阴窑工作研究相关损益法进行信用决策管见在应收账款信用决策中袁大多数教材都是把野应收账款成根据现今教材中的信用决策方法袁将信用期由野猿园天改为本升降冶与野边际贡献增减冶进行对比分析遥但由于应收账款机远园天冶的计算步骤为院淤边际贡献增加越销售量增加伊单位边会成本有多种计算公式袁从而导致决策的结果并不一致遥本文际贡献越渊员园园园园园原愿园园园园冤伊渊缘原源冤越圆园园园园渊元冤遥于应收账款机采用相关损益法进行信用决策袁不仅能解决应收账款机会成本会成本越应收账款平均余额伊变动成本率伊资本成本率遥猿园天的统一计算问题袁还弥补了原信用决策方法的诸多缺陷遥信用期的应收账款机会成本越愿园园园园伊缘衣猿远园伊猿园伊愿园豫伊员愿豫越一、原信用决策方法及其存在的问题源愿园园渊元冤袁远园天信用期的应收账款机会成本越员园园园园园伊缘衣例员院某公司投资的最低报酬率为员愿豫袁与信用决策相关猿远园伊远园伊愿园豫伊员愿豫越员圆园园园渊元冤遥盂应收账款成本增加越机会的其他资料见下表院成本增加垣收账费用增加垣坏账损失增加越渊员圆园园园原源愿园园冤垣单位渊远园园园原猿园园园冤垣渊员圆缘园园原源园园园冤越员愿苑园园渊元冤遥院元由于边际贡献增加渊圆园园园园元冤大于应收账款成本增加信用期猿园天远园天渊员愿苑园园元冤袁所以公司做出采取远园天信用期的决策遥项目上述决策过程存在以下问题院销售量渊件冤愿园园园园员园园园园园员援应收账款机会成本的计算公式有多种袁上例只采用了销售单价缘缘其中的一种遥利用不同的公式计算出来的结果并不相同袁有可单位变动成本源源能导致错误的决策遥固定成本总额源园园园园源园园园园第一种计算公式就是上例所应用的公式遥第二种计算公收账费用猿园园园远园园园式为院应收账款机会成本越应收账款平均余额伊销售成本率伊资坏账损失源园园园员圆缘园园本成本率曰猿园天信用期的应收账款机会成本越渊愿园园园园伊存货跌价准备中对于整个企业集团而言不合理部分的抵销遥三、示例会计分录贷方的期初未分配利润体现的是上期抵销数对本圆园园猿年母公司向子公司销售商品员园园园园元袁销售成本为期的影响袁管理费用的金额是为平衡会计分录的倒挤数据袁愿园园园元袁子公司当期未实现对外销售袁期末可变现净值为可能在借方也可能在贷方遥怨圆园园元遥圆园园源年子公司将期初存货全部实现对外销售袁又从承前例袁个别企业本期期末存货的成本为员缘园万元袁可变母公司购入存货员缘园园园元袁母公司销售成本为员圆园园园元袁期现净值为员圆园万元袁则期末存货跌价准备为猿园万元袁至于本末实现对外销售的比例为源园豫袁另外远园豫滞留子公司形成期末期是经过补提还是冲减才达到猿园万元的存货跌价准备可以存货袁期末可变现净值为远缘园园元遥不予考虑遥就整个企业集团而言袁本期存货成本员园园万元低于圆园园猿年子公司的存货跌价准备为成本员园园园园元与可变可变现净值袁不应存在存货跌价准备遥因此袁会计分录为院借院现净值怨圆园园元的差额愿园园元袁而企业集团的存货成本愿园园园存货跌价准备猿园万元渊猿园原园冤袁管理费用圆园万元渊缘园原猿园冤曰元低于可变现净值袁不必计提存货跌价准备袁抵销分录为院借院贷院期初未分配利润缘园万元遥存货跌价准备愿园园元渊愿园园原园冤曰贷院管理费用愿园园元遥经过比较不难发现袁分两步进行的会计分录与一步到位圆园园源年子公司存货成本怨园园园元渊员缘园园园伊远园豫冤和对企的会计分录一样袁对合并会计报表的编制没有任何影响袁而业集团而言的存货成本苑圆园园元渊员圆园园园伊远园豫冤均高于可变现且后者在会计处理上更简捷尧更易于操作袁只要比较期末存净值袁因此对子公司和企业集团而言的存货跌价准备应分别货的成本与可变现净值即可袁不必考虑存货跌价准备的本期为圆缘园园元渊怨园园园原远缘园园冤和苑园园元渊苑圆园园原远缘园园冤遥抵销分录计提数袁大大减少了会计人员的工作量遥为院借院存货跌价准备员愿园园元渊圆缘园园原苑园园冤曰贷院期初未分配如果将上述合二为一的会计分录推广到首次编制合并利润愿园园元袁管理费用员园园园元渊员愿园园原愿园园冤遥会计报表时对存货跌价准备进行的抵销处理袁就可以总结出编制合并会计报表时关于存货跌价准备的抵销处理是个会计处理的一般规律袁即院借院存货跌价准备渊个别企业存货难点袁但只要牢牢把握住抵销的只是因内部购进存货形成的跌价准备的期末余额原企业集团应有的存货跌价准备的期末存货跌价准备中对于整个企业集团而言不合理的部分袁同时余额冤曰贷院管理费用遥借助合二为一的会计分录袁问题就迎刃而解了遥笫阴窑猿愿窑财会月刊渊会计冤援
工作研究窑阴缘衣猿远园伊猿园冤伊咱渊源园园园园衣愿园园园园垣源冤衣缘暂伊员愿豫越缘源园园渊元冤袁单位院元远园天信用期的应收账款机会成本越渊员园园园园园伊缘衣猿远园伊远园冤伊信用期（天）园猿园远园咱渊源园园园园衣员园园园园园垣源冤衣缘暂伊员愿豫越员猿圆园园渊元冤遥第三种计算公（方案一）（方案二）（方案三）项目式为院应收账款机会成本越应收账款平均余额伊资本成本率曰销售量渊件冤苑园园园园愿园园园园员园园园园园猿园天信用期的应收账款机会成本越愿园园园园伊缘衣猿远园伊猿园伊员愿豫越销售单价缘缘缘远园园园渊元冤袁远园天信用期的应收账款机会成本越员园园园园园伊缘衣猿远园伊单位变动成本源源源远园伊员愿豫越员缘园园园渊元冤遥固定成本总额猿缘园园园源园园园园源园园园园按上例数据可计算出应收账款机会成本增量院第二种算现金折扣成本园园远苑缘园法是苑愿园园元渊员猿圆园园原缘源园园冤袁第三种算法是怨园园园元渊员缘园园园原库存变动成本总额圆愿园园园猿圆园园园源园园园园远园园园冤遥而第三种算法下就会做出采取猿园天信用期的决策袁与应付账款成本苑园园园愿园园园员园园园园其他算法下的决策结果相反遥收账费用园猿园园园远园园园圆援收益可以分为野总收益冶渊收入冤与野净收益冶渊净利冤袁而坏账损失园源园园园缘园园园用野边际贡献增加冶来代表野收益增加冶并不准确袁比如决策中可能存在现金折扣条件袁公司发生的财务费用使得总收益与假设院资本成本率为员圆豫袁在方案二与方案三中原信用边际贡献不变而净收益减少遥客户能够享受新的信用政策遥方案三的现金折扣政策为院圆辕员园袁猿援信用决策中还存在其他的应收账款成本袁不仅仅是上员辕圆园袁晕辕远园曰估计有远园豫的客户会选择享受圆豫的价格优惠袁例中的三种遥比如扩大销售时有可能增添固定设备袁有专属有员缘豫的客户会选择享受员豫的价格优惠遥则院方案三的平均成本曰有可能增加库存袁产生库存变动成本遥收账期越远园豫伊员园垣员缘豫伊圆园垣圆缘豫伊远园越圆源渊天冤曰方案三的现金折二、应收账款机会成本的正确计算扣成本越渊圆豫伊远园豫垣员豫伊员缘豫冤伊员园园园园园伊缘越远苑缘园渊元冤遥机会成本是指由于选取了最优方案而放弃的次优方案比较方案二与方案三遥相关收益增加越渊员园园园园园原愿园园园园冤的收益袁是决策中必须考虑的一种潜在成本遥沿用上例袁信用伊缘越员园园园园园渊元冤遥相关成本增加院变动成本增加越渊员园园园园园原期的延长会使销售量增加袁维持更大的销售量需要更多的投愿园园园园冤伊源越愿园园园园渊元冤袁固定成本增加越源园园园原源园园园越园袁收账入袁这些追加投入及其潜在收益就是应收账款机会成本遥费用增加越远园园园原猿园园园越猿园园园渊元冤袁坏账损失增加越缘园园园原源园园园越由于追加投入产生的应收账款机会成本包括以下项目院员园园园渊元冤袁财务费用增加远苑缘园元袁应收账款机会成本增加越首先是销售变动成本袁销售量增加了圆园园园园件袁需要多生产咱愿园园园园垣渊源园园园园原猿圆园园园冤垣园原渊员园园园园原愿园园园冤暂伊圆源衣猿远园伊圆园园园园件产品的直接材料尧直接人工等的投入遥其次是库存员圆豫垣咱渊愿园园园园伊缘冤伊渊圆源原猿园冤衣猿远园伊员圆豫暂越远愿愿原愿园园越原员员圆变动成本袁假设在原销售量渊愿园园园园件冤水平下库存为愿园园园渊元冤遥相关成本共计增加院愿园园园园垣园垣猿园园园垣员园园园垣远苑缘园原员员圆越件袁则在新销售量渊员园园园园园件冤水平下库存可能就是员园园园园怨园远猿愿渊元冤遥相关损益增加越员园园园园园原怨园远猿愿越怨猿远圆渊元冤遥由于相件袁增加的圆园园园件库存产品同样需要直接材料尧直接人工关损益为正袁因此选取方案三遥等的投入遥再次是固定成本袁在生产能力已经充分利用的条比较方案一与方案三遥相关收益增加越渊员园园园园园原苑园园园园冤件下增加产量需要添置机器尧库房等固定资产遥假设产量增伊缘越员缘园园园园渊元冤遥相关成本增加院变动成本增加越渊员园园园园园原加圆园园园园件需要新购置一条价值员园万元的生产线袁则这条苑园园园园冤伊源越员圆园园园园渊元冤袁固定成本增加越源园园园园原猿缘园园园越缘园园园生产线在信用期内的折旧就形成了专属成本遥最后是野应付渊元冤袁收账费用增加远园园园元袁坏账损失增加缘园园园元袁财务费账款成本冶袁本公司若享受了供应商提供的信用政策袁那么用增加远苑缘园元袁应收账款机会成本增加越咱员圆园园园园垣渊源园园园园原就会减少在购买材料尧商品等方面的资金占用袁即减少野应圆愿园园园冤垣缘园园园原渊员园园园园原苑园园园冤暂伊圆源衣猿远园伊员圆豫垣咱渊苑园园园园伊缘冤收账款机会成本冶遥伊渊圆源原园冤衣猿远园伊员圆豫暂越员园苑圆垣圆愿园园越猿愿苑圆渊元冤遥相关成本共计在确定增量投入的同时袁还应确定有关资金投入占用的增加院员圆园园园园垣缘园园园垣远园园园垣缘园园园垣远苑缘园垣猿愿苑圆越员源远远圆圆渊元冤遥时间遥根据原信用客户是否享受新的信用政策袁可以把应收相关损益增加越员缘园园园园原员源远远圆圆越猿猿苑愿渊元冤遥由于相关损益账款机会成本分为两部分院一部分是野增量投入机会成本冶袁为正值袁因此也选取方案三遥即假定只有新增信用客户享受新信用政策袁则增量投入在新同样的道理袁我们也可以比较方案一与方案二遥相关收益增信用期的潜在收益为增量投入机会成本曰另一部分是野延期加缘园园园园元袁相关成本增加缘缘怨愿园元袁相关损益为原缘怨愿园元袁收款机会成本冶袁即假定原信用客户同样享受新信用政策袁原因此选取方案一遥应收账款资金占用总额在信用期延长期间内的潜在收益就是在这三个方案中袁方案三优于方案一袁方案一又优于方案野延期收款机会成本冶遥应收账款机会成本的计算公式为院咱渊销二袁可知方案三一定优于方案二遥但方案三优于方案二的相关售变动成本增量垣库存变动成本增量垣固定成本增量原应付账损益渊怨猿远圆元冤并不等于方案三优于方案一的相关损益渊猿猿苑愿款成本增量冤伊新信用期天数衣猿远园伊资本成本率暂垣咱原销售总元冤与方案一优于方案二的相关损益渊缘怨愿园元冤的代数和遥这额伊渊新信用期天数原原信用期天数冤衣猿远园伊资本成本率暂遥主要是不同方案之间进行比较时袁其相关收入和相关成本并三、采用相关损益法进行信用决策不一定相同的缘故遥由此可推知袁只有在两个信用决策方案中例圆院某公司拟采用的三个信用方案见右表袁要求对这三进行比较袁才能正确计算应收账款的机会成本曰也只有采用相个方案分别计算应收账款成本袁并做出信用决策遥关损益法袁才能做出正确的信用决策遥笫援财会月刊渊会计冤窑猿怨窑阴
