阴财会月刊·全国优秀经济期刊金融工具交易费用会计处理归纳陈继初渊湖南财政经济学院长沙410205冤【摘要】交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。在实际工作中很容易混淆不同情况下发生的交易费用的会计处理，本文拟对此进行归纳分析，望能对会计实务工作者有所裨益。【关键词】相关交易费用金融工具初始入账金额交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具公司还以银行存款支付审计费用、资产评估费用10000元。新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的合并日C公司所有者权益的账面价值是12000000元；B公手续费和佣金及其他必要支出。对于相关交易费用的会计处司资本公积余额为2000000元。理分散在《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计根据以上资料，B公司初始投资成本越12000000伊60%越准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第7200000（元）。37号——金融工具列报》等具体准则中。在实际工作中很容会计分录如下：易混淆不同情况下发生的交易费用的会计处理，本文拟对此借：长期股权投资——C公司（成本）7200000进行归纳分析，望能对会计实务工作者有所裨益。资本公积800000一、相关交易费用计入当期损益管理费用100001.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融贷：银行存款8010000资产或金融负债，初始确认时应按公允价值计量，相关交易费3.根据《企业会计准则解释第4号》的规定，非同一控制用应当直接计入当期损益。如购入交易性金融资产所支付的下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、交易费用，根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计量》的规定，应将其作为投资费用处理，即在支付交易费用计入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科时，直接借记“投资收益”科目。目。这和原来计入企业合并成本的规定有所不同。例1：20伊9年5月12日，甲公司支付价款1050000元从二、相关交易费用计入金融资产初始入账金额二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格.对于持有至到期投资和可供出售金融资产，都应当按元（含已宣告但尚未发放的现金股利元），另支付交易费照公允价值与相关交易费用之和作为初始入账金额。用2000元。甲公司将其划分为交易性金融资产，且持有乙公例3：甲公司于20伊9年1月1日，以754302元的价格购司股权后对其无重大影响。买了乙公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为根据以上资料，会计分录如下：5%、5年期的债券，作为持有至到期投资。债券利息在每年年借：交易性金融资产——成本1000000末支付。此外，甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的应收股利50000交易费用13000元。投资收益2000根据以上资料，持有至到期投资的初始入账金额=754302垣贷：银行存款105200013000越767302（元）。2.对于同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并会计分录如下：发生的有关费用，是指合并方为进行企业合并发生的各项直借：持有至到期投资——面值800000接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费贷：持有至到期投资——利息调整32698用以及有关的法律咨询费用等，应于发生时计入当期损益，借银行存款767302记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。2.对于应付债券（不属于以公允价值计量且其变动计入例2：A公司为B公司和C公司的母公司，20伊9年1月当期损益的债券）的交易费用，根据《企业会计准则第221日，A公司将其持有的C公司60%的股权转让给B公司，双号——金融工具确认和计量》的规定，计入应付债券的初始入方协商确定的价格为8000000元，以银行存款支付。此外，B账金额中。也就是说，应付债券应按发行时实际收到的价款扣阴窑援上旬22窑
全国中文核心期刊·财会月刊阴除相关的手续费、佣金等交易费用后的金额入账。这样处理可中扣除。假如收到的股款已存入银行。以反映完整的融资成本，有利于分析和评价融资的效果。根据以上资料，D公司收到受托发行单位交来的股款越例4：丙公司于20伊9年1月1日，以781302元的价格2000000伊伊（1原3豫）越2328000（元）；应记入“资本公积”发行总面值为800000元、票面利率为5%、5年期的债券，用科目的金额越溢价收入-发行手续费越2000000伊（原1）于公司的经营周转。债券利息在每年年末支付。发行该债券发-2000000伊伊3豫越328000（元）。生交易费用16000元，从发行债券所收到的款项中扣除。会计分录如下：根据以上资料，应付债券的初始入账金额=781302原借：银行存款232800016000越765302（元）。贷：股本2000000会计分录如下：资本公积——股本溢价328000借：银行存款7653022.对于同一控制下的企业合并，以发行权益性证券作为应付债券——利息调整34698合并对价的，其相关交易费用应按照《企业会计准则第37贷：应付债券——面值800000号——金融工具列报》的规定进行会计处理。即与发行权益性3.对于同一控制下以发行债券方式进行的企业合并，与证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应从所发行债券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第22发行权益性证券的发行收入中扣减，在溢价发行的情况下，自号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。即该部分溢价收入中扣除；在无溢价或溢价金额不足以抵扣的情况下，费用应计入负债的初始入账金额中。其中债券如为折价发行应当冲减盈余公积和未分配利润。的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该例7：A公司为B公司和C公司的母公司，持有B公司部分费用应减少溢价的金额。70%的股权，持有C公司60%的股权。20伊9年1月1日B公这时，长期股权投资的初始投资成本应是合并日合并方司以发行每股面值为1元的股票2000000股，换取A公司持应享有被合并方所有者权益账面价值的份额。会计分录和上有的C公司60%的股权，并以银行存款支付发行股票手续费述类似。20000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为120000004.对于非同一控制下购买方作为合并对价发行的债务元。性证券的交易费用，应当计入债务性证券的初始入账金额。其根据以上资料，B公司初始投资成本越12000000伊60%越中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券7200000（元）。应记入“资本公积”科目的金额越溢价收入-发如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额。行手续费越（7200000-2000000）-20000越5180000（元）。这时，长期股权投资的初始投资成本应是企业合并成本，会计分录如下：企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发借：长期股权投资——C公司（成本）7200000行的权益性证券的公允价值之和。贷：股本20000005.对于非企业合并取得的长期股权投资中，以现金支付资本公积——股本溢价5180000方式取得的，购买过程中支付的手续费等相关交易费用应计银行存款20000入长期股权投资的成本。3.对于非同一控制下购买方作为合并对价发行的权益例5：甲公司于20伊9年2月10日，自公开市场中买入乙性证券的交易费用，应当从所发行权益性证券的溢价收入中公司20豫的股份，用银行存款支付价款8000000元。另外，在扣减，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应当冲减盈余公积购买过程中支付手续费等相关费用20000元。甲公司取得该和未分配利润。这时，长期股权投资的初始投资成本应是企业部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。合并成本，企业合并成本应是发行的权益性证券的公允价值。根据以上资料，长期股权投资成本=8000000垣20000越会计分录和上述类似。8020000（元）。4.对于非企业合并取得的长期股权投资中，以发行权益会计分录如下：性证券取得的，其相关交易费用不构成取得长期股权投资的借：长期股权投资——乙公司8020000成本，该部分费用应自权益性证券的溢价收入中扣除，权益贷：银行存款8020000性证券的溢价收入不足冲减的，应当冲减盈余公积和未分配三、相关交易费用冲减资本公积乃至留存收益利润。1.股份有限公司发行股票发生的相关的手续费、佣金等主要参考文献交易费用，如果是溢价发行股票，应从溢价中抵扣，冲减资本1.财政部.企业会计准则2006.北京院经济科学出版社袁公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，2006应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。2.财政部.企业会计准则要要应用指南2006.北京院中国例6：D股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股财政经济出版社袁20062000000股，每股面值1元，按每股元的价格发行。公司3.财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2008.北京院与受托单位约定，按发行收入的3豫收取手续费，从发行收入人民出版社袁2008援上旬窑23窑阴
