2∞8年6月中国管理信息化Jun.，2∞8 第11卷第11期China Management Infonnationization 新准则体系下库存股会计处理的比较研究孙自愿，朱学义，倪亚超(中国矿业大学管理学院，江苏徐州221008)[摘要]库存股作为资本市场的一个特殊产物，其形成原因是多方面的，由于目的不同而采取不同会计核算方式取得的库存股的入账价位即库存放的计受~础也是不同的。从股票的回购乃至再发行、注销，西方网家的会计处理包括面值法(Par叩ValueMethod)和成本法(CostMethod)两种。。我因则在企~会计准则及其指南等相关规定中明确规定选用成本法，本文对两种方法的具体运用加以比较，阐述了两者的特点与优劣。[关键词]库存放;西位法;成本法[中圈分棠号]F230文献标识码]A文章撞骗号]1673-0194(2∞8)11-∞18-03 按照2∞6年10月财政部颁布的《企业余计瞧则应用丽的好处:1.分配公司多余现盒，增加股东利益指南》的相关规定库存脱"作为权撤类科目，用来核算公通过股票回购方式，直接减少流通在外股票数，在赢司收购的尚未转让或注销的本公司股份金橱，其特性与未利不变的情况下，每股股利增加，会使股价上升，股东会因发行的股票类似，没有投票权和分配股利的权利。此获得资本收益，相当于公词支付给股东股利。同时对资…、障存股的用途与性质定位本收益征收的所得税远远低于对现金股利征收的所得税。从西方回家来看，允许公词拥有库存股有以下几个方立用于公剖兼并或收购公司拥有回购的库存股，可用来交换被兼并或被收购[收稿日期]2∞7-08斗6公词的股琪，以此减少公司的现金支出。[葛金项目]本文是中因总会计师协会2∞7年课题"新会计准则3.避免被兼并变革与执行中的有关问题研究"[编号:30号]的部分成果;江苏省普通高校研究生科研创斯基金5中国矿业大学青年科技基金(OJ061014); 通过股票回购，可避免公司被他人控制。中国矿业大学管理学院科研基金;中国矿业大学科研计划(050910、也改善公司资本结构060911、070919)的阶段性成果。当公司的负债对权益的比率失衡时，就有可能对外举[作者简介]孙白鹿，男，江苏徐州人，中国矿业大学管现学院，博债，并用举债所得资金去回购自身股票，由此实现合理的资士，研究方向z会计理论与公司琅财;朱学，义，男，江苏南通人，中国矿业大学管理学院教授，博士生导师，研究方向:会计理论与资本市场。本结构，并发挥财务杠杆的作用。俐叩M山，…内、、…，.川.州ω.川.叫内.….."… 、酬.…叫.川.崎w川… 例…向，阳w叭…州、…叫，…w呐内、…~，….…内、.~，..叫川.、.川ω叩. .….m峭崎.叩.咄 ….…，.州".川.仙.…M川.句.叫ω庐 崎.川内峭.w呐.….叫俑.….仙w 角.-叫..川w例….内M.…叩.向M川 …川俐…‘内.，叫.内.叫..川.~.、.、川. ... .…..…..、.叩..，、..肉.…. 川.，. …州..M‘川.…叫 .…，M崎.w叭川阳川…、…，"M呐向问…叫，…w呐向、…川，…w呐内、…叫，内…~…、、》呐…， 内.~.… ..、.》，. 呐.…肉w叩. 内.ω 川呐内M叫…叫M川‘……、例，w呐叫肉…叫，…M呐内、叩叫，…向w叩、，叫内、~…、》川w呐，叩内~，叫.川肉.、.川，.….州.川.、.….内. 刷.…M叫庐..{‘M呐 川川、…，阙M川向…叫，内…叫陶、》….，.内.叫.、.w呐 叫，、内w呐叫…叫，V呐肉、…川，…V呐内、…~，…w呐内、…叫，….叩州、.，.~.…州..川.、~..，. 叫.川.、.内.w帆 .川.川…‘...-.… .川.阙M叫.….w帆 阙.川叫陶..…w帆...叫川份....叫M .叫.份峭.，.M叭向 叫.、.叫..、..内 .. 、《州叫褒1国库资金使用情况表A B C D E F I G I H I J I K I L I M I N I 0 I P 1 授权支付直接支付2 商品服务支出其他资本性支出支出项目资金使功能科目指标文号合计工资桶商品服对个人和类别用情况小计合计采购利支出务支出家庭支出3 小计采支出购其支出他小计其支出他支出4 收入5 2130104 年初预算3恶本文出支出6 结余7 收入赣财预其他行事8 2130106 支出。006川13号项目9 结余一间，科日'>)，如:授权支付的踊数G4=ZWFχ('5'，直接支付的收入是根据直接支付其他支出和采购支'213010401γJL#，Cγ10301')，宫'为自定义辅助核算类别际出的编制计划最人的常数即直接支付可用额度，凶器识码，'21301刷刷'为指标文号项目代码，'10301'为合计科ZWF立('5'，'21301侃。102'，'DL#，C';4010201')，M8= ZWFX 目代码;G5= ZWF卫('5'，'213010401';DL#，Cγ10301');('5'，'21301060103'，'DL#，Cγ'4010201 ’), "#"为顶记账符号。181 CHINA MANAGEMENT INFORMA TIONlZATION ?췲랽쫽뻝㈰䩵柗ꇆ탂쯯⣖맜탬㈲寕좡냼맦容寖ꆾ寎내횸쮾랢튻듓寊뇤룟훐〶寗쪿튵쏦ㄭ춨샻듋놾㋓릫㎣㒣떱햮뇭?쫚횱粴짌웤횧뫏릤뛔릦샠폃킡닉컱볒쫕쓪믹뷡룓⠲쿮볤∲쪶쒿䵁䥎돶婗⢣?㈱맺㢣훐溣햸믹룯킣맺〹ꎬ듳?돶횧춥놾쒿䙏〸뗃삨뚨뗄꺱좨뷓욷쯻뷰볆룶쓜뇪뇰쟩릺죫돵폠닆〰乁䙘㌰?탍컄쓕헕쓏쫕탐ꆢ컷럖맽늻믱쏓쮾꺸릫뷡ㄳ싫듺갵℡킹샭훝뿢걃?맺꺣뷰폫퇐뿳ㄱ톧쿮돶횧前?ퟔ쓪뗄쏦톡?뫃?횧럾쪹뢣죋뿆컄뿶풤탐㘩䝅⠭?䡉↣ꪡﲴ벷쿗슱㈰ꆷ릺뿢랽엤막뇤뗃틦?펵쓉쮾늢릹〱ꆣ싫뇠㜲맜?갲쳃謹톧〸헆쿮횴뺿튵ꆢ쒿돶䅔?㛔뿢횵폃뒦뷰뢶튻컱놾뫍쒿뫅쯣쫂ㄳ乁䵅㔭ힼ〰먡뾿쪡훀뇪〶뗄막듦맺?쒿탐짺듳捲랽릫욱헷ꯋ폐욹폃ꎬ〴∲ꎻ䥏뢶훆ㄳ샭풸풺쪹?듦램돉ꎺ뮼횧탔뫅乔ⴲ?쪴㈰ꆿ훐뿆톧㜰쿲义탅↣뾿쪶얡쓪쿠짐욱막볒쮾믘쟩놾쫕뺼ꯋ뢺뻙늢ꆯ〱ㄳ䜵뗄볆폃막⡐놾뿋돶횧ㄳ℡떴ꎬ〷뗄퇐맜㤱ꎺ풺婁쾢ꎬ쟩퓜뫐얡싫뼱맘캴샠살뛠릺뿶쫕뻗햮랢㸩⊣〱㵚뮮〶뗄慲램ⴰ컄폐뒴샭㤩믡뷌?돶呉퓲쯜붭뿶뮯촡짗뽆ꆿ㘷퓂맦쯆폃뾴㠭쫇맘탂톧뗄볆쫚폠랽쿂틦쯹ꊻ틔쪱뛔믓깊〴坆低슼〱죫ꎮꎬ퓔〶퇒뇭훬?쯕ⴰ훐컊믹풺뷗샭ꆣꎺ헋癡놾즣㈳㌭닆뚨죃ꎬ춾ꆣ뢣쿖쪽뗃뿢듋뿉뺽좨죧䰣〱堨쫇죫〳?맺쳢뷰뿆뛎싛늩볛汈컄계〲℡믃?ⴰ헾ꎬ믲쎻폫퓊뷰ꆣ쎿쿠쮰햹듦복뇜틦컱ꎺⱃꆯⴵ룹뗄ꎮ톧쳥ퟜ퇐ꎻ탔폫쪿퇴횵敍뛔킣쪱ㄹ늿ꆰ힢폐탔탭믡뺿훐믹돉릫짺ꆣ횱막떱풶?짙쏢뗄뷰룜쫚ꎮ캪뻝뎣❄벴整솽경❄틥볆ꆱ맺뷰맻쮾떼?뻊떷㐨냤뿢쿺춶훊릫퓶뷓막폚풶ꆣ뇈좥룋좨횸✲횱쫽䰣뿢桯훖쪦ꆾ뿳ꎻꆣ귋샭䰣쾵킳ꢣ㈰늼듦뗄욱뚨쮾볓복샻릫뗍뿉싊믘횧㌰뇪ㄳ뷓벴ⱃ꒳킭뇠튵훐닆ꎬ듦搩랽헐ⱃꆵ뮳〸뗄놾좨캻펵믡뫅듳맺ꎻ퇐짙퓶쮾폚폃놻쪧릺ퟷ뢶ㄢ컄〱횧횱➣막뫍램ꎮ쫗㈰ꎺ톧뿳훬뺿쓟쓒즱⤱ꆶꆱ릫뫍폐뚫쇷볓횧뛔살쿖쯻뫢ퟔ폃⦣뫅〴뢶뷓긴뗄돉?✴〷㌰쟠튵톧랽쿂뮸볆놾뻟뺷ㄭ웳ퟷ쮾럖뿢쮣샻춨ꎬ뢶쿖붻뷰죋쪱짭ꆣ몯겣쿮〱웤횧쓪뫅듳틥쿲퇇솿램쳥곖〲킩?〰튵캪막엤듦뿎ꆿ뿆톧ꎬꎺ틦퓚믡룸뷰뮻횧뿘ꆣ쫽갵쒿ꎮ쯻뢶믹⡃퓋쳢뗄벼뿆킹쓐믡〱?ㄸ믡좨럝막췢쪹놻돶훆뻍욱䜴㟎듺❄횧뿉틮뎬뿢ꆰ늿믹퇐ꎬ볆뒡潳폃謹ⴰ볆틦뷰샻폐막뚫볦ꆣꎬⴭ싫䰣돶폃뻅탂럖뷰볆붭샭튲瑍볓⦣龜?ힼ샠뛮뗄틔믡돉⠰뮮쯕싛욱볛막헷늢뿉평婗풶ꎯⱃ뫍ꆮ쫇整틔떴걍놤볆맻䨰⠰쓏폫퓲뿆ꆣ좨쿂쫽짏샻쫕믲쓜듋䙘꣒ꎮ닉뛈햭듦늻桯뇈㠽ힼꎻ㘱㔰춨생곆펦쒿웤샻벸ꆣ짽뗄놻뛔쪵⢣㌰✱릺ꎬꆯ춬搩뷏ꞹ婗퓲붭〱㤱죋놾뗄솽ꎬ폃쳘ꆣ룶쯕㐩ァ?쫐퓚춬쯹쫕췢쿖갵꣖ㄷ〳횧䰸䙘캪쪡ꎻ?훐뎡ꆣ훖닻막캳폃탔랽펯쪱뗃릺뻙뫏ꎬ諸캪〱풤틮웕맺ꆣ듓ꆣ쫶짔살폫뚫뛔쮰샭쯋믡∩볇춨뿳막컒쇋몣슢귒뫋캴믡ꆣ뗄볆ꎻ헋욱맺솽겲믡삼쯣틲뿆럻뗄퓲헟?잶릫뫅뛩믘퓚뗄?ꎺ릺웳쳘㊵볆뷃쓋튵뗣?훁믡폫퓙볆폅쒣뒦랢ힼ쇓곓탐퓲ꆣ짓ꆢ벰샭?힢웤뾵쿺횸쒲ꎬ쓏뗄컷뗈믍랽쿠겶맺맘뇈볒맦질뗄뚨ꆲ믡훐믍볆쏷뷏겻뒦좷샭퇐욺쯋뺿뷊?
会计研先我国2005年修订的《公司法》第143条规定:公司取借:银行存款95∞ 得收购本公司股票，假是械少公司注册资本，与持有本公资本公积一一股本溢价(普通股5∞司股份的其他公司合井，将股份奖励给本公司职工，股东贷:库存股10αm 因对股东大会作出的公商合井、分立决议持异议而要求公假如普通股溢价在收回股祟前贷方余额只有12∞词收购其股份等4种情况除外。公司的库存股虽然仍可以元，由于收回时巳减去1仅泊妃，剩下2ω元，那么低于面在市场上销愣出去(再发行)，再度成为发行在外的股票，值再发行形成的5∞元，只能在"资本公积一一股本溢价"成为融通资金、调度财务收支的一种乎段，但在收回后来账户冲200元，另3∞冗则应在"利润分配"账户中扣除，再出售之前，服该视为流通在外股祟敖的减少，在资产负建新做会计分录如下:债我上不能作为公町的资产，而是列为股东权益的减少;借:银衍存款95∞ 同时，这些股票不带有表决权，也无需为其支付股利。资本公积一一股本溢价(普通股2∞二、提于四购雕存股会计处理方法的比较利润分配一一米分配利润3∞ 对于库存股的会计处理，其基本原则是:涉及原存股贷:库存股10αm 面值法主要适用于正式的资本收缩或意图减少资本，的业务，只能引起股东权益的增减变功，附不能为公司创造收盘或带来损失。针对于库存股回购与再发行的具体情而一时又来不及办理正规的法定减资手锁，或暂时还不愿办理这种手续的情况。况，四方四家处理库存股的会计方法有朋值法(P町'-Value立成本浩Method)和戚本法(CostMethod)两种。1.田值法l成本法，即库存股按成本计价，即按重新取得的成本人账，而不考虑其原先的发行价格或丽倍。戚本法最将库存股面值法，即库存股按面值记胀的方法。面值法将库存的购入和出售视为单一的交易，购人交易只是第一步，必须版的购入和再售出分别视为独立的交易事项，两者之间没待将来再发行后交易才算完成。再发行价格如果跑过购入有关联，故又称为现重交易观点。成本，差额贷记"资本公积一一股本榄价";再发行价如果低回值法下的会计处理整点是:当购入库存股时，按股于购入成本，应将损失先借记诙类股票的"资本公积一一股票最初发行时的面值借记"库存股飞~收购库存股的成本溢价不足部分再{背ß"利润分配一一未分配利润"。本，即取得库存股所付出的代价超过酣值时，超过部分先{例2]DEF公司的股东持有而值10元的普通股按库存股原来发行时的滋价借记"资本公积……股本温20∞股，公商店来以每股12元的价格重新购凹1仪泊股。价然后将收购成本超过原来发衍戚本部分借记"利润分(1)重新购回时，会计分录如下:配一味分配利润咣户。如果取得库存股所付代价等于借:库存股12000 原来发行戚本时，应按照来发行时的撤价借记"资本公积……股本溢价";若低于原来2t行成本时，原来发行价与贷:银行存款120∞ (2)再发行时，会计分录如下:取得库存股的成本之间的差额，应贷记问类股票的"资本CDt安收回成本再发行时，公职……股本谧价"账户。当重新出售库存股时，视同新发借:银行带款12肌附行股票处理。贷:库存股12αm 【例1]假定ABC公司的普通股每股面值10元，原先②按高于成本(如13元)再发行时，以每股11元发行，现以每股12元收回10∞股。借:银行存款130∞ 收回时，会计分录如下:贷z库存股120ω 借:库存股10仅用资本公积……股本溢价(库存股10ω资本公积一一股本溢价(普通股10∞③按低于成本(如11元)再发付时(若"资本公积一一利润分配一一未分配利润1仪旧股本溢价"足够冲销)，货:银行存款12α)() 借:银付存款11<则再发行时，分以下3种不问情况处理:资本公积……股本溢价(库存股α)()(1)按面值再发行，会计分录如下:贷:库存股12仪泊借:银行存款10以m所以，成本法的会计处理，…般称为单一交易观念。戚~:库存股10αm 本法一般适用于收凹的股票日后还要再发行的情况。(2)按超面值(如12元)再发行，会计分录如下:3.对我国回购库存股会计处理的总结借:银行存款12αm 我罔对于库存股的会计处理遵从的是以成本法为主贷:库存股10创)()导的合计思想。资本公积一一股本溢价(曾通股2ωo(1)公词为减少注册资本阳收购本公司股份的，应按实(3)按低于丽值(如元)再发行，会计分录如下:CHINA MANAGEMENT INFORMATIONlZA TION 119 ?췲랽쫽뻝믡컒뗃쮾틲퓚돉퓙햮춬뛾뛔뗄퓬뿶䵥ㆣ쏦막폐욱놾내볛엤풭믽좡릫탐ꆾ틔〰뷨?샻듻ㄲꆣ⠱⠲⠳㦣㤵㔰볙㈰풪횵헋훘㌰뛸냬㊳듽폚ꋙ⣌ㄳꋛㄱ쯹㎣떼䍈灦〰?쫕돉⠱〰?䥎瑨䅇맺쫕막뛔쫐캪돶뇭쪱ꆢ폚튵ꆣ껃횵뗄맘ퟮꎬꆱꆪ살뗃샽쎿スꎺ죳랢⦰놾긵죧ピ뮧탂튻샭즱릺붫틧⧔내?틔램꺶⦹?볆믘?놾⧖䅞潤䕞㈰릺럝막뎡죚쫛짏ꎬ맘뿢컱틦컷램솪돵벴ꆪ랢튻믽욱ㆡ즡럖틸탐듃뒳릫뒵풪웕평ꪣ퓙돥ퟶ쪱헢뺷뛸죋살볛㉉즣?쫕내틧퓎뛔믡ꯋ놾뢲퇐쪱램?⦺⧁탐샙〵놾뗄뚫웤짏춨횮늻헢폚듦ꎬ믲랽떷죫쿂랢좡좻캴탐막뒦뾼ㅬ?엤쪱곃믽췓⧔곊㈰믡훷폖훖뫍퓙닮돉ꆱ䑅겹ꋐ믘?볛냣특볆뻎춳뷖ꎬ듦승䕎뺿쓪릫웤듳막쿺잰쓜킩믘횻듸맺ꢡ벴뫍맊뗄탐뗃듦뫳럖돉놾튻샭?풪ꆪꎮ뗔??쫕ꏏ랢ピ볆튪살쫖뾼돶뛮ꆣ䚹ꯋ탊?뗍ꆱ쫊請뿢쮼ꪼ즱횡뿮泒믡벴못탞쮾쯻믡럝쫛뷰ꎬퟷ막릺뗄쓜살볒뿢퓙폖쪱붫엤놾틧ꆣꡁ랢ꆪ뿮럖?딨튻ꋐ믘숲ꪣ쫊늻탸싇탐듻ꯋ뺺놣즱ퟣ램폃?듦쿫뺷?믐볆뿢?뚩막릫ퟷ뗈돶ꆢ펦캪욱뿢믡틽쯰뒦듦쫛돆볆뗄쫕샻쪱볛돉䉃탐캴틔ꋐ죧딨킣〰곁슼폃벰웤쫓뫳볇ퟣ뺵겻퓙븨폚릻몿ꆣ?꠨믽럖듦놡뗄욱쮾돶㓖좥뗷룃릫늻듦볆웰쪧샭䍯막캪뒦쏦릺죳ꆣꆱ놾럖쿂킣ㄲ䩴겻퓚틑풪죧폚냬쟩풭붻ꆰ붫늿쒹듒랢돥믡쫕ꊲ슼막ꎻ獴멄ꆶꆣ뫏뗄훇⣔뛈쫓쮾듸막뒦뿢내럖쮫샭횵쯹풭돉ꆱ펦ꎻ횮놾쿖엤㏖겻풪틧?쫕복ꎬ탎〰쿂헽뿶쿈떥틗쯰즶퓃욷탐ㄳ쿺볆믘믡죧튻내剞릫떫늢?닆캪뗄폐믡샭뚫헫듦쏦뇰훘튪뷨뢶놾헋내죴컊틔샻횲⧔볛욷믘좥쓇풪ꎺ쪽헽ꆣ튻닅쪧퓙ꮳ뾹훂쪱⦣뒦즻볆쿂돉욷헽쮾쫇ꎬꋐ컱쇷뇭볆ꆣ좨뛔막횵쫓붻뗣볇돶살뎬뮧풭뗍뗄틧웕쎿죳믍욷?⣆훂?쎴돉퓲맦랢쯣릫쿈뷨훓줱볈ꎮ⧔샭뒦뺶ꎺ놾훂䇁램복붫뫏퀩쫕춨닺뻶뒦웤틦폚뗄볇캪틗쫇ꆰ맽ꆣ살닮막곇훂ꋐ헍볈욱뗍펦탐붻췪믽뷨탃㋔?ꎬ운샭쮡볆볈ꆷ짙막늢ꎬ횧퓚좨샭믹뗄뿢믡헋뛀맛ꎺ듺랢풭죧뛮볛ㄲ볈킣ꢹ놾잰폚램틗돉ꆪ볇ꆰꪵ슣ꋐ⣈튻죕ꛀퟱ햹뽏볛뗚릫럝ꆢꎹ퓙뗄췢뛸ꎬ랽놾퓶듦볆솢뗣떱볛살맻탐ꆣ쎿풪겻줩슣듻쏦ꆰ쫕뚨룱ꆪ룃샻딱쒼?탊냣뫳듓몱溣ꎬ슣ㄴ쮾붱럖ꯋ뛈튻막쫇튲램풭복랽뗄ꆣ릺뎬탐랢좡쪱펦ꆱ쫕ꛀ슣?틧㔰샻쯵믲퓙샠죳ピ?놣돆뮹쓗뺹곉벴?틧콚㏌힢샸솢뺵돉훖욱쇐컞뗄퓲뇤믘램붻죫ꆱ맽탐뗃듻쏦?욷폠죳믲죋랢놾막럖ꪵ캪튪?쫇ꯋ내䅔닡룸뻶쒿캪쫖쫽탨뇈쫇뚯릺폐ꆣ틗뿢ꎻ쏦쪱돉틧볇헋횵?훂볛뛮ピ럖틢붻탐욱엤쓆?泔떥퓙틔뺹훘䥏놾틩랢뛎뗄막캪뷏ꎺꎬ폫쏦쫂듦떱횵볛춬볈횻엤춼탸ꆣ틗ꆪ헍승튻돉즷탂亣ꢣ놾릫돖탐ꆣ복뚫웤짦뛸퓙횵쿮막쫕쪱뗄늿뷨샠뮧풪⣆폐ꪣꆱ돉횻룱ꆰꆪꢹ못ꨩ붻?갱좡몹ꆣ쮾틬짋퓚떫짙좨횧벰늻랢램쪱릺ꎬ럖쯹볇막슣?헋믲놾쫇죧ꎻ캴?틗뗄쒣⣆⢿뗃ꯋ폫횰틩췢퓚ꎬ틦뢶뿢쓜탐⡐붫솽뎬틧뷨ꆰ풭욱ꆣ?헍곖뮧퓝램뗚맻퓙놾럖맛쟩캪곓뗄뺲돖릤뛸믈뗄쫕퓚막듦캪慲뿢헟내맽볇듺살쿈훐놾쪱쫇튻뎬랢릫엤쓮뿶훷ꚰ헍돉?폐ꎬ튪풿막믘복샻릫뻟ⵖ듦횮늿볛ꆰ놾랢떱ꢹ믄뿛ꆣ뮹붫늽맽탐믽듊놾놾막쟳짒욱뫳닺짙ꆣ쮾쳥慬볤뗄럖샻뗈릫탐돽늻뿢ꎬ릺볛ꆪ죳돉?ꢹ죋릫뚫?ꎬ캴뢺ꎻ뒴쟩略쎻돉쿈뷨죳폚볛놾훘줩?ꆣ풸듦뇘죫죧튻ꆱ탐럖폫막탫맻ꆣ줩볇탂?뗍쪱ꆰ돶냗⣈쫛쪱놾뿢뺹냗릫듦ꮻ쪱믽막뺹ꆪ쪱뮹ꮻ막ꎬ즱놾쫓뻒?틧춬탂?랢?
2∞8年6月中国管理信息化Jun..2!∞8 第11卷第11期China Management Informationization , 对知识经济条件下企业人力资源入账价值的探讨胡云龙，李永臣(华北电力大学(保定)，河北保定071003)[摘要]本文从人为资源入账的必妥性和条件出发，以马克思的劳动价值理论为基础，深入系统地分析了人力资源的成本和价值。把人力资源的成本分为人力资源的社会成本、人力资源的个人成本和人力资源的公此成本，相应地把人力资源的价优分为人力资源的社会价值、人力资源的个人价值和人力资源的公:Jk价值，并把成本和价值相阪配，提出了人力资源货献率的概念。本文尝试性地分析了人力资源货献率的稳定性，并提出了以可以预计的未来每年人力资源成本的现位之和乘以人力资源-j"献率计算人力资源入账价佳的办法。并对人力资源的会计处理方法进行了探讨。[关键调]人为资源;货献率;企业价值;企业成本;入账价值;知识经济[中图分类哥]F234文献标识码]A文章编号]1的3响。194(2∞8)11-∞2ι03配。人力资撒在会计报表中如何确认和披露越来越成为会1 51富计放待解决的问题。本文通过对人力资源成本和价值进行随着知识结济时代社会经济的发展和价值创造理论系统的分析，对人力资惊人账价值和合计处理提出了…些的完静，人力资揣在企业中地位日摇撞粟，作用直愈来越突新的观点。出。人力资掘的价值越来越成为企业经济资源的3重要组成2在知识经济条件下人力资源入账的必襄性部分，并巳开始参与企业剩余索取权和剩余控制权的分21人力资源作为资产进入会计报表的必要性人力资据作为会计要素进入会计核算体系是与知识[收稍臼期]2∞7-12-11经济相关的。会计的发腿是"反应性"的，对于知识经济的[作者简介]李永觅，男，宵林九台人，华北电力大学教授，研究方向z财务会计理论与实务。出现所带来的合计环境变化以及由此导致的会计问题，会际支付的金额，借记"库存股"，贷记"银行存款"等科目;为奖按照挽阁会计准则规定的成本法的指导意见，假定励本公司职工而收购本公词股份的，成投实际支付的金额，"资本公积一一股本溢价"余额只有5∞妃，在成本法下:借记"库存股贷记"银行存款"等科日，同时做备聋登记。借:股本……刷普通股10αm 资本公租一一股本谧价500 (2)股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持利润分配一一未分配利润5ω 有异议而要求公词收购本公司股份的，公司应按实际支付贷:库存股11创)()的金额，借记"库存股"，贷记"银行存款"等科目。若所注销的库存股每股收回成本为元时，则会计豆、席存股转让及注销的会计处理比较分析分最如下t按照我国准则的规定，转让库存股，应按实际收到的{告:股本一一普通股10仪丑。金额，借记"银行存款"等科目，按转让库存股的账面余额，资本公积一一股本溢价5∞ 贷记"库存股"，按其盏额，贷记"资本公积一一股本溢价"贷:廊存股105∞ 科目;为借方差额的，借记"资本公积一一股本撤价"科目，但是，如果上述侄济业务是在丽值法下，其余计处现股本、溢价不足冲峨的，应借记"盈余公积"、"利润分配一一却梵得相当简单，只需作一笔简单会计分录:米分配利润"科目。注销库存股，应按股票面值和注销股数借:股本{一普通股10α)() 计算的股票面值总额，借记"股本"科日，按注销库存股的贷:库存股10创泊账面余额，贷记"库存股"，按其整额，借记"资本公积一…跚股本滋价"科日，股本滋价不足冲减的，应借记"提余公积"、主要参考文献"利润分配一一米分配利润"科目。{例3]设MN公司以侮股11元收回每股面值10元的[1]中华人民共和国财政部.企业余计准则[5).2仪汤，普通股l(削股。注销时，会计分录如下:[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则应用指南[5].2仪 I CHINA MANAGEMENf INFORMATIONIZA TION ?췲랽쫽뻝㈰䩵헻柛℡뛔뫺⢻寕풴뗘엤쓪탐ꆾ寎?틽쯦뗄돶늿쿲볆쾵탂㋔㇈죋뺭볊샸뷨⠲폐죽내뷰듻뿆막캴헋ꆰ웕㔰샻ㄱ죴럖汏떫좴〰嬱嬲훷훐〰溣쫕ퟷꎺ〰?潯㔰ꆿ〸뗄냑ꆣ쇋↣죋맘훐쓏쓕퇔ퟅ췪럖?춳?쯁솦볃쿖횧놾볇⦹틬뷰ꆢ헕뛮쯣쏦샻샽춨죳쯹슼쫇뇤℡ꪱ튪팡맺꺣퓆룥헟닆ス?훐쓪돉죋쳡첽닎먡ꪡ솦볼춼ힱ슱횪짆ꆣ듽뗄맛ꛗ쿠쯹뢶릫ꆰ즶틩뛮뿢컒엤폠죳㎡막놾럖힢죧ꎮ뗃쒿맜갲쳃놵죕볲컱틧뮪즡㛔놾솦돶쳖뾼횪〰↣쇺뾱듊럖쪶ꎬ솦늢웚뷩믡뷢뗣뚾쫔풴맘듸뗄쮾뿢ꯒ뛸듦맺뷨샻막뛮볛뿉?릫놾믽엤쿺쿂죧쿠죋샭볛컄?뫍쇋ꆣꏗ?듔ꆿ볆쏱탅뫒뻎풴ꆿ샠뛂얡뺭죋틑뻶컶ꆣ궼듗ퟷ뗄살뷰횰듦튪뷨막ힼ볇죳욱ꆱ엤믡믽ꆪꎺ맻떱쿗ꎻ볛풴죋℡ꎬꚴ㈰샮샭늻ꋏ릲쾢돊쒴돉죋뫅뼱볃풴뾪ꆣ쏌캪뛮릤막풹쟳볇퓲ꆰꆱ쏦듻뿆ꆪ亹볆ꎮ뿢튻짏볲횵뗄솦〷폀싛뫍쪶響쯜ퟣ뮯ꎺ샮폈놾솦ꆿ뽁㘷쪱뗄쪼ꆪ뎼폫퓚컊뛔믡ꎬ뛸ꆱ즶릫ꆰ죃틸뿆횵볇쒿ꯋힼ튻웕막캴듦쫶떥맺ꆣ볛떩캪놡Ꜩㄲꎬ쪵돥닆℡쯁냑횵풴뗄䘲㌭듺볛닎믡쳢죋ﻏ쪲볆뷨쫕ꮴ쮾뿢벰맦탐ꆣ쒿ퟜꆰ캴뻒퓲막춨놾럖뺭돊폀튻쓐컱ꎻ헾놣죋럖릱복ꛗ쿖풴㌴〱짧퓚횵폫볆솦싈諾튪뗄뮷볇릺듻쫕듦힢뚨내뛮뿢막퓃맦놾틧엤쎿볃횻뺭ㄱꆣ늿뷨뇚솦캪쿗뎼뚨쫔횵ꎻ㤴믡웳풽벪놨놾쯁쯘랢뺳ꆰ볇릺막쿺ꎬ뿮웤뗄힢듦엤뾹틧볛샻튵탨ꎮ욷죋싊쇖웳틮듈횮릱⠲뺭튵살뇭컄풴ꛗ뷸햹뇤뿢릫ꆰ놾ꆱ뗄닮쿺뷨막틧샻줱볛죳쫕컱ퟷ⦣ꆣ풴솦뗄뻅훂튵랽볃뫍쿗〰훐풽쪣춨죫쫔쫇뮯듦쮾틸릫ꎬ믡죃뗈뛮뿢볇ꆱ볛죳泔돉믘튻⇗겺첨펦믡뗄룅볈쮵돋싊㠩뗄뗘폠죋죧맽헋듈욱믡ꆰ틔막탐쒹쮾듻볆뿢뿆ꎬ듦늻ꆱ놾퓚뇊돉풴쓮펱뷨ꆣ닮ힼ쒱틔ꎻㄱ랢캻캪쯷뫎뛔볛ꢱ볆랴벰ꆱ럝듦ꯋ막볇뒦쒿듻내ퟣ뿆햻램뛮쏦볲놾뗄ꆣ놱뮪볇슣퓲ퟸ쳵?럖짧놾죋웳ⴰ햹죕좡좷횵쮵뫋펦평ꎬ뗄뿮뺺럝ꆰ샭막볇웤돥쒿?횻캪떥놱孓펦?ꎶꆰ캪믡컄뛮솦튵〲뫍틦좨뗧죏쒱쯣탔듋듻ꎬꆱ쾲뗄틸뇈내ꆰ펦닮복ꆣ뾹횸폐램ꆿ폃꠰죋볛뎢솦펯ꎮ횸풺〭훘뺭뫍믡?쳥ꆱ떼볇펦뗈ꊡꆣ탐뷏내뿆뛮뗄짃㔰ꎮ쿂볆?볾듳㈰쓏솦횵쫔㜱폠췌풴횵〳튪볃쪣엻볆쾵뗄훂ꆰ내뿆ꊷ릫듦럖죃놾막쒿ꎬꆣ틢ピ㗔톧〶孓폣ꆢ탔〰릱ꎻ뒴ꎬ폠뷌슶돉뒦?쫇뗄틸쪵쒿훁쮾뿮컶뿢릫욱뷨펦딱볻ꪣ웤슼ꎮꆿ풴죋뗘샯쫚ꎮﺳ쿗웳퓬ퟷ풴뿘풽놾샭폫뛔믡탐볊ꎬꊾ펦ꆱ듦믽쏦내볇뷨ピꎮ곔놡ꎺ㌩쿂뗄솦럖ꎬ㈰슢싊튵샭폃뗄훆살뫍쳡횪폚볆듦횧춬내뗈쫕막ꆪ횵힢ꆰ볇ꪵ볙?ꏔ짧컶퇐ꆱ〶ꊣ믡풴쇋볆돉싛풽훘좨뺿볛돶쪶횪컊뿮뢶쪱쪵뿆떽뗄튻뫍쿺ꆰ?뚨즱뒦ꎮ돊뷨ꆢ랽돉뗄죋웳곒쯣놾살튪횵쇋쪶쳢ꆱퟶ?볊쒿헋막힢뿢펯뺷샭뛩ꆰ놾룶솦퓂죋ꎻ풽ퟩ럖캪뷸튻뺭ꎬ뗈뷰놸횧ꆣ쏦쿺듦릫폠꣏?볇ꆢ죋샻솦죫춻돉믡탐킩볃뿆뛮닩뢶폠틧막믽릫슣죋볛풴튵죳쯋헋뗄쒿ꎬ뗇뛮볛쫽ꆪ믽?솦횵릱ꆰ럖벵풴볛ꎻ볇ꎬꆱ튻뫍쿗쓀죫횵캪ꆣ엤ꆢ풴죋싊죋춶뗄솦헋ꎻ붱ꆪ룶컈꾼볛횪ꆪ죋풴뚨놾?횵쪶솦돉뗄탔뗀뗄뺭놾웳ꆣ릫냬볃뫍튵늢?램죋볛쳡ꪻꆣ믽솦횵돶領ꎬ쇋늢풴늢틔ꆣ뛔튻뗄냑뿉곉죋웳돉틔솦막죫튵놾풤돉뫍볆뗍풴놾볛뗄뎵뗄ꎬ횵캴헋?쿠살믡틧펦욥쎿훎볆볛뒦쯈샭쯁랽횵ꆱꛗ램?뷸뿆뗄쒿첽ꎬ쳖
