经济理论与经济管理2014年第9期工业水污染税税率测算模型的构建与应用樊勇籍冠珩(中央财经大学税务学院，北京100081) [提要]本文探索建立水污染税税率测算模型并应用设计水污染税率。首先，在比较国内外水污染税费制度的基础上，借鉴环境税和环境保护相关理论，将水污染经济损失模型与内梅罗修正指数模型相结合构建水污染税测算模型;第二，采用水污染税测算模型测算了2010年河北省水污染税税率水平应为元/吨废水。这一标准远高于现行对每吨废水平均征收元的标准，验证了我国水污染征收标准远不足以弥补治污成本的现状，应在环境税费改税改革中重新设计征税依据和税率水平。[关键词]水污染税;税率设计Logistic模型;修正后的内梅罗(Nemerow)水质指数[中图分类号] [文献标识码]A [文章编号]1000-596X (2014) 09一0085-11了较多的经验，也取得较好的效果。一、引言作为一个以工业拉动经济增长的发展中国家，我国的水污染问题尤为突出，有调查数据显示，我在众多环境污染问题中，水污染较为普遍和严国75%的湖泊出现了不同程度的富营养化，90% 重，尤其在工业经济高速增长背景下的工业废水污的城市水域污染严重。尽管我国实行水排污收费已染现象较为突出。为寻找治理水污染问题的有效方有四十多年历史，但与一些发达国家相比，在运用法，20世纪70年代至80年代初期，西方一些国家税费等经济调控手段治理水污染方面存在较大不开始尝试征收补偿成本费(cost-coveringcharge)。足，尤其现行水污染排污费制度不能有效弥补水污这也成为水污染税和环境税的雏形。如丹麦、德染造成的损失和治污成本，使得经济政策的调控杠国、荷兰较早地开征了水污染税，以丹麦为代表的杆在治理水污染问题方面存在"缺位"现象。十八部分国家按照水中污染物排放量征税，而德国和荷届三中全会《中共中央关于全面深化改革若干重大兰均依据废水污染物的数量和浓度折算成污染当量问题的决定》中提出"完善税收制度，推动环境保征税。这些国家在水污染的经济政策手段方面积累护费改税"。环境保护费改税不仅是征收形式的简[收稿时间]2014→08一04[基金项目]2014年财政部部校共建联合研究课题[作者简介]樊勇(1975一)，男，江西修水人，中央财经大学税务学院副院长，税收计量研究中心主任，副教授，经济学博士，博士生导师;籍冠珩(1992一)，男，吉林四平人，中央财经大学税务学院税收计量研究中心助理研究员。感谢匿名评审人提出的修改建议，笔者已做了相应修改，本文文责自负。85
经济理论与经济管理2014年第9期单变化，其实质是要建立规范的政府收入机制，为berg and Van Der Ploeg)、古尔德CGoulder)以政府治理环境污染提供财力保障，而征收依据及税及斯考伯CSchöb)等人的研究克服了前面研究中率设计是有效收入机制的核心内容。针对目前水污局部均衡分析方法的缺陷，将外部性矫正的经济染征收标准不能足够弥补治污成本的现状，本文探分析拓展到一般均衡分析框架中，分析结果表索建立水污染税税率测算模型并用于具体税率方案明，环境税税率水平低于最优的庇古税税率水平。[2J[3J[4J[5J[6J富勒顿等人(Fullertonet al)认为的设计。目前我国对开征水污染税的讨论更多集中在理环境税的税率受多种因素的影响，如收益的重新分论与定性分析层面，涉及水污染税具体制度设计的配、动态的创新机制、社会稳定性的侵蚀性以及收入的潜在能力等。[7J较少，尤其在构建理论模型的基础上进行定量分析的更少，因此本文的研究内容对推动水污染税改革上述研究是在严格的条件下开展，而这些假设具有现实借鉴意义。本文以下包括:第一，对国内条件使得研究结论与现实情况存在一定差距，缺乏外关于水污染税研究的相关文献归纳整理;第二，政策实施的可操作性。水污染税税率测算模型的构建及具体内容，模型设(二)国内水污染税税率相关文献计的思路是运用Logistic经济损失模型测算复合污国内水污染税的相关研究内容主要集中在发达染物造成的经济损失作为应征税额，以工业用水量国家水污染税实施的情况介绍和经验借鉴，部分学和水质评价指数模型测算税基，进而求出水污染税者应用西方学者的环境税"双重红利"假说对我国税率的参考值;第兰，对水污染税税率测算模型的环境税效果进行了分析，还有部分学者尝试运用可一个实际应用，采用2010年河北省的工业用水量、计算-般均衡模型(简称为CGE模型)来研究环环境污染等数据，具体测算2010年河北省水污染境税问题，但针对水污染税税制要素设计的深入研究相对不多。[8J[9J[10J口lJ口2J税的税率水平，并与目前污水排污费制度的征收标准进行比较分析;第四部分是研究结论与研究国内关于水污染税税率的研究主要分为两方展望。面。在理论研究方面，高萍和计金标认为，污染的程度和污染物排放程度直接相关，同时污染状况同二、相关文献综述产生污染的产品生产或消费的数量直接相关，与价值量元关，所以水污染税应该采用从量税率而不应(一)国外水污染税税率相关文献该是从价税率。口3J斯琴波提出污染税的最优定价应国外对水污染税的税率设计的研究主要从三个是私人成本和社会成本之差，因此，纳税人的税负方面展开:第一方面，基于庇古税收的最优税率研应以满足政府为消除纳税人造成的污染而支付的全究，庇古认为税率应能够使污染削减的边际成本等部费用为宜，总的原则是在全国实行差别税率。根于边际社会损失，即处于私人成本与社会成本相等据不同地区、行业、水域污染状况与污染程度的不那个点。第二方面，应用博弈论研究最优水污染税同实施累进税率。[叫司言武曾经在最优环境税税率收问题。比较有代表性的有希普森(Simpson)在的确定方面进行过相关研究，运用CGE模型在研1995年研究的封闭经济下的Cournot模型的双头究环境税的经济福利效应的基础上，认为最优的环垄断市场，.提出最优税率不必低于边际破坏，而且境税率应低于庇古税的水平。川苏明和许文认为，有时候会大于边际破坏。[IJ这方面的研究主要着重计税依据宜采用应税污染物的实际或估算污染物排于企业之间的博弈关系，较多文献是对Cournot双放量，对不能进行直接或准确确定的排放量的污染头垄断市场研究。第三方面应用可计算的一般均衡物按照估算水平征收。税率方面采用从量定额，分模型研究污染税收的最优结构。20世纪90年代中税目确定税率，认为税率应采用基本税率和超标排期后，鲍温伯格和穆艾(Bovenbergand M∞ij)、鲍放的特殊税率。税率确定标准参考现行排污费征收温伯格CBovenberg)、鲍温伯格和普洛格(Boven-标准以及实际治理成本。口6J86
经济理论与经济管理2014年第9期在水污染税税率的定量分析方面，司言武、全意波较早提出了一个简便计算水污染税的税率定量三、水污染税税率测算模型的构建设计方案，其主要思路是结合治理污染所需的资金数量和工业废水排放的总量来计算确定水污染税税环境税理论认为最优税率能够使污染削减的边率，研究引用2004年发布的《中国绿色国民经济际成本等于边际社会损失，因此，水污染税的最优税率是指水污染税的税负水平应等于纳税人排污行核算研究报告》中污染成本的测算数据，结合为所造成的边际环境损失，包括环境损害、人体损2000-2007年各省、直辖市、自治区的有关数据，害和资源耗损等社会成本。但在具体实践中，最优对各区域的水污染税税率进行了测算。这项研究的水污染税税率是很难找到或难以实行的，即使能发思路值得借鉴，尤其是对环境科学中成熟理论的吸现了也难以实施。因为它始终处在一个动态变化当收很有意义，遗憾的是测算过程相对简单，缺乏相中，因此，在政策设计中，我们只能寻找→个折中关理论的支撑。[17J张静通过根据生态税税率设计相的可行方案来代替。在本文中，笔者构建水污染税关因素，设立以税负、就业、经济增长为约束条件税率测算模型的思想是:根据水污染物对环境所造的上限区间模型，以成本和税收收益为约束条件的成的损失估计值和治理污染所需的资金数量来确定下限区间模型。利用经验数据推算出了我国生态税水污染税税率，把污染物对环境造成的损失值平均率区间位于%至%之间，上升空间较分摊到每单位废水上，求得的税率就是排放每单位小。[18J陈雯构建了水污染的动态CGE模型，构建废水所要承担的成本。水污染排放模块，引入水污染排放因素的分解模水污染税税率测算模型建立在税率=应征税块、水污染治理模块;引入水污染排放税，以水污额/税基的基本原理上，模型的核心问题是如何结染排放当量为计税依据，设置相应的税率;构建水合环境科学中成熟理论与研究，建立一个能够科学污染排放和水污染税数据库，更新了宏观经济变量反映水污染税应征税额与税基的测算方法。因此，基线以及设置了造纸业水污染的历史及预测基本文分别采用Logístíc模型作为测算水污染造成的线。[四]贾琳琳提出基于治理成本的水污染税率模经济损失和修正后的内梅罗o、~emerow)指数测型。提出税率设计的几个步骤:首先，确定税基，算水污染税税基，得到的测算模型可以表达如下:即污染排放量，可以采取直接测量和根据生产产品污水税税率=工业所造成的水污染经济损失/量估计两种方法。其次，确定环境治理成本。针对(修正后的内梅罗指数×工业用水量)单位估计或测量排放量确定定额税率，再换算成单位产品的税额。最后，通过计算单位污染排放物应(一)Logistic 水污染经济损失测算模型一一承担的环境治理成本来确定税率。在对于税率水平对水污染税应征税额的测算设定标准进行解释说明时，采取了面板数据方法。水的经济价值的大小取决于水资源的丰富程分别建立模型估计出不同控制率水平的全国不考虑度，但与水质情况也有密切的联系，当水质下降设备成本的水污染单位处理费用以及每处理一单位时，水资源的丰富程度因而减少，水资源的价值也污染水的设备费用，将二者相加即可得到不同污染会大大降低，故水质是衡量水资源经济价值的一项控制水平下的水污染税税率。[叫重要指标。但有别于一般的主观认识，詹姆斯发国内外关于水污染税税率设计的定量分析的研现，水污染经济损失与衡量水质的污染浓度并不为究依旧有较大空间，因此本文着重用定量分析的方线性关系。当污染物浓度低时，其对水体没有十分法设计水污染税的税基和税率，并结合河北省的具明显的损害，但是随着污染物的浓度的逐渐增大，体水污染情况进行测算，提出河北省水污染税税率水污染经济损失随着污染物浓度的变化率先逐渐变的具体参考值，为政府相关部门制订具体水污染税大，然后逐渐变小。这种现象被詹姆斯用"污染损税率提供政策借鉴依据。失一浓度曲线"来加以描述，由于整个曲线呈现为
经济理论与经济管理2014年第9期"S"型，故称为"S"型曲线(见图1)。自詹姆斯污染损失率，且表示第i种单一污染物的污染损提出"污染损失一浓度曲线"以来，水污染经济损失率。据此，进而有:失的Logistic方程量化模型得到快速发展并用于对R’ = 1 -II (1 -R;) (3) 水污染进行定量评价和趋势判断。水污染经济损失其中，R'表示水中所有污染物对水体造成的复合污染物污染损失率。所以，复合污染物对水体造成的经济损失S，为:S = R’. K (4) (二)修正后的内梅罗水质指数模型一一对水污染税税基的测算水污染税税基确定的难点是计税标准的确定。由于对水排污行为征税存在多种征税依据，而不同的征税依据会对应于不同的税基计算方法，因此，选择什么样的征税依据成为首先要考虑的因素。1.可供选择的征税依据方案及比较分析。污染物浓度从理论上看，污水税的征税依据可分为四种:按废水排放量征税，按废水中污染物含量征税，按固1污染损失一浓度曲线工业废水排放数量和污染程度征税。按用水量和废根据詹姆斯的"损失一浓度曲线"构建Logis水的污染程度征税。四种方案的优缺点比较如tic方程用于反映污染物对水体造成的经济下[22J(见表1):损失。[21J方案1按废水排放量征税。目前西班牙和美国普遍采用这种方法进行征税。这种方案也是目前国R一旦一1 -(1) K 1十α.exp(一卢.C)内学者关于水污染税测算研究中普遍采用的一种方在式(1)中，S为污染物对水体造成的经济案之一。前文提到的司言武在以浙江省数据为基础损失，K为水体总的经济价值，R为污染物对水研究水污染税税率时便采用废水排放量征税方案，体造成的经济损失S与水体总经济价值K的比值，估算出合理的税率水平。[的这种方案相对来说技术上容易确定而且有利于对废水排放进行总量控制。表示污染损失率。C为单一污染物的浓度，其中α若对废水排放量按照定额税率征税，定额税率→经和卢为单一污染物的污染系数，其值根据《地表水环保部门确定后，给税务部门也会带来征管成本的环境质量标准》以及具体污染情况而定。下降，同时对企业具有较强的约束力。阳但由于忽复合污染物对水体造成的经济损失模型的建略污染物浓度因素，不同浓度不同危害程度的污水立，是以单一污染物对水体造成的经济损失为基础只要排放量相同即征同样税额，显然不是很合理，而建立的，其污染损失率不是各个单一污染损失率难以对不同污染情况的纳税人实现纵向公平。的简单相加。由概率论知识:任意两事件A或B方案2按废水中污染物含量，即污染物排放量发生的概率，为两事件概率的和减去两事件同时发征税。目前OECD国家中波兰、斯洛伐克、法国生的概率。等按照水中各污染物排放量征税。这种方案更有利据此，可推导出:于企业考虑污染物危害程度而不仅仅是排放量。王R(i) = R(i-l)十Ri-R(;-l) Ri (2) 金南等人在《中国环境税收政策实施框架》中将水其中Rω表示i种相互独立的污染物混合时的污染税归属于直接污染税，提出计税依据按照污染
经济理论与经济管理2014年第9期表1水污染税征税依据方案及比较项目优点缺点1.技术上较易确定1.不利于废水中有害污染物的浓度控制废水排放量2.利于废水排放问题控制2.对不同纳税人难以实现纵向公平废水中污染物1.污染物含量监测和征收成本较高利于为纳税人创造公平的税收环境含量2.难以使多种污染物浓度均得到控制废水排放量和废1.利于废水排放问题控制对废水实际排放量进行监测或估算和对污染程度的确水的污染程度2.利于废水排放浓度控制定区分难以实施用水量和废水1.实际排放量监测戚本不过高对废水的污染程度难以加以确定和区分的污染程度2.利于促使企业节水物排放量。[24J他认为这种方式促进建立有利于环境消减污染物的作用。比较方案1而言，通过将不同行为或直接限制污染排放为宗旨，是最符合环境税污染物的污染影响因素包括在废水污染程度的测度理论。苏明和许文进一步提出，对不能够直接或准中，加强了对污染物的浓度控制，不同纳税人也会确确定实际排放量的污染物应按照估算排放量征由于污染物排放情况不同而分别有不同的污染程税。[叫他们指出这种方案至少有两点好处:一是可度，从而征收不同的税收，有利于纵向公平。比较以直接剌激企业改进治污技术，减少废物排放;二方案2而言，虽然两种方案均需要对废水中的污染是可以使企业自主选择合适的治污方式，促进资源物含量进行测量，但方案4由于以工业用水量计算优化配置。但对工业废水中的污染物含量实施精确税基，更具有鼓励企业节约用水、循环用水的显著测算给相关部门提高了技术难度，增加了技术成优点。方案4同方案3方法接近，均采用废水污染本，目前在排污量核定方法上主要依靠现场环境执程度为衡量标准，但方案4根据工业用水量而不是法检查、监督性测定、物料守恒算法估量等，利用工业废水排放量计算，降低了实际排放量检测成现代科技进行实时检测，全程检测精细检测等自动本，在征管和测量方面要更简便易行，也鼓励企业化核定设备和能力有待提高。比如，废水中主要污节约循环用水。染物化学需氧量COD浓度易受各种不同因素影响但方案4也有一定的缺陷，首先，由于不同行而变化，确定浓度难度很大，也是目前企业和环境业在循环用水方面具有不用要求和限制等，会增加保护部门容易产生分歧的地方。部分对用水具有严格要求行业的税收负担。同样，方案3按工业废水排放数量和污染程度征税，该方案也具有对废水的污染程度加以确定、区分的同时依据废水排放数量和污染程度征税。其既有利难点，需要准确检测企业污染物排放浓度也相应提于废水排放的总量控制，也有利于废水排放的浓度高了技术难度。不过通过上述四种方案的对比分析控制，既体现对纳税人废水排放征税的横向公平，可见，方案4和方案3考虑得更全面，方案4体现又体现对纳税人废水排放的纵向公平，从理论上了保护环境及与末端治理相结合的要求，是对废水看，是最合适的计税依据。但该方案首先需要对废征税的首选方案。水的实际排放量进行检测或估算，还需对废水的污同时，对于不能够准确测量应税污染物的排放染程度加以确定，进行区分，加大了征管和实施浓度的，或者不能够准确测量工业用水量的，其税难度。基的确定应该根据其生产投入情况参照一般平均水方案4按工业用水量和废水的污染程度征税。平进行合理估算。水污染的产生与水资源的消费利用数量之间不存在2.水质评价指数模型。密切的相关性，但水作为水污染物的一种载体，减根据用水量和废水的污染程度征污染税主要是少水资源的消费和利用可以在一定程度上起到剌激要解决对废水污染程度的测算，在目前比较完善的
经济理论与经济管理2014年第9期水质指数评价方法有:布朗(Browm)水质指数、梅罗指数评价表示的是某种污染物在第1种用途下内梅罗(Nemerow)水质指数、罗斯(Ross)水对水造成的污染的影响，将水污染程度和水的用途质指数等，其中，内梅罗水质指数加强了水污染物联系起来。内梅罗的水质指数充分考虑了一种污染中含量最大的那一种污染物对水质的影响;布朗的物的浓度达到极高时的影响，但该模型考虑的污染水质指数模型针对每一个参数的相对重要性进行考物仅是数学中的一般均值，并没有对每一种污染物虑，最后进行汇总加权计算;罗斯选取4个参数作加以权重，针对内梅罗指数存在的问题，笔者提出为水质指数的指标，并对其分别给予权重考虑。上一种修正后的内梅罗水质评价指数。述每一种指数各有所长，但也各有所短。[叫本文采(2)修正后的内梅罗指数。如前文所述，针对内梅罗指数中存在的权重问用修正后的内梅罗水质指数作为测算水污染程度的题，笔者作如下修正:将每一种污染物的相对浓度计算方法。前面加上每一种污染物的权重值帜，并且加入另(1)内梅罗水质指数评价法。外一个修正量F'max 0 内梅罗在《河流污染的科学分析》一书中拟定出一种既考虑到各种污染物实测含量值的平均影响F'一ιιFw(9) max 2 又考虑环境中含量最大的污染物影响的方法，是一种兼顾其他因素并突出最大值的多因子环境质量指其中，F.由表示污染因子权重值最大的单项组分值。数。阳]内梅罗水质污染指标法选择的水质指标包根据以上调整，最后的修正内梅罗指数括:颜色、温度、悬浮物、透明度、总榕解固体、PIFJ为:pH、溶解氧等。内梅罗水质指数具体计算方法为:(~WiFi)2 + (F’maxY PI’j = (10) c-Lnc-L-艺同一2 +-2 一修正后的内梅罗指数有几个优点1.将最大(5) Pl= j 浓度单项组分值转化为最大浓度单项组分值和权重其中，Plj为内梅罗水污染指标，C，为污染物实测值最大的单项组分值的平均值。这样既考虑了最大浓度，Zij为t污染物在j用途下的水质标准，J代浓度的污染物影响，同时也考虑了在诸多污染物中表水的用途。权重最大的污染物的侧重性。2.在每一种相对浓为了方便表述，记:度的前面加上权重值W"考虑了每一种不同权重c-L 的污染物总影响。[27J儿--ma x (6) (3)污染物权重的衡量。n2nz›1c-L l-n 将各种评价因子乱的凹类水标准按由小到大-F F 一一一一一(7) η月的顺序排列，将其最大值Sm皿同Si比较，并令Yi为第i种评价因子的相关性比值，则:从而求出Y;=争!(11) (8) Wi=~ (2) Fmax表示单项组分值的最大值.F表示各单项~Yi 组分评分值F的平均值.N为项数。式中，Wi为第i种污染因子的权重值。在该指数评价中，每一种污染物的浓度均用相对浓度值C，/Z帘，与单独利用每一种浓度的绝对值~Wi=l (13) 相比，加人了污染物的标准浓度这个因素;此外内
经济理论与经济管理2014年第9期通过以上分析，可以得到，水污染税税基=工《河北省生态环境保护"十二五"规划》中公布的业用水量×修正后的内梅罗指数。2010年河北省全年平均污染物浓度、2011年《中国统计年鉴》中河北省全省工业用水量的数据，另四、水污染税税率测算模型的外还参考了《地表水环境质量标准))(GB3838-应用一一以河北省为例2002)中关于污染物水质的标准浓度数值。{二)测算过程河北省面临水资源短缺与水环境污染的双重问1.应征税额。题，其人均水资源占有量为我国平均水平的1/7，确定水污染经济损失主要需要分别确定河流中为此，河北省在我国率先实行了生态补偿费政策并主要污染物实际浓度和水污染经济价值两个指标的逐渐提高污水排污费征收标准，但这一举措的效果数值。如何呢?下面便运用模型分析测算水污染税税率，本文中河流中主要污染物实际浓度根据河北省并将测算结果与河北污水排污费征收标准对比最主要污染物化学需氧量(COD)与氨氮进行计分析。算。2010年河北省COD与氨氮的实际平均浓度分{一)数据来源别为 37mg/L。①同时根据表2以下测算数据来源主要包括:河北省物价局公《地表水环境质量标准))CGB3838-2002)②，要求取布的《全省各设区市污水处理费标准[2010年8渔业与饮用功能的水质标准为皿，旅游的水质标准月]))中关于河北省2010年不同市区的水价数据、为凹。地表水环境质量标准见表20亵2地表水环境质量标准基本项目标准限值单位mg/L序号I类E类E类凹类V类〉豆~5 化学需氧量(COD)ζ15 15 20 30 40 7 氨氮CNH3-N)乓 O. 5 1 2 结合河北省实际水体中各污染物的本底浓度，根据各职能的经济贡献率与重要程度，其中渔业占假定污染物在本底浓度与严重水体污染时的浓度对5%、饮用水占75%、旅游占25%计算出α与卢的综合数值见表3[犯J[29J水经济价值损失率分别为1%和99%，确定出水的0各种职能下的的卢，再依据河北省经济发展情况，亵3模型参鼓α与p水使用功能参数渔业饮用水源旅游综合数值 57 97 518. 6 62 a COD 125 756 203 6 P 单项指标a 180. 6 443. 91 氨氮 1. 312 9 1. 392 47 1. 287 4 P 」一从而，根据α，ß数值，利用式(1)可以求出各种污染物的经济损失率R，再利用式(3)计算① 《、河北省生态环境保护"十二五"规划))(河北省环境保护厅2012年1月17日公布)。② 《地表水环境质量标准))(GB3838-2002)，中华人民共和国国家环境保护总局2002年4月26日批准执行。91
经济理论与经济管理2014年第9期出水体的经济损失率R'见表4。表42010年河北省水污染经济损失率单位:%年份RαE R氨氯R 2010 % 70% % 本文中水经济价值依据成本分析法确定，根据取平均值后，与工业与生活两个方面的总污水排放2010河北省物价局公布的水价数据，将各类水价量相乘，从而确定水经济价值K(见表5)。①表52010年河北省各地区平均水价单位:元/立方米年份居民生活非居民特种行业平均水价石家庄市 1. 00 1. 00 保定市 1. 10 1. 10 1. 01 郎单F市 1. 00 1. 50 1. 10 邢台市 1. 23 衡水市 1. 23 张家口 1. 00 1. 00 o. 93 承德市 1. 20 1. 20 秦皇岛市 1. 10 1. 10 唐山市1. 10 1. 49 1. 49 1. 36 廊坊市o. 70 o. 90 o. 90 沧州市 1. 00 1. 00 全省平均 1. 14 1. 21 1. 06 最终，根据《中国统计年鉴》我国2010年工业国在2002年4月28日发布的《地表水环境质量标用水量为亿立方米及河北省全省平均非居民水准(GB3838-2002)))将地表水划分为五类水域功价数据，估算出K为亿元，结合水体中各能，并将地表水环境质量标准基本项目标准值分为类污染物的实际浓度，利用式(的从而求出S:五类，不同功能类别分别执行相应类别的标准值，S = KR = 114. 63(亿元)水域功能类别高的标准值严于水域功能类别低的标准值。本文均对工业污染物进行考察，对水体整体2.税基。污染程度估计，因此采用第凹类标准。M在经修正的内梅罗指数中Zij是-个重要指标。它表示的是在j用途下，污染物i的水质标准。我据调查数据，河北省化学需氧量(COD)的① 资料来源2河北省物价局((全省各设区市污水处理费标准))，2010年8月。92
经济理论与经济管理2014年第9期浓度值为 33 NH3NLNH3-N _ C-NH3N 本项目标准限值》可知COD的地表水环境质量标~ max LNH3-N 准第凹类标准限值为30mg/L.氨氮CNH3-N)地依据式(11)~式(13)最终求出各类商染物表水环境质量标准第凹类标准限值为 的权重(见表们。据此可以求出:F∞1[) =如=1. 435 67 L ∞D 襄6各类污染物的权重项目标准(mg/L)相关性比值权重值氨氮(NH3-N) 20 20/21 化学需氧量(COD)30 1 1/21 则:523. 2吨，氧化物吨，挥发酣吨，六价锚1. 242吨，铅吨，全省工业废水排放量为Fw = 如2二旦=3 刑33 114 232万吨。根据《排污费征收标准及计算方LNH3-N 法比如果按照污染物当量数前兰项计算，且不考F F F m皿=一一τ←一旦= 33 虑超标准排污费.2010年河北省应征收污水排污根据式(10)求得z费收费为34437万元，则单位废水排放量征收标准平均为元，远低于本文测算的每吨废水平:WiFi)2 + CF’m ax)2 均征收元征收标准，反映出河北省目前水污染PI’j = 3. 54233 2 防治费征收标准远不能弥补污水治理成本的问题。根据《中国统计年鉴》得知.2010年河北省五、结论与研究展望工业用水亿吨。①因此可得河北省水污税税基=. 54233=81. 8278 C亿吨)。开征水污染税是治理水污染问题的有效经济手3.税率。段，也是我国推进推动环境保护费改税改革的重要求出其修正后的内梅罗指数后，就可以依据内容，本文在比较国内外水污染税费制度的基础所求出的水污染经济损失与内梅罗指数求出上，借鉴环境税和环境保护相关理论，将水污染经税率。济损失模型与内梅罗修正指数模型相结合构建水污向北省水污染税税率=工业所造成的水污染经染税测算模型，并应用于河北省水污染税率设计。济损失/C修正后的内梅罗指数×工业用水量)经过对相关数据的整理，笔者测算了2010年河北114. 63/81. 827 8::::::::: 1. 40 C元/吨).其含义为，产省水污染税税率水平应为元/吨废水。这一标生每污染当量的工业污水时，工业所造成的水污染准远高于现行对每吨废水平均征收元的标准。经济损失为每吨元。根据2010年《中国环境统计年鉴》数据，这表明，即使在我国率先实行了生态补偿费政策并2010年河北省全年工业废水中化学需氧量排放逐渐提高污水排污费征收标准的地区，污染费征收217 吨，氨氮排放量18224. 9吨，石油类标准也远不能弥补污水治理成本。由此可以说明我① 此处进行近似单位换算2工业用水1立方米近似为1吨。93
经济理论与经济管理2014年第9期国污染费征收标准普遍偏低，提升空间较大，应在等方面。同时，考虑各地的气候条件、产业发展程未来的环境税费改税改革中重新设计征税依据和税度、人口密度状况不同、不同地区环境的自净能力率水平。差异以及东西部地区由于经济发展水平不同对水污本文所设计的水污染税税率测算模型目前仅适染税的支付意愿，水污染税税率应该实行差别税用于工业废水，有待于推广到生活污水、农业污水率。这都是未来研究的拓展方向。参考文献[lJ R. D. Pollution Taxation in a Cournot Duopoly [J]. Environmental and Resource Economics, 1995, (6). [2J A. L. Bovenberg, R. A. Mooij. Environmental Levies and Distortionary Taxation [JJ. The American Economic Re›view, 1994, 84 (4). [3J A. L. Bovenberg. Green Tax Reforms and the Double Dividend: An Updated Readets Guide [J工InternationalTax and Public Finance, 1999, 6 (3). [4J A. Bovenberg, F. Van Der Ploeg . Tax Reform, Structural Unemployment and the Environment [J]. The Scandinavi›an Journal of Economics, 1998, 100 (3). [5J L. H. Goulder. Environmental Taxation and the Double Dividend: A Readets Guide [J]. International Tax and Pub lic Finance, 1995, 2 (2). [6J R. Sch b. The Double Dividend Hypothesis of Environmental Taxes: A Survey [ZJ. Fondazzone Eni Enrico Mattei, Working Paper, No. 60, 2003. [7J Don Fullerton, Andrew Leicester, Stephen Smith. Environmental Taxes [Z]. NBER Working Papers No. 14 197, 2008. [8J史学文，曹虎啸，孙晓勇.环境税的简单经济学分析[JJ.税务研究，2003, (11). [9J曹虎啸.环境税的倍加红利分析[JJ.税务与经济，2003, (2). [10J王京芳，刘丽丽，盛其杰.环境税的倍加红利效应及其在西部地区发挥作用的探讨[J].西安建筑科技大学学报(社会科学版λ2005，(1). 口1J武亚军.绿化中国税制若干理论与实证问题探讨[JJ.经济科学，2005, (1). [12J刘红梅，孙梦醒，王宏利，王克强.环境税"双重红和IJ"研究综述[J].税务研究，2007, (7), [l3J高萍，计金标.试论我国开征环境税的框架性问题[J].税务研究，2008, (11). [14J斯琴泼.我国水污染税税制设计初步设想[J].商场现代化，2009, (6). 【15J司言武.最优环境税税率确定研究[JJ.社会科学战线，2010, (10). 口6J苏明，许文.中国环境税改革问题研究[JJ.财政研究，2011, (2). 【17J司言武，会意波.我国水污染税税率设计研究z以工业废水为例[J].经济理论与经济管理，2009, (6). [18J张静.我国生态税税率区间的实证研究[D].华东交通大学硕士论文，2011. [19J陈雯.中国水污染治理的动态CGE模型构建与政策许估研究[D].湖南大学博士论文，2012. [20J赁淋淋.我国开征水污染税的制度研究[D].河北经贸大学硕士论文，2013. [21]孟建国，苗丽华，刘洪瑞.基于Logistic模型的水污染经济损失计量研究[JJ新疆环境保护，2008, (3). [22J高萍.中国环境税制研究[MJ.北京:中国税务出版社，2010. [23J高萍，计全标，张磊.我国环境税税制模式及其立法妥亲设计[J].税务研究，2010, (1). [24J王金南，等.中国坏珑税收政策实施框架[M].北京:中国环境科学出版社，2006. [25J彭艳.基于加速遗传算法的水质评价模型优化及应用[DJ.四川师范大学硕士论文，2007. [26J N. L. Scientific Stream Pollution Analysis [MJ. Washing-tom D. C. : Scripts Book Company, 1974. 94
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