2∞8年9月中国管理信息化Sep.，2∞S 第11卷第18期China Management Infonnationization , 新会计准则下应税消费品包装物的税务处理与会计处理5iU正华〈江西农业大学经济与贸易学挠，南昌33∞45)[撞要]财政部于2∞6年2月15日颁布了新的{企业会计准则}，新会计准则规定了新的会计科蜀，对包装物的会计及税务处理产生影响。本文从销售方和购买方两个不同约角度，对应税消费品的包装物业务进行了较为细致的探讨，以期对会计实务工作提供帮助。[关键i司]包装物;税法;会计处理:中由分类号]巴30文献都只码]B文章编号]1673-0194(2'∞8)18-{如34-03包装物是指为了包装本金鱼离品而错备的各种包装以及结转包装辑或本会计处理分jJlj如下z容器，由于税法与会计理定不同，不爵使南方式的包装费借:银行存款117∞ 的税务处理与会计处理也不尽相同，特躬是应税消费品的费:主营韭务收入10仪泊包装锦还会涉及消费挠的问题，因此本文基于《企业会计应交现费一一应交增值税(销项税穰17∞准则}规定，从铺曹方和购买方两个不同的角度，重点探讨借:营业税金及酣加8∞ 应在商费品部包装费税务处理与会计娃理问题。费:应交税费一一应交消费在8∞ -、黯i司E主程消费品销售商不单独诗怡的包装倍z主营业务戚本6仪沼贷:产成品6仅泊物的税务处理与会计处理借:销售费用600 {一)销售方的税务处理与会计处理费:包装物6∞ 随司应程措费品销售而不单强计价的包装物，主要是根据新《企业会计准黯》的规定，企业镜售商品和材为了确保销售产品的最量，并不是为了在销售产品的同时料、提供劳务的过程中发生的各项费用，包括包装费等，应销售包装坊，因此包装物的就入随同所销售的产品一起诗诗人"销售费用商不再通过"营业费用"核算。人产品销售收入中;其或本在于包装辑发出时作为销售产(二〉购买方的税务处理与会计处理品发生的销售费用来接算。若该产品属于应在捐费品，包由于包装劫不单强计价，企业只需要核算购人产品的装物$l纳渭费在与产品销售时应纳的蔬转税一并进行会成本郎巧。接增值税专用发票上注明的债款，告记"罩材计处理。料"科目，按专用发票上注明的增值在额，借记"应交税程据新《企业会计准则》的规定，包装物与低值易起费一一应交增宦程(进项程额)"，按企业实黯支纣的份款，品，企业的钢模援、木模板、脚手架等蕃属于企鱼的周转材贷记"银行存款"等科吕。由于消费税是价内貌，自此对于料，应通过"黑转材料"这一新摩户核算，也可以通过"包装购人产品中所包括的消费就不需要单挂核算。物"在算〈本文码使用包装物科自〉。此外，对于应税消费品候11中新华公司赔人产品及不单强it怯包装物剖会新涉及的城市维护建设税和教育费即如等其他在费，在本计处理为:文中不予以介绍。倍:原材料10仪泊倒1华泰公司(-般纳税人)2∞7年1月街销售应税应交程费一一应交增值税{进项载额17∞消费品A一批给新华公司增值在专黑发票中注明恰款贷:银行存款117∞ 10仪均元，其中包装物价值1仅)()元(包装物不单强计价，其或本为"到0元);增筐在额为17∞元，款项巳收费。该产二、障同应在消费品销售并单独计甜的包装物品成本为6仪泊元，该产品消费税的挠率为8%。的税务处理与会计处理A产品(含包装物)应纳增值班为:10仅椒17%=17∞(一〉销售方的税务处理与会计处理〈元)，A产品〈含包装物〉应纳消费程为:10仅沁站%=8∞随同产品销售商单强计价的包装物，实际上是包装勃〈元)。的出售，企业的包装物销售收入相对于产品的收入而言是华奉公需确认产品技人、结转产品成本、计提渭费在企业的贿营业务，应运入"其他业务收入"账户，其成本的结转应计入"其他业务戚本"。对于应纳消费税应缴纳的消[收穗臼期]2∞唱-02-28费税，搜据新《金盘会计准则》的理定，营业程金及国才加科[侍者简介H挂在E华(1977-)，女，江西农业大学经济与贸易学院讲师，研究方向:会计及财务管理。吕核算企业经营活动发生前营业挠、消费在等各项在费，341 CHINA MANAGEMENT JNFORMATlONlZATlON ?췲랽쫽뻝㈰훐卥뗚嘰ㆣ탂헅⢽寕볆쳖容寖寎ꆾ냼죝뗄ힼ펦튻컯⣒쯦캪쿺죫욷ힰ룹쇏쯹컄샽쿻〰웤㜰䆲⣔뮪붲틔뷨ㄱ듻?㠰㘰⢶평돉럑릺ꆣㅬ뛾웳뷡쒿ⶡㆾ㜰〰炣ㆣ걎〸?䍨へ쫕ퟷ쪦〰맺벰ꎬ탍웷쮰춬쇋쫛닺랢컯뒦뻝ꆣꆱ짦훐ㆻ럑ピ돉陼ꨩ죋폚죫泖돶튵뫋?쓏컄ힰ퓲ꆢ뗄묩첩ꎺ붻︩놾ꆪ볇䵡䥮귎?꺣긱澣쓪楮ㄷ룥헟ꎮ?〰彟헷맜쮰틔벷ꎬ컱쿻펦좷냼욷짺샭탂웳뫋벰늻ꪣꨨ놾ꪡ뜨ꆣ뷡펪쳡ꆰ탐풭쫛뗄쯣갲?湡景긱꩝ﲴힱ헂컯ꆷ쯦쿺릫틸훷닺릺벴뿆ꆪ弭㧔?ꎥ죕볲퇐〰?샭㣆来牭컱웚훀평뒦뮹럑쮰놣ힰ쿺뗄쓉ꆣꆶ튵춨쯣폨ꦹ䇒곆냼캪ꎿ몬䆲펪쫛릩욷슻닄ꎬ뢽룹웳믡御?닆쩝뇠쫇맦춬컱쫛겸㴱쮾웚뷩뺿탐펪럑붻돉ힰꆶ싲뿉쒿펦틸뒦욷볆뮪?浥慴꧒탅뒦뛔폚샭믡욷쿻쿺컯쫛웳뗄맽⢱돇틔ꯋ믅ힰ㘰냼陼쮰튵럑샍훐ꪹꎺ쇏펪뻝㜰崲ꆿ랽헾냼뛂뫅횸뚨펦뒦랽쎲좷듦튵ꆪ쮰욷컯웳ꆣ붻탐샭쿺죫弭湴楯쾢샭믡얡쮰폫짦뗄럑쫛ꆣ쫕튵룖ꆰ뻎쫐뷩븨視킰컯ピힰ뜨뷰컱폃늻쯹ꯋ탂뺭떴?〰헅쿲彟湩늿ힰ崱캪ꎬ쮰샭뗄陼죏뿮컱ꆪ튵내퓶듦폫쫛ꆰ뮯닺뽆램믡벰냼욷틲죫럑쒣훜쓈캬짜튻ﳗ늻ꨩ퇊컯몬㠭헷ꎺ돉㘰폃떥뺹ꆶ펪ⴭ볆穡彟폚컯?㘷쇋듓쮰럏닺〲뮪믡쫕펦ꆪ퓶횵뿮뛸웤짺쪵㈳폫볆쿻ힰ쿺욷듋훐폃냥퓊뮤ꆣ냣슻냎떥ꎻ햵⧓냼돉뢽놾맽ꆱ뛀삨뫈웳믮瑩彟Ꞿꆪ⠱볆㈰펰컱ꎻ?㌭냼믡뒦럑쿺컯쫛뗄ꎺ살닺ힼꆢ닄맓붨쓉ꪹ뛀퓶붡﮷ꛄힰ욷놾죫붻볓돌ꆣ횵폃쮰ꆱ쮲떥펦쯻튵뚯潮彟㈸㤷벰弭궼쿬릤볆샭뛸훊웤뫋퓲쒾쇏쎰짨ꯋ?횵ꎸ짔컯믡훐볛쿻陼볇〶쮰〱ힰ쫛욷뒦퇋쫕퓶펦랢⢽뗈뛀튵ힼ㟒닆ⵟꆣퟷ맦튲뗄컱늻솿컯돉쯣ꆷ쒣ꆱﳗ쮰죋뺣딱볛쎲⧓볆랢ꎮ럑랼짺쏓쓪램㤴놾랽쿺뒦샭낵죫묩컱횵붻퓲욱뿆彟놾쳡뚨늻컊뒦떥ꎮ뗄ꆣ쫛냥헢냎뫍⤲껔ꎬ뛮?뗋ꛄ짺퓙웳쮰낲ꆰힼꇱ맜㋔ꎻ⠲웳뫍쫛샭폫쓋ꆢ쮰쿻ꆷ폃짏쒿볛돉彟컄릩늻뺡쳢샭뛀늢쫕펦죴쪱맦ꆢ튻뷌〰캪냎짏얮뗄춨튵뮵웤퓲펪彉퓲숱믡〰튵릺뛸냂뷡⣏럑뗄랢힢낶⢽늢놾돒ꎮꆣ듓냯춬쿠ꎬ폫볆늻죫폚룃펦뚨뷅탂웄폽㟄뗋?ꪣ﮷럖룷맽횻탨ꖶ쯻ꆷ튵御㗈볆㠩짌싲늻쫎붭𢡊쮰맦욱쏷평떥ꆱ쿺훺ꎬ춬틲믡볛쫇쯦냼닺쓉쫖헋뼩럑냗먱퇋뇰쿮ꆰ탨튪삼쿠튵뗄ퟑ컷ꇶ햰뒦ㄸ욷랽떥닺㠰뚨짏ꆱ폚뛀쫛ꆣ늻ꎮ듋볆뗄캪춬ힰ냼볜뮧뢽퓂꣓?냎죧럑펪튪욼뛔컱맦ꆢⵟ얩쿂랽샭ꆪ뛸춬쳘놾솽뒦뛀냼쇋쯹컯쫴쇷ힰ뗈뫋듋볓럝쎷ꎥꪣ욷낶?ꎬ폃힢퓶ꆣ쿻?볆폚쫕뛔뚨彟튵몣彟뫍쪹뇰컄샭ힰ퓚쿺랢폚컯뚼쯣췢뗈ꋆ먱ꎺꎬ럑뫋ﳗ닺죫볁〰뒢룶볆ꆣ돉듳웳쏷횵내볛彟계릺폃쫇믹컊컯쿺쫛돶펦쮰폫쫴ꎬ웤뇖〰톧냼쯣냎욷ꆱ펪弭쯐㌴놸늻볛놾튵뗄웳쪵펦뺭ⵟ싲랽폚쳢ꎮ쫛뗄쪱쮰튻뗍튲뛔쯻탗〰삨ꆱ죫ꆣ헋튵뗈쾲습ⴭ뗄춬ꆢ쿺볛뛮튵쫇냼볊쓉ꇱ볃랽쪽쮰ꆶꆣ훷닺ퟷ쿻늢횵웳뿉폚ꋃ砸냼뫋쒻쫕뮧룷彟ﴳ쒡〳룷뗄냼볆폫쫛뿮ꎬ쪵볛ힰ짏쿻솽뗄쿻웳튪욷캪럑뷸틗튵틔펦ꎥힰ쯣?죫ꎬ뷰쿮彟쎳뛆훖뷇ힰ쳡짌ꎬ뷨볊쓚컯ⵟ㌰쮰룶냼럑튵쫇뗄튻쿺욷탐뫄춨ꎮ?㴸ꆣ뛸웤벰틗御냼뛈뷨볇횧쮰늻ힰ욷믡춬웰쫛ꎬ훜맽쿻퓚?〰뗈퇔돉뢽럑〴톧ⴭ떻춬ힰ컯뗄볆ꎬ쪱닺냼ꆰ럑놾풺뫍볇뢶쫇펦볓㔩彟뗄닄냼욷펦뿆쿻훘쮰ꆰ틲컯뷉ꇱ뷇ힰꇱ웗뗣풭붻볛듋쓉彉뛈볔첽닄쮰뿮뛔뗄彟ꎬ彟럑쳖ꎬ폚쿻ꆣ뛔ꆣ랣펦ꇱ곐쮰御욷ꎡ슻쿻ꎡ럑ꎡꎡ욷웗냼꾡뗄ꎡ볔냼ꎡꎡힰꎡힰ컯ꎡꣁꎡ튵ꎡ쯐컱ꎡ컯뷸ꎡ습ꎡ탐쒻ꌭ쇋ⶡꎡ뗄뷏욿캪ꍟ웄쾸彟彟뾣훂쮰ⶡ겶뗄ꎡ첽풰ꏒ컱ﳗ뮡ꎡ냎ꎡꎡꎡ뒦쒻ꪡꪡ?ꎡ꺡샭ꎡꌱꆣꆣꆣ폫ꆪꆮꇱꆣ믡ꆣꆣ御볆ꎡ彟ⵟꆣ뒦ꇱꇱ御ꎡ샭ꎡꎡꎡꎡꎡꎡꎡꎡꎡꎡꎡꎡꍟ御ꍟ弭彟彟ⴭ彟御ꎡꎡꎡꎡꎡꌭꆣꆣꆣꆣꆣꆣꆣꆣꆣꆣꆣꆣꆣꆣꆣꆣꆣꆣꆣꆯ튻
会计研先理此无论是主营业务还是院营韭务发生的程金都应记入金镜售额:468α(1+17%)=4α泊{元)，包装物应纳增值程:"营业税金及黯细"。4仅把以17%=680(元)，A产品应纳消费在:10栅x8o/0=8oo剖2承上例，若包装辑单独计倍，增值税发票另外开{元)，包装物在纳消费在:4仪)()x8'如:320(元〉。具，其他条件不变。华奉公司确认收入、结转成本、计提消费税结会计处A产品应纳增盖在:9αlOxI7%=1530(元).包装物瑾理分别如下z纳增童在:1仪lOx17'如170(元)，A产品应纳消费税:9仪)()x借:银行存款16380 8%=720(刻，包装物应纳消费现:1仪lOx8o/0=80(元〉。贷:主营业务收入10仪)()华泰公琵确认收入、结转成本、计提遣费程的会计处其f在业务收入4α郑理分到如下:应交程费-一应交增值税〈销项镜额2380结:银行存款借:主营业务成本6α)() 117∞ 贷:主营业务枚入9α泊其他业务支出3α)() 其他业务收入1仪页。费:产或品6α泊应交税费一一应变增值税(镜项在摄17∞包装物3αm 错:主营盘务成本6α页。借=营业现金及附加1120 其他韭务支出6页。费:应交程费一一应交:在费展1120 贷:产成品6α)() (二)购买方的税务处理与会计处理包装物6刃企业购入产品的同时支付的包装物租金是全业为了结:营业在金及附恕8∞ 保证产品的景量，可看作企业支付剖包装费，因此应作为贷:在交税费一一应交消费税8∞ 购入产品的采购或本。按企业支付前包装辑租金借记"原〈二〉确实方的税务处理与会计处理材料"释自，费ìè"银行存款"科吕。由于包装物单独计铃，企业不仅需要核算购入产品的候13中薪华公司购人产品及支付包装费租金的会计成本，还需要核算器同的包装辑或本，并核算裙应的增锺处理为:载。接增童在专犀发票上注明的价款，分别{昔记"原材料"借:原材料14680 科目和"包装物"科吕，按专湾发票上注明的增擅税额，结在交税费-一应交增值税(进项在穰1700记"应交程费一一应交增值在(进项在额)"，接企业实际支贷:银行存款16380 付的赞款，贷记"假行存款"等科巨。由于1自费在是赞内挠，由于销售方对于出理业务开真的是普通发票，因i生购因此对于葫入产品中既包括的消费在不需要单到核算。买方没有取得增谊程专用发票，因;这不能提扣造项，人账剖2中薪华公司购入产品及单强计费的每装韧的会价值只能是17∞元，差额作为成本人账。计处理为z四、销售应税消费品、段取包装辑挥金的就务处告:原材料9α泊军与会计处理包装费1仅泊(一)销售方的税务处理与会计处理应变程费一一应交增值程(造项程额1700根据程法理定，纳税人为销售货辑商收取的押金，单贷:银行存款117∞ 强迫账核算的，时间在1年以肉，又未过期的，不并入销售三、销售应程消费品、出租包装辖的程务处理与额2但对国造期未收回包装物不再退还的挥金，应按所包会计处理装勃的适用技率计算销项程额。当熬，在将包装物挥金并〈一〉销售方的税务处理与会计处理入销售额征程时，需要先将该挥金换算或不含在价，再并提据税法的嫂定，企业在镜售产品的同时向购买方收人销售穰征程。取的包装物理金属于企韭份外商韵买方i在取的价外费用，例4某卷埋厂7月销售甲类卷堪一批，取得销售收无论其会计锚度如何核算，均应并人销售穰诗算m.纳在入为40仪)()元(不含程)，另收草包装物押金5850元，包额。出起包装费实际上是企业的一项甜营业务，困地其租装勃的回收期限为1个月，成本为4仪泊克。该卷烟消费在金收入应作为企盘的其他业务段人，其相童的或本作为其率为30%。他业务成本，应税消费品的联金童计入营韭税金及黯加。销售方在取包装劫持金时会计处理为(产品会计处理剖3华泰公司2∞7年2窍份销售应税蔼费品A一的累理国上，此娃略去):就给新华公霄，增盖在专用发票中注明份款10仪治元，增借:银行存款5850 值在额为17∞元，款项已收到。另外，开具普通发票，取得贷:其他应付款5850 出程包装辑租金收入4680元。该产品戚本为6α泊元，包1个月后收8包装物作梧反分录:若未较面包装费没装物或本为3仅归元，该产品消费税的税率为8%。收挥金时，包装费应纳增值在:5850+(1+17% )xI7o/0=850 A产品应纳增值税:10∞OxI7'绕过7∞〈窍，包装辑租(孟).包装物应纳消费在:5850+(1 +17% ) x3IJ元=15∞CHINA MANAGEMENT lNliORMA TIONIZA TION 135 ?췲랽쫽뻝믡틲ꆰ샽뻟䆲〰㔳쓉㠰뮪샭뷨ㄱ㜰듻?웤펦㘰냼⢶평돉쮰뿆볇뢶볆㤰죽⣒룹좡컞뛮뷰쯻엺돶㘸ힰ㐰⣔ㄶ㌸㌰웳놣릺닄뒦ㄴ싲볛쯄뛀죋죫㠵싊쿺뗄ㆸ쫕㔰䍈䵁䥎〰㜰㌸ㄲ㠵뷨횵ힰ䥎へ?〰㘸乁펪ꆣ퓶첩럖컯쿺ꨩ샭볇캪풭ァ〫䙏듋㊳陼〨〾ꎯꎺ쯻붻ힰ︩폚놾쒿ꆰ뗄㋖뒦ꆢ묩뻝싛쫕튵㎻룸ピ㜰ퟢ횤죋쇏㏖랽횵폫㓄쫛톺?볆ㄷꎺ쮰?컯䝅튵웤횵㠰릫뇰돉쫛砱ꎬ캪헋㐰ꨨ숨⠱前컞탉럓풪㰱〽틸훷쮰닺컯펦릺냼ꆣ내뫍볛뛔탐샭풭쿺뒦돶죋컱탂ꪡピꪣㄷ펪ꆱ쎻횻믡떫뗄뎾㌰랽슺뷰ꎥ䵅퇐펪뛮뗄쮰쯻ꎯ쮾죧컱놾㞣냼ꎺꎲ뫋늻ꎸ춬ㄫ⬱䅔싛쿀ꛄ㴱⦣㞣㜲탐펪컱럑돉㘰붻싲ힰ뮹퓶ꆰ뿮폚슻캪닄쫛샭램믡ퟢ펦ꦹ뮪ꏔꪣꎸ꺰겸ꎥ쮾튵죫욷뿆폐쓜볆뛔쫊뛮결쫕쯻쪱냼乔뷰쳵ꎺ〽좷쿂횧튵캪ꔽힰ쯣몬믘쎾짏ㄷ㞣䥏뺿쫇ﶣ짔결ꔽ〨듦튵쫕ꆪ욷?쮰랽컯탨횵냼ꎬ릺ꪹꎺ쇏펦뗄볆ퟷ놾ꯋ릫겿쎲㴱좷닺쒿좡뒦맦틲폃헷첳ꆣ햻ힰ벰볾?㠰죏ꎺ돶㐶㘸컯뗄ꆣꎥꔩ义쮰쫕훷껈ﳗㄷ풪뿮컱죫ꆪ럑뗄떥튪쮰ힰ듻ꯋ맦ퟢ훆캪ꎬ븲쮾陼㜰죏뷰욷훊닉ꆣ뛔뗃?샭뚨폢ꜷ냼뢶?컯뢽늻⣔쫕㘰㠰〨펦⦣쳏듋⥸砳婁뷰웚펪뗋냎〨⦣쫕펦돉ꆪ쮰뛀뫋컯볇닺뺹쿻뚨뷰뛈웳〰ꆣ랳럏㐰벰뗄솿릺듻폚퓶ꎮ웚싊퓂ힰ뿮ﳗ볓뇤ꨩ죫?ꎯ풪쓉ꪳ쪱곁﮷뒦ㄷィ呉벰쿞튵ꆱﳗꆣ낣풪결ꆢ죫붻놾ꆪ컱볆쯣폃ꆰ욷뫈럑ꎮ쫴죧쪵쮰㟄퓶퇊쫕즱﮷⠱⦣쿻〰뢽춬ꎬ돉볇돶횵쓉볤캴쿺퇋컯싔냎ꎥꔽ低뢽캪ꆣ뷡⬱깁럑뻈퓚허좥ⴭꎬ컱냎먹?⦡ﳗ퓶펦뒦볛쯦랢뿆틸훐쮲욷웳폚뫎볊뗄쿻횵햵죫뻎퇋먱⦣ꆢ볓쪱뿉놾ꆰퟢ쮰쫕쯣탨쫛톺볓ㆸ㞣닺㇄ꆰ⦣ⴸ㌵뮹ꍁ냎횵붻샭ꆣ춬욱쒿탐쯹陼ꆢ튵웳뫋짏웤럑퓂쮰붡?ꨶ낵결뷡횧뾴틸죋믘쿺튪볗뷰쓉돉ꔩ욷ꎺ쮡ﳗ?㔰쫇ꖶ닺쮰쿻폫웳뗄짏ꎬ퓶듦냼랼돶퓚튵쯣쯻욷럝ꏁ쓋ﳗ뢶ퟷ내탐컱폃쫕캪쿮쿈샠쪱놾㴴펦㐰?퓄냎슡뢽삼욷ꛄ⣏럑믡튵냼힢내횵뿮삨낵⢽ퟢ쿺볛ꎮ웳뗄폃냂냎돉듦냖뾪랢좡ힰ쮰붫뻭뒷ꎺꆢ〰쓉?ꎳ펪욼펦짏𢡊쮰늻ힰ쏷ꆱ뗄ꖶ냼쫛췢뻹튵컱랢쫎놾뿮Ꞹ뻟욱컯뛮룃퇌훂?볆〨쿻㸼곓몽즱튵?쓉﮷뒦뷶컯뗄폃⢽뗈쿻삼ힰ닺쿲펦쫕뷰욱겿?ꆢ횧ꆱ뚰ꎬ믵늻ꆣ톺튻벣ꎺ쳡풪럑㢣훎뻎컱곔쿻퇋낶샭탨돉볛랢뿆럑욼컯욷릺늢튻죫펦쮰훐ꪾꎥ⦣ꔽ볆뢶ﳗ쫇틲뒹퓙떱뷰엺뫈?ꨴ결ꎺ㌲ﷆ랢럑낣튪놾뿮욱쒿쮰?뗄싲죫쿮ꆣ볆쿻힢?쳡ퟢ냎웕듋톺뛸췋좻뮻캪ﳗ〨?짺뗋쮰먱뫋ꎬ짏낶ꆣ늻쒰춬랽쿺뢽웤죫럑쏷헍쿻뷰냼춨쫕뮹쯣좡⢲듊뗄냎〰풪쒣뗄낷ꎺ쯣늢럖힢평탨ﳗ컱쪱쫕쫛펪쿠욷볛ꢷ럑쫇ힰ랢쓜좡퓚돉뗃陼햻믡へ⦡겲쮰ꋆ?릺뫋뇰쏷ꆱ폚튪냎뒦쿲좡뛮튵펦䇒뿮웳럑컯욱뗖뗄톺붫늻쿺랻?볆ꛄ㢣?뮲뷰뇁죫쯣뷨뗄ꎬ쿻떥샭릺볆컱쮰?놣튵ퟢ쒻뿛톺냼몬쫛ﳗ뒦짔ꔽꋈ뚼닺쿠볇퓶내럑뛀쒻폫싲볛쯣ꆣ돉뷰곈믡캪틲뷸뒦ꎬힰ쮰쫕운냎㠰펦욷ꆰ횵웳쮰뫋?랽췢틲놾벰ꆵ뗋볆쇋듋뷨쿮ꎬ響컯볛ꛀ낣볇?뗄풭쮰튵쫇쯣쫕럑쓉듋ퟷ뢽뒦펦릺ꎬ떥내톺?죫퓶닄뛮쪵볛ꆣ폃쮰웤캪볓ퟷꆰ쯹뷰퓙횵쇏ꎮ볊쓚ꆣퟢ웤캪풭헋냼늢ꆱ뷨횧쮰ꎬ
2∞8年9月中国管理信息化，Sep..2∞8 第11卷第18期China Management Inforτnationization , 浅析附有销售退回条件商品销售的会计处理琼文佳(中国矿业大学管理学挠，江苏徐卅221008)[搞要]销售返回是企业在日常经营活动中对常会遇到约情况，它对企业的当期损益会产生很大的影吻。企业之间在进行商品交易时，往往会附有销售退回协议，以保护购买方的合法权益。本文将对附有销售返回条件的商品销售进行探讨。[芙键词:销售返回:退货可能性:退货时点;会计处理[中图分类号]F230文献蒜iR码]A文章编号]1673-0194(218)18乓)()36-03∞附有销售退吕条件的商品镜售，是指当企业售出的富有权退货的销售方式。在该种销售方式下，企业根据鹉买品出现重量、品种等不符的情况时，瞬买方依费、有关协议方退货可能性的大小、退货发生的时点不同，应该采取不同的会计处理方式。本文将就以上提到的凡种情况分别进[收稿日期]2∞8--03-25行讨论。{元).梧应的会计蛙理如下:消费税率为30t元。借:其他应付款5850 根据程法规定，牧取粮食自擂台号包装物挥金时应当在货:其他业务i投入5α)() 税。包装费不含在销售额为:117∞.，.(1+17%)=10α贩元).应交税费一一应交增值夜〈销项税额〉850 包装物押金应交增值在:10α版17级自17∞(刀，包装物押费:其地业务支出4α)() 金应交消费辑:10栅><250/0=25∞{元)。销售方收取包装物贷:包装物4仅)()挥金时会计处理为(产品会计处理司上，路): 倍:营业税金及附加15∞ 借:银行存款117∞ 贷:应交程费一一应交消费在15∞ 贷:其他应拧款117∞ 〈二〉购买方的税务及会计处理倍:营盘税金及甜如42，∞ 躏人产品的处理国于一般购人的处理，对于支件的包费:应交程费一一应交措费税17∞ 装物挥金，借记"其他应收款同时，贷记"银行存款"。若到贷:应交税费一一应交增道税25∞ 期后退还包装费，收到挥金时作相反分录，若到期后未退若按期较困包装辑，则退还押金时会计处理为:还包装物，应视同购入包装物，结转其他道救款账户的人{告:其他应付款117∞ 蛙货值至包装物联户。贷:银抒存款117∞ 王、酒类{除啤酒、黄嚣外}笆装物拇金的夜务及若逾期未技图包装物，周没收押金时会it赴理为=会计处理借:其他应付款117∞ 〈一)销售方的税务及会计处理贷:其他业务段人117∞ 根据国家程务总局"关于如强增值税征故若干问题的(二)购买方的税务及会计处理通知"(国在发[199写192号〉规定，从1995年6月1日起，购入产品的处理同于一毅崩入的处理，对于支付的包对销售除啤宿、黄酒外的其他酒类产品就取的包装辑挥装辑挥金，倍记"其他应攻款同时，贷记"银仔存款"。若到金，无论是否返还以及会计上如向核算，均应并人当黯销期后退还包装物，收到挥金时作梧反分录z若望j黯后未退售额征税。也就是说，在政取包装物押金时，就应计算其增还包装费，应视!可购入包装物，结转其他应收款账户剖人萤挠和高费挠。此外，该文件还提定对销售啤酒、黄酒房收服怯锺至包装物账户。取的押金，撞上述一般押金的规定赴理。也就是说，无论是否逾期均不计征消费税(因为埠酒、黄酒从量计征1自费主要参考文献现)j但在逾期的前提下，埠酒、黄酒包装物押金应计征增值理。[1]财政部会计司编写缰.企业会计准则讲解[MJ.北京:人民出般社，倒5某高厂本月销售粮食自酒l∞吨，不含在售价2αr7. 为每吨饵0元，收取包装物挥金11700元。该租食自梧的[2J盖地.税务会计与纳税筹划[M工大连z东北财经大学出版社，2饭滔.361 CH1NA r.但NAGEMENTINFORMATIONIZA TION ?췲랽쫽뻝㈰훐卥뗚嘰ㆣ?잳돂⣖寕볤쫛容寖寎뢽욷ꆾ폐랽춬탐⣔뷨듻펦〰⢶릺ힰ웚뮹헋컥믡⣒룹춨뛔뷰횵좡럱쮰샽캪㜰쿻냼톺ㄱ죴ㅬ훷嬱嬲ㆾ㣆㠵〰㔰㈰㜰炣ㆣ걎〷〸?䍨쫕へ튪嶲嶸맺퓚뷸폐돶좨췋뗄쳖ꨩ죫냼볛뻝횪쿺뛮쮰폢⦣㗄쎿ピ럑ꆣァ〨뷰내?탍쓏쓕ꎺ붻︩컯뫳ꆢ볆묩ꎬힰ펦?䵡䥮킹꺣깉澣ꎮ쓪楮컄룥ㄷ닎웕잵맜꩝뷸탐쿺쿖췋믵믡싛ꎬ냼펪닺ힰ횵맺ꆱ쫛헷뫍웚뮵ꆣ뎾뛖ꪡ숨풪쪱틸갲?湡景긱ﲴ벷ힱ슱웤쮰펦릺톺뻆뒦컞컯붻㧔?謹죕ꎥ뾼ﺲ?〰샭来牭쿺탐첽쫛훊믵뿉볆ꆣ쿠쯻ힰ튵욷컯훁볒⢹돽쮰쿻뻹ꯔ욳㤴ꎸ싊램ㄫ⦣믡쫕캴뮹컶?병쪡훀웚쯻럑붻싲뷰뮹샠샭쫛싛톺㴱쿻욷컄뾻껋浥慴탅쫛짌쳖췋솿뗄쓜뒦펦튵컯쮰ꎬ냼頋욡ꆣ럑늻?Ʇピ쏁캪맦ㄷ?결볆듦믘쫕ꆿ쿗냎뿏뛂앝펦튵ꆪ쮰랽ꎬ냼⢳쫇ꎮ뷰럑뗄湴楯쾢췋욷ꆣ믘ꆢ쿺탔샭뗄컱㐰뷰뒦펦ힰ낷뻆튲쮰볆뻔ꪡ룊㌰뚨늻ꎥﳗ뿮뢶냼떴㈰웋湩響얡ㄶ뢶컱ꆪ럑뷨ힰﷆ럱내펦쮰뒦뮯믘붻쳵욷〸쫛뗄랽믡횧〰벰샭쫓컯ퟜꉛꆢ뻍ꆣ헷?싏ꏊ뎰溣ꎬ몬⤽냎뿮냼쫕뺱뢽穡?뽆뽁㜳ⴭ뿮쫕펦ꆪ쮰볇컯ꆾ략짏붻ꎺ샭웓쫇틗볾훖랽듳쪽볆돶뢽춬헋뻖ㄹ믆듋쿻쓇響허ힾ꼰캪ힰ죫ꎬ瑩ꞹ〳듗웳쪱쮻㈳ⴰ뗄뗈쪽킡ꆣ뒦죫붻?볓ꆪ컱폚ꆰ릺뮧욡㤵뻆뮹쮵췢쫶럑냌?욵좡쿺퓶⢲ꎬ컯춬쫕潮ꆪ짋?튵ꎬ짌늻ꆣꆢ놾샭튻죋맘崱췢쮰룊ﳗ솸쫛陼퓲ꎮ떽??ㄹ퓶펦벰웤쫕ꊻ틔횵〰폚폐㈵껆낳퓚췹욷럻췋컄죧냣냼폚㤲뗄룃⣒슡뎰냎쪳뛮랻퓲톺믍㐨횵붻믡쯻떽욾벰쮰へ튻죕췹쿺뗄룃믵붫쿂릺ힰ볓뫅웤쫕컄ꏆힾ냗캪뮹쎻뷰떻깛쮻㈰쮰쿻볆펦톺웍믡ꎺ㈵퓶냣뎣믡쫛쟩훖랢뻍ꎺ죋컯잿⦹쯻좡볾ꆾ옱몽뻆운톺쫕쪱䵝쿺〸⣏럑뒦쫕뷰볆ꎥ횵릺몣웗ꎮ뺭뢽ꆣ뿶쿺짺틔뗄ꎬ퓶뻆냼뮹ꆾ욡〰ㄱꛀ뷰톺ퟷ진⤱𢡊쮰샭뿮냼㴲죫볔듳펪폐쫇쪱쫛뗄짏뒦뷡횵ꢣ샠ힰ맦욡ꊻ뛖?뷰쿠경솬?㢡ꆱퟷힰ죧맦㔰뗄믮쿺횸ꎬ랽쪱쳡샭쮰겴닺컯뚨ꊻ욾ꎮ곉믡랴귋늽ꎺ쫛뚯풣ꨰ떱릺쪽뗣떽낶ꆣꎬ쿠웤컯헷팱욷뫎톺뛔뚨욾우늻〨쾣볆믡뒦럖뚫헐훐췋웳싲쿂늻뗄뛔쯻쫕㤹뷰쿺운ﳗ몬곂볆슼믍〳춬랴톺뫋뒦풪샭䵝놱쪱믘튵랽ꎬ춬벸폚펦죴㗄좡쫛폁냎쮰퐩뒦ꎻꎮ닆쮻㚡㠵럖뷰쯣샭⦡췋놱뺭뎣킭쫛틀웳ꎬ훖횧쫕룉뗄욡뾼쪱ꎺ캪샭죴?ꨰ?ꎬ슼뗄ꆣꏏ뛔뺩듳믡틩돶헕튵펦쟩뢶뿮컊퓂냼뻍뻆웕몽볛ꎺ캪떽㈱놵?듻ꎬ쮰뻹튲響폚ꎺ톧폶ꎬ뗄폐룹룃뿶헋쳢㇈ힰ펦ꆢ떱ꎺ웚죋돶볇죴컱펦뻍?횧〰믘떽틔짌맘뻝닉럖냼뮧뗄헆컯볆믆﮷ꚼ헷뫳쏱냦뮻ꆰ떽벰늢쫇뷊뢶뗄놣킭릺좡뇰톺쯣뻆?웕캴㠩돶짧쟩뮤틩싲늻뷸틸웚죫?죋웤쯹쮵허뗄췋냦ꎬ짧㈰뿶릺퓶쫕?쳵운탐뫳떱ꎮꆰ냼ꎬ〶ꎬ싲ꛀ듦캴웚컞ﳗꎮ쯼랽?뿮췋쿺싛냎뛔뗄볾ꆱ쫇?웳뫏ꆣ튵램죴뗄좨짌떱틦떽웚ꆣ쯰놾욷틦컄믡붫닺뛔쿺짺뢽뫜폐듳쿺쫛뗄펰췋쿬믘뗄ꆣ쳵웳볾튵뗄횮짌믡욷쿺볆뒦샭
