第十二章 财务报表列报
学习目标
●财务报表的概念
●财务报表的分类
●主要财务报表的编制方法
●财务报表之间的勾稽关系
●财务报表附注
交易或
事 项
账 簿 报 表
计量
确认
记录 报告
1
第一节 财务报表列报概述
一、财务报表的概念及种类
（一）财务报表的概念
财务报表是会计人员根据日常核算资料
归集、加工、汇总而形成，用以综合反映企
业某一特定日期的财务状况和某一会计期间
的经营成果、现金流量等信息的文件。
财务报表
2
（二）财务报表的组成内容及分类
1.按编报期间分：年度、中期报表
2.按编制主体分：个别、综合报表
资产负债表
（财务状况）
资产
负债
所有者权益
利润表
（经营成果）
收入
费用
利润
现金流量表
（现金流量）
现金流入
现金流出
所有者权益
变动表
（所有者权益）
权益增加
权益减少
会计
主体
会计分期
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
月度 季度 半年度 年度
1月1日 12月31日
中期财务报表 年度财务报表
个别财务报表
母公
司等
合并财务报表
3
1.遵循各项会计准则进行确认和计量
企业应当根据实际发生的交易和事项，
遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计
量，并在此基础上编制财务报表。
交易或事项
（经济业务）
账 簿 报 表
初
始
确
认
再
次
确
认
计量
确认
记录 报告
二、财务报表列报的基本要求
4
2.应以企业的持续经营作为列报基础
持续经营是会计的基本前提，是会计
确认、计量及编制财务报表的基础。
清算或停止营业(非持续经营)
★《企业会计准则》规范的是持续经营条件下
企业对所发生交易和事项确认、计量及报告。
会计
主体
持续经营
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
【例】在持续经营前提下，企
业的资产、负债一般按实际成
本计量，据此计算企业的财务
状况和经营成果。
5
3.应遵循重要性要求
项目是对大量的交易和事项按其性质或功
能汇总以后形成的在财务报表中列报的内容。
判断项目重要性的标准：如果财务报表某
项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济
决策的，该项目就具有重要性。具体标准有：
交易或事项
（经济业务）
是否影响信息使用
者进行经济决策是否重
要 ？
项目性质 金额大小
6
重要性在项目列报中的体现
(1)性质或功能不同的项目,一般应当在
财务报表中单独列报，但是不具有重要性的
项目可以合并列报。【例】应收账款、固定
资产和实收资本等，在性质和功能上都有着
本质差别，必须在资产负债表上单独列报。
(2)性质或功能类似的项目，一般可以
合并列报，但是对其中具有重要性的类别应
单独列报。【例】原材料、低值易耗品在性
质上类似，均通过生产过程形成企业的产品
存货，因此在资产负债表上可合并为“存货
”项目列报等。 7
4.应遵循一致性要求
即财务报表项目的列报应当在各个会计
期间保持一致，不得随意变更。不仅项目名
称的一致，还包括项目的分类、排列顺序等
方面的一致。
会计
主体
持续经营
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
寓意：会计主体采用的会计政策应保持一致性
★是由会计信息质量要求的可比性决定的。
目的是使同一企业不同期间和不同企业同
一期间的财务报表相互可比。
8
5.项目金额间不得相互抵消
财务报表项目应当以总额列报，资产和
负债、收入和费用不能相互抵消，即不得以
净额列报。【例】企业的应收款(资产)和应
付款(负债)相互抵消的话就掩盖了交易的性
质(债权/债务)，报表使用者也难以据其作出
判断。但企业会计准则另有规定的除外。
除外情况：（1）资产项目按扣除减值
准备以后的净值列示；（2）非日常活动形
成的利得和损失按其余额列示。【例】非流
动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关
费用的差额列示。
9
6.应列报比较信息
企业在列报当期财务报表时，至少应
当提供所有列报项目上一可比会计期间的比
较数据，以及与理解当期财务报表相关的说
明。
资产负债表 会企01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 期末余额 年初余额
流动资产： 流动负债：
货币资金 短期借款
交易性金融资产 应付票据
应收票据 应付账款
应收账款 预收账款
应收股利 应付职工薪酬
（略） （略）
列报比较信息的目的：为信
息使用者提供更多相关信息,
更有利于他们进行经济决策
本期 上期 本期 上期
10
7.财务报表表首的列报要求
资产负债表 会企01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资 产 期末余额 年初余额 负债和所
有者权益
期末余额 年初余额
流动资产： 流动负债：
货币资金 短期借款
交易性金融资产 应付票据
应收票据 应付账款
应收账款 预收账款
应收股利 应付职工薪酬
（略） （略）
表
首
正
表
编报企
业名称
资产负
债表日
货币名称
和 单 位
11
8.应说明报告期间
企业至少应当编制年度财务报表。年度
财务报表的期间短于一年的（如企业属于在
本年度中新成立的），应当披露年度财务报
表的涵盖期间，以及短于一年的原因。
中期财务报表 年度财务报表
会计
主体
会计分期
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
月度 季度 半年度 年度
1月1日 12月31日
12
第二节 利润表
一、利润表的概念
◆反映企业一定会计期间经营成果的会
计报表。
利润表
(经营成果)
收入
费用
利润
◆利润表的格式根据 “收入－费用＝
利润”会计等式原理设计。
会计
主体
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
★一定会计期间：月度、季度、半年度、年度
★企业经营成果：利润（或亏损）
收入大于费用时为
利润；反之为亏损
特定的时间概念
反映的主要内容
● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ●
1日 31日
月度 年度季度 半年度
动态报表
13
二、利润表的作用 利润表
(经营成果)
收入
费用
利润
利 润 表 会企02表
项 目 本期金额 上期金额
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
加：投资收益
二、营业利润
加：营业外收入
减：营业外支出
三、利润总额
减：所得税费用
四、净利润 净利润
收入
费用
收入
损失
费用
利得
A 可以反映企业
生产经营的收益及
成本耗费等情况
B 可以反映企业
产经营的成果（净
利润或净亏损）
C 通过不同时期
的数据比较，可以
分析企业利润的发
展趋势和获利能力
利润表
２００6年
净利润：
4００万
利润表
２００7年
净利润：
4 2０万
利润表
２００8年
净利润：
４5０万 14
三、一般企业利润表的格式与列报方法
（一）格式
按利润表计算净利润的方法不同，可分
为单步式和多步式两种。
1.单步式
见教材（或下页图示）
2.多步式（常用格式）
见教材（或下两页图示）
15
利 润 表 会企02表
编制单位： 年 月 单位：元
项 目 本期金额 本年累计金额
一、收入
营业收入
营业外收入
公允价值变动收益
投资收益
收入合计 ×××
二、费用
营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用等
费用合计 ×××
三、净利润 ×××
格式1--
单步式
★以收
入合计
减去费
用合计，
只需一
个步骤
即可计
算出净
利润
★ 06新准则
为“上期金额
”
★不能体
现收入与
相关费用
之间的配
比关系。
不为企业
所常用 净利润
收入
费用
16
利 润 表 会企02表
编制单位： 年 月 单位：元
项 目 本期金额 本年累计金额
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
加：投资收益
二、营业利润
加：营业外收入
减：营业外支出
三、利润总额
减：所得税费用
四、净利润
格式2--
多步式
★按利润
形成的主
要环节，
将营业利
润、利润
总额和净
利润分步
计算,从而
得出最终
成果 ★能够
体现收入
与相关费
用之间的
配比关系;
明晰区分
了日常活
动与非日
常活动利
润内容
★日常活动实
现的利润
★非日常活动
产生的利润
净利润
收入
费用
收入
损失
费用
利得
★ 06新准则
为“上期金额
”
★ 企业常用格式
17
（二）内容
★各种格式的利润表所反映的共同内容
1.企业一定会计期间实现的各种收入和
发生的各种费用；
2.各种利润指标及其计算方法。
多步式利润表中包含以下利润指标：
（1）营业利润
（2）利润总额
（3）净利润
利润表
(经营成果)
收入
费用
利润
18
（三）利润表的编制方法
1.“本期金额”、“本年累计金额”
(一般了解)和“上期金额”的填列方法
（1）“本期金额”的基本填列方法
①根据有关账户的发生额计算填列。如
“营业收入”项目为“主营业务收入”和“
其他业务收入”账户发生额之和；如“营业
成本”项目为“主营业务成本”和“其他业
务成本”账户发生额之和。
②根据有关账户的发生额直接填列。如
营业税金及附加、销售费用和管理费用等。
19
利 润 表 会企02表
编制单位： 20××年8月 单位：元
项 目 本期金额 本年累计数
一、营业收入 3 800 000
减：营业成本 2 120 000
营业税金及附加 120 000
销售费用 180 000
管理费用 （以下略）
财务费用
加：投资收益
二、营业利润
加：营业外收入
减：营业外支出
三、利润总额
减：所得税费用
四、净利润 855 255
“本月金额”根据有
关账户本期发生额填
列
主营业务成本
发生数2 040 000
其他业务成本
发生额 80 000
主营业务收入
发生额 3 600 000
其他业务收入
发生额 200 000
营业税金及附加
发生额 120 000
销售费用
发生额 180 000
（以下略）
计算
填列
直接
填列
【例12-1】
及表12-3
★ “投资
收益”账
户为借方
余额时应
用“－”
填列
20
利 润 表 会企02表
编制单位： 20××年8月 单位：元
项 目 本月金额 本年累计金额
一、营业收入 3 800 000 9 950 000
减：营业成本 2 120 000 4 640 000
营业税金及附加 120 000
（略） 180 000
加：投资收益
二、营业利润
加：营业外收入
减：营业外支出
三、利润总额
（略）
（2）“本年累计金额”填列方法(了解)
【例】 长城公司20
08年7月 累 计 营 业 收入
为6 150 000元(见表12－
2)，2008年8月的营业收
入为380 000元。8月末的
“本年累计数”应为以上
二者之和（9 950 000元，
见表12－3）。其他累计
数的计算依此类推。
见【例12-1】和
表12-2、12-3
★ 06新准则
为“上期金额
”
★反映各项目自
本年年初起至报告
期末（本月末）止
的累计发生数。
应根据上期
（如上月）的“本
年累计数”加“本
月数”填列。
21
（3）“上期金额”的基本填列方法
利 润 表 会企02表
编制单位： 2008年8月 单位：元
项 目 本期金额 上期金额
一、营业收入 3 800 000
减：营业成本 2 120 000
营业税金及附加 120 000
销售费用 180 000
管理费用 （以下略）
财务费用
加：投资收益
二、营业利润
加：营业外收入
减：营业外支出
三、利润总额
（略）
★同时列示比较数据指标的
目的是为了便于信息使用者
进行对比，并做出经济决策
★ 根据上期“利润表”相应
项目的“本期金额”直接抄
列。上期金额如有调整，应
按调整后的金额填列。
★“上期”含义：是相对于
“本期”的一个概念。但不
能简单理解为“本期”的上
一个期间，而是指上一年度
或上一年度的同一月份等。
【例】本例中的“
上期”应为2007年8
月
22
一、资产负债表概述
1.资产负债表的概念
◆反映企业某一特定日期财务状况的
会计报表。
资产负债表
（财务状况）
资产
负债
所有者权益
第三节 资产负债表
会计
主体
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ●
31 28 31 31 31 31 31 3130 30 30 30
★某一特定日期：会计期末的最后一天
★企业财务状况：资产、负债、所有者权益状况
资金存在形态 资金来源渠道
特定的时间概念
反映的主要内容
静态报表
23
2.资产负债表的作用
●反映企业某一特定日期资产总
额及其分布情况，是分析企业生产经
营能力的重要资料。
●反映企业某一特定日期负债总
额及其结构，表明企业未来需用多少
资产或劳务清偿债务。
●反映企业某一特定日期所有者权
益情况，表明投资者投资在企业资产中
所占的份额，了解权益的结构情况。
资产负债表
（财务状况）
资产
负债
所有者权益
24
●提供财务分析的所需资料。可
利用该表提供的数据计算资产负债
率等比率，了解企业偿债能力等。
资产负债表
（财务状况）
资产
负债
所有者权益
【例】某企业2007年年末的资产负债率
资产负债率
负债总额
资产总额
＝ ×100%
资产负债率
1 632 000
4 404 000
＝ ×100%
＝ 37. 05%
计算结果表明：该企业具有一定的偿债能力。
也可计算企业的
流动比率和速动
比率等，反映企
业的付现能力等
25
3.资产负债表列报的总体要求
资产负债表 会企01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资 产 期末余额 负债和所有者权益 期末余额
流动资产： 流动负债：
货币资金 短期借款
交易性金融资产 应付票据
应收票据 应付账款
（略） （略）
非流动资产： 非流动负债：
固定资产 长期借款
（略） （略）
资产总计 负债和所有者权益总计
资 产 负 债
所有者权益
按报告要素
分类别列报
资产、负债按
流动性列报
列报相关的合
计、总计项目
26
资产负债表
（财务状况）
资产
负债
所有者权益
二、一般企业资产负债表的
格式与列报方法
（一）资产负债表的格式
一般企业资产负债表的格式主要有报
告式和账户式两种。
见表12—4和表12—6，或接续页的图
示。
27
1.报告式（见教材，表12-4）
资产负债表 会企01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资 产 期末余额
流动资产：
货币资金
（略）
负 债
流动负债：
短期借款
（略）
所有者权益
实收资本
（略）
按“资产＝
负债＋所有
者权益”或
“资产－负
债＝ 所有者
权益”原理，
将”资产、
负债和所
有者权益
自上而下
分三部分
排列
格式1—
报告式
28
2.账户式（见教材，表12-6）
◆因其外表形式像“T”形账户而得名。
资产负债表 会企01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资 产 期末余额 负债和所有者权益 期末余额
流动资产： 流动负债：
货币资金 短期借款
交易性金融资产 应付票据
应收票据 应付账款
应收账款 预收账款
（略） （略）
资产总计 负债和所有者权益总计
双方总计存在
平衡相等关系
双方总计存在
平衡相等关系
按“资产＝负债
＋所有者权益”
等式原理，将资
产、负债和所
有者权益分左
右两部分排列
格式2—
账户式
29
（二）编制资产负债表的基本方法
编制资产负债表,主要是填写该表各项
目的“期末余额”和“年初余额” 。
1.“年初余额”的填列方法：根据上
年末本表“期末余额”栏数字填列。项目
内容如有变化应做相应的调整。
2.“期末余额”的填列方法：
★“期末余额”—月末、季末、年末
等的数字。
30
资产负债表 会企01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 期末余额 年初余额
流动资产： 流动负债：
货币资金 短期借款
交易性金融资产 应付票据
应收票据 应付账款
应收账款 预收账款
应收股利 应付职工薪酬
应收利息 应交税费
其他应收款 应付股利
存货 其他应付款
待摊费用 预提费用
一年内到期的非
流动资产
一年内到期的非流
动负债
（略） （略）
★根据上年末“
资产负债表” 上
的“期末余额”
填列
★根据有关账户
的期末余额直接
或计算填列
★同时列示相互连续年度的数据指标的目的是为
了便于信息使用者进行对比，并做出经济决策
31
资产负债表中“期末余额”的基本填列
方法有以下六种（见下面各页图示）：
(1)根据总账账户期末余额直接填列
资产负债表 会企01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 期末余额 年初余额
流动资产： 流动负债：
货币资金 短期借款
交易性金融资产 84 000 应付票据
应收票据 应付账款
应收账款 预收账款
应收股利 应付职工薪酬
应收利息 应交税费
（略） （略）
交易性金融资产
余额 84 000
32
资产负债表 会企01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 期末余额 年初余额
流动资产： 流动负债：
货币资金 短期借款 360 000
交易性金融资产 应付票据
应收票据 应付账款
应收账款 预收账款
应收股利 应付职工薪酬 208 200
应收利息 应交税费
其他应收款 应付股利
存货 其他应付款
实收资本 1 680 000
盈余公积 132 480
（略） （略）
短期借款
余额 360 000
应付职工薪酬
余额 208 200
实收资本
余额1 680 000
盈余公积
余额 132 480 33
(2)根据总账和明细账户期末余额分析
填列
【补例】企业有X、Y两项长期借款，在
编制资产负债表日，X的偿还期还有2年，而
Y的偿还期还有8个月。应分别不同情况填入
”资产负债表“的有关项目。
长期借款
期末余额 100 000
长期借款—X
期末余额 80 000
长期借款—Y
期末余额 20 000
还款期2年 还款期8个月
应填入资产负债表的
“长期借款”项目
应填入资产负债表的”一年
内到期的非流动负债“项目
34
资产负债表 会企01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 期末余额 年初余额
流动资产： 流动负债：
货币资金 短期借款
交易性金融资产 应付票据
应收票据 应付账款
应收账款 预收账款
应收股利 应付职工薪酬
一年内到期的非
流动资产
一年内到期的非流
动负债
20 000
非流动负债：
长期借款 364 000
（略） （略）
长期借款
期末余额 384 000
长期借款—X
期末余额 364 000
还款期2年
长期借款— Y
期末余额 20 000
还款期8个
月
35
（3）根据若干总账账户期末余额计算填列
资产负债表 会企01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 期末余额 年初余额
流动资产： 流动负债：
货币资金 96 000 短期借款
交易性金融资产 应付票据
应收票据 应付账款
应收账款 预收账款
应收股利 应付职工薪酬
应收利息 应交税费
其他应收款 应付股利
存货 330 000 其他应付款
待摊费用 预提费用
一年内到期的非
流动资产
一年内到期的非流
动负债
（略） （略）
库存现金
期末余额 6 000
银行存款
期末余额 90 000
原 材 料
期末余额 162 000
生产成本
期末余额 48 000
库存商品
期末余额 120 000
相
加
相
加 36
资产负债表 会企01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 期末余额 年初余额
流动资产： 流动负债：
货币资金 短期借款
交易性金融资产 应付票据
应收票据 应付账款
（略） （略）
存货
（略）
非流动资产：
固定资产 2 040
000
其他应付款
预提费用
（略）
固定资产
期末余额 2 400 000
累计折旧
期末余额 36 000
固定资产减值准备
期末余额 0
相
减
★ 存货、应收账款 、
长期股权投资、无形资产
等项目的填列也会用到这
种方法
★调
整(备
抵)账
户
★被调
整账户
37
（4）根据有关明细账户期末余额计算填列。
【例1】“应收账款”和“预收账款” 项目。
（见表12－5和表12－6）
应收账款－A企业
期末余额 60 000
（应收性质）
应收账款－C企业
期末余额 90 000
（应收性质）
应收账款－B企业
期末余额 12 000
（预收性质）
预收账款－U企业
期末余额 24 000
（预收性质）
预收账款－ V企业
期末余额 18 000
（应收性质）
合计168 000
应填入资
产负债表
的“应收
账款”项
目
合计36 000
应填入资
产负债表
的“预收
账款”项
目
应收账款
期末余额 138 000
（应收性质）
预收账款
期末余额 6 000
（预收性质）
总账账户总账账户
38
资产负债表 会企01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 期末余额 年初余额
流动资产： 流动负债：
货币资金 短期借款
交易性金融资产 （略）
应收票据 预收账款 36 000
应收账款 168 000
存货
（略）
非流动资产：
固定资产 其他应付款
预提费用
（略）
应收账款－A企业
期末余额 60 000
（应收性质）
应收账款－C企业
期末余额 90 000
（应收性质）
预收账款－ V企业
期末余额 18 000
（应收性质）
应收账款－B企业
期末余额 12 000
（预收性质）
预收账款－U企业
期末余额 24 000
（预收性质）
39
应付账款－H企业
期末余额 30 000
（预付性质）
应付账款－F企业
期末余额 42 000
（应付性质）
预付账款－E企业
期末余额 1 800
（应付性质）
预付账款－D企业
期末余额 30 000
（预付性质）
合计918 000
应填入资
产负债表
的“应付
账款”项
目
合计60 000
应填入资
产负债表
的“预付
账款”项
目
应付账款－W企业
期末余额 48 000
（应付性质）
【例2】“应付账款” 和“预付账款
”项目。（见表12－5和表12－6）
预付账款
期末余额 28 200
（预付性质）
应付账款
期末余额 60 000
（应付性质）
总账账户总账账户
40
资产负债表 会企01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 期末余额 年初余额
流动资产： 流动负债：
货币资金 短期借款
交易性金融资产 应付账款 91 800
应收票据 预收账款
应收账款
预付账款 60 000
（略）
非流动资产：
固定资产 其他应付款
预提费用
（略）
应付账款－F企业
期末余额 42 000
（应付性质）
预付账款－E企业
期末余额 1 800
（应付性质）
应付账款－W企业
期末余额 48 000
（应付性质）
应付账款－H企业
期末余额 30 000
（预付性质）
预付账款－D企业
期末余额 30 000
（预付性质）
41
(5)根据本表有关数字计算填列
资产负债表 会企01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资 产 期末余额 负债和所有者权益 期末余额
流动资产： 流动负债：
货币资金 短期借款
交易性金融资产 应付票据
应收票据 应付账款
应收账款 预收账款
（略） （略）
流动资产合计 负债合计
非流动资产： 所有者权益
（略） （略）
非流动资产合计 所有者权益合计
资产总计 负债和所有者权益总计
各合计、
总计数
各合计、
总计数
各合计、
总计数
各合计、
总计数
各合计、
总计数
各合计、
总计数
42
