审计符合性测试运用申的圃王弦敏(!虫立审计具体准则第九雪-一内部11制与审计风险〉在审计评价。把量相质很居地结合起粟，目前尚缺乏科学规:lE:注册会计师应当对m憧赖的内部控制进行待合性测青烛的整合万法。如果以发现司题性质严重程度作为评价试，据以确定对实质性测试的性质、时间相范围的影响。符依据，则可能低伍问题出现的普遍怪:如果以发现问题的合性测试完成后，注册会计师应对企业内部控制制度进仔鼓量多寡i'F为评价依据，则很难反映问题性质严重程度」二评价，以确定控制风险。因此，待台性测试直接影响实质的差异，何况没育发现问题不等于不存在问题。在许多情性测试，在一定理度上符合性测试还是景列由整个审计的风形下，审计人员凭经验、凭直觉会感到问题的存在，iE:l限险。但在实际操作巾，待台r1盟~试大部分流于形式，而且于售1四条件，一下子又无法找到违规的证据，这种情形下，很难对企血内部堕制制度做出适当的评价。这是由于我国作出比较乐观的审计评价会组负很大的审计凤险。企血啻理申系统贯彻内部应制制度时闺很短，既缺乏系统审计评价是定性分析后的结果。所谓定性分析是确定而具体的理论指导，又缺乏:lL实奇般的实践基础作支撑。本研究对象是否真青某利性质的分析.是从"质"的角厦对文拟就得台性现~词孟用中存在的突出|可题展开探讨。研究对象所i茸仔的份析，主要解决"是不是"的闯题。人人理论上害察，可以看到它南两神不闯的层次:种是研究符合性测试结果难以依赖的结果本身就是定性的描述材刺，没奇数量it或者数量化水平较低.如内部控制用庭情况调查表申对冥顶山宪或青符合性测试是对企业内部制厦运行进行测~u\o注册会失控制点提出i自闸，只要求何出"霆"、"否"的回答。显计师须对测试结果进行审计评价，以确定真审计冈险的高然，对审计事顶的定性纷析必然导致对审计事[页的定量分低。审计评价是对测试事顶纣析后得出的结论，但现实工析，以促使定性分析得出广泛而深入的结论。如果研究对作申，这和审计评价却难以任出。从理论上i奸，只要实事象是个复杂的系统，这个以定量到定性的分析认识过程求是，万法制学，无个人偏见，真结果应当基本待台测试也许要进仔多次。事顶的原貌。但评价内部控制制度冈险用高、cþ、低三个一个单位的经济活动是复杂多样的，评价的边程实际层茨可能评价不到点子上，而同些笼统、空泛、甚至前上是一个不断分析、综合的过程，即通过一定的审计万洼，唐矛盾的慨念作为审计评价，失去了审计评价应育的作用。暂时撇开真各部分之阁联系，逮个研究每个部分本身特奇比如"基本待舍"、"数额较小"、‘部分健全"等评价术语的情况，给别认识或确定真属性。在此基础上，综合形成都是-些模糊慨怠，只外延、内涵很难界定清楚，对于固-个总体性的审计评价，才能清楚地界定审计事顶"是什一审计事顶的评价和结论帘常会因人而异，这万面的实例么刁能看到个单位的经营活动的本质，刁能够在审计럻컊屡见不鲜。以对审计事顶的评价是量和质的统一来蓄，要报告。形成个台lJZ逻辐的审计评价。因顾常规审计不难췲랽쫽뻝ꇶꆶ中国注册会计师2阳5军4月§21 맦쫔뫏움탔쿕뫜웳뛸컄볆뗍ퟷ쟳쫂닣뫳뇈뚼튻싅짳퓚폐뇎쫽뗄탎폚퇐샭쮮맘좻컶쿳튲짏퓝?놨훐㈱맺뚨ꎮ볛닢쓑튵뻟쪦훐쫇쿮듎쎬죧짳볻킧뻝솿쿂뿍돶볆뺿싛뷡뿘ꎬ탭㢿쟩ꆱ룦탔ꆣ쓢닮욽룶뫏췵볆힢뛀ꎺ뻝ꎬ쫔뛔맜쳥탔탫짳뗄뿉뛜ꆰ튻볆늻뛠맛뇈움짏맻훆틔튪?뿶ퟜ훐닢떫뻍틬뷏떥닡탔쿒힢틔ꎬ웳샭뗄닢뛔볆헢랽풭쓜믹킩쫂쿊움헻ꋳ맑짳쳵뷏볛쿳뾼놾뗣듙룶뷸늿쳥닅탎믡쫔퓚럻ꎬ뗍캻닢볆솢쯒좷퓚튵훐샭쫔움훖램쎲ꏜ룅놾쒣쿮ꆣ볛㢿ퟷ볆볾샖쫇쯹달짭쳡쪹뢴탐늻럖탔쓜돉쏴뫏쳢췪쪵뫎ꎮ뗄쪦믡뚨튻쓚쾵싛쫔쫇볛짳뿆ꆣ욽쓮럻뫽뗄듓훐랽진캪죋ꎬ맛럱뷸뻍돶쫂퓓뛠뛏뇰뾴㈰돉볊탔뿶죧뺭짳볆뛔뿘뚨늿춳횸쫇톧떫볛ퟷ뫏룅움냑램?풱튻뗄탔뻟탐뿉톯쿮듎럖죏떽룶〵뷡뫳닙닢쎻쓚볃쓪쪦쪵훆돌뿘맡떼웳맻뛔움ꎬ늻캪ꆱ쓮볛짳솿ꆣ춹욾쿂럖폐뗄틔뚨컊쾵컶뾷쪶볆튻뫏맻㓔ꎬퟷ쫔폐늿믮볆펦훊럧뛈훆뎹튵뷸닢볛컞떽짳ꆢ뫍죧샎틀뺭ퟓ컶쒳럖뾴탔뚨춳훖믲움룶뫵슺탔폫쓑떱탔힢슽짏훐훆쓚폖퓋탐쫔좴룶뗣볆ꆰ헦뷡쫂훊맻쫌뻝랢퇩움뫳훖컶떽뗄뿘횻뗃ꎬ뚯ퟛ꺼좷볛떥싟?뻟뛔닢ꆣ럻뛈늿좱틔짳쫂쓑죋웷ퟓ움쫽췢싛쿮뫜ꆢ컞볛뗄탔쯼쏨튪럖돶헢뫏뚨캻벭닡ꎬ폃쿖훆쫇쓢쫔틲뫏ퟶ뿘랦훆볆쿮틔욫짏볛뛮퇓뎣뗄뫃랢퓲욾램뷡훊훷폐쫶쟳컶맣룶웤닅믡럻훐틀컊뢴쳥탅뗄듋탔돶훆퓺뛈움럖ퟷ볻ꎬ뷏ꆢ뎣뗘쿖횵뫜횱헒떣맻튪솽닄뇘랺䶶맽쫴쓜뺭짳볆뫏듦쳢뛈퓓삵닢삵탔ꎬ쫊훆쪵퓋볛컶돶뛸쪧킡쓚믡뷡컊쓆쓑뻵떽뢺ꆣ럖뷢훖쇏좻ꣁ돌곖쟥펪볆첽쪦탔퓚늻쟩뛠ힼ뗄훊럻쫔떱뛈폐탐ꎬ뫳ꆣ웤폃좥ꆱ몭틲쫇뫏쳢햱랴믡캥뫜쯹컶뻶늻ꆰ떼짮뾵돾믮움펦닢뗄뗈뿶퇹쓚ꆢ뫏뮹뗄쪱킧뷸틔뗃듓뷡럧튻쇋뫜죋솿웰탔펳룐맦듳캽ꎬꆰ춬쎻쫇훂죫붶벴퓚뗘뚯볛뛔쫔춻폚뗷퓲늿쪱탔쫇움볤뗄탐좷돶샭맻쿕킩짳ꆰ쓑뛸뫍살훊푩컊떽뚨폐ꆱ꣐춨킾듋뷧ꆣ웳듳돶늻닩쫔뿘볤닢펰볛뫜쪵뚨뗄싛펦폃쇽볆늿뷧틬훊ꎬ퇏죧쳢컊횤짳탔듓닣쫽ꆢ뷡풵맽뿃믹놾믘쳖뗚훆뫍튵쫔쿬늿ꆣ뛌볹컊웤뷡짏떱룟춳움럖뚨ꎬ뗄쒿훘맻탔듦쳢뻝볆ꆰ쫇듎솿뇭싛쒷튻뾸뒡짳훊맋뷸랶횱헻헢ꎬ믹ꆣ짳싛붲ꆢ볛붡쟥춳잰돌틔훊뗄럧컶ꆱꎺ뮯럱쫂훎뚨짏볆뎣쓚럖쳢퓚훐뻅탐캧뷓룶쫇볈뒡힢볆ꎬ놾훐뿕펦좫돾랽튻짐뛈랢퇏듦헢쿕ꆱ뗄믲쿮죧뾷쫂닅맦늿쇷햹컊뛔럻뗄펰짳평좱ퟷ닡럧떫횻ꆢ랺폐ꆱꎬ쏦살쿖훘퓚훖ꆣ좷컊헟맻쿊횱ퟛ쿮쓜퓋뿘폚뾪쳢쒳맽뫅뫏펰쿬볆폚랦횧믡쿕쿖튪뗍ꆢ뗄뗈뛔뾴캪컊돌ꎬ쟩뚨뷇쳢쫇쫽믘퇐뚹뻉ꆰ릻훆탎첽ꆣ쿮돌탔쿬쪵뗄컒쾵독닢죽짵ퟷ움폚ꎬ뿆쳢뛈떫탎ꆣ퇐솿듰뺿ﶳ랽쫇퓚늻훆쪽쳖퓚튵쪵튻닢ꆣ훊럧맺춳룟릤쫂쫔룶훁폃볛춬샽튪톧뗄짏쿞쿂뛔듓뺿뮯럖?램?돉쪲짳쓑뛈ꎬꆣ탭컱볊럻놾잰쫵쿔?볆폃뷸뛸뛠믲쓚폯탐쟒쟩폐늿뿘훆폫짳볆럧쿕ꆷ
审计发现，无论在内部控制制度的测试还建在实质性测试中、每能防止、发现或纠正的风险，还会受到注册会计师实施审个部分(测试点)的结巢与最终Ej3ì1评价之圆似乎缺乏一料向计程序米自jgaf.则甘户余额:;l;类""'~主fI-?i错?随风险的影响，机的联系。以恼查货币资金内部1世制能服完整性测试为例，因此，注册会计则仅以内部控制测试为基础实施细样审计，假设事先规定的关键测鼠点~15个，经审计宵10个F吁台规就很难将审计冈Jlfiì降接受的水平，泊Ill:样本邃的大小定.5个不符固定，应如何i平价呢?这时我们…定会感到也很难i克服政府i航号事部门利村会公众。@智商了15个测试点的段性fE巢，但要做出审计评价ìiß~在为了以理论和实践上解决制tíH基础审计存在的缺陷，没商标准，说不满蕉。可如果在此!\i:刷上将:l't近一步m忆，注册会计师职lIJi界开发出了审计风阶模型，以顾ì二解决10115=0，66，同拨号喜7'E设定的评判标准，确JE只为内目Jl5'制了注册会计师以制厦为慕I出采用刷样审计的随意帖，又解制度不健全，阅~就窑易解决了。显而易见，我们以役的决了审计资源的分配问题，即要求注册会计师将审计资源定性分析，往往只停留在某一个具体事顶上，审计事顶与分配到最榜易导致会计报表出现重大错恨的领域。从乃;去审计筝IJJi~阁献泛联系，从每一个审计测试点(尤舆是实质论的角度讲，注册会计师以审计风险模型为基础逝fj的审性测试)来看，它也许经迫了从定璧份析到定性分析的过程，计司称为风险导向审计方法。风险导向审计万法的优点是，但以审计评价层面上簿，却还处于只竹简{郎、没商数!il:他傻子注册会计师全面掌隘企业可能得伍的E重大风险，筒利:1!3'数篮Jt7J<平较低的层次，由于Ej3ìt~J.íìl辽阔g相分阂，于节省审计且日本.5'2mRll虫泛余阴性的观点附导致的审计风很难形成…个究熬的认识.j庭审计评价存在很大的商目性。险。+血路的审计绞驼，可以以下两个月丽入手迸行冈笔省认为，这jj!!造成Ej3t十评价雅的支援欧因之…。防导同Ejì计:l搜企且u的性质i世行凤磁导同审计符合性测试难以发现管理当局的.弊(1)同商1í:蚁。国宵1í:lIJi由于领导者佼佼要lIJi绩，可能会采用虚崩利润的手段来t直到目的。因此审计E重点Jillttz7:E符合性测鼠主要是岱萤1í:山内部l'ï制肯暖的运行情况。f是否虚增收入、成司"1Jj转的向关科目检查上。另外南美费它可以经过测试，发现制度运行中存在的问题，如企业员用的开交是否合理也要适当关注。工的舞弊等，但对于管理当局商吉普的舞弊，却无能为力。因(2)立市公司。上市公司往往筒物俯会计报表的将要。为企业内部控制制度是自管理当局制庭的，管理当简fi慧如为了~股就迎合投资者的需主要，ëjJ能会If~量收入，以ì6舞弊，必然会制JE…察3号黎的返归体制，附注册会计Vllìl吁JliJÉ摆好的llJL绩。舆审计风险也Jï!!7:E收入手。成本上。台性测试的结果必然可笑市~l!得到商娥的执行。因此注例外商lil:资企山(民营企lIJi)。这类企山l:Eí王商漏税的百意册会计师会认为企山的内部授制制Wï1l:较为5号楼而且得到周图，因此税翁的国3假想Ej3ì↑的m点。郊的执行，在制定~jp;[映测试时，ÎIIlx可销穰帧人的测试，我2.按fj~山的特点说行冈附导同审计相应挪威少工作雪景，而这最终会造成该Ej3ìtá快贩。(1)制造llJL，如览山的会计核算较复杂，特别是成本的夜实际Ej3计诅碌中，不1协会计师事务所采用的是问ã核算。5目l比1í:lIJi造假佼佼在成本结转万丽俄文意。lIIlfl-B贯式的内部制度测试.i'f:!ËEBíÌllJL职工自行作答是!lt否。i2的核算，收入与成萃的配比等都是审计的E重点。料待命性测试不但不能榄慧出管理当局的肖意造假，而且(2)商业企业。这类企血的往来15面较多，因此往来制连企血的职工舞弊行为都无法发现。因Jl:U吁台性测试实际自Jï!!Ejì计应关注的E重点。上起不到控制Ejì计风险的作朗。(3)民饱户(建筑gz~主)企血。这些企山往往由于笠产阁期ji，收入!:3成本的配tt15丽特划婆婆。因此姿关注收入!:3以风险导向审计修正符合性测试程序戚本的结转，工程盘的计算与配比等。(4)~Æ5山。酒店…般邵j呈现金结骤，因此现在2的Ej3ìt由于审计风附级企业因南风院因素的影刷，直口管理人较为蒙蒙。同时Iill关ì1固定资产的折|日，因为酒店的折1日员的日行和能力、行lIJi所处环境、山务1阳、窃易产线铺较大，黑影响戚本的正要因素，因此也是审州9弱点走一。娥的会计报表原因等导致的风院嗯又受到内部控制冈Jlfiì因柔的影腑，如账户余额线各类交易fl-fH苦棍，内部密制未(作者单位福建中兴会计师事务所)췲랽쫽뻝짳22 中阔泼朋会计师2005jjë4用'5'랢룶믺볙뚨뺡쎻ꆿ훆탔떫믲뫜뇊럻쯼릤캪컨뫏닡킧쿠퓚쪽훖솬짏틔평풱놨쯘쓜볆틲뻍튲힢쇋뻶럖싛뇣폚쿕沰⠱믡쫇폃⠲죧떽⠳춼㊣뫋뗄쒿뎤돉⠴뷏훐⣗맺쿖늿짨맜폐ィ뛈탔볆닢듓쓑뿉웳뇗믡펦쪵웰럀돌듋뫜닡힢엤뷚ꆣ떼듆⦹럱⧉캪솼⧍결⧖쯣뫋쫇⦷놾⦾듳뗄헟럻폚쇋닉ꎬ뫏럧볆ꎬ럖쫂폐뇪꽝늻쫔짳탎죏탔틔컨튵닢볆횴뗘볊쓚욷믡펰횹탲쓑닡떽뷇돆힢쪡룹쿲䀘탩뾪쿊쇋뫃틲듐월ꆣ쯣쳒뾵쫕뗄욵훘?솪쫽뫏듓폃㖸탔쿕닡컞⢲쿈쇋ힼ㔽붡컶쿮⧀볆돉캪닢뺭뇗쓚뇘쫔쪦탐복짳늿떽쿬ꆢ캴힢붫믡ퟮ뛈닡뻝떵탆퓶횧킹엤뗄쳍듋탒틲ꎬ뗆?죋뷡튪쫇ꗎ쾵솿탔뗄볆쮵샭탩믡닢떼싛맦ㄵꎬィ좫횮뒿움튻쫔맽뗈늿좻뗄믡짙볆훆뿘뫍놨랢쓜닡짳쪦죝붲럧뇊쓐쫕쫇ꯋ막튵뛗쮰떵떡듋펦﨨폫ꆣ펰뮸볆ꆣ뮯닢횰럧럾싛퓶퓚풵뚨뮷룶쮵긶ꎬ췹볤뒣볛헢쫔훷닢뿘믡뷡죏릤맽뛈훆쿲쓜뇭죧쿖랢볆횰쪦풴틗쿕돉헟ꎺ퓖떡죫럱뺡믲벨쫆뷰쓌ꏖ웳맘붨ꎾ춬쿬ꎽ틔쮮쫔릤쿕헾뫍샻쓚뗄닢늻㚣컊췹좱곋닣췪쫇튪쫔떫훆맻캪ퟷ돌짳솦쿮헋믲쿖볆럧튵틔떼힢쪦놾쪽ꎹꆢ뫏ꏉ펭ꆣ?월폫ꏕ훾릤욵쪱돉꣖㈰﮺쓑볬욽늻컨쫜뢮쪵죳늿뗄맘쫔쟥곔쳢횻랦ﳒ쏦헻퓬쫇ꎬ뛔훆뚨뇘웳솿훐볆ꆢ쒿뮧뻀헋쪦쿕뷧럖훂닡쿲좫짳䀘돉샭쿊뫏웤딨낲돌펦놾〵탐쾹틔볆닩뷏떫뇗웳볠볹쓪뿘뷡볼뗣돾?뻍춣솪닐짏뗄돉볬랢폚뛈ꆫ좻튵쪵ꎬ럧탐뗈폠헽뮧뷶붵뾪퇼엤믡짳쏦뿋볆킷탆놾튲킹춶쏱뫋떵볙훘ힰ솿ꮰ맘쮻랢탞㓔훆맻믵닢뗄ꆣ듊죝쇴쾵뾴뗍죏짳닩쿖맜쫇쳗훊뛸늻짵탐쿕튵떼뛮폠틔훁짏캪컊볆헆럾뺭쫖짙튪ꯋ펪킷쒻췹뗣⧆뇈힢훷슺훆폫쫔ꢣ뚨뿉싏틗퓚ꎬ궹쪶볆쿖웳샭평췪폐쓚탔헢짙훁헽쯹훂믲럧뛮돶믹쳢놨쪦랽컕좱퇩햵뗓쫊뻍헟짳췹엤떵ꆣ뿊튪뇒뗄쓜캪만늿뷢뛎?뛈ퟮ뗣탔죧죉뷢쒳듓ﷁ좴ꎬ움튵떱헻맘늿닢믡평ퟷ뒦뗄룷쿕믲뷓쇋뒡뇭틔램웳랦볏짓留볆햵욺퓚뇈쓍떡쏦쯣쟏뚨틲ꛊ곓닣맜볬뚼럻폐쏅뻶살뗄훕캪뷡맻뻶튻쎿쮴뮹쪹볛쓚퓋뻖샭훆뿘쫔볆웳폃뮷럧샠ꎬ룷쫜짳닉벴돶ꆣ튵좫뿉?폐맘陸탨튲⦡볏쯋돉뗈燎ꏕ쳘폫횽쯘싎뷰듎닩컞럧뫍훆듯ꛈ샭뫏닢짳ㄵ맻퓚ꢵ쇋룶튻펶뒦쓑늿탐폐떱퓋뛈훆쪱믡쪦튵ꆣ뺳쿕붻뮹샠뗄볆폃튪쿖럧뿉쏦듓맘힢킷쫇ꏕ훘놾뚼뒷뇰엤닺ꎬ쓚ꎬ돶램쿕짧뛈떽떱탔쫔볆룶ꎬ듋쓆ꆣ뻟ꣁ폚뗄뿘훐틢뻖탐뗃훆퓬쫂횰ꆢ틗믡붻닢쮮럧돩쟳훘쿕쓜틔?볕뿆?퓚뗣쾸뷡쫇뷃꧆뇈틲朗늿평맜랢틲믡믹쒿뮹움ꎬ컆떫믹샅쿔쳥짳뾷횻훷뻖훆듦뗄떽뛈죧돉컱릤닢튵폖쫜틗쫔욽쿕퇹힢듳떼쿂?쒿캻뿉쫕ꆣ?듔튪뗈헛듋뿘폚샭쿖쯘릫뗄쫇볛뺭튪뒡킱뛸쫂볆훎럖훆퓚컨뚨폐뷏뛔룃쯹ퟔ컱쫜떽듦캪ꎬ曄짳닡듭쒣쿲맛솽留볱쓜죫펣랽쾶뗍ꆣ곒뻉튲삼뗄쫔훆떱ꆣ훚퓚횮짳ퟶ짏틗쿮닢룟듦풭뛈뗄뇗ꎬ킧캪쿺닉탐탔떽듭힢믹돩볆믡놨탍뗣룶戮닩욱뫍뗍곌쏦留틲쫇?컨돌쪵볤훆볆돶붫벣볻짏쫔붶뗍퓚틲뗄컊ꎬ뛸췪쫛폃ퟷ뻖펰훊쓚놨닡듭뒡좡ꆣ춣캪훘랽ꢱ탩돉留?ퟶ곒陸듋쯏짳?뇗탲훊쯆폐짳웤곈ꎬ뗣꣐ꆢ뫜횮퓋쳢좴맜힢횴짆쫕뗄듰늿믡놨쪵퇹겴쯦쪦쇬믹랽듳떼쏦ꆣ퓶놾陸컄짓튪횽캪볆뛈쫂듋쿬듦탔뫵볆뷸랶컒짳⣓풷쎻듳튻탐ꎬ컞샭닡뛸죫쪧쫇죝뿘쓚럧쪩놾폀틢붫폲뒡램훂냋ꢣ쇭쓐쫕짏탂잳헂ꆣ쯍?맘뻆뗄췪쿮폐럻퓚닢좱룶움튻쏇볆죆훎폐뗄ꆣ쟩죧쓜떱믡쟒냜컊믲틗훆늿쪦쿕돩솿탔짳뷸쫖겿췢냋꧋즱燎者힢쓉뗪훘뇎헻횮틢뫏죧뗄볆쫔랦럻볛늽틔쫂쫽쎤뿶웳캪뻖볆틲뗃닢ꆣ듰럱닺럧뿘쪵뗄퇹?ꎬ듓탐폅짳뷸진폐ꪡ낵뺵죧뒿𥳐쫕뗣탔틃볤퓬맜좱훘훐튻뫏뮹솿췹쿮쟊쒹쒿ꆣ튵솦탮쪦듋떽쫔짺쿕훆펰짳듳쾽폖랽뗄뗣폐볆탐?맘틔쓒듦?죫헛횮닢뮥볙샭쿝뗣쟒ꎬ훖맦쫇뮯?뗄폫뗖ﶳ탔풱ꆣ틢럻힢폐헢듭틲캴짳쿬볆킡뷢풴램샻럧럑듯?믵뻉튻쫔쿠죋펦쎿폐뮶ꎬ뾿?첣ꆣ틲믡캪럖뛸쪵럅??ꢻ샽?샫쟒볊퓚ꎬ킵?
