第五章 进口业务的核算
本章主要内容:
进口业务的概述
自营进口业务的核算
代理进口业务的核算
进口业务概述
一.进口业务种类
进口贸易业务按其经营性质不同，可分三
种:
自营进口
代理进口
易货贸易
进口业务概述
二.进口业务的流程:
1、进口交易洽商
2、签订成交合同(书面合同才有效合同)
3、履行进口合同
若按FOB和即期信用证结算方式，流程如下：
进口开证→ 租船订舱→ 办理货运保险 →
审单和付汇→ 报关与接货→ 商检与索赔
4、对内销售结算
进口业务概述
三、进口业务的(主要)单据
（一）发票
（二）提单
“已装船提单”、 “已装船”
“单证相符、单单相符”
自营进口业务的核算
一、自营进口在途物资成本的构成
国外进价: 进价一律以 CIF 价格为基础，如
果以 FOB 价格或 CFR 价格成交的，应由外
贸企业负担的国外运费和保险费作为国外进价
成本入账,收到的佣金冲减国外进价或进口销
售成本
进口税金:计入进口商品成本的各种税金(包括
关税和消费税等,不包括增值税)
成本=进价+国外运保费+关税+消费税-佣金
自营进口业务的核算
二、自营进口商品购进业务的核算（例题5-1）
主要采用信用证结算方式:
1.收到全套结算单据并支付货款
借:在途物资
贷:银行存款
2.支付国外运费及保险费
借:在途物资
贷:银行存款
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自营进口业务的核算
3.在海关申报纳税 (增
值税暂不作账)
借:在途物资
贷:应交税费—关税
—消费税
4.收到拥金:
借:银行存款
贷:在途物资
5.进口商品验收入库
借:库存商品
贷:在途物资
6.支付进口商品税金
借:应交税费
贷:银行存款
自营进口业务的核算
三、自营进口商品销售收入的确认
（一）自营进口商品收入的确认条件
以开出增值税发票,向国内用户办理结算作为商
品销售成立的确认条件
（二）自营进口商品的国内结算方式
单到结算:收到银行转来国外全套单据即向国内
客户办理结算,确认收入
货到结算:收到外运公司转来货物到港通知后向
国内用户办理结算
出库结算:到货后先入库,待销售出库时再办理
结算
自营进口业务的核算
四、自营进口商品销售的核算
（一）账户体系
1、自营进口销售收入及成本,通过”主营业务收
入——自营进口销售收入” “主营业务成本—
—自营进口销售成本”核算
2、付给购货方退货款、理赔款冲减销售收入
3、收到外商退货款、理赔款，进口商应冲减销
售成本。
自营进口业务的核算
（二）自营进口商品销售的核算程序
1、单到结算的核算:
进口商品采购和销售的核算是同时进行的. 进
口采购成本尚未归集完毕,不能同时结转成本
1)接到银行转来的国外单据
借:在途物资
贷:银行存款
2)同时向国内用户结算货款
借:应收账款——XX单位
贷:主营业务收入——自营进口销售收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
自营进口业务的核算
3)支付国外运保费
借:在途物资
贷:银行存款
4)货到口岸后支付应交关税、消费税、增值税
借:在途物资
贷:应交税费——应交进口关税
——应交消费税
借:应交税费——应交进口关税
——应交消费税
——应交增值税（进项税额）
贷:银行存款
自营进口业务的核算
5）结转进口成本(包括国外进价/运保费/进口关税)
借:主营业务成本——自营进口销售成本
贷:在途物资
参考教材例题5-2
自营进口业务的核算
2、货到结算的核算:
进口商品的采购成本已经核算完毕,商品销售时,可以同
时结转成本
1)接到外运公司通知货到口岸后,即向国内用户结算
借:应收账款——XX单位
贷:主营业务收入——自营进口销售收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2)同时结转销售成本(包括国外进价&运保费&进口关税)
借:主营业务成本——自营进口销售成本
贷:在途物资
自营进口业务的核算
3、出库结算的核算:
进口商品采购成本早已核算完毕,并已转入库
存,故商品销售时可以同时结转成本.
借:应收账款——XX单位
贷:主营业务收入——自营进口销售收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借:主营业务成本——自营进口销售成本
贷:库存商品
PS: 注意这里贷记的是库存商品（进口商品已
验收入库再出库），而货到结算时贷记的是在
途物资
自营进口业务的核算
五、自营进口商品销售其他业务的核算
（一）销货退回的核算
1、自营进口商品销售采取单到结算的方式：
银行转来国外全套货运单据的时候，外贸企业
就已在进行商品购进核算的同时，又进行了商
品销售的核算。然而，等到商品到港后，与合
同规定严重不符，涉外企业退货给出口商，收
回货款及进口费用和退货费用，再向国内客户
办理退货手续
见教材例题5-3
自营进口业务的核算
2、自营进口商品销售采取货到结算或出库结算方
式
如果国内客户购进商品后，因发现商品的品种、
规格与合同不符等原因提出退货，经外贸企业
业务部门同意后，由其填制红字专用发票送各
有关部门办理退货手续。财会部门收到业务部
门转来的红字发票，根据发票所列的销售金额
借记“主营业务收入”、“应交税费”账户，
贷记“应收账款”账户。如果退回商品已经结
转了销售成本，同时还应借记“库存商品”、
贷记“主营业务成本”账户
自营进口业务的核算
（二）索赔理赔的核算
自营进口商品销售采取单到结算方式，当进口
商品到达时，所有权已属于国内客户，由其检
验商品。如发现商品短缺、质量与合同不符，
应区别情况处理。如果属于国内运输单位责任
或者保险公司责任赔偿范围的，由国内客户向
运输单位或保险公司索赔；如果属于国外出口
商的责任，应由外贸企业根据商检部门出具的
商品检验证明书再合同规定的期限内向出口商
提出索赔。
见教材例题5-4
代理进口业务的核算
一、代理进口业务概述
1.代理进口业务是指涉外企业受国内客户委
托代为办理进口商品的一种业务。不核算
销售收入和销售成本，只收取手续费。
代理进口业务应遵循的原则:
不垫付进口商品资金
不负担进口商品的国内外直接费用
以所收取的手续费(按CIF价的一定比例收取)作
为盈利,并交纳营业税
不承担盈亏
代理进口业务的核算
2.代理进口业务销售收入的确认
以开出进口结算单，向国内委托单位办理
货款结算的时间确认销售收入的实现
代理进口业务的核算
二、代理进口业务的核算
1、收到委托单位预付货款
借:银行存款
贷:预收账款
2、收到银行转来全套货运单据，承付货款
借:预收账款
贷:银行存款
代理进口业务的核算
3、支付国外费用及缴纳进口各项税款
借:预收账款
贷:银行存款
4、按CIF的一定比例开具收取手续费发票，确认代理进
口业务销售收入
借:预收账款
贷:其他业务收入
5、按收取手续费的一定比例计提营业税
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
代理进口业务的核算
例题5-5:某外贸企业受国内永馨公司代理进口日本化妆
品业务，以FOB价格成交。
1）6月1日，收到永馨公司预付代理进口化妆品款500
000元
借:银行存款 500 000
贷:预收账款——永馨公司 500 000
2）6月11日，购汇支付日本蝶丝公司化妆品的国外运费1
200美元，保险费150美元，当日美元汇率卖出价为1美
元=元人民币。
借：预收账款——永馨公司 9 612
贷：银行存款 9 612
代理进口业务的核算
3）6月16日，收到银行转来日本蝶丝公司全套货运结算
单据，开列化妆品100箱，每箱300美元FOB价格，计货
款30 000美元，佣金700美元。审核无误后，扣除佣金
后支付货款，当日美元汇率卖出价1美元=元人民
币。
借：预收账款——永馨公司 208 616
贷：银行存款 208 616
4）6月16日，同时按代理进口化妆品货款CIF价格的3%向
永馨公司收取代理手续费900美元，当日美元汇率中间
价为元。
借：预收账款——永馨公司 6 399
贷：其他业务收入 6 399
代理进口业务的核算
5）6月22日，日本化妆品运达我国口岸，向海关申报应
纳进口关税额29 520元，消费税额132 823元，增值税
额81 000元。
借：预收账款——永馨公司 243 343
贷：应交税费——应交进口关税 29 520
——应交消费税 132 823
——应交增值税 81 000
6）6月30日，按代理进口化妆品收学费收入6 399元的5%
计提应交营业税。
借：营业税金及附加 320
贷：应交税费——应交营业税 320
补充
1、关税
关税完税价格——CIF价格基础
CIF价格成交：进口关税=完税价格（CIF）*
进口关税税率
FOB成交：完税价格=(FOB+运费)/(1-保险
费率)
CFR成交：完税价格=CFR价格/(1-保险费率)
2、消费税
根据《中华人民共和国消费税暂行条例》的规定，我
国目前仅对4类货物征收消费税。
第一类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环
境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、
鞭炮、焰火。
第二类：奢侈品等非生活必需品，如贵重首饰及珠宝
玉石、化妆品以及护肤护发品。
第三类：高能耗的高档消费品，例如小轿车、摩托车、
汽车轮胎。
第四类：不可再生和替代的石油类消费品，例如汽油、
柴油。
应纳消费税税额=组成计税价格×消费税税率
组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）÷（1－消费
税税率）
3、增值税
我国的增值税应税货物全部从价定率计征，
其基本税率为17%
应纳增值税税额=组成计税价格×增值税税
率
组成计税价格=关税完税价格+关税税额+
消费税税额
