什么条件下“白条”可作
扣除依据
有些税前可以扣除的没有扣除，不可
以扣除的却在税前作了扣除，这样既
增加了企业成本，又增加了纳税风险。
究竟哪些白条费用可以税前扣除？
所谓白条，财务上指非正式单据
（《现代汉语词典》解释）。由于它
是“非正式单据”，白条费用一般情
况下不得在税前扣除。否则，不仅要
按偷税论处，而且要按《发票管理办
法》的有关规定进行处罚。但根据现
行税收政策的有关规定，有些项目的
白条费用只要符合真实、有效的要求，
可以在税前扣除。
例：某企业2007年度管理费用账户有这些白
条费用：1.白条支餐饮费20万元，其中10万
元为职工在食堂的就餐费用；6万元为该企
业在职工食堂中用于招待客户的就餐费用；
4万元为在外招待客户就餐费用。由于种种
原因未能取得发票（以上费用均真实有效）。
经核算，该企业2007年度业务招待费支出总
额在规定的标准范围内。2.白条支职工张某
因工死亡赔偿金万元（张某家属出具收
条）。3.白条支会议费万元。4.白条支厂
房租金2万元。上述白条费用，哪些可以在
税前扣除？
第一，可以税前扣除的白条费用。
职工食堂招待客户的就餐费6万元，职
工张某因工死亡赔偿金万元，可以税前
扣除。国家税务总局《企业所得税税前扣除
办法》（国税发[2000]84号）第四十四条规
定，纳税人申报扣除的业务招待费，主管税
务机关要求提供证明资料的，应提供能证明
真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供
的，不得在税前扣除。这就是说，纳税人申
报扣除的业务招待费，只要能提供真实的有
效凭证，就可以税前扣除，而不一定非要“
合法凭证”才可以税前扣除。因此，该企业
白条支职工食堂招待客户就餐费6万元可以
税前扣除。
《税收征管法》第二十一条第二款规定，单
位和个人在购销商品，提供或接受经营服务
以及从事其他经营活动中，应当按照规定开
具、使用、取得发票。该企业支付的职工死
亡补偿金，既不属于购销商品、提供或接受
经营服务，又不属于其他经营活动，该职工
家属也不可能为此开具发票，税法也没有规
定企业支付的职工死亡补偿金不能在税前扣
除。同时，《企业财务制度》第一百零四条
第（二）项的管理费用中包含劳动保险费，
劳动保险费项目中又包含职工死亡丧葬补助
费、抚恤费等费用。因此，该企业在管理费
用中列支职工张某因工死亡赔偿金万元，
可以税前扣除。
第二，不得在税前扣除的白条费用。
白条支职工在食堂就餐费用10万元，不
得在税前扣除。《企业所得税税前扣除办法
》第四条第（三）项相关性原则规定，纳税
人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得
应税收入相关。企业职工的就餐费用属于个
人消费支出，应由职工个人承担，职工在就
餐时应自行向食堂购买餐券或直接用现金购
买，食堂单独建账，自收自支，这个费用与
企业损益无关。因此，职工在食堂的就餐费
用10万元，不得税前扣除。
白条支会议费万元，白条支在外招待客
户就餐费用4万元，白条支厂房租金2万元，
在未取得正式发票时也不得在税前扣除。
《企业所得税税前扣除办法》第五十二条规
定，纳税人发生的与其经营活动有关的合理
的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机
关要求提供证明资料的，应能够提供证明其
真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。
这里准予税前扣除的会议费，必须有真实的
“合法凭证”，而白条不是合法凭证，因此，
白条会议费不得在税前扣除。白条支在外招
待客户就餐费用、白条支厂房租金属于接受
经营服务和其他经营活动，应当依法取得发
票，否则不得税前扣除。
因此，对于白条支在外招待客户就餐
费用4万元、会议费万元、厂房租
金2万元，该企业应在2008年5月底企
业所得税汇缴结束前或税务机关依法
进行2007年度企业纳税情况检查前，
向餐费、会议费、租金收取方索取发
票或自行到当地税务部门补开发票。
否则，该企业不仅不得税前扣除这
万元白条费用，而且根据《发票管理
办法》的有关规定，要受到责令限期
改正，并处1万元以下罚款的税务行政
处罚。
同时，由于现行税法对准予税前扣除
的费用，哪些应提供有效凭证，哪些
应提供合法凭证没有作详尽列举，那
么，可以在税前扣除的白条费用至少
应同时符合以下四个条件
1.费用合法真实。所谓合法，是指白条
费用所支出的项目，不得违反国家现
行法律法规的规定；所谓真实，就是
要坚决杜绝虚列费用支出的违法行为。
2.费用与生产经营有关。与生产经营无
关的白条费用不得在税前扣除，如应
由纳税人个人支付的生活费用、用于
业务招待费以外应由个人承担的招待
费用等。
3.符合有关扣除标准。税法对有关费用
的扣除标准作了明确规定。如《企业
所得税税前扣除办法》第四十三条对
业务招待费的扣除标准作了明确规定，
超过规定标准的部分不得在税前列支。
4.费用本身不具“经营活动”特征。白
条费用所发生的项目既不涉及购销商
品、提供或者接受经营服务等项目，
又不具备经营活动等特征，否则就必
须按规定取得发票。
