消费税法及会计处理
消费税是对在我国境内从事生产、委托加
工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售
额、销售数量或组成计税价格，在特定环节特定环节征
收的一种流转税。
本章重点：
应税消费品税目、应纳税额计算、
自产自用和委托加工应税消费品的税务处理、
消费税应税行为的相关会计处理。
本章难点：本章难点：
计税销售额确定、计税销售额确定、
外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣、外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣、
自产自用应税消费品税额计算、自产自用应税消费品税额计算、
委托加工应税消费品的确认和代收代缴消费税计算委托加工应税消费品的确认和代收代缴消费税计算
消费税的特点：消费税的特点：
1. 1.征收范围具有选择性；征收范围具有选择性；
2. 2.征收环节具有单一性；征收环节具有单一性；
3. 3.平均税率水平比较高且税负差异大；平均税率水平比较高且税负差异大；
4. 4.征收方法具有灵活性；征收方法具有灵活性；
5. 5.税负具有转嫁性。税负具有转嫁性。
消费税与增值税的关系：
1.联系：
都属于流转税；消费税与增值税通常使用同一个计
税依据。
2.区别：
二者的征收范围不同；二者与价格的关系不同；二
者的缴纳环节不同；二者的计税方法不同。
第一节 消费税法概述
一、消费税的纳税人，征税范围
1. 1.消费税的纳税人消费税的纳税人
在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费
品的单位和个人，为品的单位和个人，为消费税纳税义务人消费税纳税义务人。。
纳税人包括法人和自然人。纳税人包括法人和自然人。
注意注意：境内是指生产、委托加工、进口属于应税消费：境内是指生产、委托加工、进口属于应税消费
品的品的起运地或所在地起运地或所在地是中华人民共和国境内。是中华人民共和国境内。
例题例题3-13-1：下列单位属于消费税的纳税人的有（：下列单位属于消费税的纳税人的有（
）。）。
A A 生产应税消费品（金银首饰除外）的单位生产应税消费品（金银首饰除外）的单位
B B 委托加工应税消费品的单位委托加工应税消费品的单位
C C 进口应税消费品的单位进口应税消费品的单位
D D 受托加工应税消费品的单位受托加工应税消费品的单位
ABC
2.消费税的征税范围
（1）生产应税消费品。
（2）委托加工应税消费品。（委托方）
（3）进口应税消费品。
（4）零售应税消费品。（金银首饰、钻石钻饰）
（5）批发环节征税的消费税。 （香烟产品）
第一节 消费税法概述
增、消、营三税关系：
例题3-2：消费税不同应税产品的纳税环节包括（ ）。
（1999）
A.批发环节 B.进口环节
C.零售环节 D.生产销售环节
例题3-3：消费税在应税消费品的生产、委托加工和进口
环节缴纳（金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节），
实行的是价内税。
ABCD
T
第一节 消费税法概述
例题例题3-43-4：下列各企业属于消费税纳税人的是（：下列各企业属于消费税纳税人的是（ ）。）。
A A 金银饰品销售商金银饰品销售商 B B 化妆品专卖店化妆品专卖店
C C 卷烟厂卷烟厂
D D 销售进口轿车的贸易公司销售进口轿车的贸易公司
例题例题3-53-5：判断，外商投资企业开办的啤酒厂不是消费税：判断，外商投资企业开办的啤酒厂不是消费税
的纳税义务人。的纳税义务人。
F
第一节 消费税法概述
AC
第一节 消费税法概述
例题例题3-63-6：（：（20082008）下列各项中，应同时征收增值税和）下列各项中，应同时征收增值税和
消费税的是（消费税的是（ ）。）。
A A 批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟
B B 零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰
C C 生产环节销售的普通护肤品生产环节销售的普通护肤品
D D 进口环节取得外国政府捐赠的小汽车进口环节取得外国政府捐赠的小汽车
AB
二、税目，税率
（一）税目
1414个税目个税目。
1. 1.烟：烟：
以烟叶为原料加工生产的产品，包括卷烟、雪茄烟
和烟丝三个子目。
第一节 消费税法概述
① ①联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴
税；税；
② ②回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售
的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入公开核算，的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入公开核算，
以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷
烟销售收入征收消费税。烟销售收入征收消费税。
.酒及酒精：酒及酒精：
包括工业酒精、医用和食用酒精。
饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒
生产设备生产的啤酒应当征收消费税。
第一节 消费税法概述
.化妆品：化妆品：
包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和
成套化妆品。
不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸
妆油、油彩。
第一节 消费税法概述
.贵重首饰及珠宝玉石：贵重首饰及珠宝玉石：
以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、
人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，及经采掘、
打磨、加工的各种珠宝玉石。
注意：出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。
第一节 消费税法概述
.鞭炮、焰火。鞭炮、焰火。
不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。
.成品油：成品油：
包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑
油、燃料油7个子目。
石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额30%
征消费税；航空煤油暂缓征收消费税。
第一节 消费税法概述
.汽车轮胎：汽车轮胎：
不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮
胎。自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新
轮胎停征消费税。
第一节 消费税法概述
.小汽车：小汽车：小轿车、中轻型商用客车。
低排放值适用低税率，低排放值适用低税率，
高排放值适用高税率。高排放值适用高税率。
不包括：不包括：
（1）电动汽车不属于本税目征收范围；
（2）车身长度大于7米（含）、
座位10～23座（含），不属于中轻型
商用客车；
（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。
第一节 消费税法概述
.摩托车：摩托车：
最大设计车速不超过50Km／h，发动机气缸总工作
容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。
.高尔夫球及球具：高尔夫球及球具：
征收范围包括高尔夫球、球杆及球包（袋）等。
高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目范围。
第一节 消费税法概述
.高档手表：高档手表：
高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000
元（含）以上的各类手表。
.游艇：游艇：
长度大于8米小于90米。
.木制一次性筷子。木制一次性筷子。
.实木地板：实木地板：
以木材为原料加工成的
地面装饰材料。
第一节 消费税法概述
例题3-7：根据现行消费税政策，下列各项中不
属于应税消费品的是（ ）。
A 高尔夫球及球具 B 实木地板
C 护肤护发品 D 一次性木筷
C
第一节 消费税法概述
（二）税率
两种税率形式（比例、定额）。
粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额
税率与比例税率相结合的复合计税。
第一节 消费税法概述
第三节 税目与税率
注意：注意：20092009年新增，卷烟在年新增，卷烟在
批发环节加征批发环节加征5%5%从价税。从价税。
在中国境内从事卷烟批发业在中国境内从事卷烟批发业
务的单位和个人，批发销售务的单位和个人，批发销售
所有牌号规格的卷烟，要按所有牌号规格的卷烟，要按
所批发卷烟的销售额，按所批发卷烟的销售额，按5%5%
缴纳批发环节消费税。缴纳批发环节消费税。
需记忆的税率：需记忆的税率：
烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。
第一节 消费税法概述
三、应纳消费税的计算三、应纳消费税的计算
包括：应税消费品包括：应税消费品生产销售环节生产销售环节消费税的计算，消费税的计算，
进口环节进口环节消费税的计算，消费税的计算，委托加工环节委托加工环节消费税的计算，消费税的计算，
扣税扣税和和税额减征税额减征五方面的问题。五方面的问题。
（一）计税依据（一）计税依据
第一节 消费税法概述
计税销售额及销售数量的规定：
1.计税销售额：
（1）销售额，为纳税人销售应税消费品向消费者收
取的全部价款加价外费用全部价款加价外费用。
全部价款为包含消费税，但不含增值税的价格。
不含税应税消费品的销售额＝
含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）
第一节 消费税法概述
例题3-8：一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）
订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付
设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为
（ ）。
A 214359元 B 240000元
C 250800元 D 280800元
B
第一节 消费税法概述
例题3-9：某化妆品生产企业，其对外销售化妆品一瓶一
百元（不含税），成本65元，利润5元，消费税税额是价
格的30%，则该厂怎样计算缴纳消费税和增值税？
解答：
价格=成本+利润+税款=65＋5＋30＝100元。
消费税=100×30%；
增值税＝100×17%＝17（万元）
该厂收回的是货款是：100＋17＝117（万元）
第一节 消费税法概述
例题3-10：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10
月向某大商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，
取得不含增值税销售额30万，增值税款万；同月向另
一单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税
销售额万。该企业10月应缴纳消费税为（ ）
（化妆品适用消费税率30%）。
A 万 B 万
C 万 D 万
B
第一节 消费税法概述
（2）包装物押金收入
（1）包装物连同产品销售。
（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金。
（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金的。
（4）酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）
收取的包装物押金。
第一节 消费税法概述
例题例题3-113-11：某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和：某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和
啤酒。啤酒。20072007年年11月月““主营业务收入主营业务收入””账户反映销售粮食白酒账户反映销售粮食白酒
6000060000斤，取得不含销售额斤，取得不含销售额105000105000元；销售啤酒元；销售啤酒150150吨，每吨不吨，每吨不
含税售价含税售价29002900元。在元。在““其他业务收入其他业务收入””账户反映收取粮食白酒账户反映收取粮食白酒
品牌使用费品牌使用费46804680元；元；““其他应付款其他应付款””账户反映本月销售粮食白账户反映本月销售粮食白
酒收取包装物押金酒收取包装物押金93609360元，销售啤酒收取包装物押金元，销售啤酒收取包装物押金11701170元。元。
计算该酒厂本月应纳消费税税额。计算该酒厂本月应纳消费税税额。
解：粮食白酒应纳消费税＝解：粮食白酒应纳消费税＝60000××＋＋105000×20%105000×20%＋＋
4680÷×20%4680÷×20%＋＋9360÷×20%9360÷×20%＝＝5340053400元，元，
啤酒应纳消费税＝啤酒应纳消费税＝150×220150×220＝＝3300033000元，元，
该酒厂应纳消费税额＝该酒厂应纳消费税额＝5340053400＋＋3300033000＝＝86400 86400 元。元。
例题3-12：某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开
具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000
元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取
32760元，收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消
费税是（ ）。
A 5000元 B 6600元
C 7200元 D 7500元
C
第一节 消费税法概述
2.销售数量规定
①销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；
②自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使
用数量；
③委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消
费品数量；
④进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品的
进口数量。
第一节 消费税法概述
例题例题3-133-13：下列各项中，符合应税消费品销售数量规定：下列各项中，符合应税消费品销售数量规定
的有（的有（ ）。）。
A A 生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量
B B 自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量
C C 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量
D D 进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数
量量
第一节 消费税法概述
ACD
（二）计税依据的特殊规定（二）计税依据的特殊规定
.卷卷烟烟从从价价定定率率计计税税办办法法都都计计税税依依据据为为调调拨拨价价格格或或核核定定
价格。价格。
实实际际销销售售价价格格高高于于计计税税价价格格和和核核定定价价格格的的卷卷烟烟，，按按实实
际际售售价价征征收收消消费费税税；；实实际际售售价价低低于于计计税税价价格格或或核核定定价价格格
的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。
第一节 消费税法概述
（二）计税依据的特殊规定（二）计税依据的特殊规定
.纳纳税税人人通通过过自自设设非非独独立立核核算算门门市市部部销销售售自自产产的的应应税税
消费品，应按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。消费品，应按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。
第一节 消费税法概述
例题例题3-143-14：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，66
月份将生产的某型号摩托车月份将生产的某型号摩托车3030辆，以每辆出厂价辆，以每辆出厂价1200012000
元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部
又以每辆又以每辆1638016380元（含增值税）售给消费者。元（含增值税）售给消费者。
计算：摩托车生产企业计算：摩托车生产企业66月份应缴纳消费税（摩托车适月份应缴纳消费税（摩托车适
用消费税税率用消费税税率10%10%）。）。
第一节 消费税法概述
例题3-15：某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一
非独立核算门市部。2000年8月该厂将生产的一批汽车
轮胎交给门市部销售，计价60万。门市部将其零售，取
得含税销售额万。汽车论坛的消费税率为10%，该
项业务应缴纳的消费税额为（ ）。（2001）
A 万 B 6万 C 万 D 万
第一节 消费税法概述
CC
（二）计税依据的特殊规定（二）计税依据的特殊规定
3. 3.纳税人用于换取生产资料和生活资料、投资入股、纳税人用于换取生产资料和生活资料、投资入股、
抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税同类应税
消费品的最高销售价格消费品的最高销售价格为依据计算消费税。为依据计算消费税。
第一节 消费税法概述
例题3-16：某烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不
含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、
大货车1辆。计算应纳消费税和增值税。（雪茄烟消费税
税率为25%）
解：应纳消费税＝600×25%＋600÷300×40×25%
＝170（万元）
应纳增值税＝600×17%＋600÷300×40×17%
＝（万元）
第一节 消费税法概述
例题3-17：某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交
消费税。销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生
产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，中
间平均价为每吨190元。
解：应纳消费税=100×10%＋200×200÷10000×10%
＝（万元）
应纳增值税=100×17%＋200×190÷10000×17%
＝（万元）
第一节 消费税法概述
4.酒类关联企业间关联交易消费税处理
关联企业之间业务，应按独立企业独立企业业务往来作价核
算；未按照独立企业间业务作价核算的，税务机关有权
对计税收入计税收入进行调整：①按独立企业间进行相同或类似
业务活动的价格、②按再销售给无关联关系的第三者的
价格、③按成本+费用+利润、④其他方法进行调整。
白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费品牌使用费
” 不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应
并入白酒销售额征税。
第一节 消费税法概述
5.从高适用税率征收消费税：
1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自
销售额；
2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的。
第一节 消费税法概述
（三）外购应税消费品已纳税额的扣除
1.外购应税消费品已纳消费税的扣除
税法规定：对外购已税消费品外购已税消费品连续生产应税消费品
销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税
消费品已纳的消费税税款。
第一节 消费税法概述
（（11）扣税范围：）扣税范围：
①①用外购已税烟丝生产的卷烟；用外购已税烟丝生产的卷烟；
②②用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；
③③用外购已税化妆品生产的化妆品；用外购已税化妆品生产的化妆品；
④④用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；
⑤⑤用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；
⑥⑥用外购已税摩托车生产的摩托车；用外购已税摩托车生产的摩托车；
⑦⑦以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；
⑧⑧以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；
⑨⑨以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；
⑩⑩以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；
⑩⑩以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。
第一节 消费税法概述
例题3-18：（2008）下列外购商品中已缴纳的消费税，
可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（ ）。
A 从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车
B 从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒
C 从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油
D 从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高
尔夫球杆
第一节 消费税法概述
D
第一节 消费税法概述
（2）扣税计算：
按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。
当期准予扣除的外购
应税消费品已纳税款=
当期准予扣除的外购应税消费品
买价×外购应税消费品适用税率
当期准予扣除的外购
应税消费品买价=
（期初库存的+当期购进的-期末
库存的）外购应税消费品买价
例题3-19：某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上
注明税款为万元，本月生产领用80%，期初尚有库存
的外购烟丝2万元，期末库存烟丝14万元，该企业本月应
纳消费税中可扣除的消费税是（ ）。
A 万元 B 万元 C 12万元 D 40万元
第一节 消费税法概述
A
（（33）扣税环节：）扣税环节：
注意：注意：①①纳税人用外购的已税珠宝、玉石原料生产的纳税人用外购的已税珠宝、玉石原料生产的改改
在零售环节征收消费税在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计的金银首饰（镶嵌首饰），在计
税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。
② ②对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销
售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火
和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市
场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允
许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。
第一节 消费税法概述
③ ③允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企工业企
业购进业购进的应税消费品和的应税消费品和进口环节进口环节已缴纳消费税的应税消已缴纳消费税的应税消
费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一
律不得扣除。律不得扣除。
第一节 消费税法概述
例题3-20：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10
月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万
元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成
套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销
售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额
万元。
（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%）
要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、
增值税。
（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的
增值税、消费税。
第一节 消费税法概述
第一节 消费税法概述
2.用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费
品的税款抵扣
税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，
可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除。
第一节 消费税法概述
（四）税额减征
对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、
小客车减征30%的消费税。
减征税额减征税额==按法定税率计算的消费税额按法定税率计算的消费税额×30%×30%
应征税额应征税额==按法定税率计算的消费税额按法定税率计算的消费税额--减征税额减征税额
第一节 消费税法概述
（五）自产自用应税消费税的计算
1.用于本企业连续生产应税消费品——不纳消费税。
2.用于其它方面（除1外的其他方面）——移送使用时
纳税。
①①本企业连续生产非应税消费品和在建工程；本企业连续生产非应税消费品和在建工程；
② ②管理部门、非生产机构；管理部门、非生产机构；
③ ③提供劳务；提供劳务；
④ ④馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
第一节 消费税法概述
第一节 消费税法概述
3.组成计税价格及税额计算
纳税人自产自用的应税消费品，用作其他方面需
缴纳消费税的，计税依据按照：
①纳税人生产的同类消费品的售价计税；
②无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。
例题3-21：某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小
汽车和小客车。小汽车不含税出厂价为万元，小客
车不含税出厂价为万元。2008年5月发生如下业务：
本月销售小汽车60辆，将2辆小汽车移送本厂研究所做破
坏性碰撞试验，3辆作为广告样品；销售小客车45辆，将
本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护
车。该企业上述业务应缴纳消费税为（ ）万元。
（假定小汽车税率为9%，小客车的税率为5%）
A B C D
第一节 消费税法概述
B
例题3-22：（2008）下列各项中，应当征收消费税的有
（ ）。
A 化妆品厂作为样品赠送客户的香水
B 用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆
C 白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒
D 轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎
第一节 消费税法概述
AC
（六）委托加工环节应税消费品应纳消费税计算
1.委托加工的应税消费品
税法中的““委托加工委托加工””，指委托方提供原料和主要
材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的
应税消费品。
不属于委托加工的情况：①由受托方提供原材料生
产的应税消费品；②受托方先将原材料卖给委托方，再
接受加工的应税消费品；③由受托方以委托方名义购进
原材料生产的应税消费品。
第一节 消费税法概述
掌握，消费税难点掌握，消费税难点
对不符合委托加工应税消费品限定条件的情况，
税法规定：不论纳税人在财务上是否做销售处理，都不
得作为委托加工应税消费品处理，而应按销售自制应税销售自制应税
消费品消费品缴纳消费税。
委托加工委托加工 自制产品自制产品
区区
别别
第一节 消费税法概述
2.委托加工应税消费品消费税的缴纳
（1）受托方加工完毕交货时，代收代缴消费税。如果
受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品
后向所在地主管税务机关缴纳消费税。
（2）如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交
税款，补税的计税依据为：
①已直接销售的：按销售额计税。
②未销售或不能直接销售的：按组价计税。
第一节 消费税法概述
3.委托加工应税消费品应纳税额计算
（1）受托方，代收代缴消费税。
按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同
类价格的，按照组成计税价格计算纳税。
组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税率）
（2）委托方，收回应税消费品后直接出售的，不再
征收消费税。
第一节 消费税法概述
关于委托加工应税消费品的税务处理，应注意：
1.掌握“委托加工”的涵义。
2.委托加工的应税消费品委托方收回后使用，不需再缴纳消税。
3.纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征
收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠
宝玉石的已纳税款。
4.如果将委托加工收回的应税消费品用于连续生产加工应税消费
品，可扣除委托加工环节已由受托方代收代缴的消费税。
5.委托加工应税消费品由受托方代收代缴消费税；若受托方没有
代收代缴税款，应由委托方补缴。受托方需承担相应法律责任。
6.核算计税依据时注意组成计税价格的确定次序。
第一节 消费税法概述
例题3-23：甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂
委托加工烟丝。甲企业自行提供烟叶的成本为35 000元，
代垫辅助材料2 000元（不含税），发生加工支出4 000
元（不含税）。甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。
烟丝的成本利润率为5%。
计算甲企业和烟厂应缴纳的税收。
第一节 消费税法概述
答案：据题意，甲企业属于自行生产并销售的行为，应
在生产并销售环节缴纳增值税及消费税。
组成计税价格=（35 000+2 000+4 000）×（1+5%）/（1
-30%）=61 500（元）
甲企业应缴纳的增值税=61 500×17%-340=10 115（元）
甲企业应缴纳的消费税=61 500×30%=18 450（元）
第一节 消费税法概述
（七）兼营
第一节 消费税法概述
（八）进口应税消费品应纳税额的计算
1.计算方法
从价定率：计税依据为组成计税价格（包含进口
消费税税额）。
组成计税价格=
（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）
应纳消费税额=组成计税价格×消费税税率
第一节 消费税法概述
例题3-25：某公司进口一批摩托车，海关应征收进口关
税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳
（ ）。（消费税率为10%）
A 消费税万元 B 消费税万元
C 增值税万元 D 增值税万元
第一节 消费税法概述
BD
第一节 消费税法概述
从量定额：计税依据为应税消费品数量
应纳消费税额=应税消费品数量×消费税单位税额
复合计征：
应纳税额=组成计税价格×消费税率+应税消费品数
量×消费税单位税额
2.进口卷烟应税消费税额的计算
从量税：进口应税消费品数量×单位税额
从价税：（关税完税价格+关税+消费税定额税）/（1-进
口卷烟消费税适用比例税率）×进口卷烟消费税适用比
例税率
进口卷烟应纳税额=从量税+从价税
第一节 消费税法概述
一、纳税申报环节
生产环节（香烟，金银首饰、钻石钻饰特殊）；
用于非应税行为在移送时；
委托加工在提货时
进口应税消费品在报关进口时——进行纳税申报。
第二节 消费税的征收管理
二、纳税义务发生时间、纳税期限
注意：委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间
为纳税人提货当天。
第二节 消费税的征收管理
三、纳税地点
1.纳税人销售，及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，
应向纳税人核算地主管税务机关申报纳税；
2.委托加工的应税消费品，除委托个人加工外，由受托方向所
在地主管税务机关代收代缴消费税税款；
3.进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地申报纳税；
4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消
费品的，于应税消费品销售后，回纳税人机构所在地或居住地缴纳
消费税；
5.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别
向各自机构所在地主管税务机关申报纳税；
6.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，
经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税。
第二节 消费税的征收管理
四、纳税申报
第二节 消费税的征收管理
一、消费税的会计账簿、凭证
（一）会计核算凭证
原始凭证：增值税专用发票、普通发票；
核算：应纳消费税、实缴消费税。
第三节 消费税的会计处理
（二）会计科目的设置
第三节 消费税的会计处理
二、应交消费税的会计处理
（一）直接销售应税消费品
借：银行存款等
贷：主营业务收入/其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时：借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
实际缴纳时：
第三节 消费税的会计处理
应税消费品包装物的处理：
①随同应税消费品一起出售且不单独计价的包装物
计算缴纳消费税：
第三节 消费税的会计处理
②随同产品出售但单独计价的包装物、出租出借收取的
租金
收到款项时：
实际缴纳时：
第三节 消费税的会计处理
成本
③收取押金
收到押金时：
逾期没收押金：
包装物押金应交消费税：
第三节 消费税的会计处理
特殊产品：
收到租金，押金时：
按规定缴纳增值税和消费税：
第三节 消费税的会计处理
例题3-26：某企业销售应税消费品收取包装物押金1 170
元，逾期一年未收回包装物，消费税适用税率10%。
第三节 消费税的会计处理
成本
例题3-27：某企业销售白酒不含税为10 000元，另收取
包装物押金1 000元，消费税适用税率20%，从量计征的
消费税500元。作出销售的账务处理。
第三节 消费税的会计处理
④包装物既单独作价随产品出售又另外收取押金的，押
金的
第三节 消费税的会计处理
其他业务收入
（二）自产自用
1.确认收入
2.以成本结转
第三节 消费税的会计处理
（三）委托加工
1.委托方收回时，由受托方代扣代缴消费税。
受托方：
委托方收回：
第三节 消费税的会计处理
2.委托加工收回用于连续生产应税消费品
提货时：
加工完毕销售：
第三节 消费税的会计处理
例题3-28：甲公司委托乙公司加工应税消费品，该应税
消费品无同类销售价格。甲公司提供原材料成本40 000
元，加工费2 000元（不含增值税），消费税税率为3%。
甲公司为一般纳税人，增值税率17%；乙公司为小规模纳
税人，增值税征收率3%。
要求：核算甲、乙应缴纳的税金并做出相应帐务处理。
第三节 消费税的会计处理
乙公司：受托方，移送货物时代扣税金
代扣代缴消费税=43 ×3%=1 （元）
应纳增值税=2000×3%=60（元）
会计处理：
第三节 消费税的会计处理
甲方，委托方，收回货物如果：
①如果直接用于销售，
②甲公司如果将收回货物用于连续生产应税消费品，
第三节 消费税的会计处理
（四）进口
第三节 消费税的会计处理
例题3-29：某汽车制造厂从国外进口一批轮胎，其关税
完税价格为90 000美元，海关征收关税率为50%，款项已
经开出支票支付。按照税法规定，应税消费品依从价定
率计算应纳消费税，按组成计税价格计算纳税。该轮胎
适用消费税率为10%，当月1日美元汇率为＄1=￥.
要求：核算该企业应缴纳的税金并作出相应会计处理。
第三节 消费税的会计处理
第三节 消费税的会计处理
会计处理：
第三节 消费税的会计处理
（五）以应税品对外投资、换取生产资料、消费资料或
抵债、支付代购手续费等
第三节 消费税的会计处理
用于投资：
第三节 消费税的会计处理
（六）销售金银首饰
（七）包装物
第三节 消费税的会计处理
（八）出口应税消费品的会计处理
1.生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税
消费品，按规定可免税的，可不计算应交消费税；
第三节 消费税的会计处理
2.生产企业通过外贸企业代理出口应税消费品，按规定实
行先税后退办法的：
①生产企业，委托代理出口时：
实际缴纳时：
第三节 消费税的会计处理
收到外贸企业退税：
借：银行存款
贷：应收账款——外贸企业
第三节 消费税的会计处理
代理出口的外贸企业：
产品出口，收到退税
款项退回生产企业
第三节 消费税的会计处理
②生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业
自营出口的。
生产企业：借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
自营出口的外贸企业：
报关出口后申请退税：借：其他应收款
贷：主营业务成本
实际收到退税金：借：银行存款
贷：其他应收款
第三节 消费税的会计处理
（九）纳税人缴纳消费税
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款
第三节 消费税的会计处理
本章结束！
