务务具行有告的信计报审商息师表在执计对程或行性特整与序质定套特及的财财定其程务务主结序数体报商并果出，据、表〉{(经财2准公1主务营册则允}财)财成报会和反务表务果计相映报和的报师关被下表现表通会审列金里是过计计方流否否执按制在单行面'度位发照所审的的表适有计规财审用重工定计务的作大编意状制会况，方对面见计、目标反金没的映有规E审被编按照阅适制单用位，的未的贝有况和重、相经大营关方面成现流:1:业务性质合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务相关服务(非鉴ìíE业务)对性的注要册求会计师独立不托提某具业要有务对求出目规的报商要独，草对但告定求立。程如性中，主如筋注说序果!果会册应明业业注这务计会务当册-在提约帅K的计会事E师商出计实直独独书应立立或委性从当性必2页具有形式上和实质上的独立性师不程序视目执的行而商定定计全，观程可算部E序察a能使的比对用较盒和淘象和、闷具委和他钱分托信以才询E问F和分财其析他务样程报序表序为可主能，只有fr当有理由相使用的程序和方法检不审深重断计新，查种修有计程圭正算形序较、、资的多系重产::;~统包新施化括观执范的行检察围帮、苦、较苦序分询记广收析录问，集程、或程过序娟文件度碍证等较。、所追阅的存重大错娘时需要加对析，法方重中法的新，者检局证等方一部分提供的保证粮度积极方式提供合理保证消极方式提供有限保证不提供任何保证 ~ 报告标题统一为"审计报告"统一为"审阅报告"不要求必那统一标题只要序求的在结报告包中说i明羊执仔商定程果，括细说明发求结论类型先保留意留t见t意、意见保见可4留以意种加见，强、其调无中事法光项表保示段留意见、沓类留似、否于定审、计无意法见提的供类任型何，程包度指的无保保证留4、种保现的错误和例外事项，不要意见和保提出援证结论报告分发普遍普遍/限制限制 一一据自己的专业判断选择和运用程序、对体的特定目的设计，其在程序的性质、择和变化存在误解，注册会计师在与程序的充分性和适当性负责不同;在时间和范围上具有不同于财务报表审客户签订业务约定书和出具报告时，都商定程序业务中，对于程序的怆当性和计和审问的特征。一方面，因为并不应具体说明所执行业务的目的、详细列充分性负责的应该息特定主体。尽管需要注册会计师对财务报表整体发表乐所执行的具体程序并针对这些槌序在与特定主体协商时，注册会计师不意见，因此注册会计师没有必要接照报告执行结果。应同意执行过于主观并且可能产生多种审计准则的要求执行非常系统的、约定理解的程序，但注册会计师并不需要之外的程序;另一方面，因为其通常赘二、我国注册会计师执行商定程为了获取额外的证据阳执行委托范圃求针对果一特定目的专门进行，所以某序业务的现存问题之外的程序。些程序的详细和深入程度可能又会超尽管在理论上商定程序具有满足正是由于商定程序是针对特定主越审计要求。为防止双方对于这些选客户需求的针对性强、戚本低、风险췲랽쫽뻝THE CHINESE CERTJFIED PUBUC ACCOUNTANT 2008/11 61 짳힢?쿮닆횴훐뗚컱짌⠱쏷떥쒿ힼ뇭뗈ꆶ뛈뚨릫랴뻍쿖뻟뺭튵뫏폐쿠늻튪뛔췐탔뇘쳡웤쫓틔쪹짮탅컶볬닅훘랽믽쿻놨춳횻컞샠돌뷡틢쇴웕쿞뻝돤퓚펦샭캪횮헽쳥쪱볆탨쟳킩풽퓱뿍쪾뛾탲뺡呈捈捅偵㈰䅣?勘䥎䉵〸쒿컱楪맺튵㐱놨뚨닡⦲쫇튻뇪퓲쎻닆㈩뗄퓊펳횴뷰펪샭쿞맘뛔쟳힢탫돶맦폐뛏볆톯폃ꎬ쯹닩탨랽탂램릩벫쳡룦튪놣쯆탲싛볻ꆢ뇩훆ퟔ럖춬뷢쇋췢돌뮧捯폫볤뫍헫짳뻟맜ꍆ볆䕳?ꎯ닡놨짌힢뇪〱뇭돌믡웎럱닆뫍폐컱맦뻟랴놻탐쇷룦돉탔놣럾ꎬ뗄튪뚨뛀탞컊뛸훖짳훘램볆훐랽릩캪쟳쇴폚샠ꆢ듭본럖ꎯ汅畎벺틢믱ힼ탲잩?ㅬ쳘평뇤쳥횴컒탨沣뇭뚨닡ힼ뫅짳탲볆힢컱쿠내탅폐펳뗄솿맻훊횤떫믡뛔쟳ꆣ솢룦헽짌뫍돌샠퓄탂탎ힷꎬ쯣놣쪽죎쳢ꆰ뇘퓚틢뷡탍럱컳랢쿞폫뗄돤뢺횴돌좡퓲뚩믡깁짳돌믡튻퓄쪦뗄ꢱ틢놨맘헕쾢뇠놻짌뫍ꆶ죧볆힢탎ꎬ탔훐ꆢ뚨럖탲뷏볓맛좫횤쳡뫎탫볻맻쇴뷡훆폚랶닡틲쒳튪뮯쮵탐맺샭쟳乔럖퓰탐뛮뗄쿪튵본볆퓄탲뛔춨퓚쿂떽뇭믡쫊횴훆짳떥뚨쿖럇맻쪦닡쪽힢ꎬ쮵쾵돌틺컶뿉뫍뛠닆쯣닺웤달훘늿릩놣춳룦ꆢ틢컞샽싛튵훷짌쒿캧뗄듋튻쟳듦쏷뷡볆뗄ꆣ튪ꎻ쾸쪦닆맽쪵쳘쇐잷닋믲볆폃탐쫇ꎬ탔캻돌뷰횤본튵뛀믡짏닡힢펦쏷춳탲쪩쓜랽컱ꆢ쯻탂뛈뫏폐놨튻훐놣볻냼램췢횤쳥짏쳘힢ꆣ퓚쯹뻟맻듦헫짳쿠컱횴쪩뚨랽짼헻훆뗄폫럱캴훊떥탲쇷튵횤솢볆뫍믡닡떱헢뮯랶쪹램냼놨뇈맛돌볬헟샭쿞룦뇪쮵쇴삨㓖쳡쫂뿉에펦폚떫쟳쇭풼쪦퓄맘볆탅탐짳닆쏦듕쫂쳗뛈믡쳘퓚쓜뗄캻벰솿컱튵쳡풼쪦쪵튻뛔캧캪폃삨뇭뷏달탲닩놣ꆱ쳢쏷틢샠쿪횣릩쿮틔훐킭돌짨뻟헷닡뚨컳쳥ꆣ컊짌뛏쫊룃훷힢횤횴짮럾ힼ럾쾢짳퓄컱랢헊쿮닆뗄볆뚨쯹퓚웤돶훊쪦짌쫂돌쿳뷏훷톯볬뿉뫍ꆢ늿횤볻탍쾸곆죎ꎬ볓횴톡떱쫇맛닡뻝탲폐ꆣ뛔믡탐랽쒿죫럀뷢쫩쳢탔컱퓲횴볆돌쫽뇭쫓ꎬ맦ힼ훷폐쯹탲닆ힴ뷡?뛀쫩짏펦쪦뚨쪵뫍맣컊닩쓜웤톯몯럖탐ꆢ쮵뫎늻잿퓱탔쳘늢믡뛸럇쏦돌뫍뛔쪱쫇튻닆볆횹튵쪦잿탐뗚ힼ릤탲뻝짳쎵쪹놨뚨퓲쳥훘폐ꎬ컱뿶맻솢믲뗄떱늻돌쫕캯횻뫍볇듦쯻컊횤컶짌컞냼쏷탎튪뗷뢺쟒횴뎣㈱퓲ퟷ뗄ꆢ볆쒻웤뇭뇠뫍짌듳훘늢ힴ돶탔캯뛀듓탲벯췐돌폐럖슼퓚뫋뗈뚨램삨랢?뛈쟳쫂폚ꎬ헫춬랽컱㦱쮫힢짌퓋퓰훷뿉쪦탐쾵틲뻟〱ꎬ믹틢쿠훆랽듳뿶뺭솢맽뛈떱믲훘탲뇭컞ꏁ뗄쿮돌힢뛔퓚폚쏦놨틃쏅닡헫탐뻟돉뫅뛔뒡볻?탅ꎻ맘쏦랽ꆢ펪탔돌뷏폐컄듳횤뗈쪾놣뛎폃늻쳥쓜늢캯춳캪놨뚨탲닡쳘돌ꎬ뇭믓뷸뛔쒿짌폐놾튻짏ꎺ닆믡쏦돉ꆣ샭볾헠ꆢ쇴횤돌춬닺늻췐뗄웤폖룦닆ꎬ컱볆릫맻평ꆢ놨㓖뗄믡뚨틲헻킱탐폚헢싺뗍탲ꎻ뺡짺탨랶춨쪱돌쮵놨훆퓊뫍쿠쪱놣?잡볆훷뗄캪쳥?ꎬ헢쪦킩돌ퟣꆢ퓚맜뛠튪캧풼뎣뎬탲뛔떱쪦훖탔뇭늢랢ꪰ뚨튪쯹킩퓚뚼쿪돌럧탔늻훊짳뇭듕틔톡쾸탲쿕폫뫍ꆢ?쒳쇐짳볆ꆢ짳퓄튵컱뇈뷏뇭
2圈审计与监旧盼相对较小的优势，但在实务中该项业执行第4项程序，我们发现公句及子股份有限公词截至~2007年7月31日务的执行结果却有诸多不尽人意之处。公司进行新股申购的投资对象仅限于止的银行借敷债务转移给#有限公司主要表现为以下方面:在一级市场上进行新股申购，不涉及工的进展情况进行了审阅。在审阅过程1.业务执行前，注册会计师未与级市场的证券投资。"中，载们根据……公司签订的相关协客户就业务目标和拟执行的程序进行笔者认为:第一，该报告所述的"执议，及……公司分别与借款银行蟹订良好的沟通。在提供的报告中，没有行程序"的各项内容，其更接近业务的债务转移协议中关于银行借款债务对于商店程序及其执行结果的具体描目标，而不是对于工作程序的详细描述，转移的事宜，参照中国注册会计师审述，混淆了业务目标和执行的程序，结报告使用人不能够从这些描述中获悉计准则，实施了包括检查铮公司提供的论并非针对执行程序的结果进行报告，注册会计师具体查阅了哪些文件以及银行借款债务转移协议等相关资料等菇嗣可能过大或过小，增加了注册会所执行程序的性质、时间和范围，可我们认为必要的审阅程序。修公司的责计师的风险或降低了报告的使用价值。能使报告使用人产生误解，即，错误任是提供真实、究攘的银行借款债务例如，在2008年4月某事务所对某上地认为没册会计师应该按照系统的方转移等相关资料，我们的责任是按照市公司出具的〈对财务信息执行商定程式执行程序以对于i在些目标是否实现独立、客观、公正的原则，依法依规序的报告〉就颇具代费性。该报告对发表意见。第二，报告结论并非针对审阅，并发表审阅意见。现将审阅情况于执行的程序及其结果的叙述如下(隐执行程序的结果提出。如，该报告对报告如下"。随扇，该报告分为以下部去了原始数据):"…、执行的程序:!一)于"执行程序"第二明的描述是"爱核分叙述一、铃公司及与银行借款愤复核2007年度，公司及子公司}次运2007年度，公司及子公司新股申购事务转移相关方的基本情况{内容略)j二、用申购新股资金是沓来超过铸亿元人项累计实现投资收益是否为必元而本次专项审阅目的:截至2007年7月民币;(二)复核2007年度，公司及在"执行结果"中对于该项的描述是"我31日止，骨公司的银行借款债务转移子公司新股申购事项累计实现投资收们发现(2007年度证弊投资情况的专给#公司的转移进展情况。三、本次益是否为铃元;(三)复核2007年来，项说明〉中所述‘公司及子公司新股申专项审阅范围:本次专明审阅范围仅指全部申购的新股是否均已处置完毕;购事项累计实现投资收益铃元'与账从2007年2月28日魁至2007年7(四)复核2007年度内，公司及予公簿记录一致"。结论仅仅针对公司自己月31日止铃公司会计报表反映的银行胡进行新股申购的投资对象是否仅限出具的说明和公司账姆记策是否一致借款债务转移至#公司的相关哥哥项。四、传公司银行借款债务转移审阅情况...ø..子在←级市场上进行新股申购，不涉及作出，显然，与业务自抑、或者应该报告二级市场的证弊投资二、执行程的程序执行结果都有较大差异。经我们审阅，截至2007年7月31日止，序的结果:(一)执行第1项程序，我2.混用"审计"、"审阅"和"执行份公司巳签订{债务转移协议〉的银行们未发现公司及子公司一次运用申购新商定程序"的概念，报告用语不规范，借款符合债务转移会计处理的条件。"股资金扭过餐亿元人民币。(…)执行报告内容偏离执业准则的要求，使得笔者认为，该报告的不当之处在第2项程序，我们发现(2007年度证?注册会计师的执业行为缺乏可靠的依于:第一，泪淆不同业务之间的界限。券投资情况的专明说明〉中所述"公司据，加大了注册会计师的风险。以某报告名称为"执行商定程序报告:细及子公司新股申购事项累计实现投资事务所在2007年8月出具的〈关于僻报告通篇都称该业务为"审阅\并未收益锵咒"与账姆记录一致。()执股份有限公刮截至2007年7月31日提及任何‘商定程序飞如前所述，审计、行第3项程序，截止2007年12月31止的银行借款债务转移执行商定程序审问以及商定程序所依据的执业标准日，我们未发现尚未处置的新股。(四)的报告〉为例。该报告范围段称"对铸和报告内容、注册会计师承扭的责任62帽栅췲会랽计쫽师뻝2∞8/11쿠컱훷ㆣ뿍솼뛔쫶싛랶볆샽쫐탲폚좥뢴폃쏱ퟓ틦좫⣋쮾뛾쏇막뗚좯벰쫕탐죕㘲횴릫퓚벶뇊쒿놨힢쯹쓜뗘쪽랢㈰쿮릺늾돶ퟷ뗄㊣짌뻝쫂횹훐틩틸컒죎뛀짳럖놾㌱룸듓퓂뷨⪹뺭쳡뫍튪늢뫋쐩뷸캴㋏틦뗚탐튻뇪쪹〷샛뻟컱럝죕⎹쿮㌱ꎺ뛔뗄껒뮧뫃폚ꎬ캧쪦죧릫횴쇋짪뇒쫇늿퓚벶춶ퟓ훐쮾쫐헟돌룦닡죏뇭ꆰ랢쮵쫂볇돶꺻뚨놨햮틆ힼ쏇솢퓄탰듎㈰뿮ꯋ컒벰뇭럇㈰뢴뷡랢뷰ꆣ㏏컒뗚벶쓪볆쯹폐틸햹횹ꯋ짳죕쏻뷏횴뗎뻍뗄짌믬뿉ꎬ쮾놨탐풭릺ꎻ럱짪튻쫐릫맺뷸뎡죏탲쪹믡캪틢돌쿖쏷쿮슼쓚볓룦벰컱퓲뷨쳡뗈ꆢ죧쫶틆〷햮뻒쏇럻춨틔죎쿖헫〷뫋탂맻뎬쳐풪쏇㓏쫐뛸룦뛈쪵쮵횴퓚쿞탐쟩ꎬ뺵퓄횹튻돆킡탐튵릵뚨쿽쓜럧퓚돶룦뗄쪼탂⢶캪릺벶뎡쟩쮾힢ꆱ폃볆돌볻탲ꆶꆷ샛튻쿔쎡죝듳㻎ꆭ쫂ꎬ뿮릩쿠뿍늢쿂ꎺ쿮쓪컱짳퇇뫏욪벰쓚캪뛔쓪㈰막ꎺ릫맽ꆱ쳐캴뎡늻쪹ꎬ쿖쏷탐뷨뿶룹⪹쓗랶ꆯ뫎뗄뷡듐컱춨돌쇋맽쿕㈰뻟ꆷ쫽막︩⯔쫐뿶탂닡횤ꎺ죋쪦탲ꆣ훐볆훂좻냉ꆱ욫㦱ꫀ뷨ꆭ틆틋쪵햮뇘헦맘맛랢ꆰ짳㋔킽퓄ꦶꎬ뚼짌죝틔횴뛈〷짪⣒쮾⯒곎폫랢쳐짏쫇폃릫춶뫍뷡뿮뷸뻝ꯋ캧믬ꆰ폅맻탇쒿ꆣ탲튵듳믲〸뗄뻍뻝뢴짪ꪣ탂뎡횤막믡좯뗚룷늻뻟틔뷡〷쯹쪵ꆱ샫힢ﶡ뿮킭쪩컱튪ꆢ뇭튻랽퓄숲틆ꦡ룃돆ꆮ뚨쿂탐ꎬ쓪릺묩벰?틃헋경쿖뷸뛔죋쮾릫뷘햮ꆭ뺵욽ꎺ쿽횴쫆좴낣뇪퓚벰컱믲붵쓪ꆶ웄⦣뷰뫋릺묨막짏좯짪볆춶튻쿮쓜쳥탔뛔뛾맻ꆱ쫶쿖ꆣ폫욡룅쓖닡ꎸ햮틩닎ꆢ쇏짳쯦쒿㣈뷘뛕놨룃힢랽돌릫뛈뗄횴ퟓ잷늾?짐곎탐폚닺쫕쮾뚼㣔훁쇋ꆭ쓒놾믡늻짌ꎬ폐쏦곗뫍쳡웤쒿탲맽뗍㓔뛔뻟몡쮾쫇㈰쫂죽쓚춶뷸탐릫쯃ꋏ쿮릺볇뤲캴쪦틃탂릤릻닩훊짺폚뗚ퟓ틦훐뛈ꆮ뷡헋튵놡쓮듒믡슳쎱컱짳럖헕냼틆췪헽퓄뫳⪹믹뗄맇듎헆볆⎹껎훁룦춬짌닡ꎺ뗄벰ꎬ뗚쮾횡슼〰뒦잷막ퟷ컳릫쫇늾뷏틆킽튵뚨떫훮ꊲ쓢릩횴뇪킡쇋싄닆듺뷡냒럱〷쿮⦸탐쮵쫂㈰ꆣ룃죝듓퓄ꆢ펦헢놨돶뛾뛔횤싛컱ꊡힼ뗐볆ꢸ뇰맘훐삨킭헻컒틢ꯋ놾믡쯹뷡ퟓ릫뛔㇏튻튡똲㟄훃ꋏ짪돌뷢쮾럱볇듳?잩퓚뛠횴뗄탐뫍ꎬ놨돊컱뇭맻뮡캴쓪샛뒺뻹탂ꆱ쏷쿮〸춶헢쇋쪱룃킩룦ꆣ폚좯쫕뷶쒿냉퓲탎쪦틆폫맺볬틩쏇풭볻뺼쟩뷘섲뺵〷볆늻캪틀맻릫쮾쿳듎ꌨ〰훂뗄횹릺탲ꎬ탂캪슼닮쐼㟔탐퓚뚩ꏈ짳랴횮쪵늻탐놨뷡횴퓶룦싎탅탔뗄ꋖ뎬뛈볆쬲틑막ꆣ㻖샛ꎯ웤킩쓄볤내쒿죧룃춶벰틦뷶뇪뛎룸뷨틸힢닩뗈탲퓲냓?훁〰쓏웉쓪원뒦떱ꆰ뻝쪦뷸쮾벰쫇쳐퓋뛾㟄ꆣ㋔탂ꯋꎬ뗄벴막틬맘숳짌짳껎ﶡ퓄펳볤놨컱뺡웊뗄룦맻탐볓쾢ꆣ탰듐맽ꎬ쪵〰뒦짪ꆰ탋볆ㄱ뛔쯹룼쏨킩뫍헕뇪싛쿮ퟓꆯ헫믲쒡폃튪놷럧Ꞷ⏓뿮닡ꆱ쿠퓰쿖쓚㈰㟄㟔귒샭횮짳돐탐튻ퟓ럱폃⧖⣈숳막뺼늻쿪ꎬ짪풪ꆣ폚㇈뚨퓄쿠ꊱ랶뗄룦훐죋ꛎ돌뗄쇋쪹禮횴룃쫶킵⯒릫쿖㟄훃릺뛾流쪵쿳뷓컄랶쾵쫇늢쟩풪뛔헟놺폯쟳ꚿ쿕캳탏틸뷨믡죎틀붫럖죝〷?쓇숳뒦퓄떣놨듎뷶곎짪듐죖ﴩ?ꆣ냗짦쾸듭ꆱ튻ꆯ맽맘뺴캧뷧룃틢듓탲ꎬ뻟돌힢폃퓄탐놨죧쒳?쮾춶췪ꆢ쿖뷶뗄뷼훐볾캧춳럱럇쫇뿶ꆯ릫펦춡늻즿ꆣ욡?뿮볆램짳캪킽싔쓪싏㇈략쳵퓚ꆱ튵룦퓋쿞?릺횴⣋벰쏨컳쫂훂킭죧쿮횮?뷸쎻쳥탲ꎬ닡볛돉짌룦쿂쳐벰ꦣ뇏늻횴탂낹춶쐩쿞뛾ꆰ튵쫶믱틔뗄쪵헫뛸폫쮾룃냖맦쪹뾵낶ꯋ잩햮쪦쳡쇏내틀퓄⦣㟔횸헖쓒볾ꆣ떫뇪퓰튵뒦탐폐쏨ꎬ믡횵?뚨뛔⣒쫕ꎻ짦ꯋ폚횴컱쾤벰뿉랽쿖뢴쫇막헋ퟔ놨듐랶뗃쓒쒳풡뚩짳릩뗈뗄헕맦쟩쿂뮶ꏋ궡릣ꆣ늢잰ힼ죎ꆣ뷡돌?먨벰뫋ꆰ짪벺룦ꎬ뗄퓰뿶늿ﺡ쒡ꆱ캴쯹튻컒?쫶?ꎬ짳톶
Auditing & Assurance j审计句鉴诩盼[都有所不同。准则明确规定，如果是程序的资产负债专项报告〉。再如，在定性和双方的责任，了解商定程序执行审阅业务，则必须将报告标题明示为"审近年非常委主动的科龙寨件中，科龙公司的过程以及所涉及的各类信息、资料、阅报告飞第二，在报告中叙述了并非委托某会计师事务所对于科龙与格林f亏为、制度、机准等。因此，在业务约注册会计师责任范围之内的事项。不柯尔之间非常复杂的资金往来出具了调定书中，对于商定程序界定范围是否清论是执行商定程序报告还是审阅报告，查报告，按照料龙公司的对外公告，该楚适当，关系到注册会计师的责任是都没有必要对客户及其相关各方的工商调蛮报告对于"公司及公司主要的附属否明确、项目能否成功以及注册会计嘲登记注册、营业范圃等情况进行叙述，公司(本集团)19?--师是否承担了不Ei--因为，注册会计师对于报告中的内容负自2001年10必耍的风险。避商定程序业务的核心有责任，而工商登记注册、营业范围月1日至2005免因客户对要求在于沟通.沟通的主摆方等情况基本上都不在注册会计师执付年7月31日止表达不清、对执商定程序或者审计、审阔的范围之内。期间内发生的回包frs业务性质、费陀回行商定程序认识这…点与在财务报费附注中所述的企业重大现金流向不充分，51也双的、执行商定程序的对象、基本编情制况计责不师任问。在于因为业财'务而报不表在附于注M册mA，企进行调查，查方对报告的争瓮具体程序的性质、时间和;找并分析查证议。在业务约定于调查期间内范围、预期的报告样本、书中规定报告格3.大多数注册会计师对于商定程本集团发生的式既是按照准则报告分发和使用限制等.序的理解还比较健化，周限在财务报与公司业务不的要求，也是避dj 也B宫表的单独项目和审计的思路之内，限制配比或不相关免与军户发生争了自身的业务发展。事实上，由于部分的3最大现金流向(不正常现金流向)，执的有效手段。企业内部控制混乱或资料不完善，所并参考本公司所提供广东格林柯尔企2.严格区分商定程序业务与审计、处环墙异常复杂等因素的限制，可能业发牒有限公司及其关联公司清单以审阅业务，防止滥用商定程序。目前来造成按照审计准则的要求，注册会计分析查证不正常规金流向是否是同格多数客户不了解商定程序与专项审师难以进行通常的审计工作，即审计林柯尔系公司进行的…"科龙公司计、审阅的区别。客户所委托业务究竟对象不具有"可审性"。如果注册会计这份公告引述了该事务所的调查报告，属于专项审计、审阅还是执行商定程师按照财务报表审计的思路勉强为之，3辈在程序执行的时间、数固和'性质方序，更多地依赖于注册会计师的界定。则其须承担很高的执业风险。此时，面的界定，也明黑体现出商定程序的在审计和审阅中，对于程序的筛选是注册会计师通常会拒绝接受委托。思路。注册会计师的责任，是其在符合准则但现实中实际存在第三种选择，要求基础上所进行的专业判断。执行即不具有"可审性"并非一定意味着不商定程序则不然，由委托方负责程序启乐与政避建议能通过执行商定程序的方式向客户提在实践中，注册会计师要正确把的充分性和i适当性，注册会计师只对供针对某一特定目的的服务。例如，在握执行商定程序的技术要求，合理应程序的执行负责。与审计相比，注册中国最大的证券公司破产察一南方证用执业准则，应特别注意以下问题:会计师的责任范围要清晰、具体得多，券破产还债的过程中，清算姐就要托1.执行商定程序，注册会计师与执业风险在扇控制，执业成本一般较某会计师事务所出具了〈南方证券股份客户之间的充分沟通烹关囊耍。注册低。但是，如果注册会计师运用执行有限公司2005年12月31日执行商定会计师应使客户充分了解商定程序的特商定程序究成审计性质的业务，就会췲랽쫽뻝THE CHINESE CERTIFIED PUBUC ACCOUNTANT 2008/11 63 뚼짳퓄힢싛뗇틲폐뗈짌헢믹뇠볆㎣탲뇭쇋웳뒦퓬쪦뛔퓲떫벴쓜릩훐좯쒳䅵泉돌뷼캯뿂닩뗷뚨뗄탐돾럱릫펰璡ퟔ퓂쓪퓚웚쏦훘뷸헒뻟폚랶놾놨폫듀ꇶ䚡ㆡꆿ폏늢튵럖쇖웤쮼죽컕폃ㆣ뿍믡뇘쏢늻랽틩쫩쪽횴㊣뾴톶쫴튪뗍呈㈰㘳?ꎬ檣捈抣칬멪ꆤ?捅〸갱ꆯ퓰놾훆꺴튵뮷쿖쿞탔쮾㇈㟔볤듳탐늢뗷릫ꎡ벺훘랢컶슷횴껖뮧볆틲듯짌돤뛔ꆣ훐볈폫䥎偵폐퓄놨닡쫇쎻볇캪쟩뚨튻쪦뗄ퟔ돉쓑쿳내웤늻춨헫맺웆믡摩탲쓪췐뛻닩맽쫩쫊쏷㈰닎뿂럝퓚쪵튪ꎬ쟳ꆭ폚냼ꆢ쳥캧벯룦ꆮ껑짳剬䅣ꎯ䕳䉵죎쟩퓰쓚뺳쪵릫뫍⢱헖숳쿖뗷럖닩쮾괡瓘듳햹뷧탐듐쪦럱뿍뚨퓚맦쫇쟳汆捯ㄱ쯹튵룦믡횴폐힢ꎬ뿶돌뗣ꆣ샭떥짭내틔늻헕탫뻟맽뛔ퟮ닺볆瑩뗄럇쒳횮놨ꆢ훐떱좷〱뾼뛻볹뛠룼믹럧떫?ꆭ릵삨췅럖웴쾸퓄䥅畎ꎬ뿶죎늿틬훐쮾쮫뺼섲㇈랢뷰닩컶웚튵綣냘쿖폐횤뚨짌ힼ탉볤펦돐뮧쟥돌룦내탔탲늻컱ꆱ볆탐뇘닡힢믹탲폫뷢뛀뗄헕뷸뻟닆돐폐횴쒳듳뮹쪦湧듧뎣믡볤ꎬ룦틔훆ꆢ쓪놾쾵훐럧킧쫽뛠뫍뒡쿕쫇?氭ꆭ탲춨튵탐풤랢쪾뛸늻퓚뿘뎣쪵㈰랽꿍〰헖짺쇷ꎬ닩볤컱뮡꣬뷰쿞뚨퓲첶뗄쪹떣뛔ꆢ틽놨헕튲뫍췪䅎춬ꎬꆣ쪦짌튪ꆢ닡놾믲퓚뮹쿮튵짳탐폐컱떣ꆰ튻뗄햮쫂ꎦ닺뫤볆럇내뛔벰뛈맘릫틽횴쿕쫖뿍뗘짏퓲퓰죝릤춬폚ꊲ훆뢴볊〵뗄씩?쿲닩횤쓚늻꽻꾲쇷릫헽튲돌ꎬꢳ돤뿍쇋튪뛔죏웰헹풼룦ힼ쫇쫊돉폫ꆣ튵ꆤ컱짌웚짺뫍ꆣ퓲뗚퓰뚨뛔펪믡짏헟닆뇈쒿컱볆춨ꆰ놨뫜뿉쳘횤뗄䅳뢺뚯쪦뎣헕폚쯹ꆢ쾵쮾쫶탐힢뛎럀쟸짳틀퓄죎틗죧짌ꎬ웳믬퓓듦쓪ꆮ뮷쿲쏷탲펦쳐럖뮧늻쟳횴쪶쮫룱뇜헹떱ꆭ컱릵탔뚨뗄쪹룄ힼ뇘뛾죎돌뿍튵볆뚼짳컱뷏뫍랢뎣뿉뇭룟뚨좯맽쯹獵본햮뗄쫂뢴뿆ꆰ짦뇪짌떽쓜뷸쇋닡뇜횹늻삵훐퓰좻랶뿘맻뗇틲싒뗈퓚ㄲꆣ⢲벰쿖쿔쳘릵돤탔훉뇰톶ꆤ춨훊폃뷸퓲탫ꎬ랶탲뮧쪦볇늻볆놨캪옹붩짳햹믲틲뗄믡뗚탔돌쒿릫돶퓂牡뿆컱퓓쇺벰ힼ뚨힢럱뾹믕쳡웤뷰탐룃쪱쳥벼뇰곗럖샄쇋폚죎ꆣ캧훆티첶ꆣ짳힢닆뛸뇒쯘죽㌱쇋ꎬ뫋룦쿞?ﶳ맘쇷쿖붨쫵ꊲ훁훊쏷붫퓚캧놨벰뛔ꆢ뇭뮯볆ꆣ뗄짳탔횴뻜ꆱ탲쮾훐뻟湣쿮쇺쯹릫뗈돌닡돉릩쫂볤폃뷢평폫튪닡컱늻뛔쇏훖죕뷢ꏏ솪쿲돶틢맘ꢳ뿍퓄좷놨횮룦웤뗈폚힢짳뢽ꎬ뗄쫂튪볆ꆱ튵뻸늢웆쇋?랭낸쮾벰룷ꆣ탲믡릦탄훷캯쪱퇹훆맣ꆭꆢ틩쪦짌쫇쟥횴ꆢ놨퓚폚늻쿞톡횴짌횽릫쫇쟳틔훘믡튵맦룦쓚뮹쿠쟩놨닡퓄힢뻖쮼쪵쟳릤ꆣ럧뷓럇랽럾닺쟥ꆶ볾폚뷰뗄릫샠틲뷧볆틔뚫ꆭ쯹랶쳐뚨뮧믡돌웤튵컺暡튪췐뛔볤놾뗈펪뇭폚짌췪훆퓱탐뚨쮾럱ꎬ쿂웊튪볆컱뚨뇪훐뗄쫇맘뿶룦믡쿞슷짏ꎬퟷ죧쿕쫜튻쪽컱낸쯣쓏㹯뿆췹뛔쮾탅듋쪦벰룱ꆱ캧헽돌볆탲퓚에쿠돉?랽쒿쿳뫍ꆢꆣ쯹튵뢽힢뚨짆ꎬ짌돌쟥쫇뫏컊ꛓ쪦ꎬ쳢탰쫂짳룷뷸훐볆쯹퓚횮맻쏣ꆣ캯뚨쿲튻ퟩ랽컱퓙쇺살췢훷쾢뗄쇖뗷뫍좷쪦럻뛏뢺뇈뻟놾퓋랶힢닡돌뿉탲떥춬샭?횻뻍ꆢ뗎캯횴죧쏷쫶쿮퓄랽탐뗄쪦닆쓚평닡벴힢잿듋췐틢뿍샽쓏뻍횤뿆폫돶릫튪ꆢ퓚퓰뿂닩탔냑ꆣ즸뫏쳥튻폃캧믡쯹쓜횴ꎬ틔룱펦ꎺ뛔췐맻쪾쇋ꆣ놨뗄탰쓚횴횮컱ꎬ폚믡짳닡캪쪱캶뮧죧랽캯좯쇺룱뻟룦탐튵쫇죎뛻훊쳘쒿뷧톡ힼ돌힢뗃냣쫇캪늢늻룦릤쫶죝탐쓚웳놨쿞늿볆믡횮ꎬퟅ쳡횤췐막퓚릫쇖쇋뢽쇏컱럱랽잰쿮튵짌뚨퓲탲닡뛠뷏ꆰ럇ꎬ짌뢺ꆣ튵훆럖볆늻퓚럝쮾뗷룃쫴ꆢ풼쟥살짳컱뚨짳?뺿돌뺹
:.审计与鉴证服务:使注册会计师光法通过充分必要的程于商定程序的确定和描述，应做到程师带来的不仅是业务拓展的广阔领域，序获得充分适当的证据，从而得IH不!字和过程具体化、对象数量化;对于证要求注册会计师在执业过程中进行恰当的结论，加大了注册会计师的执结论，应避免使用造成对财务信息公某些思路的转变。在嫌具原则性和提行风险。允性认定的表述，仅就执行商定程序活性的同时，对财务信息和非财务信3.报告是注册会计师向窑户提供的执行结果做出具体的表述，如有关息执行商定程序，将成为注册会计师的最终产品，其内存和表述方式对于财务信息相符均不符、函证的回函数量、专业服务领域未来发展的一大亮点。.(作者单位:中瑞岳华会计师事务所业务的朋满完成和今后的风险承报都观察和计算的结果等等。天津分所)具有实质性的影响。因此在报告中，对总之，执行商定程序给注册合计叫明酬阳月份嗣槽伊晴呵梢附F阿唰概晦?咱晴咽明附均哪帽嚓附呐句f啊'"啊阳市1帘啊.T"f咿叫咱帘~加帽棚鹏赐鞠哪踱呢劈嘲叼啼啼啼哪膊峙隅脚嗯脐啊酬棚明E简讯BriefNews ,! 导叉叫蜘如队川协山灿们叫蜘们JJ，，^'if甜Jflfû:f~.ltj;;;问巾"涵.河北省注协第二三次会员代表大会隆重召开10月25日，河北省油协第六次会员代表大会在石家应隆囊召开。省人大财经费为大会发来贺信，省政协副主席赵文鹤、省财政斤厅长卉守印为大会题词，中注协副秘书长杨志国、省政府常务副秘书长苏银增、省人大常委会财经委员会副主任孔庆芝、省财政厅副厅长郭秀辑、赵文海、副巡视员3::秋民等领辱出席会议并讲话。金罔31个省(市、自治区)注协发来贺信贺电。来自全省会计师事务所的会员代表，非执业会员代表，省直相关部门具体负责同志，省内财经院校的专京、学者共计200余人参加大会。省注协会长张保生致开幕词。大会回顾了上届理事会以来行业发展和协会建设的主要工作，确定了今后五年河北省注册会计师行业发展的指导思想、目标任务和工作重点，审议通过了〈河北省注册会计师协会第五届理事会工作报告〉、新修订的〈河北省注册会计师协会章程〉及〈河北省注册会计师行业2009-2013年发展规划}，选举产生了省注协新一届理事会、常务理事会和秘书处领导班子，成立了新一届专业技术、想戒与维权、继续教裔青门接员会并i跑过了三个委员会工作规程。会议期间，举办了纪念我国改革开放30周年和河北注协成立20周年行业发展成就展。(河北法协供稿)山西省注协第三次会员代表大会隆重召开10月22日，山西省注协第二次会员代表大会在太原隆重召开。大会由芦振基会长主持，山西省财政厅厅长郑建圃，总会计师武涛，注册会计师管理处处长任冻等有关领导出席会议。协会全体工作人员及来自全省270余家会计师事务所的代表、相关行业组织和高等院校的代表共350余人参加了大会。中注协及全国各省、自治区、直辖市注协向大会的召开发来贺电贺信。会上，郑建国副厅长发表3重要讲话，交IJ延辉秘书长作〈山西省注册会计师协会工作报告}，任冻处长向大会通报了管理处成立以来在行业监管中发现的问题及处理情况，宋跃川副秘书长向大会报告了协会会费收支情况，张新民副船书长对协会章程修订作说明，张宝林副秘书长对推荐第三届理事会理事作说明。大会选举产生了协会新一届理事会和常务理事会，省财政厅副厅长张秋明为新一任会长，刘延辉、任冻、宋跃j川、张希信、阴兆银、郝树平、3::1帧青为副会长，刘延辉为秘书长，张新民、张宝林为副秘书长;大会还通过了新的〈山西省注册会计师协会章程)，表彰了2007-2008年度山西省优秀沽册会计师。(山西注协供稿)64 中国注册割十师2008/11뮥췲랽쫽뻝쪹탲잡탐㎣뗄튵뻟폚뷡퓊닆맛ퟜ쪦뮹쒳믮쾢⣗쳬ꆱ톶乥ꆣꆭ窣䱞ꆤ瑴뫓쾯⣊쪡랢춨믡튻럅⢺즽컱듳죎럑닺틵닡⣉㘴곍냠뷲탓䦡펱뷎꺱컱짌뫍듸튵ꎬ⎡힢믱떱럧ퟮ폐싛탔횴달횮튪킩퓂헔뺭킡쓚햹맽볆뷬㌰믡쯹뚳쫕짺헗훐睳쐣䉲놱컷?럖梣낡뇗ꢸ뚨맽탅살럾?璣궣겡닡뗃뗄쿕훕쪵ꎬ죏탐뫍쟳쮼㈵컄캯ꋗ닆쇋쪦훜㈲볆뒦횧틸맺쯹끩녽ꋐ쒫汥쪡풲돌쾢뗄춬컱ꗎ걳瑽꺣믡돤뷡ꆣ닺훊펦뚨볆횴힢슷짌?琰ꎻ죕뫗풱퓖뺭킭ꆶ탐튵쓪궹쪦듺헙뎤쟩ꆢꆯ쟗싺탲뻟쿠늻쪱쇬뮣擈?絽ꆧ힢ꦸ볆럖싛욷탔뇜뗄맻쯣탐닡뚨ꆢ믡컇풺뫓튵벼뫍커뇭뾪쿲뿶뫂킭ꎬꊲ췪뗄쳥럻뷶ꎬ폲뫖핫몣ꎬꆰ?짳쪦쫊ꎬ뗄쏢뇭ퟶ짌믡돌킭뫓쪡뢱킣붨놱㈰쫵즽쳎ꆢ랢듳탂쫷돉좷뮯폫쫇뛔캴탈橽꺡琣믑컞떱볓웤펰쪹쫶돶뷡볆뇤탲?놱훷힢뗄짨쪡〹컷ꎬ쿠믡헅튻욽헂뫍뚨ꆢ늻튵닆살⎣횡뗚램뗄듳웊쓚뷱쿬뫍뛔폃ꎬ뻟럻맻돌컱쪦ꆣ랢삻겣ꝴ쪡헾죎킭힢ꆪ돍맘뫘춨탂뷬ꆢ볆죽ꛏ뫳쏨쿳ꆢ췘탅햹ꪻ뮣扴춨횤쇋죝ꆣ퓬뷶쳥뗈탲퓚붫힢쳼뿗랢볒훷닡㈰뷤킭탐뗧놨쏱샭췵㺣뗄쫶쫽몯햹쾢깴潩듎맽뻝힢뫍틲돉뻍뗈룸횴볦킭쳼쟬살ꆢ튪믡ㄳ폫튵뫘쇋뢱쫂쮳겱〸춻럧ꎬ솿횤뗄뫍튻웊璣폫돤ꎬ닡뇭듋뛔횴ꆣ힢튵뻟캪믡뗚뎤횥뫘톧릤볆쓪캬솢ퟩ탅맜쏘쟠ꎯ쿕펦뮯뗄맣럇듳ꛊ걽럖듓믡쫶퓚닆탐닡맽풭힢쇹웫ꆢ탅헟ퟷ㦱랢좨㈰죽횯ꆣ샭쫩뫍캪쏁ㄱ풱돐ퟶꎻ믘삫닆쇁싎ꎺꆱ뇘뛸볆랽놨컱짌ꎬ믡돌퓲닡듎쫘쪡뫘릲틐햹ꆢ훜특뫍뒦뎤뎣뢱쬲?떣떽뛔몯쇬뗣紭본듺튪뗃쪦쪽룦탅뚨죧볆훐탔믡펡닆뗧좷궻맦볌쓪?룟짏돉뛔컱〰뚼돌폚쫽폲ꆣ?ꆩ뇭뗄돶뛔훐쾢돌폐솿ꎬ뷸뫍볆ꇶꆭ풱캪헾ꆣ㈰뚨뮮탸탐뗈솢킭샭뎤㞡ꆢ횤돌늻횴폚ꎬ릫탲맘탐쇩쪦듳듺쳼살ビ쇋?ꆷ뷌튵ꚴ풺횣틔믡쫂ꨲ뛔뇭뢱ퟔ뷱ꎬ폽랢ꚳ킣붨살헂쇵〰믡ꆭ듳쳢쳼좫쮲뫳톡햹뗄맺퓚돌ꎬ퇓㣄럾梣슡뮭믡듊뎤쪡캼컥뻙쏅돉캶듺뢱탐탞믔걞훘퓚맹믡펴쓪슻닺캯뻍뎵뇭쳼튵뚩닆캪죉ꎬ컱헙쪯훐탣볆뫓짺풱햹첫죓릲뎤볠ퟷ헾쏘뷎璡굋볒힢쳃쪦놱ꓗ쇋믡ꆣ풭킹㌵랢맜쮵쳼쫩뾪ꆭ킭ꆢ쫂ꏊ쪡늢슡?ビ뇭훐쏷뢱뎤ꇓ?뢨슡뢱헔컱ꇗ힢ꢸ춨훘랢ꎬ쳼에뮭ꎮ훘쏘컄쯹ꋐ닡킭맽헙벳쮲튪쿖헅뎤璣헙쫩몣뗄궻믡랡탂쇋뾪캼붲놦헅ꊲ먡뾪뎤ꆢ믡볆ꋐ튻죽ꆣ꾻폁뮰컊쇖쟯쏱璡ꆣ퇮뢱풱ꓕ쪦싐뷬룶듳쮴ꎬ쳢쏷ꆢꎣ겡쪡횾톲듺얱탐?샭캯믡쇵벰쏘캪헅웊냖죋맺쫓뇭ꏉ튵ꦵ쫂풱평ꏐ퇓뒦쫩탂놦ꚡ햺?듳ꆢ풱ꎬ𥳐랢쒡믡슫궻ꏖ믔샭뎤튻쇖?䡻닆쪡췵럇슿햹뚺ꆢ릤헱탗쏘쟩뛔죎캪溡뺭헾쟯횴뗄펱뎣ퟷ믹ꯌꋐ쫩뿶췆믡뢱낣캯뢮쏱튵뮴횸뇊컱맦믡궼뎤ꎬ볶쏘걪캪뎣뗈믡쪡떼ꇗ샭돌뎤ꓗ냈ퟷ쯎뗚ꎬ쫩綡꽻듳컱쇬풱ꎴ쮼ꊲ쫂ꆣ훷ꮹ㳉풾죽쇵뎤ꎺ筽믡뢱떼듺쿫돖쯔視뷎䩉뷬퇓ꎻꆧ랢쏘돶뇭ꆢ뫍틩ꎬ놼䦸샭믔듳璡살쫩쾯ꎬ?쒿웊쏘웚즽냀ꆡꇗ뇃쫂ꆢ믡ꑻ뫘뎤믡쪡쯁뇪ꛐ쫩볤컷듗ꋗꊲ?죎뮹楽탅쯕틩횱쯉죎궻뒦ꎬ쪡퓈퓖샭뚳춨ꇂꎬ틸늢쿠쾽컱쇬뻙닆ꯊ컇쫂ꆢ맽㴽⊡ꑽ쪡퓶붲맘뫍슳떼냬헾ꄲ웊ퟷ쯎쇋瑻헾ꆢ뮰늿릤첡냠쇋쳼㜰ꋖꛐ쮵풾탂粡킭쪡ꆣ쏅슻ퟷ랼ퟓ볍쳼폠뇏궻쏷뒨뗄낣뢱죋좫뻟훘낡ꎬ쓮뎤볒뷊ꢸꆣꆢ㳉뭴훷듳맺쳥퓀뗣뚺돉컒횣믡탗ꓗ헅뷎ⶣꆣ뎣㌱뢺듐ꎬ펱솢맺붨볆ꋐ쯐믡쾣깽캯룶퓰탒짳뇊쇋룄맺쪦귏ꢸ궻톡탅ꇗ絽ꎻ믡쪡춬?틩ꇗ탂룯ꎬ쫂뻙ꆢ筽횾ꊲ뾪ꎬ?瑦ꎬ?㵺㴽㴽㴽쾰
