第五章 分步成本计算
中南财经政法大学 会计学院
本章主要内容
一、分步法概述
二、逐步综合结转法
三、逐步分项结转法
四、平行结转法
本章教学目的
1、了解分步法的概念、适用范围、特点和分类。
2、掌握逐步综合结转法、逐步分项结转法和平行
结转法的计算。
3、掌握成本还原的计算。
4、了解按计划成本结转半成品成本的方法。
5、了解分批分步法的计算原理。
一、分步法概述
（一）分步法是以各种产品的半成品和产成品
作为成本计算对象的一种成本计算基本方法。
（二）分步法适用于：管理上要求分步核算的
大量大批复杂生产企业。
（三）按是否计算半成品成本，分步法可分为
逐步结转法和平行结转法；而按半成品是按成
本项目还是按成本总额，逐步结转法又可以分
为分项结转和综合结转法。
二、逐步综合结转分步法
（一）要求随半成品实物的流转，同时结转半
成品成本。（逐步分步法）实物流转和价值流
动一致，便于理解;严格限定了成本计算的先后
顺序，不利于成本信息的及时提供。
（二）半成品成本按成本总额结转到下一步骤
成本计算单的本期发生“自制半成品”栏。
（综合结转）
如果本步骤完工的半成品没有被下一步骤完全
领用或者存在期初半成品库存，应该按先进先
出或者其它方法计算，应结转的成本。
二、逐步综合结转分步法（续）
（三）各步骤归集的成本不仅包括本步发
生的，还包括上步转入的费用。
（四）自制半成品的性质如同开工时一次
投入材料，按实际产量比例分配。
（五）生产成本在本步骤完工半成品或者
产成品和本步骤狭义在产品之间进行分配。
（六）需要成本还原。
二、逐步综合结转分步法_视图
结转半成
品成本
结转半成
品成本
第三步骤
第一步骤
第二步骤
一、步骤成本计算单
成本
项目
期初在
产品成
本
本期
发生
费用
合计 期末在
产品成本
完工产品成本
总成本 单位成本
直接
材料
350 900 1250 500 750 5
直接
工资
140 400 540 90 450 3
制造
费用
60 300 360 60 300 2
合计 550 1600 2150 650 1500 10
完工：150件 在产品：100件
转入二步骤本期发生自制半成品栏，若本步骤完工未被下步骤
全部领用，需按先进先出等方法计算
例1：P167
二、逐步综合结转分步法_举例
二 步骤成本计算单
成本
项目
期初在
产品成
本
本期发
生费用
合计 期末在
产品成
本
完工产品成本
总成本 单位成
本
自制半
成品
660 1500 2160 360 1800 9
直接
工资
180 700 880 80 800 4
制造
费用
160 500 660 60 600 3
合计 1000 2700 3700 500 3200 16
完工：200件 在产品：40件
转入二步骤本期发生自制半成品栏，若本步骤完工未被下步骤
全部领用，需按先进先出等方法计算！
从上步骤转入
三步骤成本计算单
成本
项目
期初在产
品成本
本期发
生费用
合计 期末在
产品成本
完工产品成本
总成本 单位成本
自制半
成品
710 3200 3910 850 3060 17
直接
工资
120 300 420 60 360 2
制造
费用
50 160 210 30 180 1
合计 880 3660 4540 940 3600 20
完工：180件 在产品：50件从上步骤转入
1、成本还原目的：恢复产成品的原始成本构成。
2、成本还原对象：产成品中的自制半成本。
3、成本还原方法：按上一步骤完工半成品的成本
构成比例。
4、成本还原方向：与成本计算方向相反。
成本还原只是一种粗略的算法，结果不够精确。
（六）成本还原_原理
（六）成本还原_公式
应还原为
某成本项
目的金额
自制半成
品成本 上步骤完工半
成品成本
上步骤完工半
成品该成本项
目的金额＝
×
应还原为
某成本项
目的金额
＝
自制半成品
成本
上步骤完工半
成品该成本项
目的金额
上步骤完工
半成品成本
×
成本项目比
重
还原分配率
B2D1C1
0
A1第一步骤
E3D1+D2+D3C1+C2+C
3
0A1+A2+A
3
合计
成本结构
比例
B3D2C2B2A2第二步骤
成本结构
比例
E3D3C3B3A3第三步骤
合计制造费用直接人工自制半成品直接材料成本项目
（六）成本还原_视图
还
原
顺
序
还原对象
（六）成本还原_举例
成本项目 直接材料 自制半成品 直接人工 制造费用 合计
第三步骤 0 3060 360 180 3600
成本结构
比例
0
第二步骤 0 3060
成本结构
比例
－
第一步骤
合计 0 1098 3600
（六）成本还原_举例(计算过程)
（六）成本还原_举例(计算过程)（续）
（六）成本还原_举例(续)
成本项目 直接材料 自制半成品 直接人工 制造费用 合计
第三步骤 2400 8400 1920 640 13360
成本结构
比例
第二步骤 8400
成本结构
比例
－
第一步骤 －
合计 0 13360
P197习题（一）
（六）成本还原_举例(计算过程)
（六）成本还原_举例(计算过程)（续）
例2：甲产品的生成经过三个步骤，各车间完工半成品直
接转入下一步骤，，完工率50％，原材料开工时一次投入。
产量和费用资料如下：
产量资料
项目 一步骤 二步骤 三步骤
期初在 10 10 20
本月投产 100 90 100
本月完工 90 100 80
月末在 20 0 40
项目 直接材料
或自制半
直接
人工
制造
费用
合计
期
初
资
料
一步骤 63 5 22 90
二步骤 75 6 29 110
三步骤 230 16 74 320
本
月
发
生
一步骤 850 60 290 1200
二步骤 － 80 100 180
三步骤 － 40 60 100
成本资料
一 步骤成本计算单
成本
项目
期初在
产品成
本
本期
发生
费用
合计 期末在
产品成本
完工产品成本
总成本 单位成
本
直接
材料
63 850 913 166 747
直接
工资
5 60 65
制造
费用
22 290 312
合计 90 1200 1290
完工：90件 在产品：20件
转入二步骤本期发生自制半成品栏，若本步骤完工未被下步骤
全部领用，需按先进先出等方法计算
二步骤成本计算单
成本
项目
期初在
产品成
本
本期发
生费用
合计 期末在
产品成
本
完工产品成本
总成本 单位成
本
自制半
成品
75 0
直接
工资
6 80 86 0 86
制造
费用
29 180 129 0 129
合计 110 0
完工：100件 在产品：0件
转入二步骤本期发生自制半成品栏，若本步骤完工未被下步骤
全部领用，需按先进先出等方法计算！
从上步骤转入
三 步骤成本计算单
成本
项目
期初在
产品成
本
本期发
生费用
合计 期末在
产品成
本
完工产品成本
总成本 单位成
本
自制半
成品
230
直接
工资
16 40 56
制造
费用
74 60 134
合计 320
完工：80件 在产品：40件从上步骤转入
三、逐步分项结转分步法
（一）要求随半成品实物的流转，同时结转半
成品成本。（逐步分步法）实物流转和价值流
动一致，便于理解;严格限定了成本计算的先后
顺序，不利于成本信息的及时提供。
（二）半成品成本按成本项目结转到下一步骤
成本计算单的本期发生相应栏目。（平行结转）
如果本步骤完工的半成品没有被下一步骤完全
领用或者存在期初半成品库存，应该按先进先
出或者其它方法计算，应结转的成本。
三、逐步分项结转分步法（续）
（三）各步骤归集的成本不仅包括本步发
生的，还包括上步转入的费用。
（四）上步转入的费用按实际产量比例分配，本
步发生的费用按约当产量比例分配；各成本项目
费用的分配分别分配，加总填列。
（五）生产成本在本步骤完工半成品或者
产成品和本步骤狭义在产品之间进行分配。
（六）不需要成本还原，结果较为精确。
三、逐步分项结转分步法_视图
结转半成
品成本
结转半成
品成本
第三步骤
第一步骤
第二步骤
一 步骤成本计算单
成本
项目
期初在
产品成
本
本期
发生
费用
合计 期末在
产品成本
完工产品成本
总成本 单位成本
直接
材料
350 900 1250 500 750 5
直接
工资
140 400 540 90 450 3
制造
费用
60 300 360 60 300 2
合计 550 1600 2150 650 1500 10
完工：150件 在产品：100件
转入二步骤本期发生相应栏目，若本步骤完工未被下步骤全部
领用，需按先进先出等方法计算
例3：P181
三、逐步分项结转分步法_举例
二 步骤成本计算单
完工：200件 在产品：40件
项目 期初在产品成
本
本月发生成本 合计 期末
在产
品成
本
完工半成品
上步
转入
本步
发生
上步
转入
本步
发生
总成
本
单位
成本
直接
材料
450 － 750 － 1200 200 1000 5
直接
工资
150 180 450 700 1480 180 1300
制造
费用
60 160 300 500 1020 120 900
合计 660 340 1500 1200 3700 500 3200 16
转入二步骤本期发生相应栏目，若本步骤完工未被下步骤全部
领用，需按先进先出等方法计算
从上步骤转入
三 步骤成本计算单
完工：180件 在产品：50件
项目 期初在产品成
本
本月发生成本 合计 期末
在产
品成
本
完工半成品成
本
上步
转入
本步
发生
上步
转入
本步
发生
总成
本
单位
成本
直接
材料
150 － 1000 － 1150 250 900 5
直接
工资
310 120 1300 300 2030 410 1620 9
制造
费用
250 50 900 160 1360 280 1080 6
合计 710 170 3200 460 4540 940 3600 20
从上步骤转入
分项结转法和综合结转法之比较
项目 直接材料 直接工资 制造费用 合计
分项结转 900 1620 1080 3600
综合结转 1098 3600
差 异 -18 0
原因分析：按上步骤完工半成品成本构成比例还原，
是假定期初和期末的成本结构相同，但实际上并不等。
四、平行结转分步法
（一）不要求随半成品实物的流转，同时结转
半成品成本。（平行结转分步法）实物流转和
价值流动不一致，难以理解;各步骤可以同时计
算成本，有利于成本信息的及时提供。
（二）各步骤归集的成本只包括本步发生的，
不包括上步转入的费用。
（三）生产成本在最后步骤产成品和本步骤广
义在产品约当产量之间进行分配。
（四）无法了解半成品的成本构成情况。
四、平行结转分步法_视图
第三步骤第一步骤 第二步骤
第一步骤应计入产成品的
份额
第二步骤应计入产成品的
份额
第三步骤应计入产成品的
份额
产成品成本
某步骤期末
广义在产品
约当产量
以后步骤
期末在产
品实际量
以后步骤及本步
骤完工半成品期
末实际库存量
本步骤期
末在产品
约当量
＝ ＋ ＋
成本分配率
期初在产
品成本
产成品
数量
本月发
生成本
该步骤期末广义
在产品约当产量
＝
＋
＋
某步骤应计入
产成品的份额
×＝
产成品
数量
成本分配率
四、平行结转分步法_公式
四、平行结转分步法_举例
成本
项目
期初在产
品成本
本期发
生费用
合计 期末广义在
产品成本
计入产成
品的份额
直接
材料
2800 5200 8000 1100 6900
直接
工资
520 4160 4680 540 4140
制造
费用
420 2700 3120 360 2760
合计 3740 12060 15800 2000 13800
第一步骤成本计算单
例4：P189 产成品：690件
转入产成品成本汇总表
成本
项目
期初在产
品成本
本期发
生费用
合计 期末广义在
产品成本
计入产成
品的份额
直接
工资
440 5400 5840 320 5520
制造
费用
380 4000 4380 240 4140
合计 820 9400 10220 560 9660
第二步骤成本计算单
产成品：690件
转入产成品成本汇总表
成本
项目
期初在产
品成本
本期发
生费用
合 计 期末广义在
产品成本
计入产成
品的份额
直接
工资
180 2600 2780 20 2760
制造
费用
85 2000 2085 15 2070
合 计 265 4600 4865 35 4830
第三步骤成本计算单
产成品：690件
转入产成品成本汇总表
项 目 第一步骤
计入成本
第二步骤
转入成本
第三成本
转入成本
产成品成本
总成本 单位成本
直接材料 6900 － － 6900 10
直接工资 4140 5520 2760 12420 18
制造费用 2760 4140 2070 8970 13
合 计 13800 9660 4830 28290 41
第
一
步
骤
转
入
第
二
步
骤
转
入
第
三
步
骤
转
入
产
成
品
成
本
汇
总
表
某步骤期初
广义在产品
约当产量
以后步骤
期初在产
品实际量
以后步骤及本步
骤完工半成品期
初实际库存量
本步骤期
末在产品
约当量
＝ ＋ ＋
成本分配率
期初在产
品成本
本步骤完
工半成品
本月发
生成本
该步骤期初广义
在产品约当产量
＝
＋
＋
某步骤应计入
产成品的份额
×＝
产成品
数量
成本分配率
四、平行结转分步法_另一种计算方法
四、平行结转分步法_举例
成本
项目
期初在产
品成本
本期发
生费用
合计 期末广义在
产品成本
计入产成
品的份额
直接
材料
2800 5200 8000 1100 6900
直接
工资
520 4160 4680 540 4140
制造
费用
420 2700 3120 360 2760
合计 3740 12060 15800 2000 13800
第一步骤成本计算单
例4：P189 产成品：690件
转入产成品成本汇总表
680＋120
＝
690＋110
成本
项目
期初在产
品成本
本期发
生费用
合计 期末广义在
产品成本
计入产成
品的份额
直接
工资
440 5400 5840 320 5520
制造
费用
380 4000 4380 240 4140
合计 820 9400 10220 560 9660
第二步骤成本计算单
产成品：690件
转入产成品成本汇总表
690＋40
＝
670＋60
成本
项目
期初在产
品成本
本期发
生费用
合 计 期末广义在
产品成本
计入产成
品的份额
直接
工资
180 2600 2780 20 2760
制造
费用
85 2000 2085 15 2070
合 计 265 4600 4865 35 4830
第三步骤成本计算单
产成品：690件
转入产成品成本汇总表
项 目 第一步骤
计入成本
第二步骤
转入成本
第三成本
转入成本
产成品成本
总成本 单位成本
直接材料 6900 － － 6900 10
直接工资 4140 5520 2760 12420 18
制造费用 2760 4140 2070 8970 13
合 计 13800 9660 4830 28290 41
第
一
步
骤
转
入
第
二
步
骤
转
入
第
三
步
骤
转
入
产
成
品
成
本
汇
总
表
作业和进一步思考的问题
1、自学分步分批法和按计划成本结转半
成品成本的逐步结转法。
2、习题一、习题二与习题五。
3、分析各种计算方法的优缺点。
4、进一步了解成本还原的基本原理。
