煤炭经济研究·!""#$ %
浅浅浅谈谈谈“““三三三位位位一一一体体体”””的的的会会会计计计监监监督督督
张晓丽
& & 市场经济是法制经济，它要求经济单位的经济
活动必须在法律、法规、制度规定的范围内进行。
会计监督是经济监督的重要组成部分，在维护社会
主义市场经济秩序，保障财政经济法律、法规、规
章贯彻执行中发挥重要作用。在现代企业制度下，
企业走向市场更要加强和完善单位监督、社会监
督、国家监督“三位一体”的会计监督体系，以
保证社会主义市场经济的健康发展，维护国家和单
位、公众等各方面的利益。
一、健全内部会计监督制度是会计监督体系的
核心
所谓内部会计监督是指对单位的会计工作和会
计资料及其所体现的经济活动进行监督，其根本目
的是：保证会计资料的真实、准确，保证单位资金
和财产的安全与完整，保证单位的各项财务收支及
其会计核算符合国家法律、法规和国家统一的会计
制度。随着企业产权制度改革的深入，逐步形成了
多元化的企业改制新格局，为企业的发展注入了生
机和活力。企业经营者接受资产所有者委托，并按
其意志自主地组织生产经营活动，按照会计准则定
期提供规范的、合乎质量要求的会计信息，以如实
反映其受托责任，所有者根据经营者提供的会计信
息评价其经营业绩，并据以进行决策。由于所有者
远离企业日常经营管理及受专业知识的限制，经营
者实际上控制着所有者的资产，而由于所有者与经
营者目标不一致和信息不对称，因此，内部人控制
就难以避免。企业管理当局“操纵会计”的行为
便难以杜绝，经营者提供的会计信息失真，违法违
纪现象时有发生，造成企业浪费和潜亏，使国有资
产大量流失。因此必须建立健全内部会计监督制
度，保证会计资料合法、真实、准确、完整，以达
到加强经济管理，提高经济效益的目的。
’$ 建立一个严密的企业内控体系。第一，处
理经济业务会计事项，应严格分工，相互制约、相
互监督，有关人员在从事业务时，必须明确业务处
理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客
户的业务，均要经过复核，重要业务实行双签制，
严禁个人全过程独立处理业务。第二，明确单位负
责人和职能部门，在处理经济业务事项和会计事项
中应有的职权和承担的责任。会计人员处理业务时
应依法履行职责，对不合规定的有权予以退回，并
要求经办人依法进行补充、更正。单位负责人不得
授意、指使其违法办理会计事项。第三，在企业会
计部门内设立一个具有事后监督的专业岗位，在常
规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业
务进行日常性和周期性的检查，并配备责任心强、
工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规
范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财
务部门的负责人。第四，成立一个直接由监事会管
理并独立于审计部门的审计委员会。通过定期对内
部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业
的会计报表等手段，对企业会计部门实施内部控
制，建立有效的监督防线。通过严密的内控对及时
发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，
将具有重要的作用。
!$ 建立完善的内部审计制度。内部审计在现
代企业中对加强内部控制制度和自我约束机制，贯
彻企业经营方针和实现经营目标，以及在完善企业
管理，提高经济效益方面有着重要作用。但必须做
好几点：第一，单位领导人应重视内部审计工作。
单位领导人的认识水平，直接决定着内部审计机构
的健全程序和在企业中的地位与工作成效，有力的
支持有利于搞好内部审计，帮助单位改善经营管
理，提高经济效益，实现经营目标，履行受托责
任。第二，配备数量适当、素质较好的内部审计人
员。审计人员的合理配备是保证审计工作质量和效
果的重要措施。同时要对内审人员进行培训，更新
审计人员的知识、提高技能，使他们适应内审工作
的特点以及自己岗位的职责。第三，转变审计观念
和方式。为了适应建立市场经济体制的要求，内部
审计部门必须转变审计观念和方式，即要从内部审
计的监督和查处为主的观念转到以加强企业管理、
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【财会与审计】& & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & !""#$%&’%( ) !$*’&
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提高效益为主的新观念上来。只有做到这样才能维
护财经法纪，防止国有资产流失，保证国有资产的
完整和增值；促进企业健全单位内部控制制度，加
强企业管理，改进生产技术、挖掘内部潜力、降低
生产成本、提高经济效益。
#$ 加强对内部控制行为主体“人”的控制。
企业的经营风险和会计风险的产生，行为主体是
人，包括单位的负责人和业务经办人。单位负责人
要以身作则，起表率作用，只有上下一致，及时沟
通，还要及时把握好相关人员的思想、动机和行
为，以便采取措施加以防范和控制。另外，对会计
人员进行职业道德和业务培训。职业道德教育要从
加强会计人员的法纪政纪，反腐倡廉等方面的教
育，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法
律、法规，遵守财经纪律，做到奉公守法，廉洁自
律；加强对在职会计人员的继续教育，要特别重视
业务能力较差的会计人员的基础业务知识的培训，
以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错
误。建立健全内部会计监督制度、规范会计行为，
才能保证会计资料的真实、完整，改善经营管理，
提高企业经济效益。
二、社会监督、国家监督是会计监督体系的保
障
社会主义市场经济的建立和运行，必须发挥社
会监督、国家监督的作用，社会监督主要是注册会
计师监督，而国家监督主要是财政部门等的监督，
主要通过对内部会计监督的再监督来实施，它以单
位整体为监督对象，以维护单位外部相关主体的利
益为目的。!社会监督，首先，注册会计师审计能
够独立、客观、公正地评价受托经济责任，发现并
纠正经营者提供的会计信息中存在的重大错误、漏
报，提高会计信息使用者对会计信息的可信程度，
从而保护投资者、债权人及社会公众的合法权益。
其次，注册会计师审计与企业内部控制制度是相互
联系、相互促进的，内部控制制度是现代企业内部
管理的核心，注册会计师在开展独立审计过程中，
必然会对企业内部控制制度及其运行进行评价和测
试，并就此与企业进行沟通。因此，通过审计，企
业能够迅速掌握本单位内部控制制度的薄弱环节，
并迅速加以改进和完善，促进企业内部经营管理制
度的健全和完善。再次，注册会计师审计有利于政
府职能的转换，促进政企分开。这样不仅减轻了政
府部门的监督管理工作，而且为政府部门工作重心
的转移创造了条件，促进市场机制效率提高。所
以，对企业会计信息质量控制，除了企业会计的内
部控制外，会计师事务所还应加强自身建设，努力
提高执业质量，树立良好的执业形象和信誉，对会
计信息进行严格监督，做好行业自律制度和完善执
业制度和实施细则，对行业成员的执业质量和职业
道德进行规范和监督，确保会计信息的真实性和可
靠性。"国家的监督管理已向参与国民经济宏观调
控转变。首先，政府是会计工作的主要服务对象和
会计信息的主要使用者，政府应充分考虑国家宏观
经济决策的需要，在会计规范化建设和会计管理体
制改革中履行应有的职能。政府机关对会计政策的
选择、会计报表的信息内函、会计信息的披露方
式、报送时间等，通过制定会计准则来满足这种需
要。其次，目前政府使命机制正在改变，政府部门
对企业的会计监督正在加以完善。政府应促进企业
财务监督社会化体系的逐步完善。尤其是《会计
法》赋予政府部门对社会审计组织的监督。由于
我国社会审计组织起步晚、发展快、基础差、发展
中存在着不少问题，比如，行业规范化建设有待加
强，从业人员的法律意识风险意识不强，职业道
德、执业质量方面的问题还不同程度的存在，行业
内部和外部仍存在着有法不依，执法不严，政出多
门，行政干预等，与我国建立和完善社会主义市场
经济的需要很不适应。因此，政府部门应重点通过
社会审计组织的审计业务质量来实施高层次的再监
督。
会计监督主体由会计机构和会计人员、注册会
计师和国家有关政府部门组成。三者紧密联系、相
互依存，企业内部会计监督是核心，是企业内部自
我约束重要组成部分，社会监督是企业外部经济约
束，政府部门监督是行政力量和外部经济约束的融
合，只有将三者有机地结合起来，形成强有力的会
计监督机制，不断提高会计工作的规范化水平，才
能逐步提高会计监督的质量和水平，确保市场经济
的健康发展。
（作者单位：淮北新兴实业有限责任公司）
（责任编辑：秋& 实）
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