阴财会月刊·全国优秀经济期刊修改债务条件下债务重组账务处理改进：基于谨慎性原则黎婧渊西南财经大学成都611130冤【摘要】本文基于谨慎性原则，对于债务重组采用修改债务条件的方式，考虑货币时间价值的情况下，探讨债权方与债务方不同会计处理方法。【关键词】谨慎性原则修改债务条件货币时间价值实际利率法《企业会计准则第12号——债务重组》规定：债务重组，本金减至800000元。其会计处理如何？（假定折现率为10%，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务银行没有计提坏账准备（P/F，10%，1）=，（P/F，10%，2）人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组的=，（P/F，10%，3）=，（P/F，10%，4）=）。方式主要包括：以资产清偿债务；将债务转为资本；修改其他方法一：现金流现值冲减债权债务账面价值债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等；以上三种方式债权人的会计处理：的组合等。（1）2007年12月31日债务重组日，会计分录为：借：中修改其他债务条件的债务人、债权人均应当将修改其他长期贷款——债务重组，营业外支出——债务重组债务条件后债务或债权的公允价值作为重组后债务或债权的损失；贷：中长期贷款1250000。入账价值。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债务人还（2）2008年12月31日收取利息时，会计分录为：借：银应当将该或有应付金额确认为预计负债，而债权人不应当确行存款56000；贷：中长期贷款——债务重组，利息认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。收入。对于修改债务条件的会计处理方式，会计学界普遍认为（3）2009年12月31日收取利息时，会计分录为：借：银应该考虑货币时间价值因素。这主要是因为如果不考虑货币行存款56000；贷：中长期贷款——债务重组，利息时间价值因素，把修改条件的债务重组中将债务人未来应付收入。金额直接与债务重组时的债务账面价值进行比较，来判断债（4）2010年12月31日收取利息时，会计分录为：借：银权人是否做出让步有以下不妥：一是缺乏合理的理论基础。因行存款56000；贷：中长期贷款——债务重组，利息为不同时点的货币具有不同的价值，只有折算至同一时点才收入。具有可比性。二是破坏了债务重组准则的内在逻辑的统一性。（5）2011年12月31日收取本息时，会计分录为：借：银对于以其他方式进行的债务重组中，债权人、债务人确认损益行存款856000；贷：中长期贷款——债务重组584648，利息时采用现值（或公允价值）来估算，而对修改债务重组条件来收入271352。偿还债务的方式却用终值，会出现同是债务重组而债务重组债务人的会计处理：损益确认原则不一致的情况。（1）2007年12月31日债务重组日，会计分录为：借：长然而对于考虑货币时间价值、引入现值后债务债权的后期借款1250000；贷：长期借款——债务重组，营业续计量方法却存在较大的分歧，下面仅探讨债务、债权采用一外收入——债务重组收益。般金融工具后续计量和用现金流的现值冲减债务、债权的账（2）2008年12月31日支付利息时，会计分录为：借：长面价值两种方法。基于谨慎性原则，笔者认为对于债权应该用期借款——债务重组，财务费用；贷：银行后续现金流现值冲减债权账面价值，而对于债务则应采用一存款56000。般金融负债的计量方式，下面以实例予以说明。（3）2009年12月31日支付利息时，会计分录为：借：长一、以实例探讨对于债权、债务方会计处理方法期借款——债务重组，财务费用；贷：银行2005年6月30日，红星公司从某银行取得年利率10豫、存款56000。三年期的贷款1000000元。现因红星公司出现财务困难，于（4）2010年12月31日支付利息时，会计分录为：借：长2007年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至期借款——债务重组，财务费用；贷：银行2011年12月31日，利率降至7豫，免除积欠利息200000元，存款56000。阴窑64窑中旬援
全国中文核心期刊·财会月刊阴（5）2011年12月31日支付本息时，会计分录为：借：长已是重组后的债权，根据会计谨慎性原则，收入在收到后才确期借款——债务重组584648，财务费用271352；贷：银行存认更合理，所以笔者认为对于债权的核算第一种方法（现金款856000。流现值冲减债权债务账面价值）更优。方法二：按照一般金融工具，采用实际利率核算同理，对于债务人的核算分析，第一种会计处理后续计量债权人的会计处理：时，以收到金额的现值冲减债务账面价值，其差额计入当期损（1）2007年12月31日债务重组日，会计分录为：借：中益，债务逐年递减。第二种方法采用实际利率法对债务进行核长期贷款——债务重组，营业外支出——债务重组算，考虑了货币的时间价值，债务的账面价值能真实地反映未损失；贷：中长期贷款1250000。来预付款，财务费用的计量也是摊余成本核算下的费用，当期（2）2008年12月31日收取利息时；借：银行存款56000，确认的费用相对较多，债务逐年递增。基于会计谨慎性原则，中长期贷款——债务重组；贷：利息收入。建议债务人的会计处理采用第二种方法——实际利率法。（3）2009年12月31日收取利息时，会计分录为：借：银三、或有条件下对债务方处理的进一步思考行存款56000，中长期贷款——债务重组；贷：利息若重组条件附有或有条件，基于上述理由，笔者认为债务收入。与预计负债应分别按实际利率法核算。仍以实例说明，如果上（4）2010年12月31日收取利息时，会计分录为：借：银例中加如下条件，债务重组后，如债务人自第二年起有盈利，行存款56000，中长期贷款——债务重组；贷：利息则利率回复至10豫，若无盈利，仍维持7豫。假设债务人自第二收入。年起有盈利，采用实际利率法处理方法如下：（5）2011年12月31日收取本息时，会计分录为：借：银1.债务人自第二年起有盈利的会计处理。行存款856000；贷：中长期贷款——债务重组，利（1）2007年12月31日债务重组日，会计分录为：借：长息收入。期借款1250000；贷：长期借款——债务重组，预债务人会计处理：计负债，营业外收入——债务重组收益。（1）2007年12月31日债务重组日，会计分录为：借：长（2）2008年12月31日支付利息时，会计分录为：借：财期借款1250000；贷：长期借款——债务重组，营业务费用；贷：银行存款56000，预计负债，长外收入——债务重组收益。期借款——债务重组。（2）2008年12月31日支付利息时，会计分录为：借：财（3）2009年12月31日支付利息时，会计分录为：借：财务费用；贷：银行存款56000，长期借款——债务重务费用；贷：银行存款56000，长期借款——债务重组。组。借：财务费用，预计负债；贷：（3）2009年12月31日支付利息时，会计分录为：借：财银行存款24000。务费用；贷：银行存款56000，长期借款——债务重（4）2010年12月31日支付利息时，会计分录为：借：财组。务费用；贷：银行存款56000，长期借款——债务重（4）2010年12月31日支付利息时，会计分录为：借：财组。借：财务费用，预计负债；贷：务费用；贷：银行存款56000，长期借款——债务重银行存款24000。组。（5）2011年12月31日支付本息时，会计分录为：借：长（5）2011年12月31日支付本息时，会计分录为：借：长期借款——债务重组，财务费用；贷：银期借款——债务重组，财务费用；贷：银行存款856000。借：财务费用，预计负债；贷：行存款856000。银行存款24000。如果债务人自第二年起没有盈利，那么二、基于谨慎性原则比较两种处理方法2008耀2010的处理方式类似债务人自第二年起有盈利的第一对于债权人的核算，首先，两种方法确认的利息收入总额年（2008年）的会计处理方法，最后一年处理方式如下。均为元（），只是各期确认的数额2.债务人自第二年起没有盈利的会计处理。2011年12不一致。其次，第二种方法采用实际利率法核算，考虑到了货月31日支付本息时，会计分录为：借：长期借款——债务重组币的时间价值，债权反映了当期应收款的现值，债权账面价值，预计负债；贷：银行存款856000，营业外逐年递增，利息收入也为相对应的当期收入。然而，第一种会收入——债务重组收益1600。计处理，以收到收入的现值冲减债权，其差额计入利息收入，主要参考文献债权逐年递减，各期确认的收入相对较小。以2008年为例，第1.朱君.对债务重组准则的几点思考.中国集体经济袁二种当期应计利息收入为元，债权账面价值为2010曰元。第一种方法下，收到的利息作为冲减债权的账2.曾小青袁甘书敏.从债务重组核算看我国会计准则的国面余额处理，差额元作为利息收入，相比之下少记收际趋同.财会月刊袁2010曰6入元，债权账面价值为元。再次，虽然第3.邹燕袁梁迤偲.修改债务条件下重组利得核算新思考.财一种会计处理不能准确地反映应收款的现值，但是考虑到这会月刊袁2009曰3援中旬窑65窑阴
