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现代企业制度下成本管理的理论与实践
企业制度是企业发展的生命，现代企业制度是以公司制度为主体的市场经济体制的基本
成分,以完善的企业法人制度为主体，以有限责任制度为核心，以公司企业为主要形式，以
产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为条件的新型企业制度。从当前经济全球化的趋
势看，现代企业制度是最科学、最有效、最能适应市场经济规律的企业制度。成本管理是企
业管理的一个重要方面，通过对成本管理模式的研究，一方面促使成本管理的进一步发展；
另一方面，也有利于企业各项改革措施协调配合，齐前进，推动各项专业管理朝着科技化方
向发展。
成本管理是指企业在生产过程中的费用，通过一系列的方法进行预测，决策，核算，分
析，控制考核等一系列的科学管理工作，其目的是降低成本，提高企业的经济效益。
一、现代企业制度下成本管理模式的设想
长期以来，我国企业实行的是一种以计划价格为基础，以事后核算为重点，以完全
成本法为内容的算帐报帐型的成本管理模式。这种模式可以说是过去高度集中的计划经济体
制的产物，社会主义市场经济体制不相适应。主要表现在：一是盈亏同企业无关，企业成本
意识淡薄，损失浪费惊人，甚至不少企业虚盈实亏；二是成本管理方法和手段落后，没有真
正形成科学的成本管理体系，缺乏适应社会主义市场经济体制需要的管理方法和现代化的管
理手段；三是成本管理的现状不利于企业转换经营机制，不利于企业成为市场竞争的主体，
也不利于企业成本的宏观调控。这就要求对现行成本管理的方式、方法和手段进行改革，并
建立新的成本管理模式。
建立新的成本管理模式，首先，要弄清楚社会主义市场经济体制和现代企业制度的
特征和具体要求。只有对此有了深刻了解，才能很好地把握市场经济规律，自觉摆脱旧的观
念，适应新的形势。其次，要学习西同，要从我国国情出发，创造具有中国特色的成本管理
模式。方国家应用市场经济规律，建立现代企业制度的成功经验，借鉴其关于社会化大生产
的现代成本管理方法和经验，为我所用。第三，要保持鲜明的中国特色，要认清社会主义市
场经济和资本主义市场经济的异
新的成本管理模式可以概括为：在微观管理上，要建立以企业为主体，以市场价格
为基础，以制造成本法为内容，以低成本、高效益为目标，以全面成本管理为核心的现代成
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本管理体系；在宏观管理上，要建立以财务成本法规为引导，以合理利用和配置资源为目标，
行政、法律和经济手段并用的宏观间接调控管理体系。
二、成本微观管理要建立现代成本管理体系
成本微观管理即企业成本管理。在我国，国有企业是国民经济的基层单位，是国家
经济建设资金的主要来源。国有企业管理水平的高低，对于增强我国经济实力，促进四化建
设，具有重要意义。在社会主义市场经济体制下，企业要生存和发展，就要求产品有竞争力，
技术有开发力，资产有增值力，在市场上有应变力，特别要从根本上改变我国企业素质低、
产品质量差和成本高的现状，要具有现代化的技术和管理水平。企业管理现代化，就要求企
业各项专业管理现代化。主要表现为以下五个方面：
1、成本管理思想革新化。传统的算帐报帐型成本管理模式只计算财务成本，不计
算管理成本；只重视事后算帐，不重视事前预测和决策；只采用手工操作，不考虑先进的管
理手段；只依靠企业财务部门，不注意发挥广大员工的积极性，因而难以适应社会主义市场
经济发展的要求。这就需要在成本管理观念上革新，要树立竞争观念、效益观念、经营观念、
法制观念和开拓观念等新的观念。
2、成本管理组织合理化。这是管理现代化的保证。没有组织上的保证，企业就很
难把现有的人力、物力和财力组织好，就不可能发挥最大的总体效益。成本管理组织化就是
要求实行统一领导、分级管理的原则，要建立成本管理责任制度，保证目标成本的顺利实现。
同时，还要按照成本管理的职能，建立科学的成本指标体系、成本核算体系、成本决策体系、
成本控制体系和成本考核体系。
3、成本管理方法科学化。要总结我国成本管理的好经验，引进国外现代化成本管
理方法，相互融合，发展提高。主要有目标成本管理、责任成本管理、厂内经济核算、本量
利分析、价值工程、成本——效益分析、成本预测、成本决策、成本控制、班组成本管理、
作业成本管理等多种方法。
4、成本管理手段电子化。在成本管理中，应用电子计算机，不但可替代一些繁重的
事务性劳动，而且可以加速信息处理，便于建立成本管理信息系统，使管理人员及时作出正
确决策。同时，还应推广应用先进的检测手段和显示监控装置，加强对物质消耗和流向的控
制，为成本控制和计算创造条件。
5、成本管理人才专业化。要培养一支能够适应成本管理现代化需要的专业干部队
伍。只有这样，才能推动成本管理工作不断前进，保证成本现代化早日实现。
总之，管理思想是灵魂，管理人才是关键，管理组织是保证，管理方法和管理手段
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是条件。这五个方面的内容应该配套，并同步进行，才能共同推动成本管理向着现代化方向
迈进。
三、成本宏观管理要建立间接调控体系
成本宏观管理即成本的国民经济管理。在社会主义市场经济体制上，对于成本管理
仍然需要从宏观上加强调控。
1、要建立成本法规体系，促进成本管理工作规范化。为了适应社会主义市场经济
的发展，1992 年，财政部发布了《企业财务通则》、《企业会计准则》和行业财务制度与会
计制度，对原来的成本核算和管理方法进行了部分改革。近年来，又颁布了一些具体会计准
则，其中不少涉及成本管理的内容。现在应该尽快把成本法规体系建立和完善起来，使今后
成本管理有法可依，力求做到制度化和规范化。
2、要通过社会审计，纠正成本计算不实和弄虚作假行为。当前成本管理上存在不
少问题，成本计算不实，财经法纪松驰，乱摊乱挤成本现象普遍存在，有的甚至弄虚作假，
偷税漏税，这就给成本管理增加了很多障碍。为了解决这个问题，国家要逐步建立财税监督、
国家审计监督和社会审监督三者并立的经济监督体系。注册会计师审计要重点对成本法规制
度的执行情况进行检查，纠正企业中成本计算不实和乱摊、乱挤成本等违法乱纪现象。
3、要有合理的经济布局，促使资源配置更加有效。我国各地自然资源条件不同，
经济发展又不平衡，这就要求生产要合理布局，充分地利用自然资源和劳动力资源，减少不
合理的运输费用，努力节约社会劳动。同时，还要考虑各地区工业生产专业化和各产业综合
发展的正确结合。
4、要调整产业结构，促使生产专业化和协作化。我国产业结构尚不够合理，主要
是农业基础比较薄弱，基础工业和基础设施发展滞后，加工工业规模偏大技术水平和专业化
程度低，一般加工工业生产能力过剩。有些行业盲目发展，产大于需；有些行业产量低，不
能发挥规模效益。这就要求宏观上加速产业结构调整，要以市场为导向，使社会生产适应国
内外市场需求的变化。要重视生产专业化和协作化，以促使生产力的迅速发展和降低产品成
本。
5、要培育市场体系，鼓励公平竞争，不断降低物质消耗水平。建立社会主义市场
经济体系，要大力发展各类市场，并着重发展资本、劳动力、技术等生产要素市场，健全市
场规则，清除市场障碍，要尽快形成全国统一开放的市场体系。鼓励公平竞争，优胜劣汰，
及时各种经济信号传递出去，引导资源配置更加合理，降低物质消耗，节约产品成本
6、要深化经济体制改革，为企业加强成本管理创造良好的外部环境。经济体制改
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革使企业所有权和经营权分离，使企业有了较多的自主权，有利于企业改善经营管理。分配
制度的改革，大大调动了企业和职工的生产积极性。但是国家金融、价格、流通等体制的改
革，却使企业成本管理工作增加了困难。同业竞争激烈，风险与机遇并存。当前应进一步深
化改革，落实相应的政策措施，例如降低利率、债权转股权等，为部分企业解脱财务困境，
逐步走上正常的经营轨道，可起到有益的作用。
成本管理是企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系
列科学管理行为的总称。成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成
本控制、成本分析、成本考核等职能。是企业管理的一个重要组成部分，它要求系统而全面、
科学和合理，它对于促进增产节支、加强经济核算，改进企业管理，提高企业整体成本管理
水平具有重大意义。
四、成本管理在企业中的作用
1、通过成本管理可以降低产品成本。
2、通过成本管理可以提高企业的经营管理水平。战略成本、作业成本、精益成本管理、
价值工程分析、价值链成本的运用，与成本相关事项的高度关注、细化，必然会使企业的整
个经营管理水平上台阶。
3、通过成本管理可以提高企业的经济效益。
4、通过成本管理可以提高企业的竞争能力-低成本策略。
5、通过成本管理可以提高员工的成本意识－全员参与，对全员考核。
二、成本管理的原则
1、集中统一与分散管理相结合的原则。企业的成本管理工作是由各个部门和有关人员
共同完成的，各个部门各负其责，在完成各自任务的同时，相互协调也是一个重要的问题。
在协调各部门成本管理工作中，应本着集中统一与分散管理相结合的原则。永高公司的“集
中统一”是指成本管理工作应在总经理和常务副总经理的领导下，由财务部门负责统一管理、
统一协调和统一核算：“分散管理”是指由各个厂、分子公司、各生产部门及职能部门根据其
自身的分工，对应负责的成本进行管理和控制。
2、技术与经济相结合的原则。在产品成本形成过程中，技术因素占有很重要的地位（配
方、模具、工艺、自动化程度等）。要搞好成本管理工作，必须贯彻技术与经济相结合的原
则。其实，成本管理工作不能仅仅看成是一项会计工作，它涉及企业的各个部门和全体员工。
因此，成本管理工作不只是财务部的事，与公司的各个部门都有密切的联系。所以，我们必
须要克服搞技术的不问成本、搞成本管理的不参与技术决策的倾向。成本管理的主要任务就
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是降低成本，而降低成本涉及产品设计、工艺改革、设备改良、材料选用等方面的问题。所
以，技术人员、生产人员、设备人员、采购人员都应懂成本、关心成本；成本管理人员则应
了解生产工艺过程，细化核算、准确核算、及时核算。
3、专业管理与基础管理相结合的原则。成本管理虽然是一项专业性很强的工作，但其
所依赖的基础却是我们基础管理的水平，比如管理流程的顺畅与否，交接班记录的准确与否，
计量管理的好与差，基础统计的水平等都会直接影响到我们的成本管理；当然，如果基础管
理都搞好了，但没有专业成本管理的归集、汇总和类比分析，那么基础管理的功效也就半途
而废了。因此，要做好成本管理工作，就必须走专业管理与基础管理相结合的路。
4、成本最低化原则。成本管理的主要任务是在一定的条件下，分析影响各种降低成本
的因素，制订可能实现的最低成本目标，通过有效的控制和管理，使实际执行结果达到最低
目标成本的要求。在实行最低化成本原则时，首先应注意全面研究降低成本的可能性。在实
际工作中，影响成本高低的因素很多，成本管理的目的是要研究各种降低成本的潜力，使可
能变为现实。
5、全面成本管理原则。在成本管理的实践中，有许多企业陷入了一个误区，表现于强
调某一个方面或某一个部门，其实成本管理是一个系统工程，任何一个环节没有做好，都会
影响到成本管理的整体效果。所以我们在后面要强调各级组织在成本管理中的职责，要强调
每一个人首先要做好自己的本职工作，时要重视的是各个环节的协同性。因此，全面成本管
理原则讲的是全员、全面、全过程。
五、成本管理各环节的工作要点
1、成本预测。成本预测属于经济预测的一种，它是在科学的理论指导下，认真分析和
研究企业内部和外在条件变化的基础上，根据成本特性和大量的经济信息资料，分析影响成
本的各种因素及其重要性程度，运用一定的预测方法，对企业未来成本水平及其变动趋势作
出的科学推测，从而确定未来一定时期的可能成本水平和目标成本。成本预测的目的在于寻
找降低产品成本的途径，挖掘降低成本的潜力，并为作出成本决策、编制成本计划、进行成
本控制提供科学的依据
2、成本决策。成本决策指在成本预测的基础上，结合有关资料，采用定性与定量的方
法，选择最优成本方案的过程。成本决策贯穿于企业生产经营的全过程，其目的在于对每一
个环节、每一个过程都选择最优的方案，从而达到整体最优效果。需要各部门共同参与，树
立成本意识！
3、成本计划。成本计划是指在成本决策的基础上，根据计划期的生产任务、降低成本
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的要求及有关资料，通过一定的程序，运用一定的方法，以货币计量形式表现计划期产品的
生产耗费和各种产品成本水平，并作为控制与考核成本的重要依据。成本计划的目的在于为
降低产品成本提出明确的奋斗目标，提高企业领导和职工降低成本的自觉性，严格控制生产
费用，挖掘降低成本的潜力，保证企业成本降低任务的完成，提高企业的经济效益。09 年
实施的全面预算管理就是成本计划的细化。
4、成本控制。成本控制是指根据预定的目标，在产品成本形成过程中，通过对成本发
生和形成过程的监督，及时发行并纠正发生的偏差，采取措施，使生产经营过程发生的各种
消耗和费用指出限制在成本计划和费用预算标准的范围内，以保证产品成本降低目标的实现。
成本控制一般按成本费用发生的时间先后划分为事前控制、事中控制、事后控制三个阶段。
成本控制的目的在于通过成本控制使企业产品成本按照事先测算确定的成本水平进行，防止
与克服生产过程中损失和浪费现象的发生，使企业人力、物力、财力得到合理利用，以达到
减少各项消耗、降低产品成本、提高经济效益的目标。09 年的预算控制将是有效手段。
5、成本核算。成本核算是指根据企业确定的成本计算对象，采用适当的成本计算方法，
按照规定的成本项目，严格划分各种费用的界限，并将应计入产品成本的生产费用通过一系
列的归集和分配方法，从而计算出各成本对象的总成本和单位成本。成本核算既是对生产经
营过程中的实际耗费情况进行归集、分配及其对象化的过程，也是对各种劳动耗费进行信息
反馈和控制的过程。
成本核算的目的在于通过将实际成本核算资料与计划成本、目标成本的比较，了解成本
计划的完成情况，同时为编制下期成本计划、进行成本预测和决策提供资料，并为制订成本
价格提供依据。我们的成本核算方法要一厂一法，外贸必须采用订单法，以订单为成本归集
与核算对象。
6、成本分析。成本分析是根据成本核算所提供的资料及其他有关的资料，对实际成本
的水平、构成情况，采用一定的技术经济分析方法计算其完成情况、差异额，分析产生差异
的原因的过程。通过成本分析，可以总结成本管理工作中的成绩，找出存在的问题，提出解
决问题的办法，掌握成本变动的规律，提出改进的措施。①材料消耗数量分析，实际与核定
的定额；①材料单位成本价格变动分析；①top10 制造费用和期间费用分析。Top10 主要类别
产品进行分析，先单位成本分析，再总量分析。
7、成本考核。成本考核是指定期对成本计划及其有关指标完成情况进行的考查和评价。
成本考核一般以部门、班组或个人作为责任对象，按其可控成本条件，以责任的归属来考查
其成本指标的完成情况，评价其工作业绩和决定其奖惩。主要考核成品率、废品率和单位成
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本费用率（分综合费用和单项费用）。
8、成本改进。成本改进是一种意识，它强调的是持续改进，通过成本改进，要实现成
本结构的优化，通过成本改进，要促进工艺技术的改革，通过成本改进，要提高全员的工作
效率，从而来达到降低成本的目的。
六、成本管理的基本要求
1、规范化－统一的核算指南，符合会计核算的特性，不能混乱；
2、标准化－统一的尺度，有可比性；
3、统一化－所有核算单位的制度、流程、方法、标准必须统一，不得各自为政；
4、程序化－严格的程序和会计方法。
七、成本管理的基础工作
1、标准化工作-建立标准成本、标准程序方法、物料统一编码等；
2、定额工作－消耗定额、费用定额、定率；
3、计量工作－所有物料、费用的消耗均置于准确计量之下；
4、信息工作－准确、全面、及时、集成、有效；
5、规章制度：成本管理制度、成本核算制度、成本费用的责任制度、成本费用的考核
制度、成本管理的分析评价制度、成本改进的提案奖励制度
八、企业内部各级组织在成本管理中的职责、权利和义务
1、财务管理部的职责、权利和义务：①负责成本管理总要求的提出、明确和宣贯；①
负责成本管理体系的建立、维护和改进；①负责成本管理原则的提出、成本管理制度的建立、
健全和监督执行；①负责成本决策的相关事宜①负责成本预算、标准定额的最终审定；①负
责对分子公司、厂的成本考核；
2、总稽核的职责、权利和义务：①负责成本管理原则的落实的检查；①与管理部共同
负责成本管理制度的建立、健全和监督执行；①负责对各级组织成本管理的符合性、有效性、
真实性进行审计；①与财务管理部共同负责成本预算、标准定额的最终审定；①与财务管理
部一起负责对公司的成本考核；
3、会计核算部的职责、权利和义务：①负责成本核算方法的统一制订、报批、培训、
执行和检查落实；①负责成本费用的归集、入账并按不同管理需求及时编制相应报表；①负
责成本预测的历史数据的提供和分类；①负责实际成本与预算成本之间的差异分析并出具分
析报告；①负责成本决策中量本利分析的测算和分析工作；①负责成本管理规范化、标准化、
统一化、程序化等基本要求的有效达成；①负责各级各类核算人员的业务知识的培训、检查
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和提请考核；①负责标准定额制订依据中历史数据的提供和筛选；①负责成本信息的收集、
归总并撰写相应的报告；①负责成本控制全过程参与并严格按公司制度把好各种票据的审核
关；①负责日常的询价监督（明年增加的职责）工作；①负责各种计量方法、计量口径的界
定和统一；①负责成本核算电算化（金蝶 KS）的推进并确保其准确有效；①负责各种成本
台账的建立、健全；①负责各个仓库、工序存货的监督盘点和不定期抽盘。①负责各级各类
核算人员的选拔、培训和任用、撤换的建议；①负责各级各类核算人员职责的明确。
4、驻厂财务科的职责、权利和义务：①负责严格执行总公司制订的相关制度和财务部
制订的统一的核算方法；①负责对所在生产部的成本费用的归集、入账并按不同管理需求及
时编制相应报表；①负责所在生产部成本预测的历史数据的提供和分类；①负责所在生产部
实际成本与预算成本之间的差异分析并出具分析报告；①负责所在生产部成本决策中量本利
分析的测算和分析工作；①负责所在生产部成本管理规范化、标准化、统一化、程序化等基
本要求的有效达成；①负责所在生产部核算人员的业务知识的培训、检查和提请考核；①负
责所在生产部标准定额制订依据中历史数据的提供和筛选；①负责所在生产部成本信息的收
集、归总并撰写相应的报告；①负责所在生产部各种票据的审核；①负责所在生产部统一计
量方法、计量口径的落实；①负责所在生产部成本核算电算化的推进并确保其准确有效；①
负责所在生产部各种成本台账的建立、健全；①负责所在生产部各个仓库、工序存货的监督
盘点和不定期抽盘。
5、生产部的职责、权利和义务：①负责公司相关制度的严格执行；①负责所辖范围内
成本的全过程控制；①负责所辖范围内全员成本意识的培养和确立；①负责所辖范围内成本
结构的调整和改进；①负责所辖范围内成本控制目标的有效达成；①负责所辖范围内成本考
核的跟进和落实；①负责所辖范围内成本决策的报批和执行；①负责所辖范围内成本预算的
报批和执行；①负责所辖范围内成本竞争优势的确立；①负责对应竞争对手成本信息的收集、
归总和分析；①负责成本管理基础工作的落实和基础数据的完善、有效、真实、系统、完整
和及时提供。
十、成本管理的实践
1、成本控制是成本管理的重要手段
所谓成本控制，有广义和狭义之分。狭义的成本控制是指对生产阶段产品成本的控制，
即企业在生产过程中运用以成本控制为主的各种方法，设定成本限额为目标，按限额开支成
本和费用，在执行决策过程中以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并
以例外管理原则纠正不利差异，实现降低超过预期的成本限额，降低成本支出绝对额的过程。
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广义的成本控制涉及企业的全部活动，指管理方面通过有效措施，以达到成本最小化的目的，
使之达到预先规定的质量和数量。它是成本管理的同义词，包括了一切降低成本的努力。它
既包括生产阶段的产品制造成本的控制，也包括产品开发设计成本的控制，同时还包括产品
的使用成本、维护保养成本和废气成本等一系列与产品有关的所有企业资源耗费的控制。成
本管理包括成本的预测、决策、计划、控制、核算和分析等环节，在这些环节中，成本的预
测、决策和计划为成本控制提供了依据。而成本控制既要保证成本目标的实现，同时还要渗
透到成本预测、决策和计划之中。现代化成本管理中的成本控制，着眼于成本形成的全过程。
2、成本控制是推动改善企业经营管理的动力
企业的生产经营活动和管理水平对产品成本水平有直接影响。实行成本控制，要求建立
相应的控制标准和控制制度，如材料消耗定额和领发制度，工时定额、费用定额等都应该及
时制订和修订，并加强各项管理工作，以保证成本控制的有效进行。
3、成本控制是建立健全厂内经济责任制的重要条件
而厂内经济责任制文是实行成本控制的重要保证。实行成本控制，首先需要成本指标层
层分解落实到企业的各个部门和各个环节。要求各部门、各环节对经济指标承担经济责任，
以促使职工主动考虑节约消耗、降低成本、以保证成本指标的完成，使成本控制顺利进行，
收到实效。
4、加强成本控制的主要措施
（一）树立新的成本控制概念
（1）树立企业成本经营的概念；（2）树立企业依靠成本竞争概念；（3）树立作业成
本概念。
（二）建立合理有效的成本控制制度
建立合理有效的成本控制制度是进行成本控制的一项重要战略措施。成本控制的激励约
束机制的主要程序和措施蚁蚕包括以下几个方面：（1）根据部门和业务特点，确定业绩评
价对象；（2）明确业绩评价目标；（3）对业绩评价对象设立请假指标；（4）根据行业特
点，选择评价标准；（5）对业绩评价对象进行评价，得出结论；（6）提出评价报告；（7）
对评价结果进行考核与激励。
（三）搞好技术开发，提高科技水平和效益
开发一项全新的技术，虽然耗费较大，在短期内的效果并不明显，但从长期的角度分析，
则可能带来长期的、大量的成本节省，这种技术开发的投资是合适的。因此，企业应根据自
身的客观情况指定技术改造规划，加强培养科技队伍，依靠自己的科研力量与科技单位、高
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校院及其他企业联合进行年纪书开发，尤其加强对成本影响较大的环节进行技术攻关，用科
技力量解决成本居高不下的现状，提高经济效益。
（四）强化质量意识，降低产品寿命周期成本
在现代企业制度下，质量和成本是企业的生命，又是企业在竞争中能否取胜的关键。有
人认为强梁质量会引起成本增加，尤其在产品供不应求时往往忽视质量问题。从企业整体和
长远利益看，提高质量与降低成本是统一的。因此，企业要树立提高质量就是降低成本的概
念，正确处理成本与质量的关系。
（五）加快成本管理手段的现代化
在信息时代，以计算机技术为中心的信息管理手段已经成为降低成本的主要手段，其降
低成本的作用是传统方法所无法比拟的。因此，企业应投入适当的财力、物力和人力，统筹
信息管理系统的发展规划，建立 ERP 系统，减少企业各自为战，盲目投入，重复浪费的现
象。
（六）提高员工的整体素质，培养全员的成本意识
在成本管理中，对企业成本产生影响的主观动因包括职工的成本管理意识、综合素质、
集体意识、企业主人翁地位意识、工作态度和责任感、工人之间以及工人与领导间的人际关
系等。人为的主观动因具有巨大的潜力，对其加以重视，可更有效地降低成本，改善企业成
本管理工作起很大的作用。建立一支稳定的、高素质的员工队伍，那么在成本控制中可以走
出一条新路子。要在企业中培养全体职工的成本意识，企业应建立一个人人关心成本的文化
氛围。企业在降低成本的过程中，应使人人都关心成本，形成一种良好的降低成本的机制。
我国企业成本管理的现状
因为生产资料价格的不断上涨，企业资产生产成本显著增加，而且很多企业的物流管理
失控，能源的浪费比较严重，使产品成本损失增加。另外企业的生产设备和工艺技术陈旧落
后，原材料质量不好，运输管理不善，生产过程中生产出大量次品、废品，造成的质量损失
非常之大。另外成本核算不实，一方面的原因是是核算人员思想上不重视，另一方面为达到
一些目的进行人为调节，企业看起来盈余而实际上却是亏损。由于承包经营责任制不够完善，
企业讲利润，不讲成本，短期行为泛滥；企业领导任期有限，管理松弛，人员素质较差；财
政、审计监督不力。企业管理者成本管理意识薄弱。因此，成本管理松弛，预算约束弱化，
损失浪费惊人。
传统成本管理存在的主要问题
1.成本管理范畴过窄
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受长期计划经济的影响，我国企业在成本管理中往往只注重生产成本的管理，而对供应
与销售的环节却考虑不多，这种观念远远不能适应市场经济的要求。从成本动因的角度去考
虑，企业的任何一种产品从开始生产到获取利润，其成本不能仅仅理解为制造成本，而是贯
穿于产品生命周期的全部成本。因而，成本管理也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本，
如人力资源成本、产权成本、环境成本等等。
2.成本管理观念落后
在传统成本管理看来，节约成了降低成本的基本手段。而从现代成本管理的角度出发我
们不难发现，成本降低是有条件和限度的，在某些情况下控制成本的费用，可能会导致产品
质量和企业效益的下降。因而这种成本管理是一种消极的而不是积极的成本管理。因此，企
业不仅要关注产品的生产成本，而且要关注其产品在市场上的效益。在科学技术快速发展的
今天，企业单纯依靠成本的降低来获取优势是不可能的，企业更多的应依靠技术的投入，从
而产生出更大的收益，也即相对降低成本，从而提高成本效益。
3.现代成本管理的立足点 ，立足于长远的战略目标
现代成本管理的宗旨，是为了取得长期而持久的竞争优势，以便企业能长期地生存和发
展，立足于长远的战略目标。传统的成本管理立足于短期的成本管理。比如企业进行人工成
本管理，按“降低成本”，企业宜雇佣年龄相对较大、技术熟练程度高的员工以便降低人工成
本。但以“成本优势”的标准衡量，企业应从长远利益出发雇佣年轻、文化程度高的员工，以
获得较长时期的成本优势。
4.立足于总体发展战略
现代成本动因应是企业战略高度上的，为使企业产品在市场上具有强大竞争力，成本管
理就不能再局限于产品的生产（制造）过程，而是应该向前延伸到目标的实现。随着社会经
济的发展、变化以及高新技术和管理科学的不断创新，成本管理的范围日益扩大。对处于开
发型、竞争型市场环境中的企业来说，应该把企业成本管理问题放在整个市场环境中予以全
面考虑。因此，现代企业成本管理的范围不仅包括生产领域成本的控制，而且包括流通领域
成本的控制，还要对研究、开发和设计成本进行控制。
现代企业成本管理的实施，有利于改善和加强企业经营管理。作为一个完善的企业管理
系统，现代成本管理是不可或缺的部分，如何正确引进和运用现代成本管理是我国企业管理
中值得深思的问题。现代成本管理是经济和技术结合的管理。在现代企业管理中，成本管理
占有十分重要的地位，它突破了传统成本管理把成本局限在生产这一狭小层面上的研究领域，
把重心转向企业整体战略这一更为广阔的研究领域，注重采购、技术、财务领域及竞争对手
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的成本分析等，有利企业正确地进行成本预测、决策，从而正确地选择企业的经营战略，正
确处理企业发展与加强成本管理的关系，提高企业整体的经济效益。
现代成本意识是指企业管理人员对成本管理和控制有足够的重视，不受“成本控制即为
成本降低，成本到一定程度即无法再降低”的传统思维定式的束缚，充分认识到企业成本降
低的潜力是无穷无尽的。现代企业成本管理的内容不仅仅是孤立地降低成本，其目的是从成
本与效益的对比中寻找成本最小化。这种降低成本的思想表现为：一方面把降低成本的工作
扩展到供应、生产和设计等各个部门，形成全厂全员式的降低成本格局，形成贯穿企业各部
门的成本意识；另一方面将降低成本从战略布局的高度加以定位，即从选择开发项目种类、
进行可行性研究起就注入成本思考，确立具有长期发展观的成本意识。成本效益理念可通俗
地表述为“为了省钱而花钱”的思想，即为了未来的更多收益应该支出某些短期看来似乎是高
昂的费用。比如引进新型设备可能导致一笔较大的支出，但是，在今后设备使用期间，因设
备利用效率的提高而增加的产出加上设备维修费用降低的综合效益，可能抵补支出而有余.
现代企业制度下的成本控制
1、成本管理思想观念更新
现代企业制度下,成本管理的思想观念更新,冲破传统成本观念的束缚
1)成本意识观念
成谓成本意识,就是企业管理人员对成本管理和控制有足够的重视,不受“成本无法再降低”
的传统思维定式的束缚,充分认识到企业成本降低的潜力是无究无尽的,它是现代完整意义上
的成本意识。表现为:一是把降低成本的工作从管理部门扩展到供应、生产和设计等各部门,
形成全厂全员式的成本格局,形成纵横贯穿企业各部门的“组织化成本意识”二是将降低成本
从战略布局的高度加以定位,即从选择开发项目种类、规模起就注入成本思考,确立具有长期
发展观的“战略性成本意识”。
2)成本节省观念
成本节省是成本降低的一种初级形态,即力求在工作现场不白白耗用无谓的成本和改进工
作方式以节约本将发生的成本支出,它表现为“成本维持”和“成本改善”两种执行形式。节约能
耗,防止事故,以招标的方式采购原材料或设备,属于成本维持的初级形式。现代“适时生产系
统”则将成本维持提高到了新的高度,它以“零库存”的形式节约了几乎全额的库存成本。以扩
大生产规模和提高劳动生产率来降低单位产品成本则属于成本改善形式,当然它也是一种基
于传统规模经济学的质朴且粗略的改善方式。现代的“作业成本分析”及其相配合的业绩计量
与评价方式则是一种更为精密、更为深入的成本改善技术方法,其成效在欧美实务界是有目
共睹的。
3)成本效益观念
成本效益观念认为企业中某些成本的支出是为了获得更大的收益。这是最近产生的一种
成本思想,类似于“花钱即是为了省钱”的消费思想,即为了长期的、大量的(相当于现实的机会
收入或未来的真实收入)减支应该支出某些短期看来似乎是高昂的费用。它不仅是价值工程
思想的一种体现,而且在为确立竞争优势而运用“差别化战略”时更为必要。也是决定其在市
场中竞争的优势。二是成本管理属内部管理,一般较少涉及企业外部,较易通过内部经营管理
制度创新取得明显成效。目前我国国有企业内部管理弱化,成本管理的预期收益的潜力很大,
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将成本管理放在突出地位,挖掘蕴藏在企业内部的巨大利润源泉是国有企业走出困境的重要
途径,也是企业走向成熟,企业管理走向科学不可逾越的一个阶段和一项重要内容。当期,这种
观念并不是对所有企业都适宜,一般而言,行业或企业应具有以下两个特点才可引入成本效益
观念:其一,竞争的实体要素趋同,使得各企业没有特别有力的“武器”赢得竞争优势。拿钢铁企
业来说,就基本呈共同的特征:产品趋同、质量趋同、技术趋同、产品功能趋同。其二,品牌和
商品的附加价值等因素影响很小。在硬件因素趋同、软件因素不起作的情况下,企业欲取得
竞争的胜利只有在价格上作文章,靠低价格吸引消费者,换句话说,其他竞争要素不能产生差
异,只有价格才是这种类型企业取得竞争胜利的关键。那么,自然而然的企业经营管理的重点、
核心就放在成本管理上,以求通过降低成本来赢得价格竞争的胜利。
2、战略成本管理
它是在考虑企业竞争地位的同时进行成本管理。它区别于现行成本管理的最大特征;在进
行成本管理的同时关注企业在市场中的竞争地位,并借助成本管理使企业更有效适应其持续
变化的外部环境。其内容包括事前的成本决策、事中的成本控制、产品寿命周期成本及质量
成本。首先,对于事前成本决策来说,产品成本的高低一般取决于该产品在设计、研制阶段的
工作质量。研究表明,80%的成本在产品设计阶段就已经决定了。因此,开发新型的满足消费
者质量与功能方面需求的产品,已成为企业生存与发展的关键。其次,事中的成本控制,一直是
传统管理会计和企业工作中的主要内容。近年来,随着间接费用在产品成本中比重日益加大,
传统的成本计算方法在很多情况已经不能满足成本计算和管理的要求,作业成本法应运而生。
作出成本法需首先进行资源动因和作业动因分析。调查产品从设计、试制、生产、储备、销
售、运输到用户使用全过程,在熟悉产品生命周期流程的基础上识别、计量作业,并将作业适
当合并,建立作业中心。同时将资源费用归集到相应的作业,通过分析作业消耗资源的情况,确
定作业的有效性和增值性。其次,进行作业的综合分析,从作业完成效率的高低的角度将作业
划分为高效作业和低效作业。理想的作业链应是作业与作业之间环环相连,无开断、重叠、
延误、等待,多高效作业,少低效作业。再次,计算产品成本。产品总成本=直接成本+∑(各层次
作业分摊成本),产品单位成本=总成本/产品产量。最后,通过作业分析进行作业改进。通过对
所有与产品相关联作业活动的追踪分析,明确作业的价值和效率,尽可能消除“不增值作业”,改
进“增值作业”,提供有用信息,使损失、浪费减少到最低限,最终达到提高企业的市场竞争能力
和盈利能力,增强企业价值的目的。最后是产品寿命周期成本与质量成本。产品寿命同期成
本是指为实现某产品的必要功能,在其整个生产和使用过程中所发生的全部成本。而质量成
本包括预防和鉴定成本、差错成本两大部分。其中,预防与鉴定成本为不可避免成本,随着产
品质量的提高而增加;差错成本为可控成本,随产品质量的降低而减少。两种成本之间存在一
定的合理比例,在产品质量一定的情况下,成本会降到最低。因此,企业要树立提高质量就是降
低成本的观念,正确处理成本与质量的关系。其内容包括确定合理的产品使用周期、保证适
当的产品质量及合理的产品功能。保持合理产品质理的关键是在产品的研究开发阶段,根据
消费者需求、购买能力进行产品设计,在生产阶段采用先进的成本控制方法,使产品成本、品
质和功能充分满足消费者的需求,尽量降低产品的的寿命周期成本。
3、科技驱动型成本管理
它是适应市场经济条件下企业生存与发展需要而产生的,是在“科学技术是第一生产力”的
理论指导下,正确处理科技创新与成本管理之间关系,坚持以科技创新为动力,大力推进企业
成本管理组织、方法、手段科技化,在力采用新技术、新工艺、新材料、广泛调动每一员工
的积极性,拓展成本管理空间,它是由美菱股份公司推出来的,其核心在于将科技进步贯穿于
企业管理的全过程。通过现代化的科技手段和方法,对所有的成本项目进行控制和改进。即
在具体实施过程中,综合运用优化设计、工艺改进、设备技术革新、先进检测技术、计算机
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网络和信息技术等技术和管理方法,不断提高产品技术含量,降低产品材料成本,提高生产效
率,最终达到增加企业竞争实力,提高企业经济效益的目的。
