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流程管理作为一种重要的管理
思想和工具，由于其具有成系统、
持续改进机制、利于发挥人的主观
能动性等优势，已经在越来越多的
中国企业得到了应用。同其他管理
工具一样，流程管理也要建立一个
闭环的体系才能促进管理效益的提
升。这个体系包括认识流程、建立
流程、运作流程、优化流程、E化
流程等一系列的工作。
从内部审计的发展历史来看，
经历了账项基础审计到制度基础审
计的转变，内容上也从传统的财务
收支审计逐步转向管理审计。管理
活动与经营活动最大的区别就在于
不直接创造价值，不直接实现组织
目的，而是通过提高效率，间接创
造价值，实现组织目的，因此管理
审计更加符合内部审计作为增值部
门的定位。对于以流程作为基础管
理和制度平台的公司来说，流程审
计就成了内部审计部门必须着力研
究的新课题。
由于流程管理在国内还是较为
前沿的领域，其内容、方法还处在不
断发展的过程中，尤其是流程的系统
优化方面，虽然有了国际上较为流
行的 “六西格玛”、精益管理等工具，
但真正能联系企业实际有效开展该项
工作的企业还较少。在这方面，流程
审计如何发挥自身的作用，也是流程
审计需要着力解决的问题。
流程审计的内容
要开展流程审计的工作，首
先要明确工作内容，流程审计关注
什么?它的工作对象是什么?通常
用流程开展管理的公司都会建立质
量管理体系，会按照体系的要求每
年开展内部审计工作，那流程审计
的内容同质量管理体系内部审计是
不是有所重复?其内容上有何不同
呢?对此，笔者是这样看的：质量
管理体系的内部审计侧重于流程符
合性和遵循性的检查，如流程体系
文件的执行情况，记录层面的证据
收集等；而流程审计则应该在符合
性检查的基础上更深一步，更加侧
重于有效性的审核。具体来说，可
重点关注如下方面：流程是否符合
目前业务的实际运作情况，是否存
在流程同实际操作 “两张皮”的现
象；流程是否得到有效执行，流程
的目标及关键环节指标的完成情况；
流程运行的效率和效益，如流程的
成本、效率、效果等；评价流程本
身设计的质量，流程的设计是否体
现了 “客户导向”和 “效率优先”；
该流程有无优化的空间等等。此外，
质量管理体系的内部审计需要覆盖
体系所有的流程，是常规化的符合
性检查；而流程审计关注的是单一、
关键的流程，因此可以更加深入而
细致，所以从内容上要更有深度，
提出的建议更有增值性。
流程审计的方法
从工作内容上看，流程审计面
临着更多增值性的挑战。当 “做什
么”明确下来以后，“怎么做”就成
了最核心的问题。流程审计如何开
展，开展的步骤如何，每一环节和
步骤有无可行的具体方法?既然流
程审计不能像质量管理体系内部审
计一样覆盖全面，因此抓住重点就
尤为重要，要具体开展流程审计工
作，首要的步骤就是识别关键流程，
找到工作目标。
口 王欣健
I。识别关键流程。大多数企业
采用流程管理只是形成了流程的清
单，但仅将流程梳理出来，写成文件、
列成清单是远远不够的，还需要对
流程分类分级。具体来说就是明晰
流程边界，确定流程之间的关联性，
形成流程的总体架构图。内部审计
部门的工作就是综合企业的战略 目
标、业务模式和年度关键问题，考
虑风险因素，从众多的流程中选择
出关键的流程，作为 自己的工作 目
标。此外还应考虑下列一些因素：
结合 “木桶原理”的短板效应，哪
个流程 效率低下，如果给予改进
是否可以提高整体效率；优先选择
处于业务增值环节重要位置的流程，
即处在为客户服务的增值链的流程；
目前监控较弱的流程等等。为了提
高关键流程识别的科学性和严谨性，
方法上可以采用关键因素识别矩阵，
对照关键因素对定性分析确定的候
选流程进行 “1至 5分”的打分，首
选分值最高的流程开展工作。
2．对 流程 进行 现 状描 述和 分
析。将流程的现状描述作为第二步
骤是十分必要的，因为只有对流程
的现状进行了深入的了解，才能进
行有的放矢地分析，各项评价及结
论才能站得住脚。鉴于所有的流程
从本质上讲都是一个过程，因此可
以参考过程理论，按过程进行审核，
使用要素法。具体来说，对流程可
按下面八项要素进行分析，对每一
个流程应该回答如下的八个问题：
谁负责这个过程，谁是这个流程的
负责人；这个流程需要什么样的资
源投入，包括人员、设备等，这些
资源是否充足，是否是制约该流程
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效率和效益的瓶颈；这个流程的输
入是什么，谁输入的；这个流程的
输出是什么，输出给谁；对于这个
流程有无支持的过程，支持过程的
有效性如何；这个流程是如何运作
的，相关的质量体系文件是怎样的；
这个流程的绩效目标是什么，怎样
衡量该流程的效益和效率；对这一
流程的监测是如何实施的，有无量
化的数据和定期的分析，包括外部
的和内部的，监测、分析和改进的
效果如何等。这八个问题集中了负
责人、资源、输入、输出、支持流
程、流程运作、绩效和监测八个侧面，
也是我们分析流程的八个有效的切
入点。
5．寻找流程优化的空间。流程
优化是个很大的课题，需要流程审
计人员不断扩展思路，提高 自身运
用各种流程优化工具的能力，目前
国际上比较流行的流程优化工具有
六西格玛和精益管理，两者各有特
点和优势。就审计人员而言，可以
顺着 如下的思路寻找被审计流程的
改进空间：这个流程中的每个步骤
为什么要做，有没有可能 “做减法”，
花费我们的管理精力是否值得，流程
应该在满足业务和管理需要的前提
下，按照最简洁、最直接的方式运作
每个流程涉及的活动都有两种类型
即增值和不增值的活动，要站在客
户的立场，而不是只从组织角度考
虑和判断活动是否增值，那些不增
值的活动可不可以删减；流程是否
足够敏捷，对内外环境有无自我调
节、自我适应的能力；在标杆企业
里，相应 流程是怎 么做 的，和 公司
已有的流程有什么区别，可借鉴的
是什么；流程的关键控制点是什么，
设计的控制点是不是真的能够控制
业务的风险；流程中的客户接触点、
异常点、关键驱动因素是什么，相
关角色和岗位是否匹配等等。流程
的优化是个持续的过程，以上提到
的只是切入的几个侧面，需要流程
审计人员在实践中不断摸索和积累
经验。
流程审计的难点
“监督、评价、咨询、服务”是
流程审计工作的八字方针，监督评价
是基础，咨询与服务是方向。要做好
评价这一基础工作就需要有评价的标
准，但 目前大部分引入流程管理的企
业，其绩效考核还尚未同流程管理紧
密结合起来，体现在微观上就是缺乏
专门针对具体流程的绩效指标，缺少
衡量流程目标达成质量的标准，因此
对流程有效性的评判显得缺乏依据，
这是流程审计工作最大的难点。
流程审计作为比较创新的领域，
其突破有赖于经验的不断积累。对
于刚刚开展该项工作的企业来说，
建议先从设立适当的流程绩效指标
开始，然后坚持测量和分析，同时
广开思路，吸收借鉴同业标杆企业
的做法，力争逐步在流程有效性审
核这一难点上有所突破。
(作者单位：航天科工财务有限责
任公 司)
I责任编辑 杨 琪
加速培养预算执行计算机审计骨干力量。
II圆圈 预算执行审计要在防范上发挥监督作用，
把可能出现的违法违规问题解决在萌芽阶段。注重时
效性，要求预算执行审计逐步从单纯的事后监督向事
后监督与即时性监督相结合的方向转变。即在完成每
个年度预算执行审计项目并向本级人大常委会提出审
计工作报告后，组织专门人员及时向财政部门收集了
解本年度部门预算编制批复情况，上半年预算资金的
具体拨付情况，分析财政支出的重点和结构，跟踪了
解大宗专项资金的流向，如发现苗头性问题，及时向
政府和有关部门反映，并在下一个预算执行审计年度
作为审计重点进行检查。深化预算执行审计应当在时
效性上下工夫，这样可以进一步增强预算执行审计的
主动性和及时性。
-_圆圜 预算执行审计要把审计的触角更多地伸向
预算执行的风险领域、风险环节和风险岗位。随着收入
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规模的扩大，财政支出也会相应的同比例增加，进而，
预算单位运用的财政性资金也呈进一步增加的趋势。在
一 级预算单位财政收支行为得到基本规范的情况下，违
法违纪现象有向所属二、三级单位转移的倾向。此外，
以城镇土地做抵押，各级政府通过建立国有资产经营投
资公司，向商业银行贷款进行城市综合开发改造的贷款
规模也在进一步扩大。这些都无疑加大了预算执行过程
的财政风险。注重风险性，要求审计人员在开展预算执
行审计之前，应当运用现代风险导向审计理论，根据掌
握的预算管理信息，认真分析预算执行中哪些领域、哪
些环节、哪些岗位是风险管理的重点，并在审计方案中
加以明确。在具体审计过程中，要围绕财政风险点，顺
着资金的流向，逐个环节细查到底。深化预算执行审计，
需要进一步增强防范财政风险意识，切实降低预算执行
审计风险。
(作者单位 ：天津市审计局)
l责任编辑 李 琳
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