第三节 制造费用的归集和分配
在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为
了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算，
该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。
一、制造费用的含义
制造费用——是指工业企业为生产产品( 或提供劳务)
而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各
项生产费用。
理解时注意以下三点：
制造费用一定发生在生产车间 ；
制造费用的多少与产品产量没有直接关系 ；
制造费用的最终归宿仍然是生产成本。
主要包括生产单位管理人员的工资及福利费、
生产单位房屋、建筑物、机器设备等的折旧
费和修理费、固定资产租赁费、机物料消耗、
低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、
差旅费、运输费、保险费、设计制图费，试
验检验费、劳动保护费、季节性停工和生产
用固定资产大修理期间停工的损失以及其他
制造费用。
二、制造费用的归集
制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的。该
账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明
细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车
间各项制造费用的支出情况。
常见的业务分录形式为：
借：制造费用
贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧
银行存款等
制造费用主要费用项目的核算
（一）固定资产折旧费用和修理费用
（二）机物料消耗和低值易耗品摊销
（三） 管理人员工资和其他费用
二、制造费用的分配
制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方
费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则
制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用
一定的分配方法，先分配再转出。
常见的分配方法有：
（1）生产工人工资比例法
（2）生产工时比例法
（3）年度计划分配率分配法
二、制造费用的分配—生产工人工资比例法
【概念】 是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人
工资的比例分配制造费用的一种方法。
【计算公式】
制造费用分配率
该车间生产工人工资额
本期发生的实际制造费用额
某产品应负担的制造费用
该种产品生产工人工资额 制造费用分配率
二、制造费用的分配—生产工时比例法
【概念】按照各种（批、类）产品所耗用的生产工人工
时的比例分配制造费用的一种方法。
【计算公式】
制造费用分配率
该车间生产工人工时数
本期发生的实际制造费用额
某产品应负担的制造费用
该种产品生产工人工时 制造费用分配率
二、制造费用的分配—生产工时比例法
【例题】某企业第一基本生产车间同时生
产甲、乙两种产品。本月共发生制造费
用24000元。生产产品耗用工时4800小时，
其中甲产品生产工时为3600小时，乙产
品生产工时为1200小时。要求：按工时
比例分配制造费用。
二、制造费用的分配—生产工时比例法
参考答案
制造费用分配率= 24000/4800=5(元／小时）
甲产品负担的制造费用=3600×5=18000（元）
乙产品负担的制造费用=1200×5=6000（元）
编制下列会计分录如下：
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 18000
—乙产品 6000
贷：制造费用 24000
二、制造费用的分配—年度计划分配率比例法
【概念】按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率
分配费用的方法，各月制造费用按年度计划确定的计划
分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。
【计算公式】
年度计划分配率
年度计划产品产量总工时
年度计划制造费用总数
某产品某月应负担的制造费用
该种产品生产工时 年度计划分配率
二、制造费用的分配—年度计划分配率比例法
【例题】基本生产车间全年制造费用计划发生
额为400000元 ；全年各种产品的计划产量为：
甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时
定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实
际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月
实际发生制造费用为33000元，“制造费用”
账户本月期初余额为借方1000元。
二、制造费用的分配—年度计划分配率比例法
参考答案
(1)各种产品年度计划产量的定额工时
甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×6＝15000
乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×5＝5000
(2)制造费用年度计划分配率=400000/(15000+5000)=20
(3)各种产品实际产量的定额工时
本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200
本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5 ＝400
二、制造费用的分配—年度计划分配率比例法
参考答案
(4) 产品应分配的制造费用
本月甲产品应分配的制造费用＝1200×20＝24000（元）
本月乙产品应分配的制造费用＝400×20=8000（元）
该车间按计划分配率分配转出的制造费用为:
24000+8000=32000(元)
“制造费用”的期末余额为借方2000元。
思考
针对年度计划分配率比
例法的计算特征，考虑哪些
类型的企业适合使用该方法
？
