非SBU企业经营偏差分析
投资管理部
二00二年九月
说明：1、企业经营偏差分析必须是在完善的经营管
理计划基础上进行的
2、偏差是指实际值与计划值之差
3、由于财务偏差分析有专题报告，因此，本
报告不涉及财务指标分析
4、鉴于目前非SBU企业的状况，本报告重点
讨论生产型企业经营分析，并旨在讨论分
析方法
报告内容
■当前非SBU企业经营（偏差）分析工作存在的主要问题
■非SBU企业经营（偏差）分析指标体系
■非SBU生产型企业经营（偏差）分析内容
■ 当前非SBU企业存在的主要问题
目前非SBU企业的主要问题：经济效益低，明亏、潜亏比较严重
价格、汇率、利率等
· 产品质量差
· 消耗高，成本大
· 资金效益差
· 产品竞争力不强
内部因素
外部因素
经济效益低
明亏、潜亏比较严重
主要问题
影响因素
几个数字说明我们企业的经营管理水平有待提高
·有一家企业2001年优质品率为27%，而行业水平65%
·而不良品损失率站产值的10%-15%，可以推算出该企业质量损失非常大，产成品库存积压
·还有一家企业2001年产值物耗指标得到72%，说明这家企业材料、物资管理失控
·另一方面，有个别企业片面追求高质量，脱离实际需要，规定过高的内控标准，对某些次要性能进行高标准要求，导致成本上升，企业效益受到影响，而这种过剩质量造成的损失和浪费往往被忽视
当前我们半数企业成本管理的状况不好
·由于生产资料价格大幅变动，造成企业资产流失严重，补偿不足，甚至实现利润多由资金转化而来
·成本信息失真，潜亏严重，企业明盈实亏
·企业自由资金不足，借款利息负担沉重，流动资金周转过程中漏损现象严重，同时企业融资不规范，资金成本高
·企业成本意识淡薄，管理松弛，约束软化
报告内容
■当前非企业经营（偏差）分析工作存在的主要问题
■非SBU企业经营（偏差）分析指标体系
■非SBU生产型企业经营（偏差）分析内容
■ 当前非SBU企业存在的主要问题
■当前非SBU企业经营（偏差）分析工作存在的主要问题
当前非SBU企业经营（偏差）分析工作存在的主要问题：
·偏重于财务分析，企业经营分析较少
·各级管理平台共用一套分析指标，分析重点不突出，特别是三级企业忙于应付偏差分析，经营分析几乎是空白
二级管理平台（新疆德隆、新疆屯河等）
上海总部
下属单位公司（生产、经营企业）
2002年度经营管理考核目标
管理体系
偏差分析
执行目标考核体系
据此进行偏差分析
二级管理平台（新疆德隆、新疆屯河等）
上海总部
下属单位公司（生产、经营企业）
偏差分析存在一套指标体系循环使用的情况
报告内容
■当前非企业经营（偏差）分析工作存在的主要问题
■非SBU企业经营（偏差）分析指标体系
■非SBU生产型企业经营（偏差）分析内容
■ 当前非SBU企业存在的主要问题
■非SBU企业经营（偏差）分析指标体系
经营指标分两类
基础经营指标（基础数据）
评价经济指标
用来衡量评价企
业效益好坏、资
产质量优劣通用
语言
在年度经营管理
计划中详细的体现
销售分析：主要指标：
适销率
销售率
金额
金额
数量
数量
销售量占入库量%
本期完工入库产量
实际数
计划单位售价
件
丁产品
件
丙产品
件
乙产品
件
合 计
件
计量单位
期初产成品库存量
期末产成品库存量
甲产品
产品
适销率
实际为计划%
金额
数量
金额
产量
计划
金额
数量
实际
销售量占产量%
产品产量
产品销售量
丁产品
丙产品
乙产品
合 计
单价
期末产成品库存量
甲产品
产品
销售率
基础经营指标（基础数据）
评价经济指标
指标分类举例
企业的经营分析的前提：需要建立一套完整的、能正确反映企业生产经营效益的指标体系
B.操作流程
熟悉本行业指标体系
对应本企业建立生产经营效益的指标
对比计划和行业指标，找出偏差
全面评价企业经营业绩，核算企业经济效益
揭示企业物质运动，资金运动的过程及其成果
反映企业状况指标
产品产量、品种、质量产值、销货合同完成率、产品销售收入、销售品种结构、市场占有率、工业增加值增长率
反映企业状况指标
反映人力利用水平状况指标
工人劳动生产率、
工时利用率
反映人力利用水平状况指标
反映人力利用水平状况指标
单位产品材料
能源消耗量
生产设备利用率
材料利用率
反映物力利用水平状况指标
反映财务利用水平状况指标
资产负债率
所有者权益构成比率
存货周转率
应收帐款周转率
利润总额增长率、资本金利用率
反映财务利用水平状况指标
反映劳动耗费水平指标
单位产品制造成本、
单位产品总经营成本、
成本费用利润率
反映劳动耗费水平指标
反映生产经营总效果指标
销售利润率
权益报酬率
资本报酬
市盈率
投资收益股票
反映生产经营总效果指标
A.经济效益指标体系
经营效益指标体系
手册
1、
●对投资者负有管好、用好受托资产、实现保值增值的责任。
●保证供、产、销经营活动与资金筹集、投
放相协调。
●争取实现规模效益与最高的盈利水平。
●保持企业的最优资本结构。
●实现雄厚的资金实力和经营能力。
●全面综合分析企业生产、质量、筹资、投
资、产品经营、新产品开发、资本运营战
略的得失与协调。
因此，对企业经营管理全过程必须了如指掌。
● 要求评价企业经营成果；
● 分析企业经营者履行资
产保值增值责任的能力；
● 制定激励机制的依据；
● 要根据分析和评价，作
出相应的投资决策
●要求企业按期归还
借款、偿付赊欠贷
款及支付利息，
所以包括银行在的债
权人也要定期分析
和评价企业的食用状况，偿债能力。作为其垡的依据。
企业所有者
债权人
企业经营者
因此，不同的主体对企业的经济指标的分析有所区别，目前银行已经开始按照国际惯用的经济指标来评价企业，以此作为其授信，放贷的依据，所以，今天要探讨的经营指标（偏差）分析，基本靠近国际惯例。
主体不同，对于经济指标的要求也不同，因此，对应不同的主体（债权人、企业所有者、企业经营者）应制定不同的经济指标体系
二级管理平台（新疆德隆、新疆屯河等）
上海总部
下属单体公司（生产、经营企业）
●考核指标+财务分析
●基本经营指标
●产品市场目标
●经营能力目标
●资 源 配 置 与 资 产 劳 动 效 率 目 标
●财务分析
●经营目标
●销售
●生产
●成本
●利润
●财务
上述各项指标体系的详细分析
上海总部、二级管理平台（新疆德隆、新疆屯河等）下属单体公司（生产、经营企业）属不同的主体，因此，各自对指标的要求是不同的。经营管理指标—应围绕上级公司下达的考核指标，根据本公司的具体情况，独立建立一套更完善、更贴近企业的指标体系
指标体系应逐级放大
二级管理平台（新疆德隆、新疆屯河等）
上海总部
下属单位公司（生产、经营企业）
●考核指标+财务分析
●基本经营指标+
●产品市场目标+
●经营能力目标
●资 源 配 置 与 资 产 劳 动 效 率 目 标
●财务分析
●经营目标
●销售
●生产
●成本
●利润
●财务
上述各项指标体系的详细分析
二级管理平台的经营管理指标——应围绕总部下达的考核指标，根据下属公司的具体情况，分别建立一套更完善、更贴近企业，更贴近银行的指标体系
基 本 经 济 目 标
指标名称
单位
目标值
1 产品产量、质量目标
2 销售（营业）额
4 净利润额
5 销售净利率
6 权益报酬率
7 负债比率
8 总资产周转率
9 每股盈利
10单位产品目标总经营成本
万元
万元
万元
%
%
%
次数
元
元
产 品 市 场 目 标
指标名称
单位
目标值
产品销售率
销售新品率
新产品开发项目数
外销出口产品比率
国外市场数
国内新市场数
市场占有率
%
%
项数
%
个
个
%
二级管理平台—作为一家实业经营管理实体应围绕总部下达的考核指标，按照实业经营指标的分类方法，根据下属公司的具体情况，分别建立一套指标体系
二级管理平台—作为以实业经营管理为主的实体应围绕总部下达的考核指标，按照实业经营指标的分类方法，根据下属公司的具体情况，分别建立一套指标体系
经 营 能 力 目 标
指标名称
单位
目标值
1 权益资本总额
2 投资总额
3 新建、扩建、改建项目数
4 设备投资项目数
5 研究开发投资额
6 市场开拓投资额
8 7 职工总数及其高管
构成与培训
11生产均衡率
12生产成套率
13优质品率
14设备事故率
万元
万元
个
个
个
万元
万元
人
%
%
%
%
资源配置与劳动效率目标
指标名称
单位
目标值
1 固定资产与流动资产
比率
2 职工平均人数
3 全员劳动生产率
4 设备生产率
5 物耗产值率
6 流动资产周转率
7 存货周转率
8 总资产周转率
9 万元产值综合能耗
10 销售成本费用率
%
人
元
元
元
天数
天数
天数
标准吨/万元
%
报告内容
■当前非企业经营（偏差）分析工作存在的主要问题
■非SBU企业经营（偏差）分析指标体系
■非SBU生产型企业经营（偏差）分析内容
■ 当前非SBU企业存在的主要问题
■非SBU生产型企业经营（偏差）分析内容
基础数据
指标对比
偏差分析
影响因素
分析影响因素
并用评价指标
来衡量
汇总上级公司
评价指标并
上报
经营分析的程序
二级管理平台（新疆德隆、新疆屯河等）
上海总部
下属单体公司（生产、经营企业）
●考核指标+财务分析
●基本经营指标+
●产品市场目标+
●经营能力目标
●资 源 配 置 与 资 产 劳 动 效 率 目 标
●财务分析
●经营目标
●销售
●利润
●成本
●生产
●财务
上述各项指标体系的详细分析
三级经营管理平台—企业围绕销售、利润、成本管理、生产、财务管理等方面进行偏差分析，得出二级管理平台的各项指标要求，用规范的语言来管理生产型企业。
主要用来进行预测（计划），计划与成果比较（偏差）两个方面
下属单体公司应详细分析如下经营指标，从而揭示本企业的销售、利润管理、成本管理，生产管理、财务管理等方面，围绕企业整个产品经营活动指标，分析指标体系，对比偏差，找出纠偏措施。
经营指标分析内容
财务分析
●资金实力
●营运能力
●获利能力
●融资政策
●财务风险等
综合分析
●对企业生产经营活动进行经济效益指标综合分析。
●经营战略
●企业总体经营目标
（销售，利润，成本）
●企业经营目标政策执行情况
的偏差分析
生产条件及其利用效果分析
●劳动力利用效果
●生产设备利用效果
●材料、能源利用效果等。
生产和生产成本分析
●供货合同
●产品产量
●质量、品种指标
●车间生产作业计划执行情况偏差等
经营管理目标
生产分析
重点内容
销售收入偏差分析
影响销售收入产生偏差的主要原因
销量 单价
销售政策 品种结构
产品质量 市场因素
纠偏措施
天一实业
8月份销售收入产生偏差114
销售收入偏差分析
天一实业
长短麻销售收入比预算增加165万元，其中：由于销量增加，使收入增加190万元，但销售单价下调使收入减少25万元。
亚麻纱为库存积压产品，销售收入没有完成预算，主要是销量没有完成预算。
亚麻凉席预算外实现销售64万元。
原因：销量；增加，预算外销售
单价：降低 虽然亚麻纱单价上升但是销量太少
应 收 账 款
98%
1202
1年以内
百分比
金额
期限
天一实业
销售政策：实际销售收入1340，应收帐款比期初增加1084万元，由于收入增加，使赊销额度有所增加。赊销率=81%
销售收入－累计－按产品
三维毛纺
1、羊绒衫收入实际比预算增加63万元，由于该产品平均销售单价比预算上升，使得收入上升223万元；由于销量下降影响收入下降160万元。
2、丝绒衫收入实际比预算降低352万元，由于外销交单推迟使得销售下降，影响收入下降346万元，由于平均销售下降，影响收入减少6万元.
指标：销售合同完成率和销售收入
-6
21
61
27
58
件
羊绒纱（KG）
-5
86
29
91
30
件
其他毛衫（件）
-352
165
135
517
141
件
丝绒衫（件）
件
合 计
件
计量单位
完成计划
合计
合同外供 货
合同
供货
1807
销售收入（元）
实际交货数
1744
销售收入
合同订数
比计划
增 减
单位
售价（元）
单位售价（元）
63
比较
260
计划数
296
羊绒衫（件）
实际数
产品
1、羊绒衫收入实际比预算增加63万元，由于该产品平均销售单价比预算上升，使得收入上升223万元；由于销量下降影响收入下降160万元。
2、丝绒衫收入实际比预算降低352万元，由于外销交单推迟使得销售下降，影响收入下降346万元，由于平均销售下降，影响收入减少6万元.
销售合同完成率（丝绒衫）=59%
销售收入=
1、生产不均衡，期末大量产成品集中入库，来不及办理发运手续
2、缺乏外协配套材料
3、运输工作存在问题
4、产品已完工，等待供需双方共同鉴定
5、产品质量存在问题
原因
存 货
本月为原料收购期，原材料增加幅度较大，截止8月底已收购原茎万吨，预计原料收购期在10月中旬结束。
产成品和发出商品中亚麻纱1627万元，占76%，该产品质量无法满足客户要求，可变现净值低于成本，公司已在本月对其计提存货跌价损失。
天一实业
产成品（含发出商品）构成
从库存分析销售：主要指标：适销率和销售率
金额
金额
数量
数量
销售量占入库量%
本期完工入库产量
本期销售量
18
31472
4631
15972
计划单位售价
155643
157193
件
麻屑板（张）
201
79
件
亚麻纱（吨）
3201
2933
件
短麻（吨）
1163
1676
件
合 计
件
计量单位
3414
3054
期初产成品库存量
期末产成品库存量
长麻（吨）
产品
实际为计划%
金额
数量
金额
产量
计划
金额
数量
实际
销售量占产量%
产品产量
产品销售量
155643
157193
18
麻屑板（张）
201
79
35646
亚麻纱（吨）
3201
2933
4639
短麻（吨）
合 计
15815
单价
3414
3054
期末产成品库存量
长麻（吨）
产品
销售率
适销率（整体）=100% 由于亚麻纱销售库存积压，其他产品肯定造成新的库存积
压，其适销率较低，应考虑限产，开拓市场
三项活动现金流量
天一实业
由于销售政策的影响，经营活动现金流出现大额赤字，会引起财务风险
销售利润偏差分析
影响销售利润产生偏差的主要原因
销售数量变动 销售价格变动 销售成本变动 销售费用变动
产品质量 产品费用 产品成本
纠偏措施
天一实业
8月份净利润偏差-139万元
净利润偏差分析
天一实业
本月虽然收入和毛利率均比预算增加，但由于重大会计政策变更，对库存亚麻纱计提存货跌价损失，使净利润比预算增亏139万元。剔除会计政策变更影响因素，实际净利润比预算增加177万元。
单位销售成本分析
天一实业
由于利润为正数，应寻求增大销售量，降低销售成本
毛利率
天一实业
长麻毛利率比预算上升11%，主要受单位产品销售成本下降15%、销售单价下降2%综合 影响；
短麻毛利率与预算持平；
麻屑板毛利率比预算上升12%，主要系销售价格与预算相比上升6%影响；
亚麻纱毛利率比预算上升36%，主要系销售价格较预算上升26%影响。
由于亚麻纱和麻宵板毛利率为负值，应以消化库存为主
由此，得出结论，
1、利润偏差是由于重大会计政策变更，对库存亚麻纱计
提存货跌价损失，使净利润比预算增亏139万元
2、由于亚麻纱和麻宵板毛利率为负值，应以消化库
存为主
3、长麻、短麻应寻求增大销售量，降低销售成本
产品质量的变动对 销售利润的影响
91
21
70
实际
销售税金
销售成本
实际
实际
85
35
50
计划
计划
实际
计划
计划
销售收入
销售利润
850
350
500
39
65
150
250
210
件
麻宵板
319
265
500
500
910
合 计
件
单位
280
200
250
700
350
亚麻凉席
产品
实际
计划
出厂价格（元）
单位成本（元）
100
50
50
销售收入
10%
5
7
30
件
麻宵板
100
件
合 计
件
计量单位
5
10
10%
税率
70
亚麻凉席
产品
产品质量的变动对销售利润的影响=∑各产品实际销售量*（按实际比重计算 - 按计划比重计算
的计划平均单价 的计划平均单价）*（1-税率 ）
=（70+30）*（9。1-8。5）* （1-10）=54（元）
成本分析：
分析方向
成本分析
单位产品成本分析
总成本分析
总变动成本 直接工资
直接材料
销售费用（变动部分）
总经营成本
销售费用（固定部分）
总固定成本 管理费用
财务费用
制造费用
主要成本=直接材料+直接工资
制造成本
制造费用=间接材料+间接工资+其他间接费用
总经营成本
期间费用=销售费用+管理费用+财务费用
成本分析
成本费用
构成
1
2
产品成本计划是企业综合计划的重要组成部分，具体规定了各种产品的计划成本水平以及成本目标，因此分析成本计划的完成情况，可以反映出企业的经营管理水平
主要产品单位生产成本分析—8月
原因分析：长麻单位生产成本比预算降低1490元/吨，主要受直接材料降低的影响，
直接材料降低的 主要原因：长麻出麻率提高，原料耗用减少，造成分摊的原料成本大幅度降低。同时本月使用了部分原来的库存原茎，降低了单位产品原料成本；
天一实业
结论：
上述指标说明：企业内部管理较好
通过对单位产品成本的分析，更准确反映产品成本的真实情况
127
150
125
100
实际
1950
900
375
600
30
实际
1500
600
300
实际
计划
计划
计划
150
150
100
合计
变动成本
半变动成本
固定成本
损失费用
总成本（元）
单位成本（元）
产量（件）
成本结构
产量
质量
变动成本
固定成本
影响单位成本的因素
单位产品成本降低率 =（1 –127%/150%)X100%=%
经验可以确定在其它条件不变的情况下，产品产量1%，单位产品成本就会下降%
通过对产品单位成本的分析，更准确反映产品成本的真实情况
50000
40000
30000
40000
10000
1
0。8
0。5
10
8
5
50000
50000
30000
50000
20000
一等品
二等品
三等品
4
单位售价
5=4/售价
折合标准产品换算比率
90000
7=3*5
实际
100000
3
实际
计划
计划
504000
80000
100000
合计
8
6=2*5
2
1
计划总成本（元）
按换算比率折合一级品产量
产量（件）
产品等级
质量
产量
变动成本
固定成本
影响单位成本的因素
产品等级系数的变动对成本的影响
计划平均等级系数=80000/100000=0。8
实际平均等级系数=90000/100000=0。9
单位产品成本降低率 =实际平均等级系数-计划平均等级系数/实际平均等级系数
=0。9-0。8/0。9*100%=11。11%
通过对产品单位成本的分析，更准确反映产品成本的真实情况
千克
套
计量单位
实际
计划
-0。7
0。3
10。8
4。2
19
7
11。5
4。5
19
17
0。48
0。60
19
0。5
0。6
19
22。5
7
1
23
7。5
1
铸件
钢管
外构件
其他
单价
41
实际
实际
计划
计划
-1。00
42
合计
比较）
材料成本
耗用数量
材料名称
质量
产量
变动成本
固定成本
影响单位成本的因素
铸件（22。5-23)*=
材料消耗量节约可以是每台产品材料成本降低0。55元
钢管 ()*=
铸件 22。5*（0，48-0。5）=
材料价格变动可以是每台产品材料成本降低0。55元
钢管 7*（0。6-0。6）=0
1、材料费用的分析：
通过对产品单位成本的分析，更准确反映产品成本的真实情况
千克
套
计量单位
实际
计划
-0。7
0。3
10。8
4。2
19
7
11。5
4。5
19
17
0。48
0。60
19
0。5
0。6
19
22。5
7
1
23
7。5
1
铸件
钢管
外构件
其他
单价
41
实际
实际
计划
计划
-1。00
42
合计
比较）
材料成本
耗用数量
材料名称
质量
产量
变动成本
固定成本
影响单位成本的因素
铸件（22。5-23)*=
材料消耗量节约可以是每台产品材料成本降低0。55元
钢管 ()*=
铸件 22。5*（0，48-0。5）=
材料价格变动可以是每台产品材料成本降低0。55元
钢管 7*（0。6-0。6）=0
2、工资费用的分析：
通过对产品单位成本的分析，更准确反映产品成本的真实情况
质量
产量
变动成本
固定成本
影响单位成本的因素
。
。
。
其他：职工教育经费
。
。
。
技术研究费
实验研究费
低值易耗品摊销
产品三包损失
修理费
办公费
折旧
偏差率
偏差
工资
实际
原因
计划
合计
项目
影响利润的因素还有其他业务利润，期间费用，投资收益和营业收支等方面，通过对相应指标的分析从而找出偏差原因，指定纠偏措施（略）
生产分析：主要是生产成果分析和生产条件分析
生产分析
材料、能源消耗分析
生产设备利用效果分析
产品等级率分析
废品率完成情况
质量控制分析
生产均衡性分析
生产进度分析
生产计划完成情况分析
影响产品质量因素
影响产品产量因素
生产条件分析
生产成果分析
重点说明
换算为一等品产量
实际
件
三等品
件
二等品
件
合 计
件
单价
完成计划
总价（元）
产量
换算为一等品产量
产量
比计划
增 减产量
总价（元）
比价
比较
计划
一等品
产品 等级
比较
平均等级
等级系数
平均价格（元）
甲产品产量
一等品率
二等品率
三等品率
实际
计划
指标
基础数据表格
平均等级
等级系数
等级品率
产品质量偏差分析主要指标：平均等级、等级系数、等级品率
产品产量
按不变价格计算的产值
材料消耗总量
按计划价格计算的材料
成本
材料供应量
月初储备量
月末储备量
材料亏损量
单位产品材料消耗量
比较
实际
计划
指标
材料供应量和消耗量的大小通常受到三个因素的影响：材料购入量、材料设备量、单位产品材料消耗量
权益报酬率
总资产报酬率
权益系数
所有者权益
资产总额
权益系数
销售收入
销售收入
净利润额
×
×
÷
÷
÷
销售利润率
总资产周转率
企业一定时期生产经营活动总效果指标
净利润，结构比较（预算、去年同期）绝对额比较、结论：长、短麻预算----对长短麻进行分析。后面内容
净利润，结构比较（预算、去年同期）绝对额比较、结论：长、短麻预算----对长短麻进行分析。后面内容
