2013年第 1期
总第 157期
中国农业银行武汉培训学院学报
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ABC Wuhan Training College
． No．1 Jan．20l3
Serial No．157
银行账外固定资产审计方法探讨
苏汝勤 曾信平
(1、中国农业银行审计局昆明分局，云南 昆明 650000；
2、中国农业银行审计局武汉分局，湖北 武汉 430077)
[摘 要] 当前，形成账外固定资产的手段越来越高明，也越来越具隐蔽性和欺骗性，如何运用职
业判断和专业知识查出账外固定资产，是审计人员的工作重点和难点。
[关键词] 账外固定资产；审计方法 ；权证
[中图分类号]17830．33 [文献标识码]A [文章编号]1004—4817(2013)01—0060—02
银行账外固定资产，是指为银行及其分支机
构所有、以多种形式形成，且未在账内核算的各
种固定资产。本文认真分析当前银行账外固定
资产的主要表现形式，着重探讨账外固定资产的
审计方法。
一
、账外固定资产的主要表现形式
‘近几年来，银行账外固定资产的主要表现为
以下形式：
1、虚列支出、挤占费用，形成账外固定资产。
采用化整为零的方式，将所购建的固定资产暗列
费用；在其他资产、营业外支出等列支，暗购固定
资产；将固定资产作为低值易耗品列支，形成账
外固定资产；乱用会计科目形成账外固定资产。
2、截留、坐支收入，形成账外固定资产。收
入不入账，如截留、坐支中问业务收入、营业外收
人后，形成账外固定资产；营业网点因撤并、迁
址，以及城市建设拆迁后，拆迁补偿不入账，形成
账外固定资产。
3、以来源不当的账外资金购置，形成账外固
定资产。使用账外资金甚至“小金库”资金购置
固定资产，逃避固定资产管理。如前些年一些基
[收稿日期]20l2一l2一l5
层行办经济实体，以账外资金购建部分资产，形
成账外固定资产。
4、虚假处置、虚假盘亏报废，形成账外资产。
虚假处置形成事实账外资产，如以物抵贷收回的
资产不入账或少人账，主要是房产、车辆，虽已处
置仍由银行控制使用；已提足折旧但仍有使用价
值的固定资产，违规进行报废的账务处理，形成
账外固定资产，该类资产主要是大型电子设备和
房产(房产主要集中在基层网点)。
5、电子设备采购的赠送设备、融资租赁形成
的资产不入账，形成账外固定资产。如以租赁的
方式取得的汽车、电脑设备等成为账外固定资
产。
6、股改建账遗漏 、房改遗留、历史违规构建，
形成账外固定资产。金融体制改革机构分家遗
留、股改建账遗漏、历史违规构建等形成账外固
定资产，主要是办公楼、培训学校、食堂、宿舍及
附属设施；房改遗留账外固定资产，主要是房改
时一次性房改损失，但实际未房改到户，以及房
改后退回的资产。
二、账外固定资产的审计方法
结合审计实践，笔者认为银行账外固定资产
审计应重点从四个方面人手：
一 60 —
1、从权证人手，看固定资产账实是否相符。
一 是突击盘查后勤或财会部门保管的银行所有
房产、土地权证。将产权证与固定资产卡片逐笔
核对，看是否有权证产权面积与卡片面积不符、
情况不吻合的情况，查账外固定资产存在的可能
性；关注土地宗号，判断土地是否为分割后人账，
核实原整宗土地是否原为银行所有，查分割出去
土地状况，看是否存在账外固定资产。二是对固
定资产进行实地盘点。关注固定资产账与账、账
与表、账与实物是否相符；关注培训学校、食堂等
附属机构资产，账务已房改而实际未房改到位的
住宅 ，将现场查看情况与具体房改资料进行对
比。三是核查营业网点房屋自用、出租、报废、租
赁情况，查找是否存在使用账外房屋的网点。将
现有车辆清单、近年处置车辆清单与车辆保险交
费清单核对，通过数量、车辆号码的不一致查找
账外车辆。
2、从收入支出情况人手，看有无源自账外资
产的财务收支。一是充分利用计算机审计监控
分析系统寻找异常财务收支疑点。从收人的异
常疑点，看有无隐瞒、截留、转移收入形成账外固
定资产；从支出的异常疑点，看是否存在跨季节、
行业、范围支出，有无虚列支出形成账外固定资
产；关注往来款项科目，看是否挂账 ，形成账外固
定资产。二是突出重点。重点对租赁收入、支
出、修理费等进行分析，寻找收入、支出来源是否
为账外固定资产；对历年“小金库”收入来源、银
行控制的物业公司、食堂、内部招待所、培训中心
等后勤保障机构的收人来源进行分析，从源 自账
外固定资产出租收人找出账外固定资产。
3、从历年清理盘点人手，看固定资产的账务
处理。一是核对历年银行固定资产清理资料，比
对卡片注销、处置的资产明细，将账务处理资产
面积与处置资产面积进行对比，查找有无虚假处
置形成的账外固定资产；对网点撤并迁址、或因
城市建设拆迁的资产，需要对网点信息进行核
实、对闲置资产现场核实，查找账外固定资产。
二是重点核查历史违规购建的账外固定资产。
到银行相关部门调阅信访举报、法律审查和诉讼
垫付资金等资料，检查党委会、行务会等会议记
录，查找主账外固定资产疑点线索，要关注账外
固定资产可能产生的财务收支。三是重点核查
虚假盘亏报废、虚假处置形成的账外固定资产。
虚假盘亏报废资产一般是大型电子设备和房产，
需要对盘亏报废事项进行核实；虚假处置账外资
产主要是房产和车辆，需要对费用异常房产和车
辆真实性进行核实。
4、从固定资产购置人手，看关联方交易或关
系。一是从购置合同人手，核对房产购置合同与
产权证、资产卡片信息，检查面积少入账的问题；
核对采购合同、设备安装验收报告和运行验收报
告、电子设备采购合同的赠送条款和人账情况，
并进行现场核实，查找受赠电子设备未人账形成
的账外固定资产。二是审查固定资产购置、建设
支出是否全额人账，审查固定资产增减变动手续
是否完备、账务处理是否正确。重点核实工程审
批手续是否真实，立项审批、投资预算和决算、设
计、施工、监理等招投标资料是否齐全，是否存在
计划外工程。审核被审计单位与商业企业的关
联交易，从中发现蛛丝马迹。
