应交税费的核算
一、工作任务
1、应交增值税的核算
2、应交消费税的核算
3、应交营业税的核算
4、应交所得税的核算
二、账户设置
“应交税费——应交增值税”账户下设的专栏
进项税额
已交税金
出口抵减内销产品应纳税额
转出未交增值税
销项税额
进项税额转出
出口退税
转出多交增值税
三、出口货物应交增值税费的核算
例:某生产企业委托代理出口货物,到岸价400万美元(其中:国外佣金20万美元),产品销售成本2200万人民币,按规定该货物退税率9%,其增值税率17%,当日外汇牌价为1美元兑换元人民币(中间价格)。
分析:
应收出口货物款为:(400-20)×=2660万人民币(离岸价)。由于出口货物税率为零,所以营业收入也为2660万元。退税额与不予退税额均按离岸价计算。
实现收入时
借:银行存款 2660
贷:主营业务收入 2660
结转成本时
借:主营业务成本 2200
贷:库存商品 2200
1.实行“免、抵、退”办法的“免”即免征本道环节增值税,其出口退税以离岸价计算,不予退税额为:2660×(17%-9%)=万元,准予退税额为:2660×9%=万元。
结转不予退税的部分时
借:主营业务成本
贷:应交税金—应交增值税(进项税额转出)
准予退税的部分,可采用“抵”或“退”的办法。
“抵”,即抵销内销产品应纳增值税。
借:应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
贷:应交税金—应交增值税(出口退税)
“退”,即内销产品应纳增值税不足抵扣部分给予退税。
借:其他应收款（应收补贴款）
贷:应交税费—应交增值税(出口退税)
收到退税款时
借:银行存款
贷: 其他应收款(应收补贴款)
2.实行“先征后退”办法的企业
借:主营业务成本
其他应收款（应收补贴款）
贷:应交税费—应交增值税(销项税额)
注： =2660*17%，是购进环节已付的进项税额。
收到退税款时
借:银行存款
贷: 其他应收款（应收补贴款）
3.若上例中企业为外贸企业,其购入增值税专用发票注明其进项税为374万元,则进项税374万元与退税额万元的差额万元转入成本，万元抵减内销产品应纳税额。
转入成本时,
抵减内销产品增值税时,
借：应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
贷：应交税费—应交增值税(出口退税)
借：主营业务成本
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)
四、增值税其他业务的核算
1、转出多交增值税。
某企业3月份购进货物进项税额为30万元，销售货物发生的销项税额为40万元，企业缴纳了12万元增值税。
（1）缴纳税款时：
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 12
贷：银行存款 12
（2）转出多交税款时：
借：应交税费——未交增值税 2
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 2
2、转出未交增值税。
如果企业仅缴纳了7万元税款。
（1）缴纳税款时：
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 7
贷：银行存款 7
（2）转出多交税款时：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）3
贷：应交税费——未交增值税 3
附：增值税账户的基本结构
（一）按月缴纳增值税的企业
当月的税到下月才缴，不存在当月预缴，“应交税费——应交增值税（已交税金）”无发生额。
如果余额在贷方，为100，则表示有应缴未缴的增值税，月末应交增值税账户如下：
应交税费——应交增值税
进项税额 销项税额
进项税额转出
出口抵减内销产品应纳税额 出口退税
100
应转出应缴未缴的增值税，即：
借：应交税费——应交增值税（转出未缴增值税）100
贷：应交税费——未交增值税 100
转过后的账户情况如下：
应交税费——应交增值税
进项税额 销项税额
进项税额转出
出口抵减内销产品应纳税额 出口退税
转出未缴增值税
0
下月缴纳时，
借：应交税费——未交增值税 100
贷：银行存款 100
如果余额在借方，为200，则表示有尚未抵扣完的进项税，不转出。
月末“应交税费——应交增值税”账户如下：
进项税额 销项税额
进项税额转出
出口抵减内销产品应纳税额 出口退税
200
（二）按日缴纳增值税的企业
平时预缴，下月初清缴。
平时预缴时，
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
进项税额200 销项税额100
出口抵减内销产品应纳税额200 进项税额转出100
出口退税100
已交税金150
250
表示进项税额未抵扣完，已交税金全部为多交，已交税金应全部转出，未抵扣完的税继续留在账上。
借：应交税费——未交增值税 150
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 150
月末账户有如下情况：
1、应交税费——应交增值税
转过后的账户如下：
应交税费——应交增值税
进项税额200 销项税额100
出口抵减内销产品应纳税额200 进项税额转出100
出口退税100
已交税金150 转出多交增值税150
100
2、应交税费——应交增值税
进项税额200 销项税额500
出口抵减内销产品应纳税额200 进项税额转出100
已交税金150 出口退税100
150
表示本月预缴了部分税款，但下月还要补缴，应交账户余额转出。
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 150
贷：应交税费——未交增值税 150
转过后的账户如下：
应交税费——应交增值税
进项税额200 销项税额500
出口抵减内销产品应纳税额200 进项税额转出100
已交税金150 出口退税100
转出未交增值税150
0
下月补缴时，
借：应交税费——未交增值税 150
贷：银行存款 150
3、应交税费——应交增值税
进项税额200 销项税额250
出口抵减内销产品应纳税额200 进项税额转出100
已交税金150 出口退税100
100
表示本月多缴了税款，下月不要补缴，应将账户余额转出。
借：应交税费——未交增值税 100
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 100
转过后的账户如下：
应交税费——应交增值税
进项税额200 销项税额250
出口抵减内销产品应纳税额200 进项税额转出100
已交税金150 出口退税100
转出多交增值税100
0
