第六章 成本费用报表分析 关系[，学领习会目成标本]费 通用过分学析习的本意章义，和了各解种企成业本成费本用费报用表的提有供关的含数义据，，领掌会握成企本业费成用本与费企用业的经分济析效方益法的。内 在 [成技本能要求] 掌握企业成本费用的计算与引分 析评价方法言，能够进行成本费用表分析的实际操作。 要 品途生径产就总费是成加本用强、水平成主的本要管产高理品低与。单本企位章成业以本的收降和低益三成项性本期和盈费间用利费水用能平的力分为的主析大小线方有，着以成内本在联费用系报，提表高为主企业要经信济息来效益源的，阐一条述重产 一、产品生第一节 成本报表分析 法。 （一）产品产成成本本分表析分数的析内 容上较据年产，以同品从及期成中其实确他际本定有成分析超关本是支、资或料本对节，企报告约与业期差历各异种史已，成 先完工分本进成产标准本品进水的生行平、产比较同成。行本通先情常进况所运企进用业行的成比本的较水分析标平，准或其一行基般业本有平内目均容标成就成本是本水利或平用计等成划。本成通核过本算比、 分析包（括二对）全产部品产成品本成分本析水的平方的法分 析析差和异主形要成产原品因单，位成评价本成的本因计素划分完析成。情 况，分清责任归属。产品成本 法结开等合产对财成品各务成报表本分分析析采的常用用何种方方法都法要，取加决以使于用分析。的方法内容之间。互一般相地配说合，，从比较不分同析法、结构分析法、因素分析 （本种特相性关如数果据需的要对确比定分并析分。解 半变动成本，还要选择相应的分解方法角。度实说际上明问，题分析。的分析全过过程程离中不， 费用对发三如报评果价企。生）业告的制升产定期降品完生有工情产成产况本，总降品企成总本低成业分指本全标部析，进产的行目还分品的要查折、各 验，是种该对主指标产要产完品成品成、情本可况整体比，水产最后平品以对的及企分析不业产，可比品其目产生的品产成在成本本于考计总核划水平企的执的业各行高项情低做生况出产。 两个（产角四品度）生提供产产成品成生本本产表数据成提，本供表的以提数满足供据的是数进据行 成本分析的基本资料。这类报表通常分别从成本项目和产品种类 1该．种按报成表本所项反目映反的映内的容产如品表生成 6产本-表1成分 所 本析表与 管理的需要。 6-示1 ： 2006 年 信达公司产品生产成本表 生项目 上年实际数 本1年2 计月划 数 本月实际数 单位本：实年际元累 计 直直产制接接费造材人用费料工：用 数 21492700 2419500 243760 241092060756200 11164904250400 91455834000 11067397493870 47200 加：生在产产费品用、合自计制 半 5248199490800 5228514828400 429462619800 5222768426600
减产：成成在品品生品产期期品初产末成、余余自额本额制 半 226460 234470 295470 295470 从表 合计 5482920 5301650 443400 5209250 面供6-1 中可以看出，按成本项目反映的产品生产际是了和按报各成告本期项内目全反部映产的品各生项产生费产用费支用出及情其况合和计费数用，构下成情面是况成本完。表工另外结产品，构生表上中分产对为成本这紧的两密部相形分连成及内的其容上分下总别两额，按个照该部本分结构期：提实上 类角2仅度．种从按比设按计产较并成品标提本种准项供类设目反置相应反映专报映的栏的表产提产品供，反品生数映生产据产成成。成本本费本 表用表 中分还析的无相法关了数解到据各。种该种产报品的表成所反本映情况的，内所容以如还表需 6-要2 从所产示品：种 表 6-220 0信达公司产品生产成本表 实际产量 单 位 成 本 本月6 总年 12 月 单位：元 产产 计 本成本 本年累计总成本 品计名量累年计 实 按实上际年平 称 单上位实年 平 均际 本计划年 本实际月 均 按平际 计本划年 按实上年 位算成单 本 均 成单位 算本计 计 均际单平位 按成算 本计 划本单年位计 本计算 成 甲 件 100 1100 959 955 952 956 95900 95500 95200 1054900 1050500 1051600 乙 件 300 3500 648 638 626 630 194400 191400 187800 2268000 2233000 2205000 丙合 件 200 2450 789 790 802 797 157800 158000 160400 1933050 1935500 1952650 计 成本表、由 本448100 444900 443400 5255950 5219000 于月产总品成成本本和报本表年属累于计内总部成报本表数，据所。以 在分设成计报几个表部内分容，、按格照式产，品提种供类哪分些别数提据供52了092实50际 6-2 的的整个报表结构是从左至右横向都应以满足产量企、业单自位身 本 年 实 际 本 月 实 际 本本 年月 累 计
分外析有管些（理分五对析信中息需的要需使要用为的原数则据，资表料 如6-已l 经、反6-映2只在是企一业其种参他照有作关法文。件企中业，应上自表行中增也减可有不关再表列格示和。内 容。另 1．按）产品生产总成本分析 他有按关（成资1）本料成通，项本过综目项生对合目产产运进费用品行用各生分总产种析计总分 和析成产方本品进法生行从产以分成下析本三，总可个计以方的根面各进据专按行栏成分数本析进项。行目 反映的生产成本表提供的数据以及其 主不原要元但因是，低以就直表接 材6-1料 可和以制看造出费，用本超年支产引品起生的产。费再用看实产际品耗生产费低总于成上本年情水况比平，较，本揭但年示超累差过计异了实。本际 年数计为划 5 。20从9 项25目0 上元看， 终变使、单年于产在 位末上品于成数年总年本增成成初的加本本、升 低6降1年水平于 都0末，计00在同时也低于本年计划数。生产费用总计超过计划，而产品成本总计低于计划， 元产品和自制半成品数额实际比计划发生了变动。年初实际比计划数减少 55 420 会划引 ，9起2合 费4计0用0为 元 1。16这 4其20中元的，原不因仅往抵往消是了多本方年面生的产，费比用如超产过量计的划增的减 2、4 品02种0 结元构，并的改最 从而对本表最后显示的产品总成本总降水低平是和否产合品理成本总水平的变动。需 要进一步分析原因才能更加明确， 理结的（2）对成本项目结构变动进行分析。根据产、品有单利位做成出本评中价各。项 耗费的定额数据，可以获得一个合 对构成比变【本分动例项析情 目本6-况结年1】及以构计其划表参对 数费。用实际耗费结构与之进行比较，或与上年结构比较，可以揭示差异，把握项目 和本6-用年1资总累料体计为的实例影际，响两对，栏信从的达中比公发重司现情产生况品产）成过有本程关项和计目成算结本结构管果进理如行中分可析能。存（在本的例问简题化。考 虑，只计算、 项 目 直接材料比表重 6%- 3 直成接本人工项比目重结% 构分制析造费表用 比重%表 6-3 所合示： 本本年年计划 46 100计 % 从上表累计实际 100 5比等04原计有70划利 元比因的重素原呈的影因相实响主际反，要比而方是向重与计划比重比较，直接材料费用比重略微有所升高，由此可知材料耗费超过计划 制单变造位化费产，用品前作材者为料下固费降定用，性的后费变者用动上，和升其品，实种其际结中耗构人费变工比费动用的比影重响下。直降接可人能工会费有用劳和动制生造产费率用的比提重高 算因各。表项 重上升是应该引起思考的，须进一步查明 从终实都质需目6-数3 额是增用计减算变化并及对比差结异的构百变动分的比的作作法来法揭替代示。差前异者，从通中常探称为查结问题构。分析实际法工，作后者中也称可为以对改用直接计 （上要看，这两种方法以及分析中采用的其他方法都离不开对比分析，因为用各种方法计比算分的析数据法最。 益起3）通计过算比并较对才比能有发关现成差本异效和益问指题标，，从评而价为报深告入期分成析本提获供利线索。 较的产指值标成通本常率有、商主营品产业值务、成主本营率业以务及收成入本和利实润现率利等润考核等。评将价它指们标水分，平别以。与本能该期够期指反产标映品与企生计业产划生成或产本上经相期营对指成比标果，进和建行效立比 本，年可【累以例计说 实6-明际本 期成本管理工作的成效大小。 上2】本1 假14设6 信04达0 公元司，各则期各营期业的利成润本分利别润为率：计上年实际 1 020 760 元、本年计划 1 113 350 元、 本年年年实计累际划计成成实本本际利利成润润本率率利＝＝润11率 01＝21031 731650／5 482 920×算10如0％下＝：1 ％ 406／ 054 03／015 650×100％＝21％ 划，从说上明述企业计在算可成本以管看理出，方面该有公司一本定的年进累计步。实不际2过0成9本应 2该5利0指×润1率出00高，％于获＝得上2较2年％高 3 .的4 成个本百分利润点率，同水时平也也可高于能本包含年着计
有掘效潜管力理，其巩他固营成业绩费，用争的结果。联系前面的分析来看，该公司在成本管理上还存在一些问题，应继续挖 几种2按分．（产析按品产种品类种对类产进品行取生分更产析好总 的成经本济进效行益分。析 ，可以根据按产品种类反映的生产成本其1）方将法本，期从实以际下成两本个与方计面划进成行本。进 行对比分析。这种对比分折表提供的数据，结合 对比单中，位主确成要定本产实部品分的中本本月月实实际际总数成、本本、本年年累累计计实实际平际均总成数本与分本别年与计本划月数计进可划行以总简根成单据本对表和比中，本数年然据累后从计再左将计至划全右总部，成产首品本对先和 成本差【异例将际作与专计门划分之析间。的 差异，从而掌握成本计划的完成情况。在此以总成本差异分析为重点，单位 低于在计表划数 63】根据表 5—2 所提供的数据，对信达公司本期实际成本与计划成本进行对比分析。 产 5—2 中可以看到全别 数 444900 部产品本月实际总成本 443 400 元和本年累计实际总成本 5 209 250元分过品本月实际总成本元9和5 250 201 元9 低000于 元计，划总数体看成本计划完成情况较好。但是分产品品种来看，可发现甲 95 500 元，但其本年累计实际总成本 1 051 600 元却高于计划 中 了费1 计用05划控0 水制50平较0 元。好，乙。说产再明品看本的丙月情产份况品甲是的产本成品月本生实数产际据成总对本成比工本，作和结有累成计绩实，际但总年成度本内均总低情于况计不划太数理，想说，明平该均产计品算生还产是过超程 1分.5产％品（，进全年累计总成本超过将近 ％。看起来各产果品是成双本双计超划过计划数。其中本月实际总成本超过计划 2）行将分本析期，实找际出成各本自与原上因年。实 际成本进行对比分折执行情况不平衡，有好有差，应进一步 析本的，计年只累适计用实于际上平年均度数生与产上过年的实可际比平产均品数。进同行上简面单提对到比的，然情。后况将对相本表似期中，实所首际有先成的也本可可与比就上产单年品位实成成际本本成进中本行本进本月行期实对与际比上数期分、 品对划的比，界，则限分还。折应下本该面期对分比成别上本说期降明的低本升计期降划与变的上动执期情行实况结际。果成如进本果行企分业析管。理正当确局分或析上的级前主提管条机件构是制划定清有可可比比产产品品与成不本可降比低产 析成，本1获）得与一上个年总实成际本成水本平对变比化，的分信析息可，比但产只品有成这的本对一变比步化分显情析然况和不。成够首本，先降必就低须全计进部一划可执步比行按产情产品品况成的种本分类总析分计别。进与 行其上对年比实分际 可单比进位产行际总【成从品对成例本表成本比展总分开水析因平，素发查分生明析变哪，化些这的产将表品在层成后原本面因是再。讨提 高论了)。，只哪有些这是样下，降才了能(对既那看些到升成绩降幅又度看较到问大的题产，品客，观地还应理就解 本分 6别4】低根于据上表年 5的—2 所公提司供所的产数三据种，产对品信均达为公可司比本产期品实。际三成对种本产与品计本划月成实本际进总行成对本比和分本析年。累 5—2 中可看出信达计实 了 448 100 元和 5的比存上幅，划在年度可某实比发些际计现问成划甲题本要、，水大乙确，平两实。按产将当本品其然月与作，总总为该成体分产本析品情计况重本算一点年 2，致去成55超，查本 9幅只找计50达有具划元丙的，产制总品定体相本看反身成，就本其超水本出平月上比实年上际水年总有成所本降和低累。接计着总分成产本品均进超行过 体％。这一对比可以更清平楚，地但看实到际丙结产果品是成超本过中上可年能 析是。2分 ）可比产品成本降低计划执行情况原因，以便尽快加以调整。 一产般品来下说达，的一，定就种应类按和产数品量进的行产分品析的总；分成如析本果。发降这生低一变计分动划析，是根主综据要合降低计划的制定情况进行。如果降低计 原规因定可的以，归则结只为就产全品部产产量品总成本进行分 产本品降单低值位额得成与应本计注三划意项降的因低是素额，的进实变行际动对成所比本致。降。 低在额具是体根分据析本成年本实计际划产降量低计额算完的成，情而况计时划，降是低用额本的年、制比定上品依年种结的构据是实计际以划成及产
量于生。影按变在响上动产可年。品比实由单产际此位品平可成成均见本本：单和降位影品低成响种额本可结变比计构动算产不的的品变因本成的素本年情则累降况为计低下前总率，面变成产所本动量提也的到发的增的因生素减三了有会个同两使，比个成即例，本产的即降量增产低减品额结，发因构此生变不等动比会和例导单致的位成成增减本本降。变低但动是率；由发而 据表下【面由例结表 6-合5】上假例定对信此达项公分司析本进年行全说部明可。比 知该公司全年可比产品品成成本产本降品实低成际计本降划计低执划额行降为情低况额。为、品种结构和单位成本的变动。 190 000 元，计划降低率为 ％。 5—根 为 5—2 所提2供 可的数据，分析可比产可比产品成本实际降对比，可 以得到公司当年全 46部 7可00比 元产(5品 2成55本 95降0低5 2计09划 2的50执)，行实结际果降如低下率： ％(46 700／5 255 950)。两 相 4可6 比70产0-品190 000＝-1低43额 3小00于(元计)划 降低额： 0结.8果9％表-明2成.成8本％本实=降-际1低.降91低％率 小于计划降低率： 结构和①按产产计品量划单变额和降低率均未完成。下面运用因素分析法中的连环替代法分别测定产量、品种 产位动成的本影三响因：素 变动各自对成本降低计划执行结果的影响程度。 (实即计划际品前产划种面降曾低指额量出)、＝单计1纯9划0的 0品产0种0量(结元变构动) 和可计使划成单本位降成低本额计发算生的等成比本例降变低动额，但 并不影响成本降低率。由此可产量结、构计和划计品划种单结位构成和本计计划算单的位成成本本降计低算额的＝成5 本25降5 低95额0×也2就.8是％计划降低率。因此，按实际产量知、按计 ②品产量变动对成本＝147 l67(元) 按产实品际=品产（种量2）结、-构（变1）动降=的1低4影7额 响1的6：7影- 1响90 000=-42 833（元） 产产品品品品种种结结构实构变际变动品动对种对成结本构和计划单位成本计算的成本降 低额=5 255 950-5 219 000=36 950（元） =（3）-（2）=36 降95低额的影响 =-成本降0低-1率47的 1影67响=- 110 217（元）③实产产际11品品产0 单单量21位位、7÷成成实5本际 2变品55动种 9的结50影构×响和10：计0%划 =-单2.位1%成 本计算成本降低额=46 700（元） 产=（4本）变-（动3）对成=4本6 降70低0-额36的 9影50响=9 750（将品上单述位计成算本结变果动进对行成汇本总降，低如=率0表.的影响 元） =9 750÷5 255 950×100%表1 69 —% 6-44 所各示因：素 影响程产品产量因变 动的素影 响 对成影本响降 低额的度 汇总表 对成-影本响减 低率的 产产品品品单种位结成构本变变动动的影响 -14120 823137 % 通过上述分析合计 算计可的 以影看响出 ，该公司本年度-19可4 37比 530产0 0品 实际总成本 5 9921%5% 0 元，虽然比按上年平均
单种成位什结本成么构降本会两低计如项程算此因度的，素小实还的甚际应变至总联动是成系均成本生产本 产生有5 计不所25划利提5 的影高95执响的0 元，有其所中降负低面，影但响并最未大完的成是本品年种度结制构定的的变成动本。降可低能计划。产量和品 行品和种市，场少需生求产的了变成化本等降情低况程进度行大分或析者评成价本，提落高少是的公品司种多所生致产。了为 际加成，本查本抵的明年二消（进产实了一量一际步下部产分降量分析的未减，具少确完体对定成原成其计因本中划。降的的由低主成于计、本产划客降品的观低单影影额位响响和成程因成本度素本的排，降变在从低动第而率(二采，主位取这要，切一是影实点乙响可应产金行该品额的肯成 措定本4。2降 8但低3是3) 使实元责，任也归应属联。系 还成需本要降通低过额产稍品生有产单实增位 “内企、节一主）要主产要品产单品位单成位本成分本析分 析的目的 施，努力做好成本管理工作。 因些此出功业约”生开的支重产，点的主降是企要低成业产本的品是，主始要其终产获是品取。收企对业入成争和本取创变利良好化的经较关济大键效的所益主在。的要在一产收条品重单入要位一定途成的径本，进情是行况下企分，业析需，成要目本越苦的练就低的是收“要益越内查功明高”。。 步主了改要问善产（题成品二。本单）管查位主理看成指成本明本变方变化向化的。趋具 势体，原考因核，技落术实经影济响指因标素执及行其情影况响。程总度之以要及考哪核些“因内素功是的积功极力的效，果哪”，些 为因进素一则这 别告本编分制析的，主是要按要产产品产品品单种单位类位成成本本的表变提化供情的况数，应据编 制并利用主要产品单位成本报表。该表是按照主要产品分 素期年分成计析本主划中变要等需化产等要较品，的大单以数位便的据产品反。映表的中产在品单生位产成成本本部表分中列主出若要产干品比成较本标的准进数一据步，反如映历。史分先析进的、重上点年应实是际那平些均报、 成于资本从料表多。如角 表度 对比分析。主要技术经济指标部分主要反映各种材料的消耗数量，是因 6-表5所 6-示5 ：信 达公2司主要产品单位成本表 成产本品项名目称 ：丙 计历量史单先平位进 ：水件 上年本实月际实平际均产 量：本20000 6累 年计 1产2量 月： 2450 直接材料年计划 本月实际 本年累均计实 际平 直接人工 319741 319761 319725 410702 319727 主单要制位技成造费标术本经 合用济计 指 2消耗72量827 2消耗72量829 2消耗72量930 230 228 消耗8量02 7消97耗 量 1.（主…要三…材）…料主. 要产2品.5单公位斤 成本分公斤 公斤 2公斤 公斤 变化主情要况，产进品行单一位般成分本析分；析二可是以对析分每三 个步成进本行项，目一的是变将化本进期行实具际体成分本析与；其三他是成分本析标主推要进技行术对经比济，指查标看情升降 1与可历现以从．史结发表一先合现中般进表该水产可分平 品以6析-看5 况。 比 提的到较供单差位，距的成本数期就据本两更说水大平个可明在实主际见要逐成丙产步产提本品品高数单据单位(如均位成果成高本有本于一以超本般往支年分 计析划的成方本法，。同 时也超过了上年实际成本水平， 3现 年象的较资为料严，重对。比 综起览来表看中其几发个展单变位化成趋本势数就据会，
更从渐清本提楚年高)情，况以看至，在12制 月定份本的年实计际划成时本已高经于考本虑年到累这计种实变际化平趋均势成，本因，而看计来划年数内高各过月了的上实年际和成历本史也先有进可水能平是数逐。 2每．的一成。个本究 成项竟本目是项分什目析么的 原分因析引均起可的以丙先产通品过单对位比成确本定发差生异这，种然变后化再，进还 一需步要分按析照影成响本因项素目及进程行度进。一步分析。 分析时（应材1）特直别接注材意料那费些用在的单分位析成。本对构成中占据主要位置的项目。 成本项目 的比重，因此它的升降变化就成为单于位很成多产品来说，直接材料费用在其单位成本构成中往往占有较大 因料素单分位析价来格确的定乘它积们，各材自料的消变耗化数对量材的料变费本化用变和的动单影的价响主的程要变原化因都。会直引接起材材料料费费用用是的单增位减产变品化材。对料此消，耗应数量通与过 对其【变例动 情6-况6】信达公司丙产品直接材料费用的有关详度细。资 料及其实际上与计划对比结果如表 66本本年月项进计实划际目 行分析。 材料表消耗 所示， 6-2数6量 （直接材料计划与实际费用对比表 2. 3 公斤） 材料单1价 直接材料费用 27000. 43 3492 消耗上数材面量费料对和用消材比差耗料表异 中单显价都示有丙产变品动，单各位成自本影响中有的直多接大，材可料通费过用本差月额实分析际法比本计8年0 0计 算确定划超。支 8 元。直观地看材料 材两虽料因价素格影数变响量动程变的度动影合的响计影：：响(-25：010.(-11327+)×＝(元) )3×＝28＝(元59). 13(元) 材产提料费然用丙降低产品直接材料费用超支额不大，但从分析结果看出：单位产品的材料消耗量有所节约，并使 起品要高的质量的前 提51下.1，3元材，料但消是费由量于的价节格约上主涨要使就得是材生料产费工用艺超改支革 和59加.1强3 元成，本相控抵制后方净面超的支成 绩8元。。材在料把价握格住的 尽本，快身还予是是以不由纠利于因采购素人。这员里主面观还努要力分不清够楚，是致由使于买国价家偏有高关和价采格购政费策用调加整大或造者成市的场。价如格属上于涨主等观客人观为原因因素引就 平上均在和表历 史6-先6 正进中。，水 丙平。产品从的上面本的年累分计析中实不际平难均看出材，料费这里用不与本一年定计全是划成数持本平管理，并工低作于的成本月绩实，对际此、也上可年比实照际 一述个方（很法从重表2）进要 直行接因人素工分费析用。的 分析。对于生产劳动密集型产品的企业来说，产品成本中的6-的5 项中目。要想节约人工成本，首先是要努力提高劳动生产率。 直接人工费用是 平步价。人分的变与工析分动本费时析引年【用就方起计例的要法的划 变结可，相动合以分比就析企看，到全丙年产累品计单实位际成平本均中水直平接未人达工到计资费划用要本求年，度但的是几 1个2 数月据份均情高况于得上到年明和显历改观史先。进进水一 会业中受采应到用查单明的位工产资品调计件度。单如价果变企动业的实缘由行计及件其工合资理制性度。，如人果工企费业用实的行变计动时就工是资由制于度，计件直单接 6，-7计】算假确设定信两达因公素司产各采品自用所对计耗人时工工工时费资和用制度小的时影，工响丙资程产率度品中两。直个 接因素人的工费影用响的。对有此关可详以比照直接材料费用 计划对比结果如表 67 所示，对其表变 6-动7 情直况接进人行工分析。 细资料及其实际上与 本项年 计目划 单位产品3所5 耗工时 费用计小划时与工实际对比表 5 资率 直接1人75工费
单从表 6—本费月7用实 中差看际异到 直接人工费用本31月 实际比本年 1732 各自影小响程度有多大，也可用差额分析法计算确计划低 3 元，而 且工时消耗和小时工资率都有变动， 两位上时因产述工素品分资影消析率响耗计变程工算动度时表的合变明，影计动响；的：-2影(05+响.175：=5-(31-35)×5定＝。-2 0(元) -53)(×元3)1 =17(元) 提工高时并的且节抵约消主了要大是部工分人节操丙约产工时品直所接产人生的工费人用工的费用节约降低是额由于。同工 材时料消费耗用降一低样引，起在 的保，证而产小品时质工量资的率前却提有下所， 就是还量小应化时（进分工一资步率对是生用产生工产资作工总技人额能工的提资控高总制，额和从除调而以资提生等高产变了工动劳时情动总况生额做产而出率得分的出析结的果。因。 此 ，小 时工资率如发生较大变化， 3）析制)的造目费的用主的要分就析在。于一找般出来那说些，导制致造成费本用水是平根变据动工的人不工合资。理或总因生之素产，，工具以时体利等分改标析进准(。无分 论配是计定性分析还 的第。二因节（此将，产品单位成本中制造费用的分析，通常与计时工资制度下的直接人工费用分析相入似产品成本 4）专产门品对单制位造成费本用中的提具供体的费主用要项技目术进经行济分析。 。在本章 目产分生析项的水耗平从的用具，表做指体并 法，即首先用本期实际数据与本年计指划标等的各分种析标。准这数方据面进的行分对析比基，本确也定是差采异取。前然面后各查成明本差项异 标大6-原本而项中目本分月析直时大5 因接言，超中。可材， 与过料上以相历费年关史看用耗成先出，超用本进支量丙项水完已目平产品全跃结。主是居合结由历起合要于史来前材料先消材进水耗平量是。本不月断降实低际的数不。仅上年低实于计际数划低数，于也历史低先于本进年水平累，计平就这均 一面料起对价进直格行接提材高料造费成用的的。主分析要来技术看经，结济果指标是的一致分的析可，即以产在单品位单位成成本 可接一概（一制括一、造）制为费三制造个用造费部是费用产分用表品分分：一生析析部产的企 分目第二节。 费用报表分析 业是的间为 接生产产品或提供劳务而发生由各项间接性的生产耗费。其内容总体来说 各用部种于分制产按是造品照车费生成间用产本(的计或，具算分但体的厂管用制)理用途上造于，不成组对要本织开求法管用展或，理于分不对生产析便品于生分产产的品费单独用，核如算机的物费料用消，耗如、机车器间设照备明的用折电旧等费；、一修部理分费是等直； 于产是各的很期费有发用帮生，助的如的制车。造间 费技用术是管按理照人一员定的标工准资分福配利计费入、产办品公成费本等的。。划由清 可力知放，在对制对制造制造费造费用费用的用进多的行少预分直算析接和，就关控 是系制要到上查产。明品 制成造本费的用高预低算。(加计强划成本管理，降低成本水平，必须要把很大的精此 )的执行情 哪定些改问进（题措二是施）主，制观促造原进费因成用所本分致管析，理的有工基无作不水可平控的因提素高发。生 导致费用增加的现象况等怎，样以，便超 落支实或责节任约、的考原核因奖是惩什、么制。 的分必对要制数造据，费因用进此应行设分置析，费用主项本要是目途径通专栏 过和定期数编据专制栏制造，作费为用明内细部分成本析报表来表。进制行。造表费用中项需提目供专栏每内个费容用的详项细目 到类上应级费主的用要要项根求目据。和本 必企要业数的据实两际部情分况内而容定是，制如造果费企用业明上细级表主所管提或供控信股息公的司基要本求部提分供，成除本此报之表外，也就可还以要考考虑虑将
必为要“的制分造析费数用据明一细并分列析出表，”，这 其样格在表式本 表中就可以直接了解到较详细的初步分析结论。报表名称也可称之 6如-8表 6信-8达 所公示司：制 费用2006 年度 造费用明细分析表单 实际比预算 各体项比位目重：占% 总 元 项工目 资 本期预算 本期实际 福利费 增减金额 变动% 4016数预 算 数实 际 折修旧理费费 13193020000 0 410311637532870 120 略 6 1-7264 2 -6略.2 19略.1 机办水务料公电费费消 耗 85043050 800 10 5141356827 3 338 略 略略 劳在动产毁保品损护盘 费亏 7650 81306 --153634 略略 7.略480 61.略.4 2 停工损失 ———— 71050 71050 —— —— 合其他计 135400 354549720905 0 178073356 10 403050 —27—.4 —2.—5 52..07 （三110660 100 100 元果，，从上【就表例） 66制--88造 】提费根供用据的分表计析 算6举-8数例 提据 供可的以数看据出，，对信信达达公公司司本制期造制费造用费进用行实分际析发。生 额比其预算数从升可表幅以中度找看高出到达表， 层工18原资.7因福％。利， 费可和以折说预算执行情况很不好。是什么原因所致?可接着查看各超项出目了的 1对1比06结60 就因占此到可费以用认总额的半数以上。这 两个旧项费目是的该实公际司发制生造额费比用预中算的数两都个有主所要增项加目，，但 尤增其加是额工可资说福是利微费不，足一道项。 修理修费理节费约为是实这工因用，科肯表方定个际两节成项约绩开。了支可 24基能2 企本元符业，合原下预本降打算百标算分准由比。外为 ％。在保证车间维修、固定资产正常运转的前提下， 中面成第下绩四了。项功 夫等等。对修理费以及其他部出修现理类后似改情为况自的己项动目手，而可做节约进了一费步调用开查支了，解或，者落在实具修理体用原 小何预，况算虽定过然有紧这预，个算还很标办是高准执的公予行增以费中幅控情况控是制制由。不不于所理严其以想，绝从，实或对这际者数个数有值角超什很度支么小来 外所说33部致，8元因，企，素但业增的是应幅影办进达响公一 等费步42等本分％，身析。虽以就办然便是公办采个费公取应超费相该支在应力的费求原用节因。总约查额的明中项比是目重，由于很更 超支表了中 6.水3％电。费该、项机目物是料低消比耗重两项项目目群均中小的有“节大约头，”可， 以应说予预注算意执。行得很好。劳动保的护调费整项改目进情措况施相。反 ， 做预再算看。在从表产中品盘可亏看到毁两损和项停损失工数损失额两都不个小费用，项合计目。金额这高两项达内 10容 万里 多含元有，无在法费预用见总的额成中分，一般情况下不 15％。最看后来是，一导个致带制有造综费合用色总彩额的预项算目执—行—情其况他不费好用的，主它要包原括因了就一在切于属此于。车 间(或分厂)负的担比，重但合又计未达单到独
设其置他项费经目用过的严各费重项用超目开标的支，分。增析从幅，某达情种 27意.4义％上，说在，费是用一总个额弹中性的较比大重的也项是目上，升更态应势予。以 关注。表中显示科远公司的 一时、就二要两考个虑项如目何虽在然提实高际劳比动况重生有已比所较降明低，了，但可仍居以对主信导地达位公司，本且期数额制基造费本用稳定预，算执若再行要情挖况做潜，如从下编评制价预：算第 有等重降清项点，主目，互、进特相客行别抵观深是消影入那一响分两部因析个分素，损，，查失从明明项而确原产目减责因率，少方了对面下预功算夫总。额中完间成情各项况目的的影比响重。除但机正物如料前消面耗所外述均，不企高业，还发应生对额办有公超费 任，是，把制费造用费控用制总工额作大做大细超。过最预后算三的个关项键目所是在本，期必制须造深费入用调深查入具定体性原分因析，的分 (造制四造)制费造用费是用生分产析单中位应为注组意织的并问应题对 暴露出的问题制定解决方案。 用、半变动性制造费用和固定性制和造管费理用生产而发生的费用，按费用性质可以划分为变动性制造费 高费低用与与产产品变品生动生产性产。因此，在分析制造费用时，必须注意结合不同性质的制 1．对有制的的造关费系用进，行如分折析旧。费 、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销等等，这些费用的 现。一 着密切的联系，因此不能简单地认为某项费用超支就是不合理的，节约就是有利 2些．非对等半比变例动的性升制降造变费化用，如机物料消耗、劳动保护费等，这些费用会随着产品产量的变化出 二34．．、对对销固制售定造费性费用制用表造中费的用各，项，如损分办失析公，是费分应、析定水时性电应与费从定等管量应理分严上析格找相控原结制因合的。。支 出，分析时要注意其开支渠道。 原键宣则（所在传就一在市和可）。场售以为后清销了经服楚售占济费条地用件分较钱过能去产对普生务有方看市面到分场下析，有：析份，的企 的销额企售目，业业环的顺的甚节 利生产至的地“重实经不要现营活惜性销动血决售本不，要”亚企根据。 于业企甚必市业至然场导的超要向产过投来品了入销生大进售产量行。费环的从用节费，，用“以成开销为支企定。业尤产”全其这部是经在一组营产织活品生动的的广产的关告 产遍回品呈应销增，售长费费态有用势所进。值行在。分这 析种，情既况可下以，对更已需发要生加强对销售费用开支的控制特和别管是理其，中尽的可“能三做包到”花 损出失的， 核，（也对二为销）今售销后费售改用费善进用销行分售分析工的作基提本供途借径鉴 依据，从而为费用更好的地功效实、现销企业售人整员个的经营业绩战以略及目标产品提质供量信息进行服评务价。考 该品表成的本编，制一目个的是、作专为栏期设间析，置和与数制造据费提供用等分析方一面来样，说也，与是制通过造定费期用明编细制销表售相似费。用明虽然细二分者析表一个来是进要行的计入。产从 而报发表生信，息且提从供管到理费角用度分讲析费，，都用所处是采理应，该内通容过、编性制质预均算不(计相划同)，予但以它控们制都的是，即为了管经理营原则活动是的一某致个的方。面因此的需，要从 表用 的方法和程序也是相似的。该表格式如表 6-9 所示。 6-9 信达公司产品销售费费用项目 本期预算 2006 年度实 际比预算 用明细各分项析目表占单 总位体：比 重元% 工资福利费 本期实际 增额减金62 200 62 618 418 变动% 预算数 实际数 运输费 8 600 9 870 1 27 0 1略4. 8 574..54 583..40
装包展卸装览费费费 19 430000 17 742000 -320 4 100 4 680 15 8900 0 -1240..14 83..16 差广其旅稿他费费 1872 680000 500 1974 480506 468 18 50 960 6..06 6 8 1105..07 170..59 182..0 （三）合销计售 费用分1析14举 5例00 118 012 3 512 100 1002 什么【首原例从先因 表从所6-中致表9】可?中根以需可据看要以表到继，看续 比出6进-9重， 行提占销 各供的数据，对信达公司产品销售费用进行分析。 费售项用费目总用的额总对半额比数超分以过析上预。的算 工 3 资51福2利 元费，，超这支个幅项度目为仅 3有.1小％额，增执加行，情情况不太理想。 实定际性上费，用，在但企如业果员企工业数采量用、销工售资提标成准的和做政法策，相这对项稳费定用，就并成采为用半计变时动工费资用做，法分的析情其况实下际，数这额项的况费增应用减属就变正是化常固，。 就要结再合看销运售输数、量装的卸变、化包来装进这行三。项 2价对2.格数9％变也，动较其等小超资，支料如幅，果度定应不做性算进分低一析，后步有的能必定够要量变明了分动确解析性并超。费落支装用实原卸，责因费其任。用中，从虽前就本升两无例幅项必来较都要看高表对，，现其运但为影输在费响费费用因用用上素比总升再重额，做相中升幅分别为 ％和 定对比量较重分大很析，低了如，。有超再销支看售的量绝、 不虑算销低售再的数往包量下装变看物化，，的展呈影览下响费降，也状同超态时过，还了降要预幅查算达明标 其准20他，.4原但％因因。。其虽 绝表对现额为不费大用减少，但不能简单做出优劣的结论，比应重考 可。广告费实际支出与预算一致，表明公司广告宣传计划明确，，执比行重上有也不是主要项目，做一般分析即 这类再看差旅费，可结合业务开展的需要了解超支原因。一般来讲，如果效预。算 编制时考虑比较充分全面， 深入费额较最分用大后经析的、一过该超较各项稳项支项目定是百其的分他目的的具比内分体容销应析内单售该费，容独最，是用很设后是置，所低综否项占的合应目比起该。。重发 不生低或，发超生过额预是算否标正准常也，不有少无，浪达费到现象15。.7必％要，时应予关注。有必要 的来对 该公司本期产品销应将其中相对数 从费总几用额项，上变尤看动其，性是预或后算半者执变，行动预情性算况费执不用行太，理还想需，要但结基合本销上售完业成务了情预况算进售任行费务分。析用对，预算其不中能执与简行销单情况售做量出总变结结动论评。价和差开如旅展下费业：和首务有其先关他， 营(四)销售费用明细表分析情中况应欠注佳意。的 问题分业析销费，售用必费时须注用，必意是须企结联业合系销当售期商市品场过需程求中变发化生情的况费和 用企，业费销用售的业高务低的与开销展售销数售量规的模多的少大密小切等相业关务。背因景此来在进分行析 将其1的．增对减随变着动销同售销不数售同量数性的量质变的的化增营而减业变变费化动用的结与销合销售起售费来数用的，，关以如系考运进核输行这费分些析、费。装用 卸的费发和生包和装变费动等是项目，分析时应 当使将营2连业．续费销几用售个的费时用期中的有营相业当费一用部与分销费售用收的入效进益行要对在比未，来如反果映销出售来收，入如的展增览长费大、于广销告售费费否等用合，的理分增、析长正时，常应即。 三（、一管）理管费理绝用费对报数表是分上析升 的，也属于正常情况；反之，则应强化费用的控制和管理。 管理费用是指用企分业析行的政目管的理 部门为组织管理生产经营活动而发生的各项费用。与前述两种费用一样
要有划效分的也根地若可据控干以费制项用目特，性对考主虑要归、纳压为缩两那个些方，固面企项定：业性目一的做的方管预行面理算政是费管，对用分理本基项费期本目用预属，进算于行将(计固控会划定制给)性管企执费理业行用和带情。分来况在析更进企。多行业 的评业利价务润与量。考一对核定管，、理明收费确入用有一进关定行的分情析况的下目， 方面为（作下二为期）期预管间算理费(费用计用的划分一)的析个编的类制基别提本，供途它有径与用 产信品息销，最终会促进企业增收节支，取得更好的经济效责益任。； 另一 套不通管同过理，编程从制序而管上使理，具费还体用是的分在分析编析表表要来和结进信合行息的提供上售，都费采用无用相论同是在的费原用则、的程预算序、和方控法制、，只分是析、费评用的价及性考质核和内这一容 表业。 务管情况或管理背景分别而论。因此，在进行管理费用分析时，也需要 6-理10费 用信分析表的基本格式如表 6-10。 本2006达 年公度司管理费用明细分析表 项目 与预算比 金额与单上位年：预年算 本实年际 上实年际 公 超降额 超其司中经：费工资 516 843 459 031 （降%）率 超降额 比超（ 降 元 57 812 %率 ） 折旧费 27839 917963 27405 963 43 230 低值易修办耗理公品费费摊 销 456 451162 49 256066741 34 24 132 -4 2045 5 4 1.-08 4035..96 差保旅险费费 3163 535628 411 252 -4 700 10 650 60 703624 33 390148 工职会工经教其费育他经 费 421 176 70 588 -29 412 . 7 董诉35 237069 118 14860 6 849 业事讼务会费招费 待费 21 032 4 9635 2- 20 99333 15796..9 570 389567 —58— 2 717 396 1 税研坏金究帐开损 发失费 186 621 19 5063 --72 481892 1124..7 208 20 0901 8 ———— 80 000 8 存其合货他计盘 亏（ 减盘盈） 416 720 5300 24812 492108 7817282 842 157 496 21 346 131..65 （从三表）0 814 724 214 496 600 初【例 6-管10理】费根用据分表析 6举-1例0 所 提供的数据，对信达公司管理费用进行简要分析。 加设步，法看必提来然 高情严6-管况重10理很当 中水不年可平好的看，。获到扭如利信转果水达这当平公种年，司不企必本利业须年局在通管面经过理。营深费方入用针分实策析际略，发上找生比出额上具比年体上并原年无因增大，加的有了变针 4化对96，性 60管地0理 制元费定，用改增发进幅生、高如完达此善 68大措.6幅施％增，，
种情当况在然也对，许信还如达是果公本可司年以管接度理企受费业。用在所总以经额营，的方分分针析析需政中策要，及结已开合企拓方业当面期做了业很务多活动工背作，景从来进而引行起。某 些管理费用加大，这 数额变从化较大或比较有代表性的项目予以分析经。解 释说明本期管理费用大幅增加的基本原因，下面只对 有于度所下表降 6-10 计算结果可以看出，公司经费中的办公费、业务招待费和其他三个项目，开支都比上年 展应公，该司应严投，予格入降控低率达到 10％以上。尤其是其他费用项目，下降百分比达到了 ％。这几个项目均属 肯定8 制万和之元鼓列用励，于本研年究度开该发公，司虽有使关管职理能费部用门上在升这，几但方这面项加开强支了具管有积理，极成意绩义，应予有肯利于定。公另司外今，后本的年发 修及情理到除况费行以，、政上四项外，。表 中所列的其他各个项目显然都是导致本年管理费用大幅增加的不利因素。无论是 落诉办实讼公责费设任、施部坏的门账管和损理失、还应是收存账货款盘的亏催，收都管暴理露和出仓企库业物在资经管营理和等管。理需要的有调关查方了解面还各存环在节各不少方问面题的，具涉体 重％点，其，必表结他须合费其用所项包目含原的则具个上体人是内，一容严个来格严分奖控析惩项开，目支同，的时与合制促理进造性公费和司用有建、效立产性健品。全销信各售项费规用中章制的度其。他费 用项目一样，应作为 题 6进-1行0 具中体分析，才能予以明确解释。 达公司本年的这项开支超过上年 的项目，故不再未一一被挑分选析出来的项目，总的来说都是固定性费用或者虽有增减变化，但不存在什么问题 指，标整分体解管责理任水管平理还等不等高具说，体明有措。待施综于，观继争信续取达努使公力司，本改年进在费管用理的费控用制的管开理支办和法管。理比上如既可有以成考绩虑，实又行存预在算较管大理问、 在(进四行)管管理理费费用用分分析析中时应注意的问题 公司费用管理水平能有一个较大的改进和提高。 原因是什么，进而有针对性，地进应对行费用进行分类，分析不同类别费用的发生是否正常的，超支或节约的 企业1的．管对理管水理平性与性，费费应用用从，，如如工研资究及开福管发利理费费和、、控职办制工公。教费 育、经差费旅等费，、其修高理低费与、企业业务招待费等，其高低一般反映 2．对发展管理上找原因。 其管高理低水与平企挂业钩防，费用因支。出与带来范的谨应生效慎将的未来发展相关，不能简单地 3．对保险与产性费益经相备用营比抵支风较费出险进用与和，带职如来工保的劳险效动费益保、相障待比的业较改保进善险行相费分关、析，劳也。动不 保能险简费单、地坏与账管准理备水、平存挂货钩跌，价还准是备应等将， 原4四．对不良性费用，如存货盘行亏分和析毁。损 的净损失等，其发生与管理有直接的关系，必须从管理上找 途企径（业企、。一也业财我）须从务国的财事费资务生用费产报用经表本市场分营分将析活析的付出一定数量的动 逐目资离渐金开的成不放 本开资并，走金从向而的成构运转熟成，。财企务除了业费用可一根的定数据主量自要的身组需成自要部有资，分金适。时以适外，度往地利往还用要举债寻经求贷营款。为这此条 合营负，超对支财或务费用进行分析，其目的是为了评价考核企业在财务费用方面 的开支是否与预算(计划)相符 提资担供金利依的（率据需二与节。）经要约 财营；的务利当原润前因率面是孰临什着么多。大从的分外析汇中风还险可以了解掌握企业的财务方针政策如何，是否满足了生产经 (有外币业务的企业)，对此是否采取了一定的防范措施；所 费用分高孰低等等。通过财务费用分析，将为企业本期财务费用的考核和下期的预算 同上述两项期间费析用的一基样本，对途径财 务费用的具体分析也必须借助于财务费用明细表。财务费用明细表
的因可框额为能架和企会格比业使式较经一与标营些前准中问面数有题几据。时被项这掩费必两盖用要个。类时将，项同目它，也会们首可如出单先前列现需面数出列销额来出，售较详便费大细的于构用情深成明况入项细，进目表只行。那列分表样示析中列它。最出们然好补与后将充按利利分息每息析费个收信用项人目、、汇提汇兑供兑损本收期失益的实单抵际独消发列生数示数，， 如表 6-11 所示： 表 息。财务费用明细表格式 项目 上年同期实际6-数1 1 信本2达月00公实6际 司年数财1 2务 月费 用本明年细预算表数 本年累单位： 元 减：利利息息费收用入 881140 8975 116750 102计3实00 际数 减：汇汇小兑兑损收计失益 763300 17274287 180580205 0 974392782 2955273 85388277 82000 84404 手小续费计 454234 2560 34834其60000 2594766440 合他计 18 4312 62000 63452 1—69—82 —— —— —— 财务费用的分析方法和过程与本 节前述两种14期59间9 费用213850 213064 的尽内相容同（不。三同 ），财因此分析问题的角度会各有侧重，评的分析基本一致，区别也只在于每种费用包不含 【例 务费用分析举例 价各种费用管理水平高低所考虑的业务背景和依据好(从表 66--1100】 中根可据以表看 6出-11， 所总提下体供上的本数年据度，财对务信费达用公实司际财发务生费额用与进本行年简预要算分基析本。持 平，总体管理水平尚 多要降努本基，力月本按，数保净比与证额如上了计应年生算收同产下账期经降款数营幅的的资度回对金为收比的 加需1分2快求.析3，，％省减节。略少省就)。资利其再金息下分占支降项压出的目，就原看说从因，而明，很信减企可达少业能公了资是司短金公本期管司年借理在度款上资利的有金息使周收用转支，的及节有净约关额了环都利节比息上预费做算用有了。许所只 过再看汇兑损益项目，与预算比较本年实际情况是汇兑损失增加，收益下成降绩。，应继续发扬。 2量5％大减左看少右。这与企业业务中所使用的外币种类以及各自的汇率变化有直按净损失计算，上升了 总，汇之企率，业变信在化达外带公币来司的的本管损年理失度和。生运 产作上还有薄弱之处，需要在外汇风险预接测的以关及系预。防从方汇面兑再损下失功上夫升，幅以度尽 重财从务大费约用 总50％(预算数)降到 44％经左营右的。融不资过费下用降实的际份低额于被预上算升，的利汇息兑收净支损净失额所在冲财抵务，费以用致总最体终中表的现为比 要认真体水平的基本一致。成绩和不足都存在，如何巩固成绩，克服不足，应是该公司下一年度需 (财四考务)虑财费的是务行银财行务借费款用用。。费分只是 用析有为分时在筹析，掌集中必握企应须了业注结企生意合业产的企有经问业关营题生的资 产背金经景而营资发对料生资的的金情，况费用下的，分高析低才直能接够取比决较于深企入业透负彻债。的因高此低，，在特进别 况。需1．要注注意意分以析下负两债点结。构 的需求程度以及外汇市场上汇率变化的风险情 整负债结构控制财务费用。、借款利率、借款期限，以及与生产经营需要的相关度，看能否通过调
楚进明地有而至看2．了此到注解，：意它无我分对们论析当已是资期比制本获造较结利具费构水体用平地还、的是对筹影制期资响造间成程费费本度用用、(必和，筹要几在资时种进效可行期益建间分，立析费看一评用能些进价否具行时通体了往过评往分改价是析变指，从筹标从总资，额上渠如面人利各手道润项看控与其费制费用整财用分体务比析水费率平实用例的。中高 可低清， 上问分在，题析项既)。目可。总分逐而之析项从，时分内以才析部满，能管足被也理管发可的理现挑角的，选度要而重来求这点看为两进，原者行更则往分重来往析要开又。的展是一则费并般是用存来各分的说费析，，用工不月项作能份目。只、的 简季详单度细看进、相行具互重体抵点分消项析后目。的分因结析为果，成。年绩在来度和项帮进问目助行题分说全只析 面 一、实训目标与单元实训 企业管理费用分析 本实训目标是培技养能学要生求1、掌握对 企业成本费用进行分析的能力。其技能要求是： 2二根、、据能实案够训企例灵方业资活式成料运 本费用分析指标的计算。 和用要企求业，成计本算费有用关分析方法对案例进行分析操作。 三根、据实学训生考选核择 计算分析方法的正分确析性指、标，撰写讨论发言稿并参与讨论。 四年的（、发一引展）用，现基案已本例案：成情SY 公司财务经理靠什么指 平标息计了算风结波果？的 准确性、讨 论发言和实训报告写作情况评分。 万SY 是一家大型为汽一 车汽配大件众生的产主企要业零，配成件立供于应 1商99。7 2年00，5 主年营业务为汽车零部件的生产。SY 经过近 10 SY 实现销售收入 亿元，创净利 7 1以元抢，占是市同场行竞业争中制经高济点效。益经最过好公的企业。项核心和其自身发展的需要，决定加大科研投资，进行核心技术攻关02， 2006 年初，SY 根据市场反馈的信息 然技而术，，公司极大地增强了公司司市 场30竞0 争余力名。工 程技术人员的艰苦努力，当年攻克 8 项技术难关，取得 5 降后 2006年在保持销售 8%增长率的情况下，经了，理由所公提司交财的务财表经务理分向析员报工告代中表一们张提内交部了报一表，份资甚财料至务。有分 员析工报到告净公，利司才润总平不部息仅责了没问议有总论完经风成理波计，。划要表目总 标经6-，理1而3做且 是出公较解司上释财年。下最务 %。一时间在公司员工中议论纷纷 项目 计数 6划13 实SY际2数00 6 年上经年营数成 果与管理费用明细表 单位：万元 经项目 计划数 实际数 上年数 营营营成果 营业业收成入本 销管业财售税费金用及 附加 4340 880000 44管330 331 921185 3 441 208 519680 3283 工工理100 103901 181 279 7 5失资会费业及经用保福费险利 费 15 00 投理营务资费业费收用外用 益 收支 净2200 2 189 2333 职办工公教费育费费 11 2 差 11912052 3810企业所得税额 0 3298 350865 会52558 18251财旅24折议产及 交通费 3 900 旧费保费 险费 1522751426231739 267 33 489 8 7522 2 2 742
净管试利8 100 设理产验润检费 验用费 6 633 7 102 修排9技计品术制试研图制究费费费 15000 38科1100 156 5365 外研30500 273 32水理取污其电费费费 6593 64966303 20312 2956582501 公暖他费 仓司库经费小计 7110 208111759 招宾费小计 18 297307 企业待招招费小待待费费计 210310200 80211其82 173 193 110222 管他经理管费费理用费 合 1166 计 1200 2133 1052编制（管二理）（三费）用分问分析要析点 从经营成果题中净表， 利对润计管划理费执用行情各况项目，查的 找超未支实节现约目进标行的分主析要。因 素；在 明确影响净利润的主要因素后， 1．在本案例探讨 2．如果你是中公，司影的响财公务司经净理利，润打目算标从实何现处的主要因素是什么？说明理由。 本分 析入手来平息公司员工的议论风波？ 费为用改成进善本行经费分析用是表是企企业经业营的内管部理的报一表，项对重要成本内费容用。通报章表 进小行 分结析 过成本费用是分析会，计报找表出成分本析的费重用超要支组成或部下降分。的对原成因本， 节约成的费本差营用报异管报，表理表分分，分析析降是是差低通异通耗过的过费对对原，制完因提造，工高费评产经用品价济、实成效销本际益售计成服费本划务用与的。、完目 管成标理情成费况本用或，和同分财行清务责业费任先用进归与水属目。平标 进费行用比或较计，划从中确定超支或 从中确成定本超与支费或用节管约理的是差企异业，永分恒析的差主异的原因，评价费用目标或计划的完成情况，明确费管用理责进任行比。较 ， 要重视成本费用报表的分析，积极为题企业，复生许 多产习企经 营业思管由 理于考出管 理谋与不划 善策习，， 题努造 成力利履行润会下滑计甚职责至。发生 亏损。因此， 一12．．、简简复述述习成成思本本考及及题费 用报表分析的意义。 3．产品成费用报表的种类有哪些。 4．简述可本比表产分品析成的本方分法析是方什法么的，通过产品成本报表分析可以达到什么样的分析目的。 5二（．、简习述影响可比产品特点是什么。 数据2。．产品题品成 成本降低计划完成的主要因素有哪些。 1．一产）填生空本产题分成 析本主表要通包常括从对（全 部产品成本水平的分）析和和（主 要产品单位成本的（） 两个角度提供成）本。 3．一定种类和数量的产品总成本发生变动，主要原因可以归结为（ ）、
（ 4．制造费用中）的和工（资 福利费按费）三项因素的变动所致。 5（．二企）业单管项理费用按费用特性属于用（特 性属于（ ） ）。 1A．．在成产本品降单低选位率择成 题本 和B．品成种本结降构低不额变 的情C．况单下位，成产本量的增减会使（ ）发生等比例的增减。 2．产品总成本按成本项目进行分析所采用的方降低额 D．A和B都会 A．比较分析法 B．结构分析法 C．因素分法析是法（ D．）A。 3．降低单位产品直接材和B都用 A．降料成本的根本途径是（ ）。 C．提低高材劳料动单效价率 BD．．降增低加单位产品直接材料消耗 4．降低单位产品直接人工成产量 A．降低工本的根本途径是（ ）。 5．制造费人工资 B．增加产量 C．提高劳动效率 D．增加劳动时间 A6．．变降动低性制用费造中用费工 用资B中．福工固利资定费福性是利费（费用的 根C本．）途。中径 性是费（用 D．可有可无的费用 A．降低车间管理人员工资 ）。 C．提高劳动效率 B．增加产量 7A．提高企业管理费用效率的根D本．途提径高是车（间 生产效）率。 C．．降增低加企营业业管收理入人 员工资 BD．．增提加高产劳量 8．下面说法正确的是：动生产效率 A．成本分析与费用分析（所 采） B．制造费用与管理费用用的方法是一致的，所不同的是分析内容不同。 C．销售的分析方法是基本相同的。 D（．三财）务多费费项用用与与管管理理费费用用的的特特性性是是相相同同的的。。 1．进行产选择题 A．目标成品本成或本计分划析成，本通 常运B用的比较标准有（ ）。 C．本企业历史先进成本水平 ．上D．年同同行期业实先际进成成本本 2．进行产品成本分析，一般包括（ ）等水平 E．同行业平均成本水平 A．确定成本超支或节约额 内容。 C．评价成本B．分析成本超降原因 3．进行产品计成划本完分成析情，况一 般D．明确责任，提出改进措施 A4．．比产较品分生析产法成 B．相对比采率用分（析 法 C．结）构。比 率分析法 D．因素分析法 A．按产品成本表通常分为（ ）。 C．按产品本项目反映的生产成本表 B．按产品结构反映的生产成本表 5．产品总种成类本反映的生产成本表 D．按产品批次反映的生产成本表 A．通过实际总按成成本本与项计目进行分析主要从（ ）三方面进行。 B．通划（预算）成本比较揭示差异 C过与上年实际总成本比较揭示差异 D．6．．通计产过算品成比总本较成项有本目关按结成产构本品变效种动益类进指进行标行分，分析评析 价主成要本从获（利 水平 ）两方面进行。
AB．．通通过过本本期期实实际成本与计划（预算）成本进行对比 C．通过计算比际较成各本类与产上品年成实本际差成异本进进行对比 D．计算比较有关成本效益行分析 7．本期指标，评价成本获利水平 A．实际成本与上年实际成本进行对比分析主要从（ ）两方面进行。 B．与通上过年可实比际产成品本对比，分析可比产品成本变化情况 CD．通过计算比较成各本类降产低品计成划本执差行异情进况行分 析 8．．计影算响比可较比有产关品成本效益指标，评价成本获利水平 A．产品结构成本降低率变动的因素有 ( )。 据。C9 ．．单通位过产销品售变成费动本用 变的动分 析，BD．．可产全以品部对的产 (产品 量 的 总 成 本 ) 进行评价考核，也可以为今后改善销售工作提供依 A1．0．发企生业费用的功效 B．销售人员的业绩 C．产品质量 D．企业管理水平 A但会（．导四利致）息成本判支财出务 费用B包．括汇(兑 损 失 C)．。利 息收入 D．银行结算手续费 1．在产品降断单低题位率 成本和品种结构不变的情况下，产量的增减不会使成本降低额发生等比例的增减， 2．企业进行成发生变动。（ ） 3本分析所运用的比较标准是由财政部或行业总会统一制定的。（ ） 4．．制提造高费用中的工资福利费是变动性费用。( ) 5．工管理费用和营业费用功效的途径是完全一致的。( ) 6．“三资包水平是影响产品人工成本的最关键因素。( ) 78．管理费”损用失中从的根业本务上招反待映费的用是的企发业生产与品企质业量产状品况销。售(业 务 直 )接 相关。( （．五企）业计的费算财用分务的析费多题用少就是利 ) 9．财务息支出。( ) 与企业的筹资政策有直接关系。（ ） 准产1资量．料为成： 本1 (费810)用假分设析 D 公司 2002 年 12 月甲产品的实际产量为 2 000 件，预算生产能力为 2 800 件，标 (2)甲产品0标 件准。成 本，见表 6-14。项 目 单位产表 6-14 甲产品标准成本表 直接材料：标准用品量 标准比重 标小准时价费格用或率 单位元标)准 成本 (A材料 直直B材6公斤 O．4 12元／公斤 72 中接接料级材人 工料工 合：计 91公5公斤斤 01. 6 1元，公斤 6133 5 1小时 O．25 8元／小时 8
初直变级固接动工定人制 制工造造合费费计用用 3 4小4小时时 O1． 75 3元／小时 917 4小小时时 73元元／／小小时时 218 标合准计 总工时：7 200机器小时；标准固定制造费用总额：2129 2 (3)甲产品实际产量和成本，见表表 1 600元。 6 -61-51 5。 直成本项目 实际总成本 甲产品实际产量和成本表 (元) 实用际量总 单实位际产用品量 实比际重 实小际时价费格用或率 单际位成产本品(元实) AB直材直材接料料材 料： 115226 476200 1127 660000公公斤斤 公斤 O．4172 元／公斤 中接接级材人料工合：计 279 180 30 200公斤 .公1公斤斤 O1． 5828 元／公斤 初直变级工工 191 14 4508 0 16 860000小小时时 03..93小小时时 00..27184537 元／小时 固接合动定人计制制工 造合费计用 3535 742400 88 440000小小时时 44..元／小时 2小小时时 1 要造费用 3921 3 856200 8 400小时 小时 62..68元元／／小小时时 异； 求：(1)分别计算甲产品总成本、直接材料、直接人工、变动制造费用、119固.定3 制造费用的成本差 (2资2．)料对管甲理产费品用进分行析成 本差异分析。 计算：分假析设情况D 公如司表 260-10表64。 年的管理费用本年实际与上年实际明细及相关 项目 本年实际 6上- 1年6实 际D 公司本管年理比费上用明 金额单位：元 其中：增减金额 年变 动％ 本各年项数目％占总体比重 公司经折费工旧资费 1583 736 160 612 -6 876 上年数％ 157 030908 8122 030805 35 000 4223..760l 5216..1141 低修办差值理公旅易费费费耗 品摊销 42 1 6050l0 26 045 2 061036 .43 41..8239 3O.．946 5 16 552 2 l7 44587 --44 794355 --7202..3957 O4．.6506 26..1854 工会保其经费险他费 1340 366580 180 802684 31 380242 3 32..7916 32..2801 2 151370 127 205568 -1227 49 41 -1725..1856 1O.．147 0 5O.．437 2
职董诉工业事税讼培会费训费 费 32 7 2 0733692 1 183 2 093 6 4 965 -72 399363 O2．.0556 研务金究招开 待发费费 20 308 32 100 -11 792 O1． 坏存1080 20000 12 375 -4 175 其账合货他损计盘 失 亏 (减盘盈) 3251 6000000 12 8000 000 20 000 5 206 0 23 1650 0 要3650 902020 3143 024809 452 967634030 28909..0254 0 1010..0050 3资．求料财：：务对假费D设公用D司分公管析司理 20费02用年的的变财务动情费况用进预行算分析。 表6-17 D公司财务费用与明实细际表明 细及其实相际关比计金预算额算分单析位：情况元如 表5-17： 利减小息：计利费 用项息收 目 本年预算数 本年实际数 入 738 000 77 580 增-减42金0 额 变 -0动％ 汇减425 820000 3424 698000 -120 -0..5347 小兑手：其计汇损 失兑收 益 617 800 194 77 0 -132060 970 -91257 002000 2156 96 7100 -169 330 合续他计费 85 000 86 0000 2196 300 0 000 要求：对 D公司财务费用3 0完00成 预算情况300进 0行00分 析。297 000 99倍
