证券交易与上市公司I 藤黯飞CKYJ 1我国非上市公司财务报告舞弊的非财务预警信号研究./孙灿明彭喜阳摘要:本文对会计师事务所的调查结果为依据，分析巨大的支付，是虚构的、或者其目的是不真实的，其意义是不了我国非上市公司财务报告舞弊的非财务预警信号，提出了合理性。四大方面的11项主要信号。这些信号明显不同于已有一般公第三，当存在复杂的企业组织结构、稀奇古怪的对外投开研究文献所描述的非财务预警信号。资、经营规模急剧变化等现象时企业存在财务报告舞弊的关键词.非上市公司财务报告舞弊预警信号机率大大增加。一般企业都认为，利用复杂的企业组织结构，国内外关于公司财务报告舞弊预警信号的研究，大都以通过子公司进行会计造假操作，隐蔽性更强，更容易躲过审上市公司为研究对象，很少有以非上市公司为对象研究其非计师的审计。有好几家舞弊样本公司，就进行了非合理目的财务预警信号的文献。事实上我国非上市公司才是企业的的对外投资，隐瞒关联方进行关联交易，以达到舞弊目的。另主体部分。外，企业进行财务报告舞弊(尤其是财务报表舞弊)，如果未彭喜阳(2010)根据对17家会计师事务所进行调查所获被发现，最终一般都要在账上有个了结。这时，大型的财务报得的255个样本，分析了我国非上市公司财务报告舞弊的类表造假、或者了结大型的财务报表造假，一般都会体现出公型、主要手段和目的。本文继续以这255个样本为对象，调查司经营规模的急剧变化，或者巨额非正常损益的确认。舞弊分析了识别其舞弊的非财务预警信号。样本企业的典型例子就有重大资产盘盈盘亏或报废报损、重一、根据业务特征识别非上市公司财务报告舞弊行为大债权债务的销账等o首先，当企业的债务较重、或者融资压力较大时，如果外二、根据管理层特征识别非上市公司财务报告舞弊行为部经营环境发生剧烈的不利变动如:市场需求大幅度下降、首先，应当关注的是"独裁者"现象。如果在公司的经营同行业竞争日趋激烈、产品戚本急剧上升等，会使企业难以管理中，如果经理或董事拥有绝对的权威，他们刚惶自用，说适应，陷入被动的境地。为了减轻一时的债务(融资)压力，样一不二、霸气十足，在他们眼里只容得下辉煌和成功，容不得本企业都选择了业绩粉饰和财务报告舞弊行为。而且，这时任何大的挫折和失败。那么，公司中的各种制约机制就会名的财务报告舞弊手段主要是虚增资产和利润、或者少记费用存实亡。公司管理层的上述特征，就是"独裁者"现象。在公司和负债。样本中的具体例子，如:(1)记录虚假的资产购买，将经营顺利时"独裁者"会表现为一种雷厉风行的作风，往往经营损失的现金流量转换为资本支出;(2)不记录已经到期会提高公司运营的效率，但当公司面临不顺时，这种核心人但无力偿还的负债。与一般上市公司不同的是，非上市公司物往往会为了自身利益和成功形象，健而走险，将于伸向财一般为了尽可能减轻税负，通常不虚计营业收入。务报告舞弊。大部分舞弊样本企业的管理层就具有如下特其次，当企业所捞及的业务很复杂，利润空间又很大时，征:(1)控股股东、董事长、或者经理拥有绝对的权威，员工对如:房地产开发业务，企业及其经理的舞弊收益往往也会变其十分敬畏，并被认为理应如此;(2)管理层核心人物或拥有得很大，从而导致舞弊机会大大增加。这时非上市公司财务绝对权威人士的个性是否独断专行、刚恒自用、霸气十足;报告舞弊的目的，基本上都是为了少交税和增加经理的职务(3 )公司内部等级观念很强，下级绝对服从上级的公司文化消费;其财务报告舞弊的手段主要是少计或推迟确认收入、盛行，内部意见往往被认为是管闲事或干预别人工作j(4)公多计或提前确认费用、隐瞒关联交易以转移收入、虚增成本司经营策略是否过于激进冒险、急于求成;(5)资本运作或机等等。样本中的具体例子，如:(1)隐瞒收入或不按规定确认构、人员调整顿繁，内部权利争夺明显，矛盾重重。收入，将收到的营业收入确认为借款;(2)不合理的产品和原其次，应当关注管理层是否道德品质慨下。道德是人内材料定价;(3)虚构重大采购业务、重大损失、重大赔款、其他心的"法"是人们行为的底线。如果公司管理层道德品质存重大支付业务(如拆迁补偿等);(4)将应收款项转为对外投在问题，当公司有粉饰财务报告的需要时，他们一般会毫不资，或者将应收债扭转移给股东，但账中却确认为坏账损失;犹豫、不择手段地进行财务舞弊。因此，评价管理层的道德品(5)对股东和经理的一些特殊的、奇异的、复杂计算的和金额质是识别财务舞弊的一个重要环节。纵观国内外财务舞弊事(]D(201l年第18期)M(硝￡49
证，变易与上市公司iCKY干.想想件也不难发现，大部分财务舞弊的主谋和参与者都突破了道师事务所;因是被出具非标准无保留意见审计报告，或者最德的底线。舞弊样本企业的管理层一般表现出以下不良道德近曾被出具非标准无保留意见审计报告。品质:(1)管理层员工不正直、不诚信;(2)公司文化认为正直在上述四项信号中，尤其要关注的是后兰项O因为，近年城信的品质是一种愚蠢;(3)核心管理层不团结或者过于团来我国会计师事务所的业务竞争较为激烈，为企业审计的审结统一，但相互猜疑总是存在;(4)管理层员工(尤其是核心计师总是设法与客户保持尽可能融洽的关系O也正因为如管理人员)容易情绪激动;(5)→般员工对核心管理人员不敢此，我们极少见到持有否定意见的审计报告。如果审计师给评价、或评价较差、或者评价千篇一律。客户出具了非标准无保留意见的审计报告，或者不愿意为客三、根据公司内部控制识别非上市公司财务报告舞弊户出具审计报告，或者审计师与客户发生了严重的意见分歧行为以至于退出审计等等，都说明企业存在的问题已达到了无法首先，要关注是否存在内部控制、内部控制是否得到一忽略的地步而且大多数情况下问题的严重性高于审计报告贯地和有效地运行。合理的、相对稳定的职责分工，是内部控发表审计意见所披露问题的严重性。制一贯有效的重要保证和重要体现。财务报告舞弊公司大都非上市公司财务报告舞弊与识别，是一对永无止境的博职责分工不明确、不合理、或变化无常。除了合理的、相对稳弈。非上市公司财务报告舞弊的方法和手段不断有新花样出定的职责分工以外，董事、经理等核心管理者不凌驾于内部现。因此，我们对非上市公司财务报告舞弊预警信号的研究控制之上，是内部控制一贯有效的另一重要保证和重要体也不能停顿。我们必须通过实际的、深入的调查和分析研究，现。许多存在财务报告舞弊行为的大型非上市公司，都出现才能较为准确地把握新的预警信号Q了较为严重的董事、经理等核心管理者凌驾于内部控制之上本文系湖南省2010-2011年度省情与决策咨询课题项目的情况，而未发现财务报告舞弊行为的大型非上市公司，很"湖南非上市公司财务报告舞弊的现状及其监管对策研究"少出现董事、经理等核心管理者凌驾于内部控制之上的情(项目编号:201011BZZ37)的阶段性研究成果。况。舞弊样本企业在内部控制问题上，表现在以下几方面:(1)公司员工对内部控制的必要性(作用)认识是教条化的;参考文献:(2)公司员工执行或遵守内部控制制度和程序是刻意的j(3) [1 ]李欣.上市公司财务报告舞弊一一国内近期相关研究在牵涉上级(尤其是董事、经理等核心管理人员)利益时，内综述与评论(J).中国商界，201O(1). 部控制制度和程序未能被坚决执行因为内部控制制度和程[勾姚春莉.我国上市公司财务报告舞弊问题研究(D).Ł! 序的执行者存有畏惧之心;(4)执行相关内部控制的轨迹和南大学博士学位论文，2010(6).记录有缺陷或存在异常。[3]蔡赞.短视认知偏差与财务舞弊行为一一基于行为财其次，要看是否存在内部审计，以及内部审计执行的一务理论的视角(D).暨南大学博士学位论文，2010(6).贯性和有效性。对企业而言，如果内部审计不健全，则企业发[4]陈坟伶.企业内部控制与财务舞弊治理的研究一一基生财务舞弊的机会将会大大提高内部审计不健全主要体现于台湾国票事件的分析(D).暨南大学博士学位论文，2010(4).在以下方面:(1)内部审计机构设置不合理。非上市公司的内[5]南召凤.审计合谋与财务报告舞弊共生的治理机制研部审计机构，一般以隶属于董事会、直接对董事会负责为最究[D].东北林业大学博士学位论文，2∞7(6).合理。如果内部审计机构直接由总经理、总会计师或财务总[6]文显娟.我国上市公司财务报告舞弊识别研究(D].西经理领导，甚至没有专职的内部审计机构，而是将其划入财南大学博士学位论文，2∞8(4). 会部门或纪委监察部门，则表明其内部审计机构的设置不合[7]彭喜阳.非上市公司财务报告舞弊及其审计策略研究理，甚至很可能只是一种摆设。如果这样，则财务舞弊风险(JJ.财会月刊，2010(4).相应较大;(2)内部审计人员素质偏低。他们一般难以发挥[8]财政部.中国审计师审计准则(财会[2∞6]4号). 应有的内部审计作用，甚至可能充当财务报告舞弊的执行者或帮手。。作者信息:中南林业科技大学商学院教授，硕士研究四、根据其他情况识到非上市公司财务报告舞弊行为生导师，研究方向:会计、审计中南林业科技大学商学院，研究方向:社会非上市公司财务报告舞弊的非财务预警信号除了上述三大方面的七大信号以外，还存在如下一些常见的信号:一责任会计、审计是变更会计政策与会计估计·二是迟迟不能提交经审计的财。责任编辑:冉英务报告;三是变更会计师事务所，尤其审计过程中变更会计。责任校对:杨喋存英50 (ID(2011年第18期)僻雀硝￡
