캬웕톶 ????쓪뗚?웚?江붭西컷财닆经뺭大듳学톧学톧报놨?2∞6年第3期??ꎮ?ꎬ?????, 2∞6 ퟜ뗚??웚?J?O?U?R?N?A?L? ?O?F? ?J?I?A?N?G?X?I? ?U?N?I?V?E?R?S?I?T?Y? ?O?F? ?F?I?N?A?N?C?E? ?A?N?D? ?E?C?O?N?O?M?I?C?S? ?总第45期S?e?r?ia?l? N?O?.ꎮ4?5? ?国맺际볊닆财务컱报놨告룦准ힼ则퓲对뛔非럇寿쫙险쿕业튵务컱准ힼ备놸金뷰的뗄?相쿠关맘规맦定뚨及벰启웴示쪾?田쳯?辉믔?(?쓏南뾪开듳大톧学ꎯ/훐中맺国죋人쏱民닆财닺产놣保쿕险막股럝份폐有쿞限릫公쮾司博늩士쪿后뫳流쇷动뚯站햾，ꎬ北놱京뺩?J??(?削?5?2?)?摘햪?要튪:ꎺ作ퟷ为캪有폐关맘保놣险쿕合뫏同춬的뗄国맺际볊财닆务컱报놨告룦准ힼ则퓲建붨设짨的뗄第뗚一튻阶뷗段뛎成돉果맻ꎬ国맺际볊财닆컱务报놨告룦准ힼ则퓲第뗚4?号뫅(I??F?R?S?4?)?仍죔然좻允퓊许탭各룷国맺保놣险쿕公릫司쮾在퓚大듳多뛠数쫽领쇬域폲维캬持돖当떱地뗘现쿖폐有的뗄믡会计볆헾政策닟，ꎬ但떫同춬时쪱也튲对뛔一튻些킩事쫂项쿮提쳡出돶了쇋强잿制훆性탔要튪求쟳。ꆣ这헢些킩强잿?制훆性탔要튪求쟳多뛠与폫非럇寿쫙险쿕业튵务컱准ힼ备놸会뷰的뗄会믡计볆核뫋算쯣和뫍报놨告룦体쳥系쾵有폐关맘，ꎬ对뛔我컒国맺也튲有폐启웴示쪾作ퟷ用폃。ꆣ?关맘键볼词듊:ꎺ国맺际볊财닆务컱报놨告룦准ힼ则퓲ꎻI?F?RS?4?;ꎻ非럇寿쫙险쿕业튵务컱;ꎻ准ힼ놸备全뷰?中훐图춼分럖类샠号뫅ꎺF?8?4?0?.ꎮ?4文컄献쿗标뇪识쪶码싫ꎺA??文컄헂章뇠编뫅号ꎺ?∞??8?ꆪ-2?9?7?2?(??2∞??6?)? 0?3?-ꆪ∞??3?7?-ꆪ0?4? ?概룅述쫶?强잿制훆性탔要튪求쟳Oꆣ具뻟体쳥来살说쮵，ꎬI?F?RS?4?允퓊许탭保놣险쿕人죋继볌续탸采닉用폃?퓚????쓪틔잰ꎬ늻듦퓚쏅헫뛔놣쿕뫏춬뗄맺볊?原풭来살的뗄会믡计볆处뒦理샭方랽法램，ꎬ但떫不늻得뗃重훘新탂变뇤为캪下쿂列쇐做ퟶ法램的뗄事쫂?在2∞4年以前，不存在专门针对保险合同的国际믡볆ힼ퓲ꎬ쫀뷧룷맺놣쿕튵뗄믡볆뫋쯣뫍놨룦쳥쾵컥?项쿮主훷要튪包냼括삨:ꎺ(??I?뛔)ힼ对놸准备뷰金볌继탸续닉采폃用럇非헛折쿖现的뗄方랽法램计볆提쳡;ꎻ?会计准则，世界各国保险业的会计核算和报告体系五뮨?ꎮ??ꎬ잧닮췲뇰ꆣ캪쇋킭뗷룷맺뫍룷뗘쟸뗄놣쿕믡?(?2 ?)퓚在놣保쿕险뢺负햮债뗄的맀估볆计中훐加볓入죫额뛮外췢的뗄谨뷷慎짷性탔;ꎻ(?3?)?在퓚保놣险쿕?花八门，千差万别。为了协调各国和各地区的保险会볆쪵볹ꎬ냯훺놨뇭쪹폃헟룼뫃뗘뷸탐짦벰놣쿕탐튵뗄?뢺负债햮的뗄计볆量솿中훐反랴映펳未캴来살的뗄投춶资额뛮度뛈;ꎻ?(?4)?继볌续탸确좷认죏递뗝延퇓?计实践，帮助报表使用者更好地进行涉及保险行业的뺭볃뻶닟ꎬퟔ짏쫀볍??쓪듺쒩웰ꎬ맺볊믡볆ힼ퓲캯풱?取좡得뗃成돉本놾(??DA?C?)?;ꎻ?(?5)?允퓊许탭保놣险쿕分럖支횧机믺构릹采닉用폃不늻一튻样퇹的뗄?经济决策，自上世纪90年代末起，国际会计准则委员믡뻍뾪쪼ퟅ쫖붨솢폐맘놣쿕뫏춬뗄맺볊믡볆ힼ퓲ꆣꋙ?会믡计볆政헾策닟等뗈。ꆣ同춬时쪱，ꎬI??F?RS??4튪要求쟳所쯹有폐保놣险쿕公릫司쮾都뚼必뇘须탫?会就开始着手建立有关保险合同的国际会计准则。(1)뾼싇떽놣쿕뫏춬뗄쳘쫢탔ꆢ뢴퓓탔틔벰얷쏋쪱볤?遵ퟱ守쫘的뗄强잿制훆性탔要튪求쟳包냼括삨:ꎺ?(?I?)뷻禁횹止붫将뻞巨퓖灾ힼ准놸备뷰金뫍和욽平衡뫢?考虑到保险合同的特殊性、复杂性以及欧盟时间뇭뗈풭틲ꎬ?????쓪?퓂ꎬ맺볊믡볆ힼ퓲샭쫂믡?ힼ准备놸金뷰作ퟷ为캪负뢺债햮项쿮目쒿在퓚报놨表뇭上짏列쇐示쪾;ꎻ?(?2)?保놣险쿕人죋应펦当떱对뛔?表等原因，②2002年5月，国际会计准则理事会?????뻶뚨붫맺볊놣쿕믡볆ힼ퓲뗄훆뚩럖돉솽룶뷗뛎?뢺负债햮进뷸行탐充돤足ퟣ性탔测닢试쫔;ꎻ(??3?뢺)햮负뇘债탫必须쇐列쪾示퓙再놣保쿕险틔以잰前的뗄?(IASB)决定将国际保险会计准则的制订分成两个阶段뷸탐ꎬ럖뇰돆캪ꆰ뗚튻뷗뛎ꆱ뫍ꆰ뗚뛾뷗뛎ꆱ???????金뷰额뛮，ꎬ퓙再놣保险쿕资产닺应펦该룃单떥独뛀列쇐示쪾，ꎬ不늻得뗃与폫相쿠关맘负뢺债햮抵뗖?进行，分别称为"第一阶段"和"第二阶段(phase?????????ꋲ?ꆣ뗚튻뷗뛎뗄훷튪죎컱쫇뛔놣쿕뫏춬뗄?扣뿛;ꎻ?(?4)?保놣险쿕人죋必뇘须탫按내照헕规맦定뚨披엻露슶保놣险쿕合뫏同춬的뗄相쿠应펦信탅息쾢?1 and phase 11 )。第一阶段的主要任务是对保险合同的믡볆뫋쯣뷸탐폐쿞뗄ꆢ맽뛉탔뗄룄짆ꎬ늢튪쟳놣쿕죋?뗈等。ꆣ仔ퟐ细쾸分럖析컶不늻难쓑发랢现쿖，ꎬI?F?R?S?4的뗄탭许뛠多맦规뚨定都뚼是쫇直횱接뷓?会计核算进行有限的、过渡性的改善，并要求保险人내헕튪쟳엻슶쿠맘탅쾢ꆣ????쓪?퓂ꎬ???랢늼쇋?헫针뛔对놣保险쿕负뢺债햮制훆订뚩的뗄，ꎬ其웤他쯻规맦定뚨也튲多뛠与폫保놣险쿕负뢺债햮密쏜切쟐?按照要求披露相关信息。2∞4年3月，IASB发布了ꆶ맺볊닆컱놨룦ힼ퓲뗚?뫅ꎺ놣쿕뫏춬ꆷ?틔쿂볲돆?쿠相关맘。ꆣ③ꋜ뾼考싇虑떽到ힼ准놸备뷰金쫇是릹构돉成놣保쿕险뢺负햮债ퟮ最훘重튪要뗄的组ퟩ成돉部늿?《国际财务报告准则第4号:保险合同>(以下简称ꆰ????ꆱ?ꎬ뇪횾ퟅ뗚튻뷗뛎뗄죎컱믹놾췪돉ꆣ??????럖分，ꎬ并늢对뛔保놣险쿕公릫司쮾财닆务컱状ힴ况뿶和뫍经뺭营펪成돉果맻产닺生짺重훘要튪影펰响쿬，ꎬ?"IFRS4") ，标志着第一阶段的任务基本完成。IFRS4틑폚????쓪?퓂?죕웰짺킧ꎬ늢퓚얷쏋룷맺ꆢ냄듳샻?因틲듋此，ꎬ럖分析컶?I?F?RS?4?짦涉벰及准ힼ备놸金뷰的뗄잿强훆制탔性规맦定뚨对뛔保놣险쿕릫公?已于2005年1月1日起生效，并在欧盟各国、澳大利퇇뗈쟸폲쪵탐ꆣ뗚뛾뷗뛎뗄훷튪죎컱쫇훆뚨놣쿕뫏춬?司쮾뗄的影펰响쿬显쿔然좻是쫇一튻个룶值횵得뗃研퇐究뺿的뗄课뿎题쳢。ꆣ?亚等区域实行。第二阶段的主要任务是制定保险合同뗄믡볆볆솿벰쇐쪾맦퓲ꎬ붫훘뗣맘힢죧뫎틽죫릫퓊볛?럇非쫙寿쿕险튵业컱务准ힼ备놸金뷰是쫇指횸保놣险쿕릫公司쮾履싄行탐非럇寿쫙险쿕业튵务컱?的会计计量及列示规则，将重点关注如何引人公允价횵ힼ퓲살뛔놣쿕뫏춬뷸탐믡볆뒦샭ꆣ???쒿잰쎻폐뛔?캴未了쇋责퓰任죎所쯹需탨要튪的뗄资金뷰뛮额度뛈，ꎬ主훷要튪包냼括삨未캴到떽期웚责퓰任죎准ힼ?值准则来对保险合同进行会计处理。IASB目前没有对뗚뛾뷗뛎짨훃쪱볤뇭ꎬ떫쾣췻퓚????믲????쓪헽쪽?놸备金뷰、ꆢ未캴决뻶赔엢款뿮准ힼ备놸金뷰和뫍其웤他쯻责퓰任죎准ힼ备놸金뷰等뗈。ꆣ目쒿前잰，ꎬ?第二阶段设置时间表，但希望在2∞7或2∞8年正式냤늼늢짺킧ꆣ?컒我国맺럇非寿쫙险쿕튵业컱务准ힼ놸备뷰金核뫋쯣算和뫍列쇐示쪾的뗄主훷튪要틀依据뻝是쫇?2?∞??2?颁布并生效。ퟷ캪폐맘놣쿕뫏춬뗄맺볊닆컱놨룦ힼ퓲붨짨뗄뗚?쓪年?1퓂月1?죕日닆财헾政늿部냤颁늼布쪩施탐行的뗄是볳金죚融웳企튵业믡会计볆制훆度뛈扒ꆷꎻ?作为有关保险合同的国际财务报告准则建设的第튻뷗뛎돉맻ꎬ????퓊탭룷맺놣쿕릫쮾퓚듳뛠쫽쇬폲?퓚在ힼ准备놸뷰金的뗄计볆提쳡和뫍맜管理샭랽方面쏦，ꎬ主훷要튪依틀据뻝的뗄是쫇保놣监볠会믡?一阶段成果，IFRS4允许各国保险公司在大多数领域캬돖떱뗘쿖폐뗄믡볆헾닟ꎬ떫춬쪱튲쳡돶쇋튻킩탂뗄??2?∞??4年쓪?1?2月퓂?1?5죕日냤颁늼布、ꆢ并늢于폚?2?∞??5쓪年?l퓂月?1?5죕日웰起쪩施?维持当地现有的会计政策，但同时也提出了一些新的쫕收稿룥臼죕期웚:ꎺ?2?仪?)?6ꆪ-?02?ꆪ…?2?8?ퟷ作헟者볲简뷩介:ꎺ回쳯믔辉，ꎬ南쓏开뾪大듳学톧中훐国맺人죋民쏱财닆产닺保놣险쿕股막份럝有폐限쿞公릫司쮾博늩士쪿后뫳流쇷动뚯站햾工릤作ퟷ人죋员풱，ꎬ研퇐究뺿方랽向쿲:ꎺ保놣险쿕监볠管맜。ꆣ?ꆤ.3??7ꆤ.?
캬웕톶 江붭西컷财닆经뺭大듳学톧学톧报놨2?0?0?6?年쓪第뗚3?期웚总ퟜ第뗚4?5?期웚?行탐的뗄《?保놣险쿕公릫司쮾非럇寿쫙险쿕业튵务컱准ힼ备놸金뷰管맜理샭办냬法램(?试쫔行탐n?ꆷ?此듋有폐利샻于폚股막东뚫的뗄利샻益틦;ꎻ(?2?)?由평于폚减복少짙了쇋人죋为캪增퓶加볓准ힼ备놸金뷰?及벰其웤(ꆶ饵쾸则퓲》ꆷꆣ。룃该맜管샭理냬办램法뛔对ힼ准놸备뷰金훖种샠类、ꆢ计볆提쳡方랽法램等뗈?数쫽额뛮的뗄可뿉能쓜性탔，ꎬ保놣险쿕公릫司쮾的뗄缴뷉税쮰金뷰额뛮可뿉能쓜增퓶加볓。ꆣ?有폐较뷏为캪详쿪细쾸的뗄规맦定뚨，ꎬ但떫没쎻有폐涉짦及벰会믡计볆核뫋算쯣和뫍报놨告룦问컊题쳢。ꆣ?2?.ꎮ对뛔我컒国맺的뗄启웴示쪾?2?∞??6?年쓪初돵，ꎬ财닆政헾部늿发랢布늼(毛ꆶ웳企튵业믡会볆计ힼ准퓲则ꆪ一ꆪ一풭原놣保险쿕合뫏?对뛔于폚那쓇些킩要튪求쟳作ퟷ为캪负뢺债햮项쿮目쒿计볆提쳡巨뻞灾퓖和뫍平욽衡뫢准ힼ备놸?同춬>ꆷ，ꎬ훷主튪要是쫇在퓚"ꆰ借뷨鉴본I?F?R饵??ꆱ"뗄的믹基뒡础짏上ꎬ?结ꆰ뷡合뫏我컒国맺?金뷰的뗄国맺家볒或믲地뗘区쟸而뛸言퇔(?例샽如죧德뗂国맺人?ꎬI??F?RS??4뗄的헢这튻一맦规定뚨?保놣险쿕会믡计볆实쪵务컱，ꎬ特쳘别뇰是쫇我컒国맺保놣险쿕公릫司쮾境뺳外췢上짏市쫐情쟩况뿶"ꆱ?对뛔当떱地뗘保놣险쿕公릫司쮾的뗄会믡计볆核뫋算쯣和뫍报놨告룦有폐很뫜大듳的뗄影펰响쿬Oꆣ但떫?起웰草닝的뗄。ꆣ从듓准ힼ则퓲的뗄现쿖有폐内쓚容죝以틔及벰准ힼ则퓲制훆订뚩者헟的뗄态첬度뛈来살?对뛔于폚那쓇些킩原풭本놾就뻍没쎻有폐要튪求쟳作ퟷ为캪负뢺债햮项쿮目쒿计볆提쳡巨뻞灾퓖和뫍平욽?看뾴，ꎬ我컒国맺保놣险쿕合뫏同춬会믡计볆准ힼ则퓲与폫保놣险쿕合뫏同춬的뗄国맺际볊财닆务컱报놨?衡뫢准ힼ备놸金뷰的뗄国맺家볒或믲地뗘区쟸而뛸言퇔，ꎬI?F?RS?4?的뗄这헢一튻规맦定뚨就뻍没쎻?告룦准ힼ则퓲趋쟷向춬的뗄特쳘点뗣是쫇毋컣庸펹置훃疑틉的뗄。ꆣ④ꋜ폐有본鉴于폚此듋，ꎬ本놾文컄拟쓢?有폐什쪲么쎴直횱接뷓影펰响쿬了쇋。ꆣ我컒国맺属쫴于폚后뫳一튻种훖情쟩形탎。ꆣ以틔前잰巨뻞灾퓖?研퇐究뺿I??F?RS??4훐中짦涉벰及럇非쫙寿쿕险튵业컱务ힼ准놸备뷰金뗄的훷主튪要强잿制훆性탔要튪?准ힼ놸备뷰金퓚在컒我맺国놻被돆称캪为ꆰ"ퟜ总ힼ准놸备뷰金ꆱꎬ从듓年쓪终훕结뷡余폠中훐专门쏅?求쟳，ꎬ并늢结뷡合뫏我컒国맺现쿖已틑颁냤布늼的뗄会믡计볆法램规맦和뫍监볠管맜法램规맦从듓三죽?提쳡좡取。ꆣ떫但在퓚现쿖行탐的뗄监볠管맜法램规맦和뫍会믡计볆法램规맦中훐，ꎬ都뚼没쎻有폐对뛔?个룶方랽面쏦分럖别뇰探첽讨쳖这헢些킩强잿制훆性탔要튪求쟳对뛔我컒国맺的뗄启웴示쪾。ꆣ?巨뻞灾퓖准ힼ备놸金뷰作ퟷ出돶明쏷确좷规맦定뚨。ꆣ⑤ꋞ因틲此듋从듓表뇭面쏦上짏看뾴，ꎬI?F?RS?4? ?튻有폐关맘巨뻞灾퓖准ힼ备놸金뷰的뗄禁뷻止횹'탔性맦规뚨定늻不믡会횱直뷓接뛔对컒我国맺쿖现行탐非럇?一、ꆢ有폐关맘"ꆰ禁뷻止횹将붫巨뻞灾퓖准ힼ备놸金뷰和뫍平욽衡뫢准ힼ备놸金뷰作ퟷ为캪?뢺햮쿮쒿퓚놨뇭짏쇐쪾ꆱ뗄맦뚨?寿쫙险쿕业튵务컱准ힼ备놸金뷰的뗄数쫽量솿和뫍会믡计볆核뫋算쯣、ꆢ报놨告룦列쇐示쪾产닺生짺任죎?负债项目在报表上列示"的规定?ꎮ????뗄쿠맘맦뚨?何뫎影펰响쿬Cꆣ但떫仔ퟐ细쾸分럖析컶，ꎬI?F?RS??4뗄的헢这튻一맦规뚨定죔仍좻然뛔对我컒国맺?1. IFRS4的相关规定뛔폚뺭펪럇쫙쿕튵컱뗄놣쿕웳튵뛸퇔ꎬ쒳킩춻랢?有폐很뫜大듳启웴示쪾。ꆣ?对于经营非寿险业务的保险企业而言，某些突发쫂볾믲ퟔ좻퓖몦쯤좻늻뺭뎣랢짺ꎬ떫췹췹떼훂쫽뛮럇?简볲单떥说쮵来살，ꎬI??F?RS??4뷻禁횹止뻞巨퓖灾ힼ准놸备뷰金ퟷ作캪为负뢺债햮科뿆目쒿?事件或自然灾害虽然不经常发生，但往往导致数额非뎣뻞듳뗄엢낸ꎬ틔훂룹뻝놣쿕죋헽뎣뗄뺭퇩싊살쳡쇴?列쇐示쪾的뗄事쫂实쪵并늢没쎻有폐取좡消쿻巨뻞灾퓖准ힼ备놸金뷰存듦在퓚的뗄意틢义틥。ꆣ由평于폚?常巨大的赔案，以致根据保险人正常的经验率来提留뗄퓰죎ힼ놸뷰룹놾늻ퟣ틔펦뢶헢킩뻞퓖쯷엢횧돶ꆣ틲?巨뻞灾퓖风럧险쿕始쪼终훕存듦在퓚，ꎬ而뛸且쟒近뷼年쓪来살有폐愈폺演퇝愈폺烈쇒的뗄趋쟷势쫆，ꎬεꋟ?的责任准备金根本不足以应付这些巨灾索赔支出。因듋ꎬ퓚탭뛠맺볒훐ꎬ퓊탭믲헟튪쟳럇쫙쿕튵컱쳡좡뻞?应펦对뛔这헢一튻风럧险쿕的뗄资金뷰准ힼ备놸对뛔保놣险쿕公릫司쮾而뛸言퇔是쫇必뇘须탫的뗄;ꎻ?此，在许多国家中，允许或者要求非寿险业务提取巨퓖ힼ놸뷰??????????????????????살펦뛔뻞퓖럧쿕ꆣ샠?죧如뫎何내按照헕符럻合뫏I?F?RS?4?规맦뚨定的뗄新탂方랽式쪽볆计쳡提和뫍管맜理샭巨뻞灾퓖准ힼ?灾准备金(catastrophereserves)来应对巨灾风险。类쯆뗘ꎬ폐킩맺볒퓊탭믲헟튪쟳럇쫙쿕놣쿕죋붨솢욽뫢?놸备뷰金，ꎬ돉成为캪所쯹有폐国맺家볒的뗄保놣险쿕公릫司쮾都뚼必뇘须탫正헽视쫓的뗄一튻项쿮难쓑?似地，有些国家允许或者要求非寿险保险人建立平衡ힼ놸뷰?????????????????????ꎬ살펦뛔쒳킩샠탍놣쿕뫏?题쳢和뫍쳴挑战햽。ꆣ一튻种훖解뷢决뻶思쮼路슷是쫇，ꎬ假볙设짨"ꆰ如죧果맻巨뻞灾퓖准ힼ备놸不늻?准备金(equalizationreserves)，来应对某些类型保险合춬엢뢶뺭퇩뗄쯦믺늨뚯럧쿕ꎬ샽죧튪쟳뛔뇹놢놣쿕ꆢ?作ퟷ为캪负뢺债햮项쿮目쒿列쇐示쪾，ꎬ还뮹是쫇可뿉以틔作ퟷ为캪股막权좨项쿮目存쒿듦在퓚的"뗄。ꆱꆣ?同赔付经验的随机波动风险，例如要求对冰雹保险、탅폃놣쿕ꆢ놣횤놣쿕뗈붨솢욽뫢ힼ놸뷰ꆣ?쫂事实쪵上짏，ꎬ在퓚德뗂国맺从듓本놾地뗘G?A?A?P?向쿲国맺际볊财닆务컱报놨告룦准ힼ则퓲转?信用保险、保证保险等建立平衡准备金。퓚?????훐ꎬ뷻횹붫뻞퓖ힼ놸뷰뫍욽뫢ힼ놸뷰ퟷ?化뮯的뗄过맽程돌中훐，ꎬ应펦对뛔I??F?RS??4헢这튻一맦规뚨定뗄的랽方램法뻍就쫇是붫将原풭有폐?在IFRS4中，禁止将巨灾准备金和平衡准备金作캪뢺햮쿮쒿퓚놨뇭짏쇐쪾ꆣ헢튻뒦샭랽램랴펳쇋????的뗄巨뻞灾퓖准ힼ备놸金뷰作ퟷ为캪股막权좨资本놾逐훰渐붥消쿻化뮯并늢重훘新탂评움估맀。ꆣ巨뻞?为负债项目在报表上列示。这一处理方法反映了IASB뗄튻맡맛뗣ꎬ벴뛔닺복횵닉좡ꆰ틑랢짺쯰쪧ꆱ쒣탍?퓖灾准ힼ备놸金뷰作ퟷ为캪股막权좨项쿮目쒿列쇐示쪾，ꎬ会믡产닺生짺一튻些킩不늻利샻影펰响쿬，ꎬ?的一贯观点，即对资产减值采取"已发生损失"模型?????????????ꎬ뛸늻쫇ꆰ풤웚쯰쪧ꆱ쒣탍?????????샽例如죧增퓶大듳对뛔股막权좨资놾本쫽数솿量的뗄要튪쟳求、ꆢ增퓶加볓股막权좨资놾本的뗄波늨?(incurred loss) ，而不是"预期损失"模型(expected???ꎬ늻퓊탭웳튵캪캴살뗄튵컱쯰쪧쳡좡ힼ놸뷰ꆣ?뻞?뚯动탔性、ꆢ提쳡高룟막股좨权资本놾돉成本놾等뗈。ꆣ在퓚?IA?S?B쳖讨싛论릫公允퓊价볛值횵计볆?loss) ，不允许企业为未来的业务损失提取准备金。军巨퓖ힼ놸뷰뫍욽뫢ힼ놸뷰쫇믹폚쿖퓚믲헟캴살뗄뫏춬쯹?솿量놣保险쿕负뢺债햮时쪱，ꎬ提쳡出돶了쇋另쇭一튻个룶思쮼路슷，ꎬ即벴巨뻞灾퓖准ힼ备놸金뷰与폫?灾准备金和平衡准备金是基于现在或者未来的合同所뿉쓜랢짺뗄캴살뻞퓖쯰쪧뫍쯦믺늨뚯럧쿕뛸짨볆뗄ꎬ?其웤쯻他准ힼ备놸金뷰合뫏井늢，ꎬ춨通맽过퓚在原풭来살非럇折헛现쿖的뗄准ힼ备놸金뷰上짏增퓶加볓?可能发生的未来巨灾损失和随机波动风险而设计的，뛸놣쿕죋뛔헢킩캴살뿉쓜믡랢짺뗄쯰쪧뮹쎻폐돐떣퓰?风럧险쿕溢틧价볛的뗄랽方램法살来뢲覆盖룇巨뻞灾퓖风럧险쿕。ꆣ此듋外췢，ꎬ一튻룶个更룼简볲单떥?而保险人对这些未来可能会发生的损失还没有承担责죎ꆣ???죏캪ꎬ뛔놣쿕뫏춬쿮쿂뿉쓜랢짺ꆢ떫퓚놨룦?뗄的냬办램法쫇是횱直뷓接춨通맽过쳡提룟高놣保럑费的뗄탎形式쪽弥쏖늹补巨뻞灾퓖럧风险쿕，ꎬ떫但在퓚?任。IASB认为，对保险合同项下可能发生、但在报告죕뮹쎻폐쪵볊랢짺뗄쯰쪧볆쳡ힼ놸뷰ꎬ믡뛔닆컱뷡맻?竞뺺헹争激벤烈쇒的뗄非럇寿쫙险쿕市쫐场뎡上짏，ꎬ这헢个룶办냬法램的뗄效킧果맻令쇮人죋怀뮳疑틉。ꆣ?日还没有实际发生的损失计提准备金，会对财务结果웰떽튻룶죳뮬뗄ퟷ폃ꎻ볓짏헢킩ힼ놸뷰뗄볆쳡폖쫇늻?뺡尽管맜对뛔巨뻞灾퓖准ힼ备놸金뷰的뗄未캴来살模쒣式쪽仍죔然좻存듦在퓚许탭多뛠争헹论싛，ꎬ?起到一个润滑的作用;加上这些准备金的计提又是不춸쏷뗄ꎬ붫쪹뗃닆컱놨뇭뗄쿠맘탔뫍뿉뾿탔듳캪복죵ꎬ?떫但争헹论싛的뗄前잰쳡提뚼都쫇是巨뻞灾퓖准ힼ备놸金뷰的뗄存듦在퓚是쫇必뇘须탫的뗄，ꎬ其웤重훘?透明的，将使得财务报表的相关性和可靠性大为减弱，틲듋늻퓊탭웤ퟷ캪뢺햮쿮쒿쇐쪾ꆣ듋췢ꎬ듓짧믡뷇뛈?튪要탔性是쫇毫뫁无컞疑틉问컊的뗄ꆣO反랴观맛컒我国맺，ꎬ늻不싛论쫇是쿖现行탐法램律싉法램规맦?因此不允许其作为负债项目列示。此外，从社会角度뾴ꎬ돽쇋퓶볓놨뇭뗄뿉뾿탔뫍쿠맘탔횮췢ꎬ????뗄?还뮹是쫇쪵实务컱领쇬域폲，ꎬ对뛔巨뻞灾퓖准ힼ备놸金뷰多뛠采닉取좡了쇋"ꆰ避뇜而뛸不늻谈첸"ꆱ?看，除了增加报表的可靠性和相关性之外，IFRS4的헢튻맦뚨뮹뿉쓜듸살웤쯻솽룶뫃뒦ꎺ???뿉틔복짙뺭샭?뗄的첬态뛈度，ꎬ뮹还没쎻有폐意틢识쪶到떽巨뻞灾퓖准ힼ备놸金뷰的뗄重훘要튪性탔及벰其웤计볆提쳡、ꆢ?这一规定还可能带来其他两个好处:(1)可以减少经理닣쫖훐헆컕뗄뿉쓜놻샄폃뗄ퟔ평쿖뷰쇷솿뗄쫽솿ꎬ틲?뫋核쯣算对뛔保놣险쿕公릫司쮾财닆务컱报놨表뇭的뗄重훘大듳影펰响쿬。ꆣ?IF?R?S?4뗄的쿠相맘关?层手中掌握的可能被滥用的自由现金流量的数量，因规맦定뚨컞无틉疑쳡提示쪾我컒쏇们:ꎺ必뇘须탫将붫如죧뫎何볆计提쳡和뫍管맜理샭巨뻞灾퓖准ힼ备놸?ꆤ.3?8?.ꆤ?
캬웕톶 国맺际볊닆财컱务놨报룦告准ힼ则퓲对뛔럇非寿쫙险쿕튵业务컱准ힼ备놸金뷰的뗄相쿠关맘规맦定뚨及벰启웴示쪾?金뷰作ퟷ为캪一튻件볾非럇常뎣迫웈切쟐而뛸重훘要튪的뗄课뿎题쳢来살进뷸行탐研퇐究뺿和뫍探첽讨쳖。ꆣ?政헾部늿的뗄准ힼ则퓲草닝案낸中훐，ꎬ쯤虽然좻规맦定뚨了쇋测닢试쫔后뫳的뗄会믡计볆处뒦理샭问컊?뛾ꆢ폐맘ꆰ튪쟳뛔틑뺭좷죏뗄놣쿕튵컱ힼ놸뷰뗄?题쳢，ꎬ떫但对뛔测닢试쫔方랽法램却좴只횻字ퟖ未캴提쳡。ꆣ此듋外췢，ꎬ保놣监볠会믡规맦定뚨测닢?二、有关"要求对已经确认的保险业务准备金的돤ퟣ탔뷸탐닢쫔ꆱ뗄맦뚨?쫔试的뗄对뛔象쿳是쫇未캴到떽期웚责퓰任죎准ힼ备놸金뷰，ꎬ财닆政헾部늿草닝案낸中훐的뗄测닢试쫔?充足性进行测试"的规定?ꎮ?????뗄쿠맘맦뚨?对뛔象쿳却좴是쫇未캴决뻶赔엢款뿮准ힼ备놸金뷰。ꆣ而뛸在퓚?IF?RS??4的뗄规맦定뚨中훐，ꎬ对뛔?1. IFRS4的相关规定평폚놣쿕튵컱ힼ놸뷰뛠붨솢퓚뺫쯣쒣탍믹뒡짏ꎬ?测닢试쫔的뗄对뛔象쿳、ꆢ测닢试쫔的뗄方랽法램、ꆢ测닢试쫔后뫳的뗄会믡计볆处뒦理샭都뚼有폐明쏷?由于保险业务准备金多建立在精算模型基础上，캪쇋놣횤ힼ놸뷰뗄낲좫탔ꎬ????튪쟳잿훆탔뗄ힼ놸?确좷的뗄规맦定뚨。ꆣ?为了保证准备金的安全性，IFRS4要求强制性的准备뷰돤ퟣ탔뷸탐닢쫔ꎬ벴퓚럖컶캴살쿖뷰쇷솿뗄믹뒡짏ꎬ??I?F?RS?4?对뛔准ힼ备놸金뷰充돤足ퟣ性탔测닢试쫔的뗄相쿠关맘规맦定뚨启웴示쪾我컒们쏇，ꎬ?金充足性进行测试，即在分析未来现金流量的基础上，움맀놣쿕햮컱뗄헋쏦볛횵쫇럱탨튪쳡룟ꆣ뻍럇쫙쿕튵?苔쫗先쿈需탨要튪协킭调뗷和뫍明쏷确좷监볠管맜制훆度뛈和뫍法램律싉制훆度뛈相쿠关맘规맦定뚨的뗄?评估保险债务的账面价值是否需要提高。就非寿险业컱뛸퇔ꎬ돤ퟣ싊닢쫔펦룃몭룇쯹폐뢺햮ꎬ냼삨캴뻶엢?具뻟体쳥含몬义틥，ꎬ在퓚具뻟体쳥测닢试쫔的뗄准ힼ备놸金뷰种훖类샠、ꆢ测닢试쫔方랽法램和뫍测닢?务而言，充足率测试应该涵盖所有负债，包括未决赔뿮ힼ놸뷰뫍캴놣럑ힼ놸뷰ꆣꋠ뛔폚닢쫔랽램ꎬ??????쫔试后뫳的뗄会믡计볆处뒦理샭问컊题쳢上짏达듯成돉一튻致훂。ꆣ其웤次듎，ꎬ由평于폚充돤足ퟣ性탔?款准备金和未赚保费准备金。⑧对于测试方法，IFRS4 뗄튪쟳쫇ꎺ?ꆰ닢쫔뇘탫뾼싇쯹폐뫏춬쿮쿂캴살쿖뷰쇷?测닢试쫔的뗄结뷡果맻最ퟮ终훕很뫜可뿉能쓜影펰响쿬损쯰益틦，ꎬ提쳡示쪾保놣险쿕公릫司쮾必뇘须탫?的要求是测试必须考虑所有合同项下未来现金流솿뗄떱잰맀볆횵ꆱꎻ뛔폚닢쫔뫳뗄믡볆뒦샭ꎬ????뗄?加볓强잿对뛔准ힼ备놸金뷰计볆提쳡和뫍定뚨价볛程돌序탲的뗄管맜理샭。ꆣ最ퟮ后뫳，ꎬ如죧果맻充돤?量的当前估计值对于测试后的会计处理，IFRS4的足性测试的结果是需要补提准备金，将会加大税收准要튪쟳求쫇是ꎺ?如果ꆰ죧测맻试닢表쫔明뇭负쏷债뢺是햮쫇不늻足ퟣ够릻的뗄，ꎬ则퓲必뇘须탫将붫?ퟣ탔닢쫔뗄뷡맻쫇탨튪늹쳡ힼ놸뷰ꎬ붫믡볓듳쮰쫕ힼ?좫늿늻ퟣ뷰뛮볆죫쯰틦ꆣꆱ?备놸金뷰和뫍会믡计볆准ힼ备놸金뷰之횮间볤的뗄差닮额뛮。ꆣ如죧何뫎协킭调뗷税쮰务컱机믺关맘监볠?全部不足金额计入损益。"?ꎮ뛔컒맺뗄웴쪾?督뚽保놣险쿕릫公司쮾上짏缴뷉税쮰款뿮以틔及벰监볠管맜机믺构릹激벤샸励保놣险쿕公릫司쮾充돤分럖?2.对我国的启示쒿잰컒맺?죚웳튵믡볆훆뛈ꆷ쎻폐짦벰ힼ놸뷰?计볆쳡提ힼ准놸备金뷰、ꆢ有폐效킧保놣持돖其웤偿뎥付뢶쓜能力솦之횮间볤的뗄关맘系쾵，ꎬ将붫是쫇?目前我国〈毛主融企业会计制度》没有涉及准备金돤ퟣ탔닢쫔뗄맦뚨ꆣ퓚놣볠믡랢늼뗄ꆶ맜샭냬램ꆷ뫍?保놣쿕险实쪵务컱中훐一튻件볾棘벬手쫖的뗄难쓑题쳢，ꎬ需탨要튪政헾府뢮各룷个룶职횰能쓜部늿门쏅?充足性测试的规定。在保监会发布的《管理办法》和쾸퓲훐ꎬ퓲폐헫뛔캴떽웚퓰죎ힼ놸뷰뷸탐돤ퟣ탔닢쫔?相쿠关맘法램싉律法램规맦的뗄配엤套쳗和뫍支횧持돖Cꆣ?细则中，则有针对未到期责任准备金进行充足性测试뗄맦뚨ꎺ?ꆰ놣쿕릫쮾퓚쳡좡캴떽웚퓰죎ힼ놸뷰쪱ꎬ펦?三죽、ꆢ有폐맘关"ꆰ要튪쟳求按내맦规定뚨进뷸行탐相쿠맘关信탅息쾢披엻露슶"ꆱ的뗄规맦定뚨?的规定保险公司在提取未到期责任准备金时，应当떱对뛔其웤充돤足ퟣ性탔进뷸行탐测닢试쫔。ꆣ未캴到떽期웚责퓰任죎准ힼ备놸金뷰不늻足ퟣ时쪱，ꎬ?1?.ꎮ I??F?RS??4뗄的相쿠맘关规맦定뚨?튪要提쳡取좡保놣费럑不늻足ퟣ准ힼ备놸金뷰ꆣc"ꆱ"ꆰ캴未떽到웚期퓰责죎任ힼ准놸备뷰金뗄的提쳡좡取?I?A?SB?一튻向쿲十쪮分럖注힢重훘信탅息쾢披엻露슶事쫂项쿮，ꎬ在퓚?I?F?R?S?4뗄的훆制?金뷰额뛮应펦不늻低뗍于폚以틔下쿂两솽者헟较뷏大듳者헟:ꎺ(?튻一?)풤预웚期캴未살来랢发짺生뗄的엢赔?뚩订过맽程돌中훐就뻍体쳥现쿖了쇋这헢一튻点뗣。ꆣ常ꋡ쿖现阶뷗뛎段I??F?RS??4맦规뚨定놣保쿕险죋人?뿮款与폫费럑用폃扣뿛除돽相쿠关맘投춶资收쫕入죫之횮余폠额뛮;ꎻ?(뛾二?)퓚在퓰责죎任ힼ准놸备金뷰?需탨要튪披엻露슶的뗄信탅息쾢主훷要튪包냼括삨两솽大듳部늿分럖内쓚容죝:ꎺ?(?1?엻)披슶露폐有훺助?评움맀估日죕假볙设짨所쯹有폐保놣单떥退췋保놣时쪱的뗄退췋保놣金뷰额뛮cꆣꆭ……ꆭ提쳡取좡的뗄?于폚识쪶别뇰和뫍解뷢释쫍资产닺负뢺햮债뇭表和뫍损쯰益틦表뇭中훐，ꎬ由평保놣险쿕合뫏同춬带듸?놣保费럑늻不足ퟣ准ힼ备놸金뷰应펦能쓜弥쏖补늹未캴到떽期웚责퓰任죎准ힼ备놸金뷰和뫍上짏述쫶两솽?살来的뗄金뷰额뛮的뗄认죏定뚨信탅息쾢。ꆣ在퓚准ힼ备놸金뷰方랽面쏦，ꎬ具뻟体쳥的뗄披엻露슶内쓚?者헟뷏较듳大헟者횮之볤间뗄的닮差뛮额ꆣꆱ在퓚财닆政헾部늿(?怆业튵会믡计볆准ힼ则퓲一ꆪ一ꆪ?죝容包냼括삨:ꎺ准ힼ备놸金뷰的뗄会믡计볆政헾策닟、ꆢ金뷰额뛮、ꆢ相쿠关맘假볙设짨的뗄确좷定뚨?原풭保놣险쿕合뫏同춬》ꆷ中훐，ꎬ对뛔准ힼ备놸金뷰充돤足ퟣ性탔测닢试쫔的뗄规맦定뚨包냼括삨:ꎺ?过맽程돌、ꆢ⑩ꇞ볙假짨设뇤变动뚯的뗄敏쏴感룐性탔分럖析컶等뗈;ꎻ?(2?)?披엻슶露有폐助훺于폚使쪹用폃?"ꆰ놣保쿕险죋人펦应떱当퓚在믡会볆计웚期쒩末ꎬ，퓚在쪵实볊际뺭经퇩验뫍和풤预웚期经뺭验퇩的뗄基믹?者헟理샭解뷢关맘于폚保놣险쿕合뫏同춬未캴来살现쿖金뷰流쇷量솿的뗄金뷰额뛮、ꆢ时쪱间볤及벰不늻?础뒡上짏，ꎬ运퓋用폃修탞正헽뫳后的뗄假볙设짨，ꎬ对뛔未캴决뻶赔엢款뿮准ힼ备놸金뷰、ꆢ寿쫙险쿕?좷确定뚨性탔的뗄信탅息쾢Cꆣ헢这킩些탅信息쾢包냼括삨:ꎺ保놣险쿕人죋管맜理샭保놣险쿕合뫏同춬?责퓰任죎准ힼ备놸金뷰、ꆢ长뎤期웚健붡康뾵险쿕责퓰任죎准ힼ备놸金뷰进뷸行탐充돤足ퟣ性탔测닢?风럧险쿕的뗄目쒿标뇪和뫍政헾策닟、ꆢ影펰响쿬未캴来살现쿖金뷰流쇷量솿的뗄因틲素쯘和뫍条쳵件볾、ꆢ?쫔试ꆱ保ꆣ?险ꆰ人놣按쿕죋照내保헕险놣精쿕算뺫重쯣新훘计탂볆算쯣确좷定뚨的뗄相쿠关맘准ힼ备놸?有폐关맘保놣险쿕风럧险쿕的뗄信탅息쾢等뗈。ꆣ在퓚准ힼ备놸金뷰方랽面쏦，ꎬ特쳘别뇰强잿调뗷披엻?金뷰金뷰额뛮超뎬过맽充돤足ퟣ탔性测닢试쫔日죕已틑经뺭提쳡取좡的뗄相쿠关맘准ힼ备놸金뷰余폠额뛮?露슶损쯰失쪧进뷸展햹情쟩况뿶，ꎬ要튪쟳求对뛔实쪵际볊索쯷赔엢数쫽据뻝与폫以틔잰前估맀计볆结뷡?뗄的，ꎬ펦应当떱내按헕照웤其닮差额뛮补늹提쳡相쿠关맘ힼ准놸备金뷰;ꎻ保놣险쿕人죋按내照헕保놣?果맻进뷸탐行比뇈较뷏，ꎬ떫但最ퟮ长뎤不늻超뎬过맽1??0年쓪。ꆣ?险쿕精뺫算쯣重훘탂新볆计쯣算确좷定뚨的뗄相쿠关맘准ힼ备놸金뷰金뷰额뛮小킡于폚或믲等뗈于폚充돤??2.ꎮ对뛔我컒国맺的뗄启웴示쪾?足ퟣ性탔닢测쫔试日죕已틑经뺭提쳡取좡的뗄相쿠关맘准ힼ备놸金뷰余폠额뛮的뗄，ꎬ不늻调뗷整헻相쿠?我컒国맺?(毛主죚融웳企튵业믡会볆计훆制뛈度ꆷ》뛔对짦涉벰及럇非쫙寿쿕险ힼ准备놸金뷰?关맘准ힼ놸备뷰金ꆣ。ꆱ保ꆰ险놣人쿕应죋펦当떱在퓚会믡计볆期웚末쒩，ꎬ按내照헕充돤足ퟣ性탔测닢?뗄的탅信쾢息엻披슶露튪要쟳求很뫜简볲单떥，ꎬ主훷튪要튪要쟳求保놣险쿕人죋对뛔未캴决뻶赔엢款뿮?试쫔补늹提쳡的뗄未캴决뻶赔엢款뿮准ힼ备놸金뷰，ꎬ作ퟷ为캪赔엢付뢶费럑用폃，ꎬ计볆入죫当떱期웚?准ힼ놸备뷰金和뫍캴未到떽웚期责퓰任죎准ힼ备놸金뷰的뗄精뺫算쯣假볙设짨和뫍计볆提쳡方랽法램进뷸?损쯰益틦"ꆱ。ꆣ?行탐披엻露슶。ꆣ퓚在놣保监볠会믡制훆定뚨的뗄《ꆶ管맜理샭办냬法램ꆷ》中훐，ꎬ没쎻有폐对뛔信탅?比뇈뷏较볠监맜管맦规뚨定和뫍믡会计볆ힼ准퓲则닝草낸案可뿉以틔看뾴出돶，ꎬ监볠管맜制훆?息쾢披엻露슶进뷸탐行要튪求쟳，ꎬ但떫在퓚规맦定뚨保놣险쿕公릫司쮾定뚨期웚向쿲中훐国맺保놣监볠?度뛈对뛔准ힼ备놸金뷰充돤足ퟣ性탔的뗄测닢试쫔对뛔象쿳、ꆢ测닢试쫔方랽法램有폐了쇋较뷏为캪明쏷?会믡报놨送쯍的뗄准ힼ备놸金뷰评움估맀报놨告룦中훐，ꎬ要튪求쟳对뛔准ힼ备놸金뷰评움估맀进뷸行탐?确좷的뗄规맦定뚨，ꎬ떫但没쎻有폐涉짦及벰测닢试쫔后뫳的뗄会믡计볆处뒦理샭问컊题쳢。ꆣ在퓚财닆?详쿪쾸细的뗄쮵说明쏷，ꎬ包냼括삨评움估맀的뗄精뺫算쯣方랽法램和뫍模쒣型탍、ꆢ所쯹采닉用폃的뗄?ꆤ.3?9?.ꆤ?
캬웕톶 江붭西컷财닆经뺭大듳学톧学톧报놨?20?0?6?年쓪第뗚3?期웚总ퟜ第뗚4?5?期웚?重훘要튪假볙设짨及벰풭原因틲、ꆢ上짏一튻次듎准ힼ备놸金뷰提쳡取좡的뗄精뺫算쯣结뷡果맻与폫实쪵?际볊情쟩况뿶횮之间볤的뗄差닮异틬、ꆢ准ힼ备놸金뷰提쳡取좡的뗄充돤足ퟣ性탔情쟩况뿶以틔及벰相쿠?注힢释쫍:ꎺ?맘볙짨뗄뇤뮯쟩뿶뗈ꆣ퓚닆헾늿ꆶ웳튵믡볆ힼ퓲ꆪꆪ?①ꋙ2?∞??1?쓪年4?月퓂，ꎬ国맺际볊会믡计볆准ힼ则퓲委캯员풱会믡(I??AS?C?)?改룄组ퟩ.ꎬ其웤制훆定뚨?关假设的变化情况等。在财政部{企业会计准则一一풭놣쿕뫏춬ꆷ훐ꎬ튪쟳놣쿕죋펦떱퓚닆컱놨뇭뢽힢훐?맺国际볊믡会计볆뇪标准ힼ的뗄任죎务컱转由평国맺际볊会믡计볆准ힼ则퓲理샭事쫂会믡(I??AS?B?)?돐承担떣。ꆣ?原保险合同》中，要求保险人应当在财务报表附注中엻슶폫놣쿕뫏춬폐맘뗄쿠맘탅쾢ꎬ뛸짦벰ힼ놸뷰뗄엻?I?AS?B?随쯦之횮宣탻布늼由평其웤颁냤布늼的뗄会믡计볆标뇪准ힼ改룄称돆"ꆰ国맺际볊财닆务컱报놨告룦准ힼ则퓲"ꆱ?披露与保险合同有关的相关信息，而涉及准备金的披슶쫂쿮냼삨ꎺ캴떽웚퓰죎ힼ놸뷰ꆢ캴뻶엢뿮ힼ놸뷰뗄?(?I?FR?S?)? ꎬ，뛸而?I?A?S?C在퓚1??9?7?3ꆪ-2??∞?1?年쓪之횮间컊发랢布늼的뗄各룷쿮项会믡计볆标뇪准ힼ依틀然좻被놻?露事项包括:未到期责任准备金、未决赔款准备金的称为国际会计准则(IAS)。增퓶减복变뇤动뚯쟩情况뿶;ꎻ主훷要튪精뺫算쯣假볙设짨和뫍方랽法램;ꎻ充돤足ퟣ性탔测닢试쫔的뗄?돆캪맺볊믡볆ힼ퓲????ꆣ?ꋚ②按내照헕欧얷盟쏋要튪求쟳，ꎬ在퓚?20?0?5?年쓪1?퓂月1?日죕벰及틔以뫳后，ꎬ所쯹有폐在퓚欧얷盟쏋上짏?主훷要튪精뺫算쯣假볙设짨和뫍方랽法램。ꆣ?市쫐的뗄릫公司쮾都뚼뇘必탫须내按헕照国맺볊际财닆컱务놨报告룦准ힼ퓲则的뗄要튪쟳求编뇠制훆和뫍呈돊报놨财닆务컱报놨?对뛔比뇈我컒国맺监볠管맜政헾策닟与폫I??F?RS?4?有폐关맘信탅息쾢披엻露슶的뗄要튪求쟳?表뇭。ꆣ?뫳뿉틔랢쿖ꎬ놣볠믡맦뚨뗄ힼ놸뷰움맀놨룦훐뗄엻슶?③ꋛ需탨要튪说쮵明쏷的뗄是쫇，ꎬI?F?RS??4쫇是헫针뛔对놣保쿕险뫏合춬同훆制뚨定뗄的쿠相맘关맦规랶范，ꎬ而后可以发现，保监会规定的准备金评估报告中的披露뛸?쫂쿮몭룇쇋????폐맘ힼ놸뷰엻슶뗄훷튪쓚죝ꎬ쳘뇰?并늢非럇针헫对뛔整헻个룶놣保险쿕탐行튵业。ꆣ늻不럻符뫏合놣保险쿕뫏合同춬定뚨义틥的뗄负뢺债햮归맩类샠为캪金뷰融죚负뢺?事项涵盖了IFRS4有关准备金披露的主要内容，特别쫇폐맘튪쟳엻슶ꆰ짏튻듎ힼ놸뷰쳡좡뗄뺫쯣뷡맻폫쪵?债햮，ꎬ一튻律싉不늻适쫊用폃?I?F?R?饵?，ꎬ而뛸适쫊用폃I?A?S3??9是ꆶ?뷰金죚融릤工뻟具ꎺ:确좷认죏与폫计볆量솿》ꆷ?是有关要求披露"上一次准备金提取的精算结果与实볊쟩뿶횮볤뗄닮틬ꆱ뗄쓚죝ꎬ뛔펦폚????뗚뛾쿮뗄?的뗄相쿠맘关规맦定뚨cꆣ?际情况之间的差异"的内容，对应于IFRS4第二项的엻슶튪쟳ꎬ뻟폐쪮럖훘튪뗄틢틥ꆣ틲캪럇쫙쿕튵컱ힼ?④ꋜ2?∞??5?年쓪1?1?月퓂，ꎬ中훐国맺会믡计볆准ힼ则퓲委캯员풱会믡和뫍I??A?S?B发랢表뇭联솪合뫏声짹明쏷，ꎬ?披露要求，具有十分重要的意义。因为非寿险业务准쏷明좷确了쇋훐中国맺믡会计볆准ힼ则퓲与폫国맺际볊财닆务컱놨报告룦准ힼ퓲则基믹本놾实쪵现쿖趋쟷向춬.ꎬ并늢承돐诺억将붫?备놸金뷰是쫇建붨立솢在퓚뺫精算쯣技벼쫵术基믹础뒡짏上的뗄，ꎬ尽뺡管맜存듦在퓚许탭多뛠估맀计볆损쯰?对뛔包냼括삨公릫允퓊볛价횵值计볆量솿在퓚内쓚的뗄三죽个룶方랽面쏦问컊题쳢向쿲I?A?S?B쳡提릩供研퇐究뺿协킭助훺和뫍?失쪧ힼ准备놸뷰金的뗄精뺫쯣算랽方法램，ꎬ떫但没쎻폐有튻一个룶方랽法램在퓚所쯹有폐情쟩况뿶下쿂都뚼?建붨议틩。ꆣ?是쫇ퟮ最优폅的뗄。ꆣ此듋췢外，ꎬ准ힼ놸备金뷰뮹还与폫精뺫쯣算师쪦的뗄职횰튵业判에断뛏密쏜切쟐相쿠?⑤ꋝ例샽如죧，ꎬ对뛔银틸行탐业튵计볆提쳡的뗄贷듻款뿮损쯰失쪧准ힼ备놸金뷰，ꎬ?I?A?S?B也튲采닉用폃了쇋已틑发랢?맘ꆣ튲뻍쫇쮵ꎬ맀볆ힼ놸뷰ꎬ쳘뇰쫇캴뻶엢뿮ힼ놸뷰?生짺损쯰失쪧模쒣型탍ꆣο根룹据뻝?I?A?S3?9?的뗄맦规뚨定，ꎬ只횻有폐特쳘定뚨经뺭济볃损쯰失쪧已틑经뺭发랢生짺时쪱，ꎬ?关。也就是说，估计准备金，特别是未决赔款准备金뿏뚨믡돶쿖듭컳ꆣ룹뻝?????????????????????놨룦ꎬ?닅才쓜能볆计쳡提듻贷款뿮损쯰失쪧准ힼ备놸金뷰。ꆣ而뛸对뛔于폚那쓇些킩未캴来살可뿉能쓜发랢生짺但떫现쿖在퓚并늢没쎻有폐?肯定会出现错误。根据Petroniand Beasl町(1996)报告，퓚쯻쏇뗷닩뗄쏀맺놣쿕릫튻?퇹놾훐ꎬ뎬맽??ꎥ뗄놣쿕?랢发生짺的뗄损쯰失쪧，ꎬ无컞论싛可뿉能쓜性탔多뛠大듳，ꎬ都뚼不늻能쓜计볆提쳡减복值횵准ힼ备놸。ꆣ?在他们调查的美国保险公司样本中，超过90%的保险릫쮾퓚맀볆쯰쪧ힼ놸뷰쪱뚼랢짺맽훘듳듭컳ꆣ??붫틔잰?eꋞ&샽:죧例ꎬ如퓚，놣在볠保믡监뗄会的ꆶ맜《샭管냬理램办ꆷ法》훐中ꎬ，럇非쫙寿쿕险튵业컱务ힼ准놸备뷰金的뗄种훖?公司在估计损失准备金时都发生过重大错误。111将以前类中没有提到巨灾准备金。뗄的맀估볆计뷡结맻果与폫实쪵际볊쟩情况뿶进뷸行탐对뛔比뇈，ꎬ显쿔然좻붫将增퓶强잿准ힼ备놸金뷰?샠훐쎻폐쳡떽뻞퓖ힼ놸뷰ꆣ?⑦ꋟ例샽如죧，ꎬ根룹据뻝?I?S?O뗄的돵初步늽춳统计볆，ꎬ截뷘止횹到떽2??∞?5?年쓪第뗚三죽季벾度뛈，ꎬ卡뾨?信탅息쾢的뗄透춸明쏷度뛈，ꎬ퓶增加볓精뺫算쯣师쪦以틔外췢人죋员풱对뛔准ힼ备놸金뷰的뗄理샭解뷢?特쳘林쇖纳쓉、ꆢ丽샶塔쯾、ꆢ威췾尔뛻玛싪等뗈熄风럧造퓬돉成美쏀国맺当떱年쓪度뛈财닆产닺损쯰失쪧近뷼5?∞??亿틚美쏀?能쓜力솦，ꎬ也튲有폐助훺于폚뚽督듙促精뺫算쯣师쪦以틔更룼加볓谨뷷慎짷、ꆢ科뿆学톧的뗄态첬度뛈?풪元，ꎬ웤其中훐뷶仅뾨卡쳘特쇖林쓉纳熄风럧一튻项쿮造퓬成돉的뗄损쯰失쪧就뻍约풼高룟达듯?3?4?4틚亿쏀美풪元，ꎬ堪뾰?뷸탐ힼ놸뷰볆쳡?ퟷꆣ쇭튻랽쏦ꎬ뛔뇈맺볊닆컱놨룦?돆称是쫇有폐史쪷以틔来살最ퟮ昂낺贵맳的뗄灾퓖难쓑。ꆣ?进行准备金计提工作。另一方面，对比国际财务报告ힼ퓲뫍컒맺뗄쿠맘믡볆맦뚨뿉틔랢쿖ꎬ?????뛔놣쿕?⑧ꋠ事쫂实쪵上짏，ꎬ根룹据뻝?I?F?R?S?4뗄的맦规뚨定ꎬ，돤充ퟣ足탔性닢测쫔试돽除쇋了뢺负햮债췢外，ꎬ还뮹包냼?准则和我国的相关会计规定可以发现，IFRS4对保险죋탅쾢엻슶뗄튪쟳풶풶룟폚컒맺쿖탐맦뚨ꆣ쒿잰컒맺?삨括相쿠펦应的뗄递뗝延퇓取좡得뗃成돉本놾(?DA?C?)?和뫍在퓚商짌业튵合뫏并늢或믲资产닺组ퟩ合뫏转移틆中훐确좷?人信息披露的要求远远高于我国现行规定。目前我国믡볆램맦뛔탅쾢엻슶뗄튪쟳뮹퓚폚뷢쫍놨뇭ꎬ엻슶뗄?죏认的뗄无컞形탎资产닺。ꆣ?会计法规对信息披露的要求还在于解释报表，披露的ꋡ⑨事쫂实쪵上짏，ꎬI?A?SB?퓚在阐닻述쫶制훆订뚩I??F?RS??4뗄的솽两룶个쒿目뇪标쪱时ꎬ，횻只튪要쟳求在퓚?目쒿뇪标쫇是"ꆰ폐有훺助폚于샭理뷢解和뫍럖分析컶会믡计볆报놨表뇭需탨要튪说쮵明쏷的뗄事쫂?믡会볆计核뫋쯣算方랽面쏦뷸进行탐폐有限쿞度뛈的뗄룄改짆善，ꎬ퓊允탭许놣保쿕险릫公司쮾在퓚大듳늿部分럖领쇬域폲仍죔然좻?项쿮ꆱ显ꎬ然쿔仅좻뷶仅뷶是쫇对뛔应펦于폚I?F?R?S4?第뗚一튻项쿮的뗄披엻露슶内쓚容죝。ꆣ在퓚?吁틔以ퟱ遵쫘守풭原살来떱当뗘地뗄的会믡볆计훆制뛈度，ꎬ떫但퓚在탅信쾢息엻披露슶方랽面쏦则퓲提쳡出돶了쇋严퇏格룱的뗄?놣保险쿕合뫏同춬会믡计볆准ힼ则퓲草닝案낸中훐，ꎬ信탅息쾢披엻露슶的뗄内쓚容죝也튲仅뷶于폚此듋，ꎬ?要튪求쟳。ꆣ?쎻폐짦벰????쯹튪쟳뗄뛔캴살쿖뷰쇷솿뗄뷰뛮ꆢ쪱?ꋢ⑩如죧果맻可뿉能쓜的뗄话뮰，ꎬ还뮹需탨要튪对뛔这헢些킩假볙设짨进뷸行탐量솿化뮯披엻露슶。没有涉及IFRS4所要求的对未来现金流量的金额、时ꆣ?间볤벰及不늻确좷定뚨性탔进뷸行탐披엻露슶的뗄内쓚容죝cꆣ?짏쫶뛔뇈웴쪾컒쏇ꎬ튻랽쏦튪힢틢킭뗷컒맺볠맜?参닎考뾼文컄献쿗:ꎺ?上述对比启示我们，一方面要注意协调我国监管램맦뫍믡볆램맦퓚탅쾢엻슶랽쏦뗄쒿뇪뫍튪쟳ꎻ쇭튻?ꆾ[?1]?Pe?t?r?，?巾?，ꎬK??皿??d???Mꎮ.?B?e?a?sl?ey?,ꎬ "ꆰE?r?ro?r?s? I?n ?A??c?c?o?u?n?tin??g ??Es?t?i?m?at?es? 法规和会计法规在信息披露方面的目标和要求;另一랽쏦ꎬ본폚캴살놣쿕뫏춬엻슶뗄뎤뛈뫍뢴퓓돌뛈뇘뚨??A?n?d ??T?h?ei?r ?R?e??lat?io?n?? ?To?? A??ud?i?t ??F?ir?m? ?T??y?pe?ꆱ" ꆣ, J?o??u?rna??l o??f ?Ac??c?o?un?t?in?g?? 方面，鉴于未来保险合同披露的长度和复杂程度必定듳듳퓶볓ꎬ놣쿕릫쮾뇘탫쾸뮯ힼ놸뷰볆쳡뫍맜샭맽돌??R?es?e?a??rc?h?? ??ꎬ??ꎮ???????ꎬ????ꎮ?34, -171, 1996. 大大增加，保险公司必须细化准备金计提和管理过程훐中뗄的룷各쿮项릤工ퟷ作，ꎬ쳡提잰前为캪未캴来살更룼为캪复뢴杂퓓的뗄信탅息쾢披엻露슶要튪求쟳?ퟶ뫃ힼ놸ꆣ?퓰责죎任뇠编킣校ꎺ:쿾晓蔚캵?做好准备。ꆤ.4?0?.ꆤ?
