第八章 长期负债
王合喜 武汉大学经济与管理学院会计系
wanghexi58@
4/23/2022 1第八章 长期负债 王合喜
第八章 长期负债
第一节 长期负债
一、长期负债的概念
211
二、长期负债的内容
长期借款、应付债券、长期应付款、预计
负债。
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第二节 长期借款
一、长期借款的概念与账户设置
1、概念
2、账户设置
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（1）长期借款——本金
——应计利息
——利息调整
（2）应付利息
“应付利息”适用于付息款在一年内的预
提利息。如果付息期在一年以上，应在“
长期借款—应计利息”账户核算。
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二、长期借款基本业务的会计核算
（一）关于借款利息的计算
金融企业于每个季度的末月20日结算一
次利息，但是借款企业必须按月计提利息
支出，并计入不同的成本费用账户。
我国使用单利制，不实行复利制度。单利
制计算公式件212页。
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（二）长期借款基本业务核算的例题
例题资料：见教材212页。会计分录为：
（1）取得的借款时
借：银行存款 200万
贷：长期借款——本金 200万
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（2）第一年计提利息支出20万元
借：在建工程——厂房 20万
贷：长期借款——应计利息 20万
（3）第2年计提利息的会计分录与第1
年相同。
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（4）第3年计提利息支出20万元
借：财务费用——利息支出 20万
贷：长期借款——应计利息 20万
（5）第4年1月归还借款本息时
借：长期借款——本金 200万
——应计利息 60万
贷：银行存款 260万
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三、借款费用的确认和计量
（一）借款费用的概念及内容
1、借款费用的概念
借款费用是指因借款而发生的利息及其他
相关成本。包括借款利息、折价或者溢价
的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生
的汇兑差额等。
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2、借款费用的内容（213-214页标题）
（1）借款利息
（2）发行债券的折价或溢价摊销
（3）借款辅助费用
（4）外币借款汇兑损益
（这里的“借款”含向金融机构借款和发行债
券）
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（二）借款资本化的资产范围和借款范围
1、借款资本化的资产范围
符合资本化条件的资产，是指需要经过相
当长时间的购建或生产活动才能达到预定
可使用或可销售状态的固定资产、投资性
房地产和存货等资产。
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上述的“存货”，特指房地产开发企业开
发的对外出售的房地产存货、大型设备
（如重型机械、轮船）等，不是指一般企
业的存货。借款用于存货时，在存货的建
造或生产期间计入该存货的成本，但存货
完工以后的借款利息费用记入“财务费用
”。
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2、借款资本化的借款范围
一般借款、专门借款。其中专门借款，是
指有借款合同，并指明用于某种专门工程
或某种产品的借款。而一般借款不完全具
备这些条件。
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（三）借款费用的确认与计量原则
1、借款费用的确认原则
哪些予以资本化，哪些予以费用化。企业发生
的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的
资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计
入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生
时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
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比如：某企业专门借入款项建造某符合资本化
条件的固定资产，相关借款费用已经发生，同
时固定资产的实体建造工作也已经开始，但为
建造固定资产所需物资等都是赊购或客户垫付
的（且所形成的负债均为不带息负债），发生
的相关薪酬等费用也尚未形成现金流出。（哪
些该资本化？何时资本化？）
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2、借款费用的计量
（1）为购建或者生产符合资本化条件的
资产而借入专门借款的，应当以专门借款
当期实际发生的利息费用，减去将尚未动
用的借款资金存入银行取得的利息收入或
进行暂时性投资取得的投资收益后的金额
确定。（见217页的“1”）
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（2）为购建或者生产符合资本化条件的
资产而占用了一般借款的，企业应当根据
累计支出超过专门借款的资产支出加权平
均数乘以所占用一般借款的资本化率，计
算确定一般借款应予资本化的利息金额。
（见217页的“2”）
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（3）借款存在折价或者溢价的，应当按
照实际利率确定每一会计期间应摊销的折
价或者溢价，调整利息金额。每一会计期
间的利息资本化金额，不应当超过当期相
关借款实际发生的利息金额。
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（四）借款费用开始资本化的条件
（215页）
同时具备以下三个条件时，开始资本化：
①资产支出已经发生。②借款费用已经发
生。③为使资产达到预定可使用或者可销
售状态所必要的构建或者生产活动已经开
始。
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（五）借款利息、外币专门借款汇兑差额
的确认和计量
1、专门借款利息资本化金额的确定
217页、215页的“（1）”。
【例题】见218页例2。
专门借款4000万元（2000万+2000万
=4000万元）。利息245万元。（219页）
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2、一般借款利息资本化金额的确定
217页、215页的“（2）”。
（1）基本计算公式
见217页中间。
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（2）累积资产支出超过专门借款部分的
资产支出加权平均数
专门借款4000万元（2000万+2000
万=4000万元）。
工程耗用款项5 500万元（1500万
+3000万+1000万=5500万元）
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使用了一般借款1500万元。
但是，由于占用时间长短不一，要设法换
算为占用年度。经计算，换算为占用期1
年，占用额为500万元。（见219页10
—11行的计算结果500万元。
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（3）所占用一般借款的资本化率
要计算一般借款的加权平均利率。计算公式见
218页的“（2）”中的第2个公式。
计算结果见219页13行的“%”。
（4）占用一般借款的利息
=500万×%=万元
（5）整个工程的借款利息资本化金额
万元。
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第三节 应付债券
一、债券的概念和分类
1.公司债券的概念
公司债券是指公司依照法定程序发行的、
约定在一定期限还本付息的有价证券。发
行公司债券是公司筹集资金的一项重要手
段。
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4/23/2022 27第八章 长期负债 王合喜
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（二）债券的分类
225页。
二、我国发行债券的有关规定
略
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三、债券发行价格的确定
（一）基本公式
见228页第9行。
（二）计算例题
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四、应付债券的核算
设置的账户：
应付债券——债券面值
——利息调整
——应计利息
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（一）平价发行债券的核算
例题及会计分录：见229页。
（二）溢价发行债券的核算
【例题】230页末的【例题9】
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（1）发行时会计分录
借：银行存款 10 515 400
贷：应付债券——面值 1 万
——溢价 万
（2）按实际利率法摊销溢价（表8—3）
实际利率为8%。
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第1年“应付利息”=1000万×10%=100万
第1年实际利息=10515400×8%=841
230元
应摊销溢价=100万－841230=158770元
借：财务费用—利息费用 841 230（c）
应付债券—债券溢价 158 770（b）
贷：应付债券—应付利息1000 000（a）
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以下会计分录与上面同理。
计算的基本原理，可以参考164页的“
持有至到期投资”的核算例题。
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第四节 长期应付款与专项应付款
“长期应付款”的核算在113页“延期
购买固定资产”曾经涉及。
此处仅作简单介绍。
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本章结束
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