税务园地 TAXATIO N FIELD
基于财税视角的加速折旧经济后果研究
文 /刘 晓 雯 郭 洋 雷 琴 吴 梦 姝 钟 文 琦
摘要：在供给侧改革背景下，政府出
台一系列文件鼓励企业采用加速折旧法计
提固定资产折旧费用。文章基于财税视
角，研宄上市公司固定资产加速折旧法
对企业税收和国家财政的影响：从微观上
看，加速折旧法的使用对企业而言具有延
迟纳税的效果；从宏观上看，企业改用加
速折旧法影响国家财政收入在时间上的分
布，对国民经济的长远发展更加有利。
关键词：加速折旧法；双倍余额递减
法；税收；财政
_ 、固定资产加速折旧政策概述
在过去的政策条文中，企业所得税法
中计算固定资产折旧虽然允许使用加速折
旧法，但有着严格的使用限制，只有由于
技术进步，产品更新换代较快的固定资
产，或常年处于强震动、高腐蚀状态的固
定资产，可以采取缩短折旧年限或者采取
加速折旧的方法。因此，企业基本上都采
用直线法进行折旧。
当前，我国宏观经济呈现出增速放缓
的新常态，在供给侧改革背景下，为提高
企业设备投资、更新改造及科技创新的积
极性，促进我国产业转型升级，我国逐步
放宽企业所得税计算中采用加速折旧法计
提固定资产折旧的适用条件，这实际上是
一种税收优惠政策。
财政部、国家税务总局出台的财税
[2014] 7 5号文，即 《关于完善固定资产
加速折旧企业所得税政策的通知》规定，
一是对所有行业企业2014年 1 月 1 日后
新购进用于研发的仪器、设备，单位价值
不超过 100万元的，允许一次性计入当期
成本费用在税前扣除；超 过 100万元的，
可 按 6 0 % 比例缩短折旧年限，或采取双
倍余额递减等方法加速折旧。二是对所有
行业企业持有的单位价值不超过5000元
的固定资产，允许一次性计入当期成本费
用在税前扣除。三是对生物药品制造业，
专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天
和其他运输设备制造业，计算机、通信和
其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，
信息传输、软件和信息技术服务业等行业
企业 2014年 1 月 1 日后新购进的固定资
产 （包括自行建造），允许按不低于企业
所得税法规定折旧年限的6 0 % 缩短折旧
年限，或选择采取双倍余额递减法或年数
总和法进行加速折旧。
随后出台的财税[2015]106号文，即
关于完善固定资产加速折旧企业所得税
政策的通知》，再放宽了对轻工、纺织、
机械、汽车等四个领域重点行业的固定资
产加速折旧使用条件，对这些行业的小型
微利企业2015年 1 月 1 日后新购进的研
发和生产经营共用的仪器、设备，单位价
值不超过100万元的，允许一次性计入当
期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，
不再分年度计算折旧；单位价值超过100
万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采
取加速折旧的方法。
二、采用加速折旧法对企业税收的影响
固定资产折旧有直线法和加速折旧法
两种。直线法又称年限平均法，是每期将
固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定
资产预计使用寿命内的方法。加速折旧法
包括双倍余额递减法和年数总和法，其特
点是在固定资产使用寿命内，前期折旧较
多，越往后折旧越少。采取不同的折旧方
法会影响企业每期的成本费用和损益核
算，在折旧费用可以税前抵扣的前提下，
会影响企业的所得税税负在不同会计期间
的分布，进而对企业的长期投资、融资决
策产生影响。
现以安徽富煌钢构股份有限公司为例
进行分析，其 2015年固定资产账面价值
49140万元，假设的剩余使用年限10年，
所得税率 2 5 %，分别计算直线法和加速
折旧法（以双倍余额递减法为例）下固定
资产折旧抵减的所得税额， 以及在 10%
的折现率下抵减所得税额的现值。
根据表 1，从固定资产的整个周期来
看，使用加速折旧法和直线法抵减的所
得税总额在绝对数量上是相等的，均为
12285万元。不同的是，在固定资产使用
的前期，企业用加速折旧法计算的折旧额
可以在税前加速扣除，使固定资产成本在
使用期限内更快得到补偿。虽然企业前期
账面上的利润被削减，但企业能相应少缴
纳所得税，事实上增加了可用的现金流，
因此产生延期纳税的效果。而在后期则要
多缴所得税以偿还这笔延期税款。
若考虑资金时间价值，即现在的资金
比将来的等额资金更值钱的原理，采用双
倍余额递减法的总纳税额现值将比直线
法下的总纳税额现值少了 8383-7549= 835
万元。加速折旧法减轻了企业投资初期的
税收负担，相当于增加了一笔流动资金，
而在固定资产到达报废年限之前，这笔资
金可视为积累起来的用于固定资产更新的
准备金，作为企业的资金来源用于企业的
再投资和再生产，只要经营得当，就能提
高设备周转率和资金使用报酬率，为企业
创造更大的价值。
三、采用加速折旧法对国家财政的影响
表 1 富煌钢构不同折旧法下各年度所得税抵减额
年份
抵减所得税（万元） 抵减所得税现值（万元）
直线法 双倍余额递减法 直线法 双倍余额递减法
2016 1,229 2,457 1,117 2,234
2017 1,229 1,966 1,015 1,624
2018 1,229 1,572 923 1,181
2019 1,229 1,258 839 859
2020 1,229 1,006 763 625
2021 1,229 805 693 454
2022 1,229 644 630 331
2023 1,229 515 573 240
2024 1,229 1,031 521 437
2025 1,229 1,031 474 397
合计 12,285 12,285 7,549 8,383
146
財會聲i
ACCOUNTING LEARNING
表 2 改变折旧方法对部分行业上市公司税收的影响
CSRC行业分类 固定资产比例行业均值 预估所得税减少总额（亿元） 预估所得税减少比例 企业个数
食 品 制 造 业 % % 27
纺 织 服 装 、服 饰 业 % % 35
石 油 加 工 、 炼 焦 及 核 燃 料 加 工 业 % % 11
黑 色 金 属 冶 炼 及 压 延 加 工 业 % % 20
金 属 制 品 业 % % 46
在国家财政收入中，税收收入一直以
来都占据很大的比重，近 5 年来稳定在
82%-86%，企业所得税又是税收收入最大
的来源，因此加速折旧法的使用会通过
企业税收影响国家财政收入的数量及稳定
性，为探宄改变折旧方法对我国部分行业
财政税收的影响程度，本文选取食品制造
业，纺织服装、服饰业，石油加工、炼焦
及核燃料加工业，黑色金属冶炼及压延加
工业，金属制品业这5 个行业的所有上市
公司进行研宄。
样本剔除了 2015年所得税费用为负
的亏损企业，已知所有样本上市公司均使
用直线法计提折旧，行业平均固定资产
规模介于%^%，假设这些上市公
司 2016年全改用加速折旧法（以双倍余
额递减法为例以其经营状况不变为前
提，根据每家企业各类固定资产2015年
末净值和预计折旧年限估算每个行业折
旧额的减少量， 以2 5 % 的所得税率计算
2016年各行业所得税收入减少总额和该
减少额占2015所得税费用的比例。
根据表2 , 若以上 5 个行业上市公司
全改用双倍余额递减法进行加速折旧，国
家税收收 入 将 一 共 减 少 亿元，其
中，固定资产占比较大的黑色金属冶炼及
压延加工业，就占据了 亿元，在数
额上比该行业2015实际缴纳的所得税还
大。如此庞大的税收流失可能导致的最直
接影响就是国家财政收入大幅缩水，引发
财政赤字等经济问题。
近几年来，我国经济持续稳步发展，
国民生产总值和财政收入均不断提高。在
2011 —2015年 这 5 年期间，我 国 G D P增
长 速 率 虽 由 1 0 % 降 到 6 % ，但财政收入
增长幅度始终高于 G D P增长速率。2015
年，G D P总 额 为 万亿， 同比增长
6 . 4 % ;财政收入为万亿，其增速达
到 %。可见目前国家财政收入较为充
裕，宏观上有给企业减负的财力基础，加
上近几年国家对企业所得税加速折旧政策
的应用是逐步放开的，企业对固定资产折
旧方法的选择也有一定的弹性，因此综合
来看，加速折旧法的推广不会给国家财政
带来太大压力。
纵观国民经济全局发展，若现阶段采
用直线法的企业改用加速折旧法计提固定
资产折旧，企业可享受到延迟纳税带来的
好处，可以利用因节税产生的现金流加快
设备更新，进而促进产业的转型升级，因
此递延税项所产生的反馈作用，极有可能
超过所得税收入减少造成的影响。国家前
期减少的财政收入不仅能在固定资产使用
后期逐步得到补偿，还可能因经济额外增
长带来更加充盈的税收收入，从长远来看
对产业经济稳步发展和国库资金扩充都将
更加有利。财
参考文献：
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2008(07):36-37.
(作者单位：中国矿业大学管理学院）
上接（第 1 4 5页 ）
值税票难以一一对应，从而形成了价格
差，同时也难以区分出动产和不动产。因
此铁路建设管理就需要根据全面“营改
增”的政策进行相应的调整，在财务核算
方面严格的区分应交税金、应交增值税、
增值税进项税，并细化不动产抵扣40 %
部分，不动产抵扣6 0 % 部分，然后再分
别计算进项税金。相关部门还可以建立不
动产在建工程台账，严格的记录在建铁路
工程当中涉及的工程信息、专用发、票增
值税、抵扣等相关内容，最大限度地避免
因无法区分动产和不动产的发票，从而导
致随意抵扣、规避税务、进项税额抵扣遗
漏等现象。
三、结束语
铁路建设是十分复杂庞大的工程，涉
及的内容相当广阔，参与到铁路建设当中
的单位也相对较多，因此，铁路建设过程
当中所诞生的市场经济行为往往是双边或
是多边的。而在全面“营改增”的情况之
下，相关部门必须对政策进行全面的研宄
和分析，然后根据铁路建设和管理的实际
情况进行有效的调整，这样才能使铁路建
设管理能够最大限度的享受国家税制改革
福利，从而加快铁路建设管理的进程。在
实际的铁路建设财务管理过程当中，受到
概算编制、征地拆迁、建设财务等方面的
影响，铁路建设管理的实际税负将会发生
相应的变化，为了能够保证铁路整体经济
利益，就必须要对不同的建设项目进行不
同的安排，在充分考虑参与施工各方的经
济利益获得的情况之下，以互惠互利为原
则进行实施铁路建设管理的相关安排，为
铁路建设和管理的长远发展奠定基础。财
参考文献：
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(作者单位：呼和浩特铁路局财务处）
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