会 计 之 友 !""# 年 第 $ 期 下
财
会
经
纬
会
计
人
才
市
场
%"
!摘要"笔者认为#完整的会计人才市
场可以使人力资本集聚# 会计资源合理配
置$ 塑造会计人才市场主体#就是要完善会
计市场主体体系和健全会计市场法律法规
体系$ 会计人才市场机制是通过会计商品
的价格%供求%竞争%管理等相互制约关系
来实现的$
从市场经济运行的基本机理和会计发
展的基本规律看#完整而有效的会计市场#
对于完善的社会审计% 咨询和服务体系尤
为重要$ 会计人才市场主体塑造对于建立
社会主义市场调节机制# 促使我国人力资
本的集聚#会计资源合理配置#促进我国综
合实力和市场竞争力提升# 具有非常重要
的理论及现实意义$
一%我国会计人才市场主体现状分析
随着我国市场经济的不断发展# 会计
人才市场逐渐建立和完善# 会计人才供应
主体和需求主体的主体意识已经基本形
成$ 但在会计人才市场上#会计教育单位尚
未成为全权的会计市场主体# 使会计人才
市场缺乏应有的经营主体# 会计教育单位
不承担任何风险和责任# 只要取得了招生
指标#就能获取相应的收入&至于学生在学
校学了什么#到社会上能干什么等等#都似
乎与会计教育单位无关# 而实质上会计人
才使用价值的大小与会计教育单位教学质
量的高低是密切相关的#所以#我们有理由
认为’ 一个完整的会计人才市场必须有会
计教育单位的入市# 这样会计人才市场才
能健全$ 会计教育单位的入市可以有两种
方式’ 一是由会计教育单位与会计受教育
者共同承担会计人才的就业责任# 并由社
会根据不同会计教育单位毕业生就业状况
对其做出评价# 即由市场来直接决定其收
益水平& 二是由会计人才中心对毕业生进
行全国性的统一考试#把不合格的(产品)
留给会计教育单位进行处理或者 (再加
工)#即由市场来直接影响其成本高低$ 只
有会计教育单位进入市场# 成为社会经济
循环中的一个产业部门# 才能构成全社会
的会计教育竞争# 也才可能通过竞争来提
高会计教育质量# 达到为社会输送合格人
才的目的$
二%会计人才市场机制特征分析
市场机制在会计市场中的运行形式#
是通过会计市场内部有关会计商品价格 #
会计市场主体竞争及会计市场供求变动的
相互制约关系来实现的$ 本文拟从市场机
制的过程来考察%探讨%分析会计人才市场
机制包括的内容$
*一+会计人才的供求机制$ 会计人才的
需求来自社会经济发展和社会经济管理水
平提高以后#人们对会计信息需求和对会计
管理需求的提高$ 由于会计信息是会计工作
人员的直接劳动成果#会计服务经营主体使
用会计人才的收益#主要表现在取得会计服
务收入上$ 会计人才的供应规模取决于会计
教育的规模和社会对会计职业的评价以及
会计工作人员的收入状况#当会计人才的供
应大于需求时# 会使会计人才工资水平降
低#但这还不是主要的结果#更为重要的结
果则是会有一部分会计人才找不到会计工
作岗位# 从而使会计人才的实际收益降低#
导致社会对会计人才投资的减少&当会计人
才供应小于需求时#会计人才工资水平会上
升并超过其他专业人才的工资水平#从而导
致社会教育投资的增加%各种会计教育形式
出现和更多的劳动者愿意接受会计教育并
充当会计人才$
*二+会计人才的价格机制$ 从理论上
讲# 会计人才生产价格的主体是会计教育
的投资#它包括四个组成部分#即会计受教
育者所在家庭的投资%国家投资%会计人才
经营主体投资和会计人才在走上工作岗位
以后由使用单位做出的后续培训或教育投
资$ 这些投资所形成的价值量对会计人才
所有者个人来说#是一个模糊的概念#只有
国家政府才可能掌握这些数据的统计资
料$ 但是#由于不同国家或不同地区甚至不
同院校#其文化传统%教育水平%教育条件
都不同# 对会计人才教育的投资也存在着
较大差异#所以#国家政府所掌握的生产价
格也只是一个大致的平均数据$ 由于会计
人才的价值与会计人才的生产价格是两个
完全不同的概念# 并且对会计人才所有者
来说生产价格又是一个模糊概念#所以#会
计人才所有者的决策一般是在工资水平与
机会成本之间进行比较后做出的$
*三+会计人才的竞争机制$ 会计商品
的不可替代性使会计市场竞争出现垄断和
限制于会计行业内部$ 具体讲会计人才经
营主体的目的是为了争取更多的国家对会
计教育的投资和获得更多的会计教育收费
收入# 会计教育单位之间的竞争反映了会
计教育单位之间的利益关系$ 其结果是’一
方面提高了会计教学条件和会计教学质
量& 另一方面相对降低了会计教育的收费
标准和国家教育投资的数额$ 会计人才个
人竞争的目的是为了争夺有利的就业条
件#获得优厚待遇#它反映的是会计人才个
人之间的利益关系& 在会计人才供过于求
时#会计人才个人之间的竞争会更加激烈&
会计人才个人竞争的结果表现为’一方面#
降低了会计人才的工作条件和待遇& 另一
方面#提高了会计人才的素质#即会计人才
的质量$
*四+会计人才的管理机制$ 由于会计
人员所从事的工作是贯穿于会计信息加工
过程中的%对经济活动的管理活动#所以 #
会计主体单位使用会计人才的收益就不仅
表现在对会计信息进行加工和分析等使用
活动上# 而且还主要表现在对经济活动的
监督管理过程中#即如何降低成本费用#提
高经济效益$ 会计市场供给主体是一种特
殊职业# 它的存在必须以高素质的会计执
业队伍%高质量的会计商品为前提$ 根据我
国会计市场的现状# 政府对会计市场进行
了较强的干预以提高会计商品质量$ 在供
给方面# 政府规定了会计商品生产者的执
业资格条件以及会计商品价格标准# 并定
期或不定期地进行质量检查# 以保证会计
商品质量$ 在需求方面#政府则主要规定了
应接受审计%评估及其他会计服务的范围#
以增加会计商品的需求量$ 与其他商品市
场相比较# 会计市场宏观管理的直接性十
分明显$
三%如何塑造会计人才市场主体
会计市场发挥作用的动力# 正是市场
主体在进行交易的过程中相互作用的(合
力)#所以#笔者认为塑造会计人才市场主
体# 就是要完善会计市场主体体系和健全
会计市场法律法规体系$
*一+完善会计市场主体体系$ 这是由
会计市场主体间的相互制约性决定的$ 由
于会计信息市场供给主体是会计人才市场
!西安高新技术产业开发区东区管委会 韩彩霞 & 撰稿
基于会计人才市场主体的塑造
万方数据
财
会
经
纬
成
本
补
偿
!"
和会计服务市场的需求主体!所以!会计信
息市场的发育状况对会计人才市场和会计
服务市场的发展具有决定性的作用" 会计
信息的供给主体单位越多! 对会计信息的
质量就越重视! 从而对会计人才和会计服
务的需要也越高#需求量也越大$而对会计
人才与会计服务需求的增加又会带动会计
人才市场与会计服务市场的发展" 因此!会
计服务市场的发展对会计人才市场有着重
要的影响! 完善的会计人才市场可以为会
计服务市场提供更多的会计服务人员 !从
而促进会计服务市场的发展! 而会计服务
市场的发展与完善又会反过来影响会计人
才市场和会计信息市场的发展" 由此可见!
通过完善会计市场的供求主体# 扩大会计
市场主体范围是促使会计市场机制更充分
发挥作用的一个重要方面或条件" 也就是
说! 一个完善的会计市场主体体系的形成
就等于为会计商品价格均衡即价格机制发
挥作用#供求均衡即供求机制发挥作用!特
别是实现充分而公平的竞争即竞争机制发
挥作用奠定了基础"
%二&健全会计市场法律法规体系" 会
计市场既是市场经济的产物! 也是市场经
济的组成部分! 而市场经济的实质又是一
种法制经济! 因而会计市场机制的有效作
用同样需要有全方位的市场规则来保证 !
否则!将会导致会计活动的混乱" 从中国会
计市场发展现状看!虽然随着改革的深化!
国家已陆续颁布了一系列财会法规!如’中
华人民共和国会计法(#’企业会计准则(#
’独立审计准则(等!但是!从会计市场机制
正常运行的需要看!还很不完善!所以 !尽
快健全会计市场的法规体系已迫在眉睫"
因此!笔者认为)国家应当制定有关会计人
才教育和会计人才流动的专项法规! 以法
律手段来确定会计教育单位与义务! 以法
律法规来限定只有合格的会计人才才能入
市交易! 所有用人单位也只能从会计人才
中心招聘会计人才! 以便使会计人才市场
机制能够充分发挥作用! 从而实现会计人
才的合理流动! 为会计人才市场机制的正
常运行扫平障碍"
综上所述 ) 塑造会计人才市场主体 !
就是要完善会计市场主体体系和健全会
计市场法律法规体系" 建立完整而有效的
会计市场体系! 对于会计人才的需求 #会
计人才价格的制定 # 会计人才的有序竞
争#会计人才的科学管理以及我国人力资
本的开发!会计资源合理配置都具有非常
重要的作用" !
本文是国家教育部*十五+规划重点课
题)’高等学校生均培养成本及成本补偿政
策的研究(%#$%&’&())&的一个小部分
,摘要-约翰斯通的 *教育成本分担理
论+ 是世界各国收取高等教育学费的重要
理论依据" 目前高等学校进行成本补偿!应
该首先确立科学合理的补偿原则"
"*)+ 年!美国纽约大学校长#经济学家
#,约翰斯通 %##%-./01 234567350&在 ’高
等教育的成本分担)英国#联帮德国#法国#
瑞典和美国的学生财政资助(中提出*教育
成本分担理论+" 他认为!高等教育成本无
论在什么社会#体制和国家中!都必须由来
自政府#家长 #学生#纳税人和高等学院几
方面的资源来分担"
一#高等教育成本补偿存在的问题
%一&生均成本核算范围不合理
生均成本!即生均教育成本!是全国普
通高校教育的总成本与在校学生的平均
数! 它是为使受教育者接受教育服务而耗
费的资源的价值! 它包括以货币支出的教
育资源的价值!即直接成本!也包括因资源
用于教育所造成的损失!即机会成本" 美国
著名经济学家 8.舒尔茨%9/4.:7;&在’教育
的经济价值(中指出!教育成本是学校教育
过程所消耗的资源要素" 包括教师#图书馆
工作人员和学校行政管理人员等的服务成
本!维持学校运行耗费的要素成本!以及学
校房屋#土地等的折旧#利息成本!但不能
包括与教育服务无关的附属活动成本!如
学生食堂#住宿#运动队活动等项成本!也
不包括向学生提供的奖学金#补助等*转移
支付+性质的支出"
教育成本是确定学费标准的重要依
据!学费应考虑教育的直接成本!不应考虑
机会成本" 教育成本应包括公务费# 业务
费#设备购置费#修缮费#教职工人员经费
等正常办学费用支出! 不应把高校的所有
支出都计入教育成本! 但是很多高校后勤
和部分科研支出等计入到直接成本中" 存
在这种问题的关键是我国没有建立一套科
学的成本核算体系! 另外! 考虑到社会稳
定! 高校很难对臃肿的机构和多余的人员
进行裁减!这是社会成本!是为政府分忧!
其中的一部分转嫁到学生身上"
%二&财政拨款方式不完善
在财政拨款方式上! 主要有两种方式)
一是基数加增长的拨款模式$二是按招生人
数和生均拨款标准确定拨款额"两种方法均
不尽合理!前者其基数中包含着复杂而众多
的不合理因素!是因循守旧#粗略简单的拨
款模式"而增长也只是按教师和学生人数的
增加而增长!实质上是一种吃大锅饭式的拨
款模式! 因为这种模式很难体现出效率原
则!其中隐含着财政资金的巨大浪费!与国
家财政拨款的初衷相悖"后者按招生人数拨
款!看似公平!对各高校都采取一个统一固
定标准!但实质仍是计划经济的产物!模式
本身包含着很多不合理的成分"公共财政理
论认为!国家主要责任是向社会提供公共产
品!应在提供公共产品范畴发挥作用!以满
足整个社会的公共需求"高等教育是准公共
产品!既具有公共属性!又具有私人属性"从
高等教育的公共属性角度讲!国家财政对高
等教育拨款责无旁贷" 但具体拨款多少!是
一个值得探讨的问题"目前财政拨款模式没
有解决这一问题!甚至没有体现这一基本要
求" 存在这种问题!是由于我国公共财政体
系和社会保障体系没有真正建立起来!改革
必然会触犯到既得利益部门和人群!如何公
平是个难点!况且建立合理的财政拨款方式
也是一个复杂的系统工程!不可能在短期内
完成"
%三&收入差距的扩大 !城镇低收入家
庭和很多农民难以承担高额学费
近几年! 我国城镇居民和农民收入水
高等教育成本补偿问题初探
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
"沈阳大学 徐晓辉 王光宇 < 撰稿
万方数据
