第 八 章 库存现金的核算
• 第一节 库存现金管理制度
• 库存现金：是指存放于企业财会部门由出
纳人员经管的货币，它是企业流动性最强的一
项资产。本章这里说的现金指库存现金，属于
狭义的现金概念。
区别于银行存款、区别于放在部门的备用
金。
• 一、现金的使用范围
（一）付给个人：1-6
1.职工工资、各种工资性津贴；
2.个人的劳务报酬；
3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、
文化艺术、体育等各种奖金；
4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对
个人的其他库存现金支出，如退休金、抚恤金、
学生助学金、职工生活困难补助等；
5.收购单位向个人收购农副产品和其他物
资的价款，如金银、工艺品、废旧物资等的价
款；
6.出差人员必须随身携带的差旅费；
• （二）付给企业:
7.结算起点以下的零星支出。按规定结算
起点为1 000元，超过结算起点的，应实行银
行转账结算；
8.中国人民银行确定需要支付库存现金的
其他支出。
凡不属于国家现金结算范围的支出，一律
不准使用现金结算，而必须通过银行办理转账
结算。
• 【例题1·多选题】根据《现金管理暂行规定》,
可以使用现金的有（ ）。
A.颁发给个人的科学技术奖金
B.购买国家规定的专控商品
C.向个人收购农副产品的价款
000元以下的零星支出
• 【例题2·单选题】根据《现金管理暂行规定》
的要求，结算起点为（ ）。
元以下 元
C.大于1000元 元以上
【例题3·判断题】出差人员预借差旅费，1000
元以下的可以预付给现金，超过部分应携带现
金支票。（ ）
• 二、库存现金限额
库存现金限额，是指为保证企业日常零星
支付按规定允许留存的库存现金的最高数额。
由银行核定，核定的依据一般是企业3～5
天的正常开支需要量，远离银行机构或交通不
便的企业可以依据情况适当放宽，但最高不超
过15天的开支需要量。
企业每日结存的库存现金不能超过核定的
库存限额，超过部分，应按规定期限及时送存
银行。
• 三、库存现金收支的规定
1.企业库存现金收入应于当日送存银行。
2.企业支付库存现金，可以从企业库存现
金限额中支付或从开户银行中提取，不得从本
企业的现金收入中直接支付（即坐支现金）；
3.企业在规定范围内从银行提取现金，应
当写明用途，由本企业会计部门负责人签字盖
章，开出现金支票，经银行审核后予以支付。
4.企业因采购地点不固定，交通不便以及
其他特殊情况必须使用现金的，应向银行提出
申请，经银行审核后，予以支付。
5.各单位购买国家规定的专控商品一律采
用转账的方式支付，不得以现金的方式支付。
• 四、库存现金管理的内部控制制度
1.钱账分管制度。
企业应配备专职的出纳员，办理库存现金
收付和结算业务、登记库存现金和银行存款日
记账、保管库存现金和各种有价证券、保管好
有关印章、空白收据和空白支票；
出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收
入、费用、债权债务账目的登记工作。
2.现金开支审批制度。
（1）明确企业库存现金开支范围；
（2）明确各种报销凭证，规定各种库存
现金支付业务的报销手续和办法；
（3）确定各种现金支出的审批权限。
• 3.库存现金日清月结制度。
日清是指出纳员应对当日的库存现金收付
业务全部登记库存现金日记账，结出账面余额，
并与库存现金核对相符；
月结是指出纳员必须对库存现金日记账按
月结账；并定期进行库存现金清查。
• 4.库存现金保管制度。
（1）超过库存限额以外的库存现金应在
下班前送存银行；
（2）除工作时间需要的小量备用金可存
在出纳员的抽屉内，其余应放入保险柜内，不
得随意存放；
（3）限额内的库存现金当日核对清楚后，
一律放入保险柜内，不得放在办公桌内过夜；
（4）单位的库存现金不准以个人名义存
入银行；
（5）库存的纸币和铸币，应实行分类保
管。
• 【例题4·多选题】属于出纳岗位职责的有（ ）
。
A.办理现金收付业务
B.登记现金和银行存款日记账
C.登记现金和银行存款总账
D.保管各种有价证券
• 【例题5·多选题】根据内部控制制度的要求，
出纳人员不得经办的有（ ）。
A.现金收付业务
B.收入、费用类账目的登记
C.债权、债务类账目的登记
D.各项业务的稽核
• 【例题6·多选题】）根据内部控制制度的要
求，会计人员（非出纳员）可以经办的有（ ）
。
A.债权、债务类账目的登记
B.现金管理业务
C.现金收付业务
D.会计档案保管
• 【例题7·单选题】下列不符合现金管理内部控
制制度的是（ ）
A.出纳员登记现金日记帐
B.出纳员负责稽核
C.出纳员每日盘点现金
D.出纳员管理现金
• 【例题8·判断题】限额内的库存现金当日核对清楚后，
可以放在办公桌内过夜。（ ）
【例题9·多选题】下列符合现金保管制度规定的有（
）
A.超过库存限额的现金应在当日下班前送存银行
B.超过库存限额的现金应在次日下班前送存银行
C.限额内的库存现金下班后可存放在出纳员的抽
屉内过夜
D.限额内的库存现金下班后必须存放在保险柜内
• 五、备用金的管理
备用金是企业财会部门为了便于日常零星
开支（如差旅费、零星采购等）的需要，预付
给企业内部各单位或职工个人备用的款项。
备用金的管理可采用非定额（一次性）管
理和定额管理两种方式。
• 第二节 库存现金的核算
• 一、库存现金的总分类核算
“库存现金”账户，借方登记库存现金的
增加数，贷方登记库存现金的减少数，期末余
额在借方，反映期末库存现金的实有数。
（一）库存现金收入的核算
收入原始凭证：包括发票、行政事业性专
用收据、内部收据等。
【例8—1】从银行提取库存现金5 000元。
编制会计分录如下：
分析：
• 借：库存现金 5 000
贷：银行存款 5 000
（银付）
• 【例8—2】收回甲公司所欠零星货款库存现金
800元。
借：库存现金 800
贷：应收账款——甲公司 800
（现收）
• 【例8—3】出售多余材料收入库存现金200元。
借：库存现金 200
贷：其他业务收入 200
（现收）
• 【例8—4】收回职工借款300元。编制会计分
录如下：
借：库存现金 300
贷：其他应收款——××× 300
（现收）
• （二）库存现金支出的核算
常见的库存现金支出原始凭证包括：
1.借据，企业内部所属机构为购买零星办
公用品或职工因公出差借款时使用。
2.工资结算单，企业向职工支付工资时使
用。
3.报销单（支出凭证），企业内部有关人
员为单位内部购买零星物品，接受外单位或个
人劳务、服务而办理报销业务，以及单位职工
向单位办理托补费、医疗费、统筹医药费的报
销时使用。
• 4.差旅费报销单，企业出差人员办理差旅费
报销和出差补贴时使用。
• 5.领款收据，企业职工向企业领取各种非工资
性奖金、津贴、补贴、劳务费和其他各种库存
现金款项，其他单位或个人向本企业领取各种
劳务费、服务费时使用。
• 【例8—5】用库存现金610元购买办公用品。
编制会计分录如下：
分析：
管理费用+借方
库存现金－贷方
整理：
借：管理费用 610
贷：库存现金 610
（现付）
• 【例8—6】以库存现金35 000元发放职工工
资。编制会计分录如下：
借：应付职工薪酬 35 000
贷：库存现金 35 000
（现付）
• 【例8—7】向银行送存库存现金4 000元。
编制会计分录如下：
借：银行存款 4 000
贷：库存现金 4 000
（现付）
• 【例8—8】职工李明出差预借差旅费1 000元，
以库存现金支付。编制会计分录如下：
借：其他应收款——李明 1 000
贷：库存现金 l 00O
（现付）
• 补充例8：
1.报销差旅费800元，李明交回现金200元。
• 补充例8：
1.报销差旅费800元，李明交回现金200元。
借：管理费用 800
库存现金 200
贷：其他应收款 1 000
• 2. 报销差旅费1 300元，出纳补付现金300元。
• 2. 报销差旅费1 300元，出纳补付现金300元。
借：管理费用 1 300
贷：其他应收款 1 000
贷：库存现金 300
• 结论：
非定额管理是财会部门根据企业内部某部
门或个人实际需要，一次付给库存现金，使用
后持有关原始凭证报销，报销时财会部门根据
其所预借的款项和应报销的金额进行清算，如
有余额款予以收回，若预借款不足，报销时则
补足差额。
• 【例题12·单选题】采购人员预借差旅费，以
现金支付，应借记（ ）科目核算。
A.库存现金
B.管理费用
C.其他应收款
D.其他应付款
• 【例题13·单选题】下列不属于现金支付业务
原始凭证的是（ ）。
A.车、船票 B.付款凭证
C.工资单 D.借款收据
• 【例题14·分录题】收到某职工还回的借款450
元。
• 【例题14·分录题】收到某职工还回的借款450
元。
【答案】
借：库存现金 450
贷：其他应收款 45
• 【例题15·单选题】以现金支付采购人员预借
差旅费，应借记（ ）账户核算。
A.库存现金 B.管理费用
C.物资采购 D.其他应收款
• 【例题16·分录题】职工赵放出差预借差旅
费1 500元，以现金支付。
• 【例题16·分录题】职工赵放出差预借差旅
费1 500元，以现金支付。
【答案】
借：其他应收款——赵放 1 500
贷：库存现金 1 500
• 【例题17·分录题】厂部职工沈晨出差归来
向会计部门报销620元，交回余款180元。
• 【例题17·分录题】厂部职工沈晨出差归来
向会计部门报销620元，交回余款180元。
【答案】
借：管理费用 620
库存现金 180
贷：其他应收款——沈晨 800
• （三）备用金的核算（定额）
定额备用金账户：对定额备用金应该通过
“其他应收款——备用金”账户或单独设置“
备用金”账户进行核算。
其他应收款——债权——资产类
借方：+
贷方：－
余额：借
• 【例8—9】企业对总务部门实行定额备用金制
度，定额l 000元。总务部门第一次领取时，编
制会计分录如下：
分析：
库存现金－贷方
其他应收款+借方
• 整理：
借：其他应收款—备用金—总务 1 000
贷：库存现金 l 000
• 【例8—10】月末，总务部门的备用金保管人
员凭有关单据向会计部门报销，报销金额为
750元，会计部门经审核准予报销，并以库存
现金补足定额。编制会计分录如下：
借：管理费用 750
贷：库存现金 750
• 借：管理费用 750
贷：库存现金 750
• 结论：定额管理则是指财会部门对经常使用备
用金的部门核定定额，按定额拨付备用金，使
用定额备用金后、在报销时，财会部门按照核
准报销的金额付给库存现金，补足备用金定额。
（报销时不涉及其他应收款账户）
• 【例题18·分录题】企业实行定额备用金制
度，管理人员张力领用定额备用金1 000元，
月末报销900元，以现金支付。请编制有关会
计分录。
• 【答案】领用备用金时：
借：其他应收款——张力 1 000
贷：库存现金 1 000
月末报销时：
借：管理费用 900
贷：库存现金 900
• 【例题19·单选题】实行定额备用金制的部门，
月末报销，会计部门以现金补足实额，该业务
应借记（ ）帐户进行核算。
A.管理费用 B.其他应收款
C.库存现金 D.其他应付款
• 二、库存现金清查的核算
（一）原则
通过“待处理财产损溢”账户核算
1.审批前——调账
盘盈：增加待处理溢余，调增账面记录
盘亏：增加待处理亏损，调减账面记录
• 2.审批后——减少待处理
盘盈：
• 属于应付的，应增加一项负债（其他应付款）；
属于无法查明原因的，应作为营业外收入。
盘亏：
属于应收，应增加一项债权（其他应收款）；
属于定额内损耗和管理原因，应作为管理费用；
属于无法查明原因的，应作为管理费用。
• 【例题20·单选题】现金清查中无法查明原因
的短款，经批准后计入（ ）。
A.管理费用 B.财务费用
C.其他应收款 D.营业外支出
• 【例题21·单选题】现金清查中，无法查明原
因的长款，应计入（ ）帐户核算。
A.其他应付款 B.其他应收款
C.管理费用 D.营业外收入
【例题22·判断题】现金清查中发现长款，如
果无法查明原因，经批准应当冲减当期管理费
用。（ ）
• （二）分录
1.现金溢余。
【例8—11】库存现金清查中，发现实存
数大于账面余额l00元。编制会计分录如下：
（1）审批前：
• 借：库存现金 100
贷：待处理财产损溢 100
• （2）审批后：
• 如果核查后属于应支付给其他单位：
借：待处理财产损溢 100
贷：其他应付款——××单位 100
如果核查后原因不明，经批准作为营业外
收入：
借：待处理财产损溢 100
贷：营业外收入 100
• 2.库存现金短缺。
【例8一l2】库存现金清查中，发现现金
短缺80元，编制会计分录如下：
（1）审批前：
• 借：待处理财产损溢 80
贷：库存现金 80
• （2）审批后：
• 如果属于出纳人员的责任，应由出纳人员赔偿：
借：其他应收款——出纳员××× 80
贷：待处理财产损溢 80
当出纳人员交回赔款时：
借：库存现金 80
贷：其他应收款——出纳员××× 80
如果属于无法查明原因的，应作为管理费用
处理：
借：管理费用 80
贷：待处理财产损溢 80
• 【例题23·分录题】现金清查时短款52元,属
于出纳员的责任,编制清查、处理及出纳员交
回赔款的会计分录。
【答案】审批前：
• 借：待处理财产损溢 52
贷：库存现金 52
• 审批后：
借：其他应收款 52
贷：待处理财产损溢 52
出纳员交回赔款时：
借：库存现金 52
贷：其他应收款 52
• 本章小结
第一节
1.现金使用范围
2.不允许坐支库存现金
3.库存现金管理的内部控制制度
第二节
1.现金借款的核算
2.备用金的定额管理，借款和日常报销的
处理
3.盘盈盘亏的处理
