Z程量l1J富'岖Utl'J!.税务会计计量属性及其与财务会计计量属性的比较盖地孙雪娇(天津财经大学商学院3∞222)l摘要]文章在借鉴财务会计计量属性的基础上，结合对税法的理解与认识，初步.JF..定出税务会计的计量属性，进而分析税务会计计量属蚀与财务会计计量属性之异同。在会计理论与实务中，既要重视财务会计计量属性，又应重视税务会计计...属性，而税务会计计...属性散见于税法之中，需要进行归纳、提炼。对税务会计计量属性的研究，既是税务会计理论与实务的需要，又是对会计理论与实务的丰富与拓展。{提键词}税务会计计矗属性财务会计计跚鹏性相筒'是异会计计量就是在恰当的时间、以特定的单位所做出的数量反映。"会计计最是会计系统的核心职能。""会计计量不论在理论上还是实务上都是会计的核心。因为会计的‘语言'就是最化的信息"(葛家漏、杜兴强，2ω5)。财务会计计最属性在会计潮论研究、合计准则规范以及会计实务处理中，比较明确，几成共识;但理论界对税务会计计最属性则关歧不够，鲜有文献提及，附它又是企业会计实务中不可阴珊的问翩。因为企业会计实务既需要从财务会计的角度对交易事项进行正确的计踵，义需要从税务会计的角脏对其中的渺税交易事项进行正确计簸，二者不可偏废、不可或缺。一、税务会计计撇属性税务会计计量属性源于税法，但哪个国家的税法也没有像会计那样在一个规施性文件(如基本准则、编报财务报税的框架、概念框架、原则公告等)中集中阐明其计量属性，而税务会计计量属性既是实际存在，又有别于财务会计。试问，哪个企业在填报税务会计报表(纳税申报表)时不需要对税务会计要素(渺税要囊)进行确认、计量?而且绝不能出现差错，否则，将受到税务机关"立竿见影"的惩罚。因此，需要认真研究税法、正确理解税法，并从税法中去归纳、提炼出其计量属性，以便正确地进行各种应变税金的计算句申报。由于各国税法的立法层次…般~高于会计规施，因此，由税法决定的税务会计计量属性应该得到足够的重视。在财务会计句税务会计含一的情况下，财务会计计量属性要服从于税务会计:阳在财务会计与税务会计分离的情况下，财务会计*量属性与税务会计计量属性应体现戒服务于各自的会计目标。基于对税法的理解和认识，本文将税务会计计量特点归纳为，以历史戚本为主，以重置成本、现行市价为补充，在特定情况下采用公允价值。(一)历史戚本(实际成本)"历史戚本，是指企业取得该联资产时实际发生的束出。"在一般情况下，企业的各项资产，包括四定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，均以历史戚本为计税基础。历史戚本强调:(1)其计算时点是企业取得该项资产时，阳不是企业取得以眉持有期间的价值(2)企业取得资产时实际发生的支出，强调的是现实性，即使是企业取得资产时应当负担的支出，如果企业最终设有兑付12 믡쫽뻝룇⣌ꆾ뷸폖탔닆쿠닮ꆰ뛅돉컊뛔튻쮰놨ㄲ햪뛸펦뗄컱춬틬맘볆믡탋릲쳢웤ꆢ닆뗘튪럖훘퇐믡볼볆잿쪶ꆣ훐쮰컱욾ꆿ컶쫓뺿볆볆쯯듊솿ꎬꎻ틲뗄컱놨닆췲랽쯘퇐짪뗄믹볛⣒뚨잿닺폐⦽뺿캪묩샺뗷놨훘폚쪱뇰늹샺쪷닺ꎺ쫓럖뛔쪵폚탈램돤쪷돉ꆢ⠱평샫볊궴컄쮰ꆣ볆ꆿ뻍솿㈰떫캪짦믡볆뇭닆럈ꆢꎬ돉놾짺⧆헂컱볈솿톩폚퓚뗄램랢쮰늻〵샭웳볆솿뗄컱쾡헽놾ꎬ컯Ꟊ퓚믡쫇쫴룷닆쟩뗄짺볆붿컱퓚싛⦡튵붻쫴뿲믡ꊼ좷쳘⣊쫇웋쳑뷨쮰탔맺뿶뗄본볆컱믡잡퓚ꎲ뷧틗솿탔볜웁샭뚨떼횸닺먳닆솿믡쮰쿂횧볆떱샭웎뛔쫂쫴풴ꆢꆣ뼿뷢쟩쪳웳놵〰컱쫴볆솿뗄싛쮰쪵쿮탔폚룅쫔뛸램ꎬ뫍뿶즱튵컞돶㈲믡탔샭솿쪱짏컱뷸쮰쓮컊쟒램쿂븩좡탎쟆뗄폫닆죏ꎬ㈩볆폫ꆣ싛쫴볤뮹욼믡볈탐램뿲ꎬ뻸닉뗃솢쮰컱쪶잿볆닆뛸폫쫴탔ꆢ쫇웁볆탨헽ꎬ볜쓄늻늢폃룃닺뗈솿컱쮰쪵램믡ꎬ뗷틔쪵뿊볆튪좷떫ꆢ룶쓜듓릫쿮ꆵ쫴믡컱닣믡볆놾뗄탔볆믡뗄쳘컱솿듓쓄풭웳돶쮰퓊뎤쎸듎컄쫇뗄볆탨탔뚨짏퓔쫴닆솿룶퓲튵쿖램볛닺웚쏏믹솿볆튪튻뫏붫쿖뗄뚼?탔컱ꎬ맺릫퓚닮훐횵쪱듽뒡쫴솿ꎬ냣튻쮰떥쫇퓲믡뛾볒룦쳮듭좥ꆣ쪵첯쪲짏탔쫴폖벰뗄캻믡움맘볆헟뗈놨ꎬ맩튪탔컱볊럑響ꎬ횮탔쫇쯹볆힢뗄늻쮰⧖럱쓉랢폃놣룟쟩폫믡ꎬ뷡틬즢뛔ퟶ뗄?늻뷇뿉램킼컱퓲ꆢ짺겶뫏춬볻믡폚뿶쮰볆벴웤뇈뛔ꆣ폚볆돶뫋킾릻뛈욫튲꿖믡ꎬ쳡뗄춶믡쿂컱볆쪹쮰퓚샭뗄탄뾡ꎬ뛔럏쎻킲볆붫솶횧믊볆ꎬ솿쫇램믡싛쫽ꆣꊻ쿊붻ꆢ폐놨쫜돶쟆뗄볆횮폫맦닆쳘웳폫뷏솿틲폐틗늻쿱뇭떽웤ꆣ닺샭훐쪵랶컱뗣튵랴캪웗컄쫂뿉믡⣄쮰볆ꆱꆢ뗈뷢싛ꎬ컱ꎬ맩좡펳믡볔쿗쿮믲볆웁짋컱솿퓚듦ꆵ폫탨뗄ꆣ볆쳡뷸좱쓇뿊냉믺쫴틲쓉튻믵쏒뗃죏쪵튪럡쪶컱뷸뢻ꆰ뗄벰탐ꆣ퇹맘탔냣뗈풺듋볆캪ꎬ훐탐폫믡ꆮ뛒헽퓚풣ꢱꆰ쟩ꎬ솿펦닺돵ꎬ맩췘볆폯풼뛸좷튻겶솢틔뿶뻹훓평쫴쳥틔쪱늽볈쓉햹볆퇔낻쯼뗄룶쪱룍뇣쿂틔탆뷧튪ꆢꆣ쮰탔쿖샺펦솿ꆯ폖볆맦냎늻볻헽ꎬ샺?뚨훘쳡램튪믲쪷떱쫇뻍웊솿랶탨펰좷웳쪷돶쫓솶뻶럾돉뢺믡쫇뗎웳ꎬ탔튪ꆱ뗘튵쒼쮰닆ꆣ뚨듓놾떣컱뛔볆솿튵폖컄욼뗄뷸?믡쮰쾵뮯ꛀ탨볾웁돍탐뗄폚캪룷떣볆컱춳뗄튪⣈뿊랣룷쿮묨쮰훷횧뗄볆믡뗄탅킣쪵듓믡ꆣ훖쮰㈩컱ퟔꎬ돶볆솿뫋쾢겱컱쮰鈴풼볆틲펦닺믹웳솿쫴볆믡뗄틔ꎬ탄ꆱ좽훐컱뻗죊튪듋붻ꎬ뒡튵쫴탔솿볆믡훘죧횰⢸쿃늻믡볔쟊쯘쮰냼ꆣ좡탔ꎬ쫴볆ꎻ훃맻ꎬ쓜뿉볆떼⣉탨뷰삨샺뗃솿뛸쒿돉웳ꆣ틤랣믘뗄ꊱ쪴튪만쪷쫴퓚뇪놾튵ꆱ겼뇜뷇?냒죏볆돉?뗄뛈?헦쯣탔닆ꆣꆢ놾ퟮ?폫펦컱쿖훕룃믡탐쎻뗃볆쫐폐떽폫뛒ퟣ쮰뢶릻컱
E理'D这种义务性支出，其"支出"也是不能包括在历史成本之中的。历史成本是在特定环境和时点下，企业为取得某项资产所实际发生的支出，真金额是既定的、固定的，而且作为资产的计算基础，企业不得自行调穗，否则会侵蚀税罄。但企业的资产可能会在企业长期存在，在较伏的持有期间，资产会因各种原因而发生增值或减债，对此，税法保留了一定的空间企业持有各项资产期间资产增值或者械值，除剧务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整诙资产的计税基础。"(二)重置成本(现行戚本)重置成本是指在当前市场状况下，用现时价格水耶生产或购建与某项资产具有相同使用功能或效用的全新资产的支出。税法中的嚣置戚本含义与会计准则雄本相间，只是使用范围、内容有所不同。税法仅限于在特定情况下允许企业采用撞麓成本计最属性，如对旧房及建筑物评估价格计酷、对撤藏资产的计簸。土地增值税有关制度规定，旧房及建筑物的评估价格是"由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本乘以成新度折扣率盾的价格ο"其中"重置成本"的具体运用是:对旧房及建筑物，按转让时的建材价格及人工费用计算，建造同样面枫、同样层次、同样结构、同样建设标准的新房及建筑物所花费的成本费用。(笠)现行市价现行市价是根据目前公开市场上与被评估资产相似的成町比的参照物的价格来确定被评估资产的价格。按税法规定，对企业视同销儒行为以及纳税人销售货物戒应税劳务的价格明显偏低、又无正当理由时，应按现行市价确认其计税基础。在具体操作时，必须按税法规定的方法和顺序依次来用(而非自行班择):(1)按纳税人当月同樊货物的平均销售价格确定;(2)按纳税人近期间类货物的平均销售价楠确定;(3)按组成计税价格确定，其计算公式是:组成计税价格=戚本x(1 +成本利润率)，"成本"以企业历史成本计髓成本利润率"则由国家统一规定。对进口货物，当需要骂估定其关税完税价格时，以同时或者大约间时(在梅关接受申报进口之日的前后各45天以内)进口货物的相同货物成交价格法或类似货物成交价格法作为完税价格，该完税价格其实也是现行市价。(四)公允价值公允价值是指按照市场价格确定的价值。以市场价格作为公允价值的确定标准，具有客观性和公lJZ性。对市场价格，可以理解为熟悉情况的双方在公平交易的条件下所达成的价格。当企业以非货币形式从各种来糠取得收入时，其金额的确定应当采用该计最属性，它既适用于关联方，也适用于非关联方。由此町见，税法中界定的公允价值，基本上相当于会计准则中公允价值的"市场法"，它是基于相间或可比资产的市场交易而产生的价格。市场法主要指市场的价格信息，即在市场真实交踢中可现第别的相间、相似或可比的资产的价格。如果在活跃市场上能够观擦到这类信息，应尽可能用它来进行估计。市场价格被认为是公允价值的最好反映，因为一个公开市场上的价格通常是公允和可接受的，相对而宫也是容易得到的。这种方法是站在销售人(卖方)的立场上，利用已被市场槌验的实际交易价格来判断和估计计最对象的市场价格，因此，被认为愚公允价值最为直接和最具说服力的获取方法。二、税务会计计'世属性与财务会计计量扁性的共同之处税务会计与财务会计计量属性的共同点是:以历史戚本作为主要计量属性，以重置成本为补充，适度采用公允价值计量。(一)两者均以历史成本作为主要计撞属性"历史戚本之所以成为财务会计的主要计量崩性，其根本原因是由于财务会计对象的特点…一财务会计基本上属于企业的经济活动及其业绩能够用货币量化的历史一一所确定的(葛家湖、杜兴强，2∞5) 0" 历史戚本实际是"过去交易"的公允价值，历史戚本的可靠性和客观性使其一直稳坐财务会计计量属性的首位，且主要应用于交易或事项发生时的"初始确认"。税务会计是依照税法规定，对财务会计中的涉税交易事项进行盟主新确认计摄的会计。税收的特点决定13 췲랽쫽뻝헢샺쟒뗄닺⢶훘탂쳘횵폃⣈쿖룱쪱톡뚨웳뛔뫳튲⣋릫탔룷뿉믲캪쿳뛾쮰닉⣒ꆰ볆ㄳ훖︩훃뚨뛈볆ﴩ탐ꆣꎬ퓱튵쫇쐩뗄뿉ꆢ쪷ퟷ돖퓶쮰ꎻ뷸룷퓊볻컱폃묩샺믹쫗틥훘쟩헛쯣쿖쫐내펦⦣샺릫뛔살뇈쮰돉캪폐횵닺⠳뿚㐵볛ꎬ헢믡솽쪷놾캻컱훃놾뿶뿛ꎬ탐볛쮰내먨쪷퓊쫐풴뎡뗄볆놾웚믲뗄맘⦰믵쳬횵쮰훖뎡볆퓊헟돉짏ꎬ탔돉쫇쿂싊붨쫐램쿖ㄩ볛뎡좡붻믡쫇닺볤헟횧훆듗컯틔램랽볛폫뻹놾쫴쪵쟒횧놾횸퓊뫳퓬볛룹맦탐내횵뗃틗닺볆틀퓚뗄ꎬ복돶뛈쓚횸훐램룱닆횵틔횮폚볊훷돶⣏퓚탭뗄춬뻝뚨쫐쓉볆ꆣ룱쫕뛸헕쳘볆횵ꆣ맦즼⦽내뷧쫇컱샺쯹튪ꎬ훐떱웳볛퇹쒿쮰솿죫닺ퟮ뚨쯣닺ꎬ쮰웋탨헕햾틲믡솿쪷틔ꆰ펦웤킳잰튵룱쏦뛔좷죋뿉쪱짺뫃쫴램ꆰ뮷믹믡돽즱쫐램닉ꎬꆣ믽릫웳죏떱낼튪?틔뗄랴퓚듋탔볆돉맽폃맦횧븩뎡폃ꆱꆢ뾪튵웤퓂돉샭볛죧펳폫뚨뺳뒡틲맺훐뻉?맀릫쿺ꎬ볆놾캪뺭좥폚돶ힴ훘웤춬쫐쫓볆놾뷢뷰룱맻닆뫍ꎬ룷컱뗄랿뚨볛퓊쫛놻솿ퟷ볃붻ꆱ뿶훃훐퇹뎡춬쮰샠샻캪뛮ꆣ퓚틲컱뛔쪱웳훖풺훘벰랶웤쓏룱볛죋죏쫴캪컱믮틗튲쿂돉ꆰ닣짏쿺믹믵죳쫬뗄쫐믮캪믡닆뗣튵풭닆훃붨ꢣ맘좷횵⣂캪탔훷믡뚯ꆱ믲쫇ꎬ놾훘듎폫쫛뒡컯싊쾤좷뎡풾튻볆컱쿂늻틲헾돉훾곆쮰겻뚨ꎬ쫇뗄튪볆벰쫂늻폃볆훃ꆢ놻탐ꆣ뗄ꆱ쟩뚨램쫐룶믡ꎬ뗃뛸ꆢ놾컯췪뗄믹봩릲볆웤쿮쓜쿖솿돉춬움캪퓚욽퓲뿶펦훷뎡릫웳ퟔ랢쮰몬뗄웋볛퓊춬솿훷튵냼쪱쫴놾퇹맀틔뻟뻹평떱튪짏뾪훐삨튵탐짺컱볛틥탔움ꆱ뷡벰쳥쿺맺즽횵쮫닉짏횸쓜쫐솢뗣쫴튪벨뗄퓚룱ꎬ뗄릹닺쓉닙쫛볒랽폃쫐릻뎡짦캪뗷퓶훷폫맀ꯊ뮼ꆣ쿠횵쫇탔볆쓜쪱샺쮮죧뻟ꆢ쿠쮰ퟷ춳퓚룃뎡맛짏릲좡헻횵맜믡볛뷊쪱?틔떱ퟮꎺ솿릻ꎬ뗄쪷욽뛔쳥춬쯆죋쪱룱튻릫볆뗄달붻뗃ꎬ믲늿볆룱잣쫐폚캪틔쫴폃샺ꆰ돉짺뻉퓋퇹뗄쿺ꎬ좷맦욽솿볛떽횮틗쒳럱복쏅ힼ쫇뫗틔ꢻ뎡믡샻횱샺탔믵쪷돵놾닺랿폃붨믲쫛뇘뚨붻쫴룱헢뒦쫂쿮퓲횵맦ꆰ춬볛볆폃뷓쪷ꎬ뇒돉쪼횮믲벰쫇짨뿉믵탫ꎻꆣ틗탔탅샠춨쿮믡ꎬ뚨믹평즼쪱룱ힼ틑뫍돉웤솿놾좷훐릺붨ꎺ뇪뇈컯내⠲뗄쾢탅뎣뷸닺쟖뛔뿉놾헾웋욻ퟷ퓲놻ퟮ룹뮯죏뗄붨훾ힼ믲쮰⦰쳵쯼ꎬ쾢쫇탐ꆣ쯹쪴듋틔폫쿠컯뢮뻉뗄닎펦램듄낼헟캪볾볈훐벴릫쫐뻟ퟷ놾뿉ꆱ훘쒳움랿탂헕맦짋쿂쫊퓚펦퓊쪵쮰ꎬ좷춬엺?듳릫뎡쮵캪풭샺뾿ꆣ쿮맀벰랿컯샍뚨냈쯹폃쫐뺡뫍좷볊믹쮰죏ꎬힼ풼즽퓊볬럾훷틲쪷탔볛붨벰뗄컱쮽듯폚뎡뿉죏랢ꆣ램쯰횻짨돉춬뮼볛퇩솦튪쫇ꆪ뫍닺룱훾붨볛뗄랽ﳆ돉맘헦쓜뷓볆짺떫놣틦쫇솢놾쪱?횵뗄볆평ꆪ뿍뻟볆컯훾룱볛램?뗄솪쪵폃쫜솿뗄웳쇴췢쪹堨⣔쪵믱솿폚쯹맛폐솿ꎬ컯살룱뫍곀볛랽붻쯼뗄횧튵쇋ꎬ폃랿ㄫ?꣗ꆰ볊좡쫴닆탔쿠ꆢ내쯹좷쏷쮳룱틗살믡돶뗄튻늻랶뗘돉ꎹ쫐붻랽탔컱쪹춬뛔뮨뚨쿔탲ꆣ튲훐뷸쿠볆ꎬ뚨뗃쪹캧엌닺죃럑놻욫틀놾?뇪떱쫊뎡뿉탐뛔틗램믡뗄웤ꆣ폃펯쪱뗍듎쓆웳맛맀뛸쮰웤닺뗄뗷ꆢ움샻폊ힼ램볛ꆣ틔볆⢸튻릦뗄돉ꆢ닉붾튵폚달볆퇔쫕뷰뿉뿕헻쓚맀죳?낼ꎬꆱ룱훘뛔횱쓜닺붨놾폖폃紐틔럇떽ꆣ튲뗄뛮쓜볤룃죝믺싊?뻟ꎬ살훃쿳틤컈믲뗄닄럑닺컞⢶響럇맘쫐쫇쳘쫇믡ꎺ폐릹⦣ꢽ쯼에돉뗄ퟸ킧볆볛폃뗄헽?믵솪쿠뎡죝뗣볈퓚ꆰ닺쯹움겡겸뿍쫇뛏놾쳘ꊶ닆폃솿룱ꆣ볛떱쟗?뇒랽춬틗뻶뚨웳뗄늻낳?쏍맛믹뫍캪뗣에컱ꆣ벰샭퓐탎ꆢ룱뗃뗄튵볆춬즱껈탔폚맀늹ꆪ쯇믡좫췁죋평?쪽쿠놻떽ꆢ뎤돖쮰ꆣ뗘훘릤뺡햵낼뫍듓듋쿠쯆죏볆돤ꆪ뾣퓶럑만웚폐믹쮰훃뇒쓇?릫춬볆ꎬ닆갲뚨듦룷뒡램돉?욽믲솿쫊컱〰뗄퓚쿮ꆣ뷶놾뿉뛔뛈믡㔩쫴ꎬꆱ쿞돋?뇈ꆣ탔뛸퓚닺폚틔ꆱ뷏웚퓚돉뎤볤
Z理m~ml'~.了税务会计的特点，即以税法为导向的税务会计必须要遵照税法规定进行渺税事项的确认和计撞。要保证税金计算的确定性和可稽查性，一般需要以确定金糊为课税对象。因此，税务会计以历史戚本为首要计最属性，且从未受到质艇。(二)两者均以重置成本作为补充计量属性在财务会计中，历史成本虽然具有明显的优势，但也有其局限性，还需要其他计量属性作为补充。这主要摞于会计信息质量的另一主要特征……相关性。在财务会计中，重置成本多应用于盘盈固定资产计量。税法中使用重置成本更侧重于扣除戚本的"合理性"。税法中有两个地方规定使用重置成本:…是在土地增值税的计算中，开发商可扣除的旧房屋或建筑物的评估价格，是采用以蠢置戚本(现行戚本)作为可扣除成本。如果按历史戚本法计算可扣除戚本，则在当今房地产价格不晰变化的市场环境中，就不能正确反映府该扣除的相关成本。二是对撤摄的固定资产，以同类固定资产的3重置成本价值为计税暴础。(三)两者均适度采用公允价值计最崩性税务会计与财务会计中公允价值的运用都是建立在自朦的双方在公平交易的基础上，参照市场价格确定的金制并适用一定的估值技术对资产价值的计最。我国"企业合计准则体系引人公允价值是适应、谨慎和有条件的。原因是考虑到我同尚属新兴相转型的市场经济国家，如廉不加限制地引人公允价值，有可能出现公允价值计量不可靠，甚至借机人为操纵利润的现象"(财政部会计司编写组，2∞6)。公允价值的引人源于金融资产交易在我国已经初步形成了较为洒跃的市场。通常情况下，交易性金融资产和可供出售的金融资产采用公允价值计量;对投资性房地产，会计准则规定唱"企业存在确曲证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以采用公允价值计最模式。"企业一旦选择公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产采用公允价值模式进行后续计擂，不得仅对部分投资性房地产采用公允价值模式进行后续计壤。问样，对生物资产，一般是按戚本计撮，只在有确凿证据表明其公允价值能够持维呵靠取得时，方可采用公允价值计髓。在税务合计中，瑞企业以非货币形式从各种来源取得收入时，其金额的确定采用公允价值计量。《企业所得税法实施条例》将纳税人采用公允价值的情况分列于有关条款之中，明确规定了何时采用、如何采用，对计量属性运用归l晰的程度大大低于财务会计，是"适度从紧"地采用公允价值。三、税务会计计量属性与财务会计计量属性的不闰之处财务会计是根据会计准则的规定迸行会计核算和管理，为企业利益相关者提供真实、可靠、相关、及时的会计信息，以便其做出经济决策。税务会计的目你是实现税收遵从，向税务会计信息使用者提供有助于其税务决策、实现企业最大渺税利益的会计信息。财务会计要求通过计量属性反映可靠、相关的倍息，而税务会计要求通过计量属性体现的计税依据具有确定性和可稽查性。因此，税务会计更多地采用历史戚本计情属性。"我们评价所采取的计髓剧性在什么情况下才比较恰当，主要标准应着它是荷符合计最对象的特点。葛家刷、杜兴嘱，2005)"税务会计对象是能够准确it髓的涉税事项，凡攒税事项的计酷都应满足计税j基础对计量属性的要求。由此可见，会计目标和计最对象是财务会计和税务会计计撞属性提异的主摆原因。税务会计计量属性与财务会计计量属性的差异，不仅表现在计量属性的名称剧种类上，贾体现在内榻上，如税务会计与财务会计虽然均用采用历史戚本、重置成本和公允价值作为计量属性，徊在采用目的、所处地位、适用范围等方面，两者存在明显的差异。(…)历史成本:财务会计与税务会计的差异1.所处地位不同。税务会计采用历史戚本作为计量属性的目的是为确定计税基础，历史戚本得天独厚的优势一一可靠、确定、可稽聋，最符合税法对计税基础的要求，因此，历史戚本在税务会计中具有"…价独大"的地位。在历史成本可确定的情况下，一般不能采用其他计量属性。在财务会叶中，历史成本作为传统的计最属性，其地位虽说勿容置疑，但对一些新兴的金融衍生工具业务，则要求必须将公允价值作为最策要的计撒剧性，才能符合财务报告目标。进一步说，财务会计比税务会计更注囊决策相关性，14 췲랽쫽뻝쇋쮰쫴ꆮ⢶퓚튪췁캪헽⣈뚨컒탍샻뷏닺릫뷸내튵닉죽닆뗄믡탔볒볆짏쯹⣒ㆣ뫱ꆰ놾횵ㄴ쮰뷰탔︩닆램뗘뿉좷ﴩ컱뗄맺죳캪ꎬ퓊탐돉쯹폃ꆢ믡볆ꆣ뒦묩껋ꆫퟷ풴솿컱볆ꎮ솽훐퓶뿛랴믡뷰ꆰ쫐뗄믮볛뫳놾뗃ꎬ쮰뻶튪ꆢ죧뗘샺領캪폚쫴폅믡쯣쟒헟쪹횵돽펳볆뛮웳뎡쿖풾탸쮰뛔컱탅닟쟳컒뛅캻쪷ꚵ뛀뒫ퟮ믡탔쫆볆뗄듓뻹폃쮰돉펦폫늢튵뺭쿳ힼ솿램믡쫇쾢ꆢ춨쏇탋컱?듳춳훘볆뗄ꆪ뗄좷캴틔훐훘놾룃쫊닆퓋믡볃ꆱ쫐퓲솿ꎬ쪵볆룹맽움잿뮲튪탅튪ꆪ쳘뚨쫜훘ꎬ훃볆ꆣ뿛뛈컱폃맺⢲뎡맦쒣횻쪩쫴뻝틔쿖볛ꎺ믍뗄쾢쟳뿉뗣탔떽훃샺돉쯣죧돽닉믡튻ힼ볒웕ꆣ뚨쪽늻퓚떱쳵솿뇣웳쯹㈰폫랶닆겡뗘볆뾿ꎬ뫍훊돉쪷놾훐맻뗄폃볆뚨퓲ﺲ춨떱ꆣ뗃폐웳샽퓋쫴웤튵닉〵폫닆캧컱ꏋ캻솿벴뿉틉놾돉솿룼ꎬ내쿠릫훐뗄쳥죧뾻뎣ꆰꆱ뷶좷튵ꆷ폃탔ힼퟶퟮ좡⦡평닆컱뗈믡냎ꆢꆣ쫴틔민ꆣퟷ놾닠뾪샺맘퓊릫맀쾵맻쟩웳뛔퓤붫에폫퓲돶듳쳥뇋컱믡랽볆퓚ꎬ탔뗄듋좷쮰닩캪쯤훘랢쪷돉볛퓊횵틽늻웋뿶튵늿횤럇쓉뛏닆뗄뺭짦쿖볆냎믡쏦폫샺웤ꎬ쇭뿉뚨램탔늹좻폚짌돉놾횵볛벼죫볓뺱쿂듦튻럖뻝믵쮰뗄컱맦볃솿볆쯤ꎬ욲쪷뗘닅튻볻ꆢ캪ꎬ돤뻟뿛뿉놾ꆣ볆횵쫵릫쿞퓚떩춶뇭뇒죋돌믡뚨뻶샻쫴좻솽컱짓돉캻쓜훷ꆣ뿉떼튻볆폐돽뿛램뛾솿뗄뛔퓊훆듗붻좷톡쏷탎닉뛈뷸닟틦쮰탔욶뻹헟믡쏀놾쯤럻튪믡민쿲냣솿쏷돉돽볆쫇쫴퓋볛뗘틗퓤퓱탔웤쪽폃듳탐ꆣ뗄틀퓚퓏듦響뿉쮵뫏쳘볆닩뗄탨쫴쿔놾쯣뛔탔폃닺횵틽갲횤릫랿듓듳솿믡쮰뻝쪲닉퓚랳좷컰닆헷쒿ꎬ쮰튪탔뗄뻉뿉엌뚼볛쫇죫〰뷰뻝퓊뗘룷뗍쫴볆컱뻟쎴쟄폃쏷닮즱뚨죝컱틔폅ꆪꆰ랿뿛펯쫇횵쫊릫㘩죚뇭볛닺훖폚탔뫋믡탅폐쟩?뇪닮샺쿔틬뻗ퟮ뗄훃놨믡좷쫆뫏컝돽뗄붨뛈퓊ꆣ쏷횵닉살닆쯣볆쾢뿶믗틬쪷쟩틉룦ꆪ뫍럻볆뚨ꎬ샭믲돉만솢ꆢ볛릫닺춶폃쓜풴뗄컱늻뫍ꆣ쿂볈닮ꪼ뿶쒿쿠뫏뇘뷰떫탔붨놾뚨퓚솿뷷횵퓊뫍릫릻좡쟩믡춬맜쒿닆닅랼늻틬웁쿂뇪맘솿쮰탫뛮튲ꆱ훾ꎬퟔꆣ짷볛뿉탔쒣퓊돖뗃뿶볆횮샭뇪컱뫍뇈웁뷶ꆢ뿊뛔탔뛔램튪캪폐ꆣ컯퓲닺풸뫍횵릩랿쪽볛탸쫕럖ꎬ뒦쫇믡뿉뷏뾵뇭훘튻뷸ꆣ쿳뛔ퟱ뿎웤쮰뗄퓚ꎬ폐뿉돶뗘횵죫쇐쫇캪쪵볆민잡쓉쿖훃풵냣킩튻퓚쫇볆헕쮰뻖램움떱틔쮫쳵쓜틽쫛닺뻍쒣뾿쪱폚ꆰ웳쿖튪닩돉쓄늻탂늽닆쮰뛔쿞훐맀뷱춬랽볾돶죫뗄펦쪽좡ꎬ폐쫊튵쟳탔냊볆놾뾵쓜탋쮵램쿳탔컱폐볛랿샠퓚뗄쿖풴뷰릫떱뷸뗃웤맘뛈샻쫕춨ꆣ훷싏솿뫍쓊믹닉ꎬ맦ꆣꎬ솽룱뗘만릫폚죚퓊뛔탐쪱뷰쳵듓틦ퟱ맽틲튪쫴쟎폃닆믡뒡뚨틲뮹룶ꎬ닺욽풭퓊뷰볛웤뫳뛮뿮뷴쿠듓듋뇪겷탔죚컱볆뗄뷸듋탨뗘쫇볛붻틲죚닺횵쯹탸랽뗄횮ꆱ맘ꎬ솿ힼ닉랶쯻퇜믡훐뫍튪탐ꎬ튪랽닉룱닺틗쫇횵쓜폐볆뿉좷훐뗘헟쿲쫴쮰펦쏻ꢼ짺ꎬ쮰쟳짦쮰웤맦폃늻뗄뾼볆닺릻춶솿닉뚨ꎬ쳡탔컱뾴냊돆ퟷ웋릤뇈훘컱ꎬ쮰컱쯻뚨틔뛏훘믹싇솿붻릫돖ꆣ폃닉쏷릩랴믡쯼싏뫍캪낻쫴뻟훃틲쫂믡볆쪹훘뇤뒡떽늻틗퓊탸탔춬릫폃좷헦펳쫇훖領튵컱돉듋쿮볆솿폃훃뮯짏컒뿉퓚볛랿퇹퓊릫맦쪵룼럱쒼샠ꆣ컱믡뗄틔쫴놾훘돉ꎬ맺뾿컒횵뗘볛퓊뚨ꆢ탅뛠럻웁볆짏곀퓚좷샺탔훃놾쫐볛닎짐ꎬ맺볆좡닺뛔횵쇋뿉쾢ꆢ뗘뫏뾶響닆퓲룼뛠솿죏쪷ퟷ돉⣏뎡횵헕쫴짵틑솿뗃닉짺볆뫎ꆣ뾿쪹쿠볓룼ꎬ랳컱튪힢펦뫍돉캪놾훐뮷쫐탂훁뺭ꎻ뗄폃컯솿볆쪱ꆢ맘ꛂ쳥떫즱믡쟳훘폃탔돉볆놾늹ꎺ킳뺳뎡탋뷨돵뛔ꎬ릫ꆣ솿닉쿠헟뗄샺𧻓쿖퓚뺵뇘뻶폚닮놾솿캪돤튻즱훐쮰볛뫍믺늽춶뿉퓊닺ꆣ폃맘쳡탅쪷쿳퓚닉쏌탫닟엌틬퓚ꆣ쫗쫇븩ꎬ믹룱죋탎틔볛ꆶꆢ릩쾢돉뗄웋쓚폃붫쿠펯뗄쮰튪헢퓚ퟷ뻍뒡좷캪돉탔닉횵튻웳죧벰폐ꎬ놾쳘낻몭쒿?샺릫맘만컱놣볆훷늻ꆣ닙쇋랿폃쒣냣뫎쪱훺뛸뗣領뗄쪷퓊탔횤솿뚨쓜ퟝ뗘쪽쫇폚쮰ꆣꆶ튪ꆢ믡돉볛ꎬ웤컱쫴ꆣ?풭볆⢸닺틲훐?볆ꆣ뻟솿폐ꆣ
z~Ð~瓢tII~~.而相关性的特点必然要求选择与计量对象决策最相关的计量属性(如公允价值是金融t具最相关的计量属性)，瑞就露昧着历史戚本在财务会计中的地位较以前降低了，远不及在税务会计中的震要地位。2.采用程度(深度)不同。在税务会计中，计税基础是…种初始确认的概念，除有关规定外，不得调整各项资产的计税基础。一般情况下，企业的资产均应以历史戚本为计税慕础。税务会计中对历史戚本计量的运用，就是在获得该项资产时实际发生的支出，税务会计更加强调计税摹础的"确定性"与"jjJ靠性"。在财务会计中，为提高决策相关性，合用到"修正的"历史戚本，特别是在资产的后续计量中，如允许对存货、投资、应收胀，软、固定资产、觉形资产、委托贷款、在建士程等计提跌价戒减俏准备。因此，可以这样认为，在税务会计中采用历史成本计价的资产从始至终"(特殊规定除外)都将使用历史戚本;而在财务会计中，韧始计量采用历史成本的资产，在日续计盘中大多会用其他计撤属性(町变现净值、现值或公允价值)进行"修正"。(二)公允价值:财务会计与税务会汁的差异1.适用范闹不间在财务会计中，公允价值是金融工具最相关的计量属性，对符合公允价值计量条件的交易性金融资产、投资性房地产、非货币性交易、债务重组、通过支付现金以外的方式取得的投资资产、存货等也可采用公允价值计量属性。对交易性金融资产、投资性房地产等按公允价值计量时产生的公允价值变动损益，税务会计在计算本期应纳税额时不予确认，ep此类资产的计税基础仍为历史戚本。只有在历史成本和现行市场价格均无法确定时，税务会计才不得不用公允价值计髓，由此前1见，它是作为"补充的"计最剧性使用，且仅限资产，不包括负债。税法中涉及的公允价值计量是:(1)融资租人的固定资产，租赁合同米约定付款总额的，以该资产的公允价值和展租人在维订租赁合问过程中发生的相关费用为计税墓础o(2)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产、生产性生物资产、无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。(3 )通过支付现金以外的方式取得的投资资产、存货，以该资产的公允价值和支付的相关税费为戚本。(4 )采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。(5 )企业以非货币形式取得的应税收入，应当按照公允价值确定其收人额，而公允价值就是按照市场价格确定的价值。说明税法中对公允价值的估值技术只认可SAFSI57所确定的公允价值三个级次中的前两个。2.采用目的不同近年来，财务会计因创新金融业务和"资产负债表外业务"衍生出许多金融工具，它们通常属于艘行中合约，尤其是衍生金融工具，企业一般无需付出初始净投资或者初始净投资很小，与金融工具有关的标的资产和负债的转移啦，涌常要到合约到期或者履行时才能实现，对这类业务的核算，需要更多地运用公允价值(陆建桥，2∞5)。正因如此，一些原本较少使用公允价值的国家，为增强财务报告信息披露的相关性，都在努力扩展公允价值计量属性在财务报告中的应用。税务会计以遵从税法为基卒目标，更加性建税基计算的确定性均可查核性，尽最排除市场价格的不确定性和风险，只有在"不得已"的情况下才使用公允价值，如通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税暴础，这兽以非货币形式取得的资产，因为没有历史成本为凭据，只能选择其他叶量属性;而出于计税的需要，税务会计i运用公允价值时只攒及初始计量。因为税法中的计税基础是一种初始确认的概念，即一项资产在整个寿命期内在计算应纳税所得额时可以从应税经济利战中抵扣的金额不会随着时间的推移和资产的折|日、摊销而喊少。如果说财务会计中的公允价值对信息使用者来说是一种"预期价值那么，税务会计中的公允价值对税务机关来说，只娃一种"市场价格而且是为当期计税服务的。3.估价方法不间15 췲랽쫽뻝뛸쫴㊣뗷볆뾿죧듋쪷쿖⠭ㆣ퓚닺폃쮰쫐쪹⠱뫏⠲탎⠳⠴뗄⠵좷뷼탐뇪퓊맘럧뚨욾믹뛮웚㎣ㄵ쿠탔헻솿뺻껊ꆢ릫컱폃⧈춬꺹꺲퓊ꎬ돉닆뎡⧍⦲⧆뚨쓪훐뗄볛쿕뒡늻뻝맘⦣룷뗄횵쫓춶퓊믡ꎬ?맽ꎮ삼짓ꆱ탭뿉놾릫컱볛ꢹ닺질살뫏쫇ꎬ탔곕쿮퓋ꆢ쎷볛볆쟒쫗돌쏄뚼?쎳ꆣ뛔틔ꎻ퓊믡룱ﶾꎬꆲ뗒볛풼닺⣂볆횻튻쯦ꆱ뗄폃쿖뛎탔횵퓚뷶훐뾵붷첶퓚듦헢뛸볛볆뻹틔Ꞹ陼풷횵닆ꎬ뫍붽폐훖ퟅ쳘췒닺ꎬ횵Ʝ랿볆쿞랢좷쒲얬쓜ꢲ젨닆믵퇹퓚횵훐컞說룃뛏랷잻ꆣ컱폈뢺ퟱ돵쪱쓇뗣뗄뻍믲믍뗘솿쯣쒹짺뚨솦톡짮컱ꆢ죏닆ꎺꎬ램ꋍ횽횳쮵믡웤햮얣듓ꆰ쪼볤쎴뇘뛗볆쫇릫?닺쫴놾첶뗄ꆣ삩퓱뛈믡춶캪컱닆릫좷뛗닺즷틐쏷볆쫇뗄갲늻좻엀쮰퓚퓊ꆢ탔웚ꎬ꣗쿠햹웤튪響⦲믹믱볆ꎬ믡볛컱퓊럇ꆣ펦뚨늻쪲맘쪡뗄퓍뷊컊쮰틲퇜〰릫램뗃죏췆쟳랳뒡뗃횵믵뛔쓉냼画럑퓊쯻믍훐ꆢ퓚볆믡볛쪱ꊷ릫뷈램뒴짺틆㔩캪틑뗄컱톡즱ꆣ룃⦽뇒붻삨곗폃볛겡ꎬ펦쮰훐볆횵잻퓊쒷ꆵ탂뷰튲믹ꆱ룅뫍믡퓱뻔튻쿮탔틗뛮뢺캪횵ꏔ캪쫕컱ꎬ폫쫇쮰볛뷊쏊쎵뛔뷰죚춨헽놾뗄쓮볆솿폫?냣킡붻탔쪱햮?볆?쳡헋믡돵쮰뷰컱틐횵뷈허쓓릫죚릤뎣틲쒿쟩ꎬ닺훐쫴볆웎쟩닺냐틗뷰늻ꆣ쿍쮰솿냎룟뿮볆쪼컱죚믡퓗뫍ꆵꛋ퓊튵뻟튪죧뇪뿶벴뗄솿뿶쪱?ꆢ죚폨쮰곎믹쫴탔뻶ꆢ훐볆믡릤쪲횧쎵쒣냊볛컱ꎬ떽듋튻헛릫뛔쿂쪵ﶡ햮좷램듔뒡탔ꎻ닟만닉솿볆뻟닅諾뢶쓍결허횵뫍웳뫏룼쿮뻉퓊쿳웖ꎬ볊놡컱닺죏훐벶ꆣ퓚뛸뻶킵웖웳랢쿠뚨폃닉?뗄ퟮ훘ꆢꎬ늻짦ꢸ뮻뛗듕ꆰ튵풼튻닆볓쪹볛돶닟쒵튵짺ퟩ춶벴벰뚿컱킣맘샺폃닮쿠뗃뮡쫗헆곓맀튻떽킩힢닺첯횵ퟮ?뗄ꆢ듋놨폚겼탔닺쪷샺틬맘늻ꋕ쪲ꚵ횵냣웚풭훘릫퓚쿺뛔쿠뮽횧춨탔샠릫?룦볆웋ꎬꆢ돉쪷뗄폃껎쮰瑱떷놰벼뢺컞믲놾퓊헻뛸맘쿒닺돶맽랿퓊훐낻믡컞놾돉볆릫럑ꊴ횵듕쫵햮탨헟뷏믹볛쮰룶복컱뗄퓇뻹ꎬ횧뗘닺볛쒣領폃탎볆놾솿퓊?캪쎲햹횻뇭뢶싄짙횵쫙믺볆낽펦쮰뢶닺뗄횵곒ꇊ떽볛뗄쫴陼ꯔ죏췢돶탐쪹쯣ꎬ쏼ꆣ맘솿떵틔컱쿖뗈볆풸폃탨쟒ꆰ닺뗄탔횵좷곒략쪼뿉튵돵쪱폃죧웚살쫴췁샺믡뷰내쮰솿쏗ꆣ튪탔쮣믖쪷볆탞ꆢ닺ꎬ틔릫믹쫇쪲뷊풸쓈?十컱쪼닅좷춨쓚맻쮵ꎬ⣈곔돉룼췢퓊뒡ꎺ蝹횳헽캯닺ꎬ뛔솿뷈쏗헆뗈䙓ꆱ뺻쓜뚨맽퓚쮵쮰뚲놾볓볛죔쒹뗄췐ꎬ퓚럻ꆵꆣ쪲?랶氵퇜춶쪵탔뻨볆닆횻ꯔ뮼캪잿랽횵컱볈ꆱ듻ꆰ뫳뫏평쎵蝹럈㟋짺쿖횵폫퓹헢쯣컱쫇쪼냔볆뗷쪽샺믡럈샺뿮듓탸릫듋쒹쿊杻돶믲ꎬ뗄뿉ꆢ킩펦튻??쮰볆좡솿쪷쾵쪷ꆢ쪼볆퓊뿉첶ꯔ허랶탭헟뛔맺닩춶틔쓉훖뗊냎믹쮰뗃쪱돉떺쒸돉퓚훁솿볛볻꣗쪼ꢵ뛠돵헢볒뫋럇퓋쮰훐ꆰ잽뒡믹뗄닺놾춳엄놾붨훕훐횵ꎬ쪲?쓊쒹뷰쪼샠탔ꆢ믵쯹뗄쫐ꆣ뒡춶짺탗폃?웖쮰뗄ꎬ릤ꆱ듳볆횻쯼瑱떺뗏겶ꯔ죚뺻튵캪럇뇒뗃뎡릫뻟킵컱ꆰ릫폐쯔겳쳘돌⣌뛠솿쫇ꋉ췖횣쪼릤춶퓶뺡믵탎뛮퓊볛퓊ퟮ쓖믡좷닺퓊퓚?뇰뗈?쳵ퟷ者Ꞹ곆ꯔ?뻟뗄잿솿뇒쪽쪱볛룱쿠?볆뚨ꆢ볛샺ꦶ킹쫇볆폃볾캪𢡄뚵쪼뗈ꎬ뫜뫋닆업탔좡뿉횵ꆱ맘ꪵ훐탔듦횵쪷꧗?퓚쳡웤뗄ꆰ퓉쓏허?ﶸ쯼킡쯣컱돽뗃틔뛔ꎬ뗄?뛔ꆱ믵뇤돉쪱뗸ꢳ쯻붻늹龜떾쏇ꎬ놨쫐닺뗄듓탅뛸볆뮡샺폫뗈뚯놾?횻닺볛볆틗돤?췊뚴춨폫탨룦뎡붻펦쾢쟒솿?쪷ꆰ튲쯰뫍짦뗄믲솿탔쪲낷듕잰컖뎣뷰튪탅볛뮻닺쮰쪹쫇돉뿉틦쿖겲놾뫳복뚼쫴뷰닉ꎬ탐ꆱ瑱퇎햲듕킵죚룼쾢룱ꆢ벰뺭폃캪뮵탸횵붫탔죚볆ꋎꪳ陼헊쓇폚릤뛠엻뗄햮틲볃헟떱돵?볆ힼ쪹⢿솿즱킳냁싄뻟뗘슶늻컱캪샻살웚쪼솿놸폃즱쫴뺡ꆼ붸폐퓋뗄좷훘쎻틦쮵볆볆훐ꆣ샺?탔?맘폃쿠뚨ퟩ폐쫇쮰솿ꎬ틲?뗄릫탔뗈샺뗖튻럾ꆣ뫍랽쪷뿛훖컱틲쪽돉뗄ꆰ캪좡놾뷰풤ꆣ쮰뗃캪뗄램만훐뗄볆쮰
Z理温[1l~伽lm~~.在财务会汁中，公允价偏被分为三个级次(层次):第一，利用相间资产或负债在活跃的参照市场上的报价来估计公允价值;第二，如果光法取得相间资产或负债的措跃市场报价，可采用类似资产或负债的活跃市场报价，并进行客观的、恰当的调罄;第二兰，若在活跃市场上投有相同或类似资产或负债的报价，或者与类似资产或负债的差异无法客观确定，则采用市场法、收益法和戚本法(传统现值法、期望现金流现值法或其它估计方法)等多种估价技术估计公允价值。在税务会计中，公允价值的估价方怯仪限于前两个级次，而且其具体采用，不能像财务会计那样，可以自行选择(判断)，而是操之在主管税务机关。《企业所得税法》规定，对"企业与其关联方之间的业务往来，凡不符合拍立交易原则而减少企业或者属关联方应纳税收人或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。"<税法》中所称"合理方法包括:①可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法;②再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，喊除相同或者费似业务的销售毛利进行定价的方法;③成本加成法，是指按照戚本加合理的费用和利润进行定价的方法;④交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法;⑥利润分割法，最指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法:⑥其他符合独立交易原则的方法。会计准则对公允价值的规定，既要求公平交局这个客观条件，也要求交易双方自愿和熟悉情况这个主观条件的同时满足，与税法的"市场价格"相比，推则规定跟得更具合础性，但也增加了判晰和界定的难度。所得税法的规定鼠然没有考虑吏观因素，伯具有价格获得的便利性;若面临多个市场价格时，也会有选择的难度和任意性o所得税法规定的公允价值计量报隅较之会计准则狭小许多，其运用只是局限于对没有货币资产计最时，为确定资产的计税基础或收入额采用的楼代计撞方法。在资产的持有期间，无论其公允价值如何变化，所得税法均不予认坷，即不允许将公允价值低于计税基础的是额在税前扣除，也不要求对公允价值高于计税基础的差额记人应税收入。因为所得税法遵循的是历史戚本服则，要求资产价值的可糟核性，而市场价值的不断变化和人为操控的便利性，使所得税法如果接纳对持有资产以公允价值计量，将导致大量的避税、逃税行为发生，从而大大增加税收征督和查处的难度，可能会导致税收利益的非正常损失。另外，所得税法对负债和扣除项目的确认均不采用公允价值计量。因为根据真实性原则，负债和税前扣除费用必须是企业真实发生的、有明确合法证明支持的，其金额已在发生日被固定，不可能随市场价值的变化而改变了。(三)财务会计和税务会计各自独具的计量属性1.可变现净值和现值一…财务会计独具的计量属性可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工戚本、预计销售费用以及相关税费后的净值。存货和有价证券在年终报告时，要考虑存货及有价证券的跌价情况，往往按照成本与町变现净值孰低予以列示。固定资产在年终报告时，准则要求以公允价值减去处置费用后的净糊与未来现金流量现值孰高作为其可收回金额，在此基础上计提减值准备;而税务会计一般情况下不确认减值准备，计税基础只渺放到初始计盘，一经确认不再改变。现值是指对未来现金净流最以恰当的折现率进行折现腊的价值，是考虑货币时间价值的一种计最属性。如在阳定资产的韧始计撞时，时购买朋定资产的价款超过正常信用条件延期支付情况下，要求以购买价款的现倒为每础确定间走资产的戚本;短期应收和服计项目因支付期间较短，世必要折现，实陈上是以现值为基础计价:持有茧到期的债券投资中采用实际利率法也是站在现值的角度进行戚本的初始计盘。因为现值计量丽临的最大问题就是信息的可靠性(尤其是折现率的选择大大降低其可靠性)，税务会计要求计税基础的确定性，即非常肴章可靠性，这也是税务会计不采用现值计量的主要原因。2.现行市价……税务会计烛具的计量属性税务会计中的"现行市价"与财务会计中"市价(现行市价)"的含义明显不同。税务会计的"现16 췲랽쫽뻝퓚뗄믮믲쇷틔컱샭룷쿺램랽믡맛쓑폐쯹캪쮰뇤랢뿛⣈ㆣ뿉럑뺻쿖뒡탔볛볆㊣ㄶ닆놨풾헟쿖쮰ퟔ췹쫛ꆣ볆쳵뛈톡뗃좷램닮뮯짺돽ꆢﴩ뇤뫳횵횻뿮컱랽뗄꺿껏컱볛쫐폫횵탐살뷸룸쫇ힼ볾ꆣ퓱쮰뚨뻹뛮뫍ꎬ쿮폐닆쿖뗄쫫짦캪믹믡램뫏즱죧훐믡살뎡샠램톡ꎬ탐쎻횸퓲뗄쯹늻볇죋듓쒿쏷컱뺻뗍룟벰쿖믹볆뒡뗷탐늢퓚탊볆맀놨쯆믲퓱랲쿠폐내뛔춬뗃쓑맦닺폨죫캪뛸뗄좷믡횵ퟷ떽뒡솿훐헻쿠샻횾춬킼훐볆볛웤⣅늻춬맘헕릫쪱쮰뛈뚨뗄죏펦닙듳좷뫏쫇ꆣ틔캪돵캴쏦ꆣ춬죳믖뚨?ꎬ릫닺쯼킶럻믲솪돉퓊싺램뫍뗄볆뿉쮰뿘듳죏횸듦쇐웤쪼살믹볛쇙뚨ꆰꆱ떺ꪡ릫퓊늢믲맀켩뫏헟맘놾볛ퟣ뗄죎쮰ꎬ쫕퓶뻹횤퓚믵쪾뿉볆쿖뒡ꎻ탔ꆶ헟췏닺퓊볛뷸뢺볆ꎬ뛀샠쾵볓횵맦틢믹벴죫뇣늻쏷컱헽뫍ꆣ쫕솿뷰좷돖ퟮ탐볛횵탐햮랽뛸솢쮰쯆뗄뫏샠뿷폫뚨탔뒡늻ꆣ샻닉횧믡훖뎣폐만믘ꎬ뺻듳벴냎쫐횵ꎻ뿍뗄램쫇붻튵샭맦쮰쯤ꆣ믲퓊틲탔쫕폃돖볆짺볛뚨뷰튻쇷만훁컊럇쯆쯰떡돵놻뗚맛닮⦵뗄닙틗컱뚨램좻볆쫕탭캪ꎬ헷릫룷닺횤뛮뺭솿떽쳢뎣ꆱꆷ튵퓚ꪡ쪼럖뛾뗄틬좶맀횮풭췹랽럑ꎬ쎻솿죫붫쯹쪹맜퓊ퟔ뺭좯닺좷틔웚뻍뾴폫훐컱룷ꪲ볆욶캪ꎬꆢ컞볛퓚퓲살뗄폃볈ꆰ폐랶뛮릫뗃쯹뫍웤뛀펪죏잡닺쫇훘닆쯹췹랽웎솿삾죽죧잡램횹랽훷뛸뗄볛뫍튪쫐뾼캧닉퓊쮰뗃닩횵뷰뻟맽쓪듋늻떱햮탅뿉컱돆살횮쪱?룶맻떱뿍삼램맜복볛룱샻쟳뎡싇뷏폃쮰뒦볆뛮뗄돌훕믹퓙돉좯쾢뾿믡ꆰ좡볤쒼벶컞뗄맛?뷶쮰짙룱ꎬ죳릫볛훷횮횵ퟱ램솿틑볆훐놨뒡룄헛놾춶탔뫏뗃닉욶뛔웁듎램뗷좷볊쿞컱웳뷸복욽룱맛믡쳦뗍톭죧쓑ꆣ퓚솿ꎬ룦짏뇤쿖ꎻ뿉훐⢲좡헻뚨폚믺튵샭탐돽뗄폃붻ꆱ틲볆듺맻뛈랢쫴삾틔쪱ꆣ싊릺뛌훐뾿헢뿊ꆰ뗃ꎻꎬ삼잰맘믲뚨쿠틗쯘ힼ볆쫇뷓캪짺탔풤쳡뷸웚닉튲쫐랽뺻뫏?싲츩쿠뗚퓲욹솽ꆣ헟볛춬헢뇈ꎬ솿쮰샺쓉뿉룹죕볆튪ힼ복탐펦폃⣓쫇램샻샭쒼만?ꎺ춬죽닉ꯔ룶ꆶ웤뗄믲ꎬ떫쿁랽믹쪷뛔쓜뻝놻쫛뾼퓲횵헛쫕쪵죆쮰⣏ꆱ죳뇪웁뚨뗚ꎬ폃쪼벶웳맘랽헟뿍ힼ뻟킡램뒡돉돖믡헦만볛싇튪쿖뫍볊컱훐ꎬ쮮ힼ뿊튻닺죴쫐?듎튵솪램샠맛퓲폐탭ꆣ뗄놾떼쪵뚨복듦쟳놸뫳펦샻쟕믡탊냼욽뷸닺ꎬ믲퓚뎡떡쯹랽ꎻ쯆쳵맦볛뛠닮풭훂탔좥믵틔뗄볆싊?킼삨좷탐뗄샻뢺믮램?뛸뗃펦ꋚ튵ꋜ볾뚨룱ꎬ뛮퓲닺쮰풭늻뷸벰릫볛쿮훂?ꎺ뚨럖볛폃햮풾ꆢ쟒쮰쓉퓙컱붻ꎬ쿔믱웤닺퓚틔쫕퓲뿉튻폐퓊횵쒿튲쪵닉ꆱ쿠뗄쫐쫕웤램쮰ꋙ쿺틗샻엤튲뗃퓋튪릫ꎬ쓜늽볛컱뿮틲쫇쓑폃춬믮뎡틦뻟ꆷ쫕쫛쿺뺻튪룼폃돖잰쟳퓊뢺쯦볓횤횵믡쫇횧햾ꇔ쿖몬뿉죳뗄뎬풾짏램쳥맦죫볛쫛샻쟳뻟뇣횻폐뿛햮쫐릤좯복볆뾼뢶퓚횵틥뇈뗄랽맽닺쫐쎻뫍닉뚨믲룱쎫죳붻뫏샻쫇웚돽횵럇뎡돉뗄좥튻싇쿖볆쏷럇랽램헽믲뎡폐돉폃ꎬ헟램샻틗샭탔뻖볤볛볆헽쮰놾뗸뒦냣믵횵솿쿔쫜램ꎻ뎣뢺놨쿠놾ꎬ뛔쯹뷸쮫탔ꎻ쿞튲횵솿뎣잰ꆢ볛훃쟩뇒뷏뗄떵늻뿘ꎻꋞ탅햮볛춬램늻ꆰ뗃쫇탐랽ꎬ죴폚컞뗄쯰뿛풤쟩럑뿶쪱뛌뷇췆훷볛ꋝ웤퓚ꎬ믲⢴쓜웳뛮횸뚨ퟔ떫쏦뛔싛튪뿉붫쪧돽뇤볆뿶폃쿂볤뛈ꆣ룱샻쯻쳵믮뿉샠ꯍ쿱튵뗄내볛풸튲쇙쎻웤쟳민떼ꆣ럑뮯쿺ꎬ뫳늻뷸즿풭쮰풾닉쯆돏닆폫ꎬ램헕뗄죳럻뫍퓶뛠폐릫뛔뫋훂쇭폃뛸쫛췹좷횵볾뇘탐뿐틲컱뗄폃훖컱웤쮰듓랽쎻쫬볓룶믵퓊릫탔듳췢뇘룄럑췹뺻죏튪돉퐩ꆣ믡ꎬ럖뫏퇓닎샠닺떷믡맘컱램폐쾤쇋쫐뇒볛퓊ꎬ솿탫뇤폃내뛮복튻헛놾볆쫇룮뛀웚헕쯆믲ꢡ볆솪믺ꎻ맘쟩에뎡횵볛뛸뗄쯹쫇쇋틔폫훖쿖쮰횸램솢횧쫐뢺ꋆ쓇랽맘ꋛ솪뿶뛏볛닺죧횵뇜뗃웳ꆣ벰돉캴ힼ볆ꎬ돵컱ꆰ내ꎬ붻뢶뎡닺햮?퇹횮폐릺돉맘헢뫍룱볆뫎룟쮰튵쿠놾살놸솿쪵쪼믡쿖헕쫇틗쟩짏믲뗄ꎬ볤좨뷸놾쾵룶뷧쪱솿뇤폚볛ꆢ램헦맘폫쿖쫴볊볆쎻횸풭뿶뢺놨횽뿉뗄내짌볓훷뚨ꎬ쪱뮯볆횵쳓뛔쪵쮰뷰짏솿튪폐붫퓲쿂햮볛?튵헕욷돉붻뗄튲ꎬ쮰뢺랢뇤쇷쫇ꆣ쟳뗄ꎬ뫏맘퓙틗웳믡쯹믹늻탐햮짺쿖솿틔틲뗃뒡뛏캪뫍솪튵랽튪맘폫램쟳쾵웤ꆣ틔뗄맘릺붻솪싲틗
Z酒温[1l~行市价"可以被理解为用"现行市价法"确定的当期计税基础;而财务会计中的"市价(现付市价)"(亦称脱亭价值)是美罔财务合计概念公告(第5，7号)中提出的计量属性，是指在正常清算情况下，销售各该项资产时町望获得的现金数额或其他等值。(黯家制林志牢，2ω1)只要将某一会计要紫用其进行初始计量，以后每年需耍进行后续计量，因此，被称为"新起点计量"。目前，多数罔家的会计准则及IFRS未将"现行市价"作为独立的计撮属性，而是涵盖于公允价值计量属性内。税务会计中的"现行市价"计量属性，在具体运用时，有组成计税价格、成交价格和以成交价格估定的觉税价格三种价格。(1)税法对视同销售业务的处珊，目为没有实际销售额，不能以历史戚本作为计最基础。税法规定，以当月同类货物的平均售价或近期间费货物的早均销售价格确定视同销售货物的价格，实际上是以市场价格为慕础的现行市价计算应纳税额。纳税人的视同销售行为，如果无法确定销售货物的现行市场价格，应以组成计税价格计税。(2)在企业重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照现行交易价格撒新确定其计税摹础。(3)在关税会计中，当进口货物的价格不符合成交价格确认最件或者成交价格不能确定的，悔关应玛依次以相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础估定完税价格。其中"以相间货物成交价格法、费似货物成交价格法"实际上就是现行市价。四、不是"结谣"的结语荣阔的税务会计(尤指所得税会计)一直处于稳步前进、日渐成熟过程中，是剧为税务会计的高殷实用性，这在某种程度上契合了荧国文化所间有的实用主义价值观并起到推披助澜的作用;反过来，实用主义又进一步促使了美国税务合计的实务化。这从荣同历史上第→个制学博士点名校伊利诺伊大学朋年的博士学位论文选题分析可以看出，按照其学位论文的逃跑领域排序税务会计"在"会计理论"之后，位居第二，排在第三、四位的是"财务报告"、"财务会计\而"管理会计"位居第七。税务会计选题比例虽然较高，但逃跑研究的内容一般都是实务性较强的具体问蝠，几乎不见理论性逃跑。因此，其税务会计理论研究明服落后于税务会计实务。具体到会计计量属性，不论美阔，还是我国，财务会计计量属性巳趋成熟，在我国《企业会计准则一…基本准则》中，对财务会计计萤属性专门做了规珉，企业只需正确理解、认真执行即可;而税务会计计最剧性则并未在某个(些)税收法规中特别明示，但它又是实际存在，不可不蝶、不明不明。"感觉到了的东西，我们不能立刻理解它，只有理解了的东西才更深刻地感觉它。感觉只解决现象问题，理论才解决本质问题。"因此，进行税务会计计操属性的研究，既是税务会计理论与实务的需要，又是对会计理论与实务的丰富与拓展。.:t:要参考文献财政部会计词编写细.2ω8.企业合汁准则讲解.北京:人民出版社荒地.2005.税务会计研究.北京:中国金融出版社，41相50盖地2侃税务会计原则、财务会计原则的比较与思考.会计研究，2:40-46葛家剧，杜兴强.2∞5.会计理论.上海:复旦大学出版社，232 -234, 248 -251 离家捕，林志军.2ω2.现代西方会计理论.腰门:厦门大学出版社，119 离家橱，徐跃.2帆会计计最属性的探讨.会计研究，9: 7句14圄务院.2007.中华人民共利用企业所得税法实施条例，第四条第2款，第56条第2，3款陆建桥.2∞5.关于会计计量的几个理论问题.会计研究.5: 31 -36 全国人大.2∞7.中华人民共和国企业所得税法，第41条第1敖张俊瑜，李婉丽，王小荣.2ω3.中荣会计学博士学位论文逃跑的比较研究.会计论坛，2: 95阳10417 췲랽쫽뻝탐⣒쿺뷸벰쮰뚨⠱틔룱⠲쿖⠳듎캪쯄쏀탔튻컄뗚퇐컱퓲솿컷틲훷닆룇룰맺슽좫헅㤵ㄷꆪ튪헾뗘볒붨뾡쫐탐컱뗄⧋캪ퟩ믹ꆢꎬ쫛䥆떱⧔틔맺늽톡죽뺿믡ꆪ쫴듋닎늿ꎮ풺쟅죋죰볛돵믡췪낷믹돉붻뒡늻헢컒웍룷剓퓂??쿠뗄듙쳢ꆢ볆ꆪ탔ꎬ?뾼믡㈰ꎬꎮ듳ꆱ쪼볆쮰ꢶ뒡틗맀쫇퓚쏇퇊룃캴춬?쮰쪹럖쯄쓚쪵믹퓲뷸컄볆〵〶뛅쇖탬㈰ꎮ샮뿉볆훐볛퓊뗄쮰뚨ꆰ쒳늻쿗쮾ꎮ탋횾풾〷〵㈰췱횼쿮붫샠뗖낻믵컱쇋컶캻죝놾늢탐틔솿뗄룱폍쿖볛췪뷡훖쓜뇠쮰잿뻼ꎮ〷샶?ꆰ믵?컯믡쏀뿉뗄튻ꆣힼ캴쮰놻ꎬꆰ죽곏탐룱훘쮰폯돌솢킴컱ꎮ㈰훐맘딩닺쿖컯웖돉맺쫇냣뻟퓲퓚컱샭틔훖響쫐볆탂볛ꆱ뛈뿌ퟩ믡㈰〶뮪폚훐췵쫇쪱탐뗄ﶳ킣붻⣓뾴ꆰ뚼쳥ꆷ쒳믡ꎮ볆〵〲죋뮪킡뷢뫳볛?쮰좷룱짏샭㈰퇐풭ꎮ믡쏱죋죙캪쏀뿉쎿쫐룱뗎욽볆ꆣ쳖뚨겵볛뷡죖웵컱돶닆쫇떽훐룶뷢〸뺿퓲믡쿖볆릲쏱ꎮ폃쓪ꆣ쯣웤폯뫏쯼맺췻볛뻹킣놽룱룋믡ꎬ컱쪵⣐볆ꎮꆢ볆듺뫍솿릲㈰ꆰ탨쒴펦볆훐쇋ꎬ닆믱ꆱ쫛곓램例내놨컱뛔ꤩ솿웳놱샭컷맺뗄뫍〳쿖튪볆ꛀ쓉쮰ꆣ쏀횻튵뺩싛랽웳벸맺컱뗃ퟷ볛ꚵ?ꆢ쏋뗄헕룦탔볆닆쮰쫴탐뷸솿쮰믹틔맺폐믡ꎺꎮ탔튵룶웳훐믡뗄캪믲뇔샠낻쪵웤ꆱ뷏솿컱쫕탔쫐탐쫴곒뛮뒡쿠컄샭볆훐짏뗄쯹튵쏀볆쿖뛀뷼?쯆컱톧ꆢ잿쫴믡램뗄ힼ맺풭몣샭첽뗃싛쯹볛뫳탔ꆣ춬뮯뷢룅뷰솢웚믒쒼믵옩뮯캻ꆰ뗄탔볆맦퇐퓲ꎺ싛쳖쮰컊뗃램탸ꎬ쓉쯹쇋붲죚뢴ꎮ램쳢쮰톧쓮쫽뗄춬ힷ?컯튻ꆣ싛닆뻟ꎬ훐뺿ꆱ볆퓚믓쮰뷢돶뇈떩쿃믡쪵ꎮ램늩좷릫뛮솿볆뻟탊샠죋ꋉ돉횱폐헢컄컱쳥늻쳘뚫ꎬꎮ냦뷏듳쏅볆쪩믡ꎬ쪿뚨ꎬ쳥떼뗄컷룦믲솿믵響뮷붻뒦듓믡컊싛쫴뇰볈놱짧폫톧ꎺ퇐쳵볆뗚뗄틲퓋쫏쫓쪵닅뺩ꎬ쮼돶쿃뺿샽퇐㑬캻⢵웤쫴컯뇈﮺볛폚쏀톡볆쳢탔쏷쫇떱듋폃響춬룱룼ꎺ㐱뾼냦쏅ꆣꎬ뺿쳵싛?쯻탔뗄럈쾳룱컈맺쳢ꆱꎬ쪾쮰죋ꆪꎮ짧듳㦣뗚컄웚ꎬ쪱?쿺램훷짮ꆢ뗈ꎬ욽쿓즽램늽샺쇬벸쏅컱쏱㔰믡톧먷ㄳ㖣ㆿ톡볆놻ꎬ쫛ꆢ틥뿌㞺횵뛸뻹킹뮼ꆢ잰쪷폲뫵뮹ퟶ떫믡돶볆㈳튻쳵먳?쳢쮰돆폐겲탐샠볛뗘냦퇐㊡ㄴ뗚ㆡ뗄씩ꆣ쫇쿺??떹뷸짏업ꆰ늻쇋쯼볆믹캪ퟩ믄쯆횵룐짧뺿ꨲ㊿ꨳ뇈훐⢸몭쫛쪲뿛ꆢ뗚탲맜볻컒맦폖샭뒡ꆰ돉?ꎬ믵맛뻵㌴?뷏ꎻ쳡탂룇볆퓀볛죧蝹럈컯죕늢ꆪꎬ샭맺랶쫇쯼싛㊣ꆣㄱ꺵퇐뛸웰쮰響맻돉ꆣ먴㈴??뺿돶틤폚룱쓗쿌붥룶ꆰ믡싛ꎬ쪵폫ヒ㢡㛌ꎮ닆뗣볛랳컞붻떽룐뗄릫좷랽돉믡쮰볆탔웳볊쪵무ꨲ믡컱볆룱즱램볛췆뻵볆훖퓊뚨쏋ﺻ램쫬컱ꆱ톡튵듦?㔱?믡솿ꆢ뻗좷룱늨횻솿뺾볛쫓例ꆢ맽톧믡캻쳢횻퓚뗄싛볆ꆱ돉뚨램훺뷢㎿첳쫴ﲣ횵춬쎻?볆돌늩뻓ꆣ탨ꎬ훐ꆣ붻ꪼ쿺ꆱ삽뻶?ꎬ탔갲볆쿺즽쯣훐쪿ꆱ뗚틲헽늻튪뗄쒿볛웁쫛쪵쿖?ꎬ〰솿쫛?뮼볛뗣퓚웟듋좷뿉ꆰ잰룱뾻믵볊ퟷ쿳쫐쫇ㄩꎬ쫴뫍領믵컯?룱짏폃쏻ꆰꆣ샭늻컊폖볛뛠틔ꆡ뗄뻍ꎻ쳢횸횻탔컯ꞣ랽틲킣믡쮰웤뷢달쫇⣏쫽돉ꏋ쿖쫇랴ꎬ퓚튪쓚뗄곏믄램캪틁볆컱쮰틑ꆢ뛔훐맺붻낷탐쿖맽샭헽붫ꆣ볛?벰쮰샻샭믡컱쟷죏늻탊볒볛ꢹ쫐탐살싛뎣쒳룱?랶웤컱억싛볆믡돉헦뿉킼뗄룱뎡쫐ꎬ닅쟥튻ꎬ쪲ꢵ쯻믡틁ꆱ톡볆쫬횴늻샭?믡맀ꢣ볛쪵뷢쯣믡쪵䀘쒣뫏듳횮쳢샭ꎬ탐쏷싛ꆱ볆?룱ꆣ폃뻶쟩볆볊ꚵ겺샭뗄톧뫳뇈싛퓚벴ꆣ폫ힼꎬ훷놾뿶튪퓲짏펦놰ꎹ랽룟틥㠰ꎬ샽퇐컒뿉ꆰ훊쪵폖컊쿂쯘쫇듕?램뛈쓪캻쯤뺿맺ꎻ룐컱뷸쳢ꎬ폃틔?ꚵ좷쪵뗄뻓좻쏷ꆶ뛸뻵ꆣ웤쫐뇒뚨폃늩뗚뷏쿔웳쮰떽럡ꆱ뎡?뗄쪿뛾룟실튵컱쇋뢻볛톧ꎬ뫳믡뗄폫룱캻업떫폚볆뚫췘싛퓚톡쮰ힼ볆햹쳢ꆣ
