浅谈战略绩效管理工具———平衡记分卡
一 平衡记分卡的产生
绩效管理出现于二十世纪三十年代。早期的绩效管理注重通过对利润、成本指标等财务指标的分析,评定企业的经营情况,控制企业未来的发展方向。随着社会、经济的发展,人们发现仅采用财务指标考核企业业绩是不够的,甚至是片面的。企业界亟待能够更全面反映企业经营管理情况的绩效评价方法出现。平衡记分卡做为近些年流行的绩效管理方法之一,就是在这种需求下产生的。哈佛大学教授罗伯特・卡普兰和复兴方案公司总裁戴维顿在大量观察、调研的基础上,于1992年在《作发表文章《平衡计分卡-一次开创性的提出了“、客户、内
部业务流程、学习和创新(学习
)四个方面连接起来,去综合考虑或评和创新”变为“学习和成长”
之上。通过实施平衡记分卡,员工将对公司更加理解,也将获得更大的发展动力。同时,它还可以为公司提供重要的管理信息,可以把公司绩效考核过程中的信息持续不断的记录下来,这些信息可。通过实施平衡记分卡,,并且可以持续不,,企图建,是因为它具有独特的实用:
(一) 平衡记分卡不只包含财务指标,它同时兼顾客户、内部业务流程、学习和成长三个方面的非财务指标
平衡记分卡既保留了原有绩效管理方法的优点,又弥补了传统绩效考核只注重财务指标分析的局限性。平衡记分卡利用财务和非财务绩效考核指标,综合评价企业经营情况和战略目标的实现程度,提高企业整体竞争能力。 (二) 平衡记分卡以企业战略为核心,体现短期目标与长期目标的平衡
它有一个从上到下的时间维度。从战略角度出发,企业长期目标的实现比短期目标更加重要。平衡记分卡可以一定程度上避免有些企业只看重短期效益,而忽略长期发展能力的短期行为,注
估企业的业绩。经过接下来几年各大企业的实施,以及不断的研究和测试,两位创始人发现,平衡记分卡不只是衡量企业业绩的评价框架,还是战略执行的一种有效方法。于是他们多次发表文章,对平衡记分卡进行了补充和完善,于1996年在《哈佛商业评论》上再次发表的文章《把平衡记分卡作为战略管理体系的基石》确立了
BSC的基础理念。
二 国内外平衡记分卡的应用
经过十多年的发展,平衡记分卡由简单的企业内部绩效评估
重企业的持续经营和长远利益。
框架,逐渐演变成为一个将战略转化成具体行动的战略管理系统。 (三) 平衡记分卡体现企业内部和外部两方面的平衡《哈佛商业评论》将平衡记分卡喻为过去75年来最具有影响力的杂志500强当中,约有80%的企业已采用平衡记分卡这一套管理框架。平衡记分卡的应用领域十分广泛。
二十世纪末,平衡记分卡传入中国。随着我国企业改革的不断深入、经济全球化趋势的发展,市场竞争愈加剧烈,很多企业已开始参与国际竞争,平衡记分卡做为绩效考核和战略管理工具,越来越受到企业高层管理者的重视,研究平衡记分卡的学者也由最初的管理会计发展到人力资源管理、战略管理等领域。尤其是卡普兰先生来中国讲学以后,又一次掀起了平衡记分卡的热潮,我国企业也己逐步进入了平衡计分卡推广应用的高峰时期。
三 平衡记分卡的定义及优势 平衡记分卡(BalancedScorecard,简称为BSC)是从四个角度:财务角度、客户角度、内部业务流程角度、学习和成长角度出发,应用一系列绩效考核指标,简明而系统的描述公司或企业经营活动行为和战略目标的战略绩效管理工具。平衡记分卡的每一个角度都有一组绩效考核指标,这些绩效考核指标可能是公司目前的绩效标准,也可能是下一阶段的奋斗目标、企业的愿景。平衡记分卡可以使公司的日常运营建立在大家都共同认可的长期愿景的基础
一方面,一个好的内部经营流程对于任何一个公司都非常重社会上建立良好的企业形象和客户关系也非常重要,这可能会为企业带来比任何经济投入都高的收益。
(四) 平衡记分卡体现主观和客观两方面的平衡
平衡计分卡包括客户满意程度、员工满意度等主观考核指标,又包括利润、资产利用率、市场份额等客观考核指标。 (五) 平衡记分卡是通过因果假设联系起来的
在平衡记分卡的众多指标中和各个角度之间,都存在着很强的因果关系链。
四 平衡记分卡的四个角度
卡普兰和诺顿1992年提出“平衡记分卡”的四个角度是:财务指标、客户、内部业务流程、学习和创新。在十多年的实践中,这些角度的名称和各个角度本身的内容已经发生了很大变化。在不同国家、各个公司或企业中,对于这些角度还会有自己的叫法。那些长期目标不是财务角度的组织,可能会重新调整各个角度的顺序,也可能用“为顾客提供服务”来代替财务角度的内容。下面仅就使用最为普遍的财务指标、客户、内部业务流程、学习和创新四个角度做简单分析:
管理概念。目前,许多世界知名企业都在使用平衡记分卡,《财富》要,另一方面,企业做为一个社会单元、一个经济单位,在市场上和
・8
7・
(一) 财务角度
财务指标是企业过去的决策和行为产生的结果,客户、内部业务流程、和学习和成长指标则是驱动未来财务业绩的因素。财务指标虽然具有一定的局限性,但是因为财务指标能够综合体现企业的经营业绩,财务业绩往往是企业运营的最终目标,而且财务指标可以反映企业各利益相关者的利益。所以,平衡记分卡继续重视财务方面的指标,并且财务指标是其它几个方面的出发点和归宿。财务指标一般包括:收入增长指标、成本降低或生产率提高指标、资产利用或投资战略指标。 (二) 客户角度
客户角度的评价体现了企业对外界变化的反映,以往很多企业往往集中精力提高内部能力,狠抓产品性能和技术革新,而对客户的需求却茫然不知。实际上,企业只有树立正确的客户观,了解并不断满足顾客的需求,产品的价值才能实现,企业才能拥有提高财务业绩的源泉。用于评价客户角度的绩效指标主要有:额、客户保持率、客户取得率、客户满意程度、指标存在着密切的内在联系,,营销活动的中心。 (三) 要实现财务效益,,企业最终还必须“修炼内功”,必须依靠内部的程序、决策和行为。内部业务流程从企业内部角度来评价企业运营情况。内部业务流程就是指从确定顾客的要求开始到研究开发出能满足顾客要求的产品与服务项目、制造并销售产品或劳务,最后提供售后服务、满足顾客要求的一系列活动。根据内部价值链划分,内部业务流程分为研究与开发、生产过程、售后服务三个阶段。 (四) 学习和成长角度
平衡记分卡所强调的投资重点是未来的投资项目,诸如新产品和新设备的研究和开发,而不是传统的投资领域。这就要求企业对管理人员和员工不断地进行新技术、新知识的培训学习,形成一支稳定的、高素质的员工队伍,以适应时代发展的需要;建立有效的信息系统,让员工了解企业的战略意图,及时获取足够的关于客户、内部业务流程及财务决策等方面的信息,让他们明确工作与企业战略之间的关系,可以更好的工作;设立良好的激励机制,以激发全体员工的积极性和创造性。 五 平衡记分卡局限性分析
绩效管理的方法很多,如作业成本法、质量成本模型等,这些框架和方法都为企业带来了巨大的利益,但他们不总是成功的,还存在着局限性和矛盾。平衡记分卡做为众多绩效管理的框架和方法之一,有其局限性和缺陷:
平衡记分卡所包含的四个角度主要是关注财务(股东)、顾客、
内部业务流程以及学习和成长(员工)。它忽视了其它利益相关者如供应商、政府等的重要性。
平衡记分卡缺乏反映企业目标的指标。平衡记分卡的各项指标在引导员工的行为和促进企业战略目标的实现方面能起重要作用,但他们毕竟不是企业目标,只是实现企业目标的手段。 平衡记分卡提出一组指标,并赋予各指标以权重,但因为不同企业不同时期各项指标对企业经营业绩的影响不相同,按权重加总计算得出的总分难以反映企业真正的业绩,不同企业经营业绩的比较就非常困难。
平衡记分卡四个角度之间的因果关系链不够严密。比如并不是顾客满意程度提高,;并不是员工技术水平提高,,,。企业,必须扬长避短,根据企业的实际情况,建立实用、高效的战略绩效管理体系。同时,我们也应当明确平衡记分卡只是一个战略绩效管理工具,它不是企业管理的全部内容,不能取代其它诸如财务、人力资源等管理系统。 六 结束语
经营环境的变化,导致企业间的竞争在全球范围内加剧,企业要生存和发展,就必须要有战略眼光和长远奋斗目标,传统绩效管理方法遭到质疑。为此,平衡记分卡适应环境的要求应运而生,并逐渐发展成为战略绩效管理工具。平衡记分卡不仅是一个综合的绩效管理系统,而且还是企业战略管理的基石。它兼顾战略与战术、长期和短期目标、内部和外部业绩、财务和非财务衡量方法等诸多方面。与其它创新的绩效评价体系相比,平衡记分卡的影响较大、应用较广。平衡记分卡的应用将企业的战略管理、预算管理、人力资源管理等都融合起来,构成一个基于战略的、全面的、立体的企业绩效管理体系。平衡记分卡的战略绩效管理体系对我国企业具有很强的借鉴,在我国还会有更加广阔的发展空间。参考文献
[1] Nils-GoranOlve,Carl-JohanPetri,JanRoy,SofieRoy裴正兵译.使
平衡记分卡发挥效应:平衡战略与控制[M].北京:中国人民大学出版社,2004.[2] 林俊杰.平衡记分卡导向战略管理[M].北京:华夏出版社,2003.
[3] AndyNeely,ChrisAdams,MikeKennerley,李剑峰等译.战略绩效管
理:超越平衡记分卡[M].北京:电子工业出版社,2004.[4] 李玲玲.企业业绩评价-方法与运用[M].北京:清华大学出版社,
2004.
(上接第86页)
参考文献
[1] 尹磊.税务筹划在运费处理中的运用[J].财会通讯,2006(6).[2] 盖地.税务会计与纳税筹划[M].东北财经大学出版社,2001.[3] 毛夏鸾.企业纳税筹划操作实务[M].北京:首都经济贸易大学出版
社,2005.
[4] 刘芳.浅析企业税务筹划的技巧及风险防范[J].经济师2006,3.[5] [美]迈伦・斯科尔斯等税收与企业战略[M].北京:中国财政经济
出版社,2004.[3] 毛夏鸾.企业纳税筹划操作实务[M].北京:首都经济贸易大学出版
社2005.[6] 程雪松.资源税优惠政策导向分析[J].税务研究,2005(10).
・8
8・
1
