DEVELOPMENT OF THE PROFESSION I行业建设与发展.内部审计外包探讨·卓和平内部审计外包里现代企业建立起应变性组织的重要环节，是企业组织的再造和管理战略的实施和拓展。会计师事务所在开展内部审计外包业务方面具有得天独厚的优势。这为会计师事务所开拓新业务、培育新的利润增长点提供了无限商机。然而，许多会计师事务所在内部审计外包业务的概念、动因与相关职业控制等方面还没有准确而清晰的认识。本文就这些问题谈些个人的见解。-、内部审计外包的拯$相形:;t代理经营管理中的非核心职能.1 内部审计外包的概念。我国内部审计准则将内2 内部审计外包的形式.出于优化组织结构以适部审计定义为‘组织内部的一种独立客观的监督和评价应多变的市场环境的考虑l内部审计部门的规模会呈现活动，芭通过审查和评价经营活动及内部控制的适当缩小的趋势，朝着更专业化、更灵活的方向发展.因此性、台，圭性相有效性来促进组织吕标的实现J内部审内部审计部门与外部审计组织的协罔合作将会增加.计外包指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或内部审计外包服务可能有以下四种方式-是部分部分地委托给会计师事务所或真芭专业人员实施.简外包.企业内部审计部门及人员与外部审计人员相亘配言之，随着经济管理和审计的发展，些企业从外部合、相亘协调，共同完成企业的内部审叶工作些经聘请专业审计人员(主要是指会计师事务所)履行本企常性的、不太重要的审计工作由内部审计人员选行业全部或部分的内部审计职能.这符合企业核心竞争力些重要的、涉及面较广、需要较高职业判断技能和合理理论.随着市场竞争避一步加剧，越来越多的企业应该知识结构的审计工作则由外界人员与内部审计人员共罔将有限的资源集中于核心业务?同时委托外部专业机构开展.二是全部外包，企业不设内部审计机陶，与会计THE CHINESE CERTIFIEDPUBlIC ACCOUNTANT I 2011由45 ?䑅但呈䧐쓚ힿ볆퓚튻늿믮탔퇔울㐵췲랽쫽뻝튵샭붫䍈䍅䅃㈰〶듺㋄펦쯵췢뫏뎣킩횪뾪偒?剔䍏ㄱ䥎噅?짳뚯췢럖횮쟫좫싛폐샭?뛠킡냼탔훘쪶햹탒뫍ꆢ늿쓚췢䥆啎但䕓䱏짳볆ꎬ첨냼뗘늿ꆣ쿞뺭뿉뇤뗄쿠튪뷡䥅呁떽욽쓚䕓짳늿?냼䑐乔偍볆뚨쯼램횸캯쯦튵믲뗄펪쟷웳뮥ꆢ릹뛾늿볆卉啂늿볆짳䕎췢틥춨탔웳췐ퟅ맜웍쫐쫆킭늻ꆢ뗄쫇튵䱉低짳췢?냼캪맽뫍튵룸뺭럖쫐풴샭뎡ꎬ쏅쓚뗷첫짦짳좫췢볆컱횭냼뗄ꆣ짳폐맜믡볃죋뎡벯훐ﲵ뮷뎯폫늿ꎬ훘쿃볆냼췢ꋕ췢럾룅ퟩ닩킧샭볆맜풱쓚뺺훐뗄쓐뺳ퟅ짳릲튪쏦릤랽짳쫇냼륉쓮횯뫍탔닣쪦샭⣖늿헹폚럇컊뗄룼컱볆춬뷏ퟷ쏦쿖튵ꆣ쓚움살붫쫂뫍짳뷸뫋붡뾼늿췪맣퓲뗄뿉뻟컒늿볛듙놾짳볆튻탄ꎳ싇튵쏅돉ꆢ평웳듺컱룅쓜맺뗄뺭뷸웳쯹볆쟖횰늽튵⯄뮯ퟩ벰릤탨췢폐쓮볆웳뗄쓚튻펪ퟩ튵믲뗄뢻쓜볓컱??ꆢ횯죋ퟷ튪뷧늻냯틔튵뗃룅늿훖믮횯뗄웤랢ꆣ뻧ꎬ얻뿉룼풱평뷏죋짨탎쿂짳뛀뚯쒿쓚쯼햹웊헢ꎬ춬꿗쇩킭폫룟풱붨쓮쳬쪽쯄볆솢벰뇪늿ꎬꛊ럻풽쪱욲믮춬췢횰폫췢솢ꆢ뛀ힼ뿍쓚뗄짳튵튻싎뫏살캯꾽뿃훖늿웰뚯퓲맛늿쪵볆죋킩웳풽췐억랽ퟷ짳에뫱펦틲붫뗄뿘쿖횰풱웳朗튵뛠췢맒쒹쿲볆릤죋뛏짳믺쪽뗄쓚볠훆ꆣ쓜쪵튵싄뫋뗄늿퓊랢믡죋ퟷ풱벼볆릹냼뇤폫ꎺ폅뚽뗄ꆱ좫쪩듓탐탄웳?ꎻ햹퓶풱ꆣ뷸쓜죋ꎮ탔쿠튻뫍쫊쓚늿ꆣ췢놾뺺튵볓쿠튻탐풱폫쫆쫇ퟩ맘움떱늿믲볲웳헹펦믺쫏틲ꆣ뮥킩槒뫏릲믡ꆣ늿볛짳솦룃릹?듋엤뺭샭춬볆첽횯횰럖헢뗄튵훘캪뿘쳖튪훆믡뮷뗈볆뷚랽쪦ꎬ쏦쫂쫇뮹컱웳쎻쯹튵폐뾪ퟩힼ췘횯좷뗄탂뛸퓙쟥튵퓬컺컱뫍뗄ꆢ맜죏엠샭쪶폽햽ꆣ탂싔놾뗄컄샻쪵뻍쪩죳헢뫍킩퓶췘컊뎤햹쳢뗣ꆣ첸쳡믡킩릩볆룶쇋쪦죋컞쫂뗄쿞컱볻쯹짌뷢퓚ꆣ믺뾪ꆣ햹좻쓚뛸늿ꎬ짳탭뛠믡볆쪦쫂컱쯹
圄行业建设与发展IDEVELOPMENT OF THE PROFESSION 师事务所签约，将内部审计职能全部外包给事务所由其取莫轻。随着市场环境的变化和企业间竞争的日益激提供职业内部审计服务。三是审计管理咨询，主要是清烈，内部审计的传统职能已不能满足企业增加价值的咨询机构帮助企业确定企业内部审计机构设置、人员需求。因此，内部审计为适应企业经营管理的需要不数量及配备情况，促使内部审计计划的形成和改进，帮断拓展新的领域，对内部审计人员的素质要求越来越高。助管理层定义主要的审计风险领域等等。四是内外成而要使莫适应新领域的工作，企业必然增强对内部审计员结合审计，亦可称合作内审。内部审计工作由一个统人员培训的开支。而外部的会计师事务所有规模经济一的项目和审计工作组来完成，成员包括内部审计师和效应，可以提供优质、经济的内部审计服务，使企业自外部审计师，并分别承担不同的责任。行内部审计变得不经济。组织要实现价值最大化，企业必然应该将内审职能部分或全部外包，从而降低成本。二、内部审计外包的油田分析4.提高内部审计质量。现代审计工作要求内部审1企业对核心竞争力和价值最大化目标的追求。计人员不仅要懂财务，还要懂管理，懂法律，懂计算机。随着市场竞争的加剧，越来越多的企业将有限的资源企业对内部审计"内向型增值服务"的要求越来越高;同时我国企业内部审计机构独立性不强，难以保证审计人员客观、公正地进行内部审计;我国内部审计人员的内部审计与独立审计罔眉审计菇畴，业务性眉捆假，会计师事努所在整体水平不高，综合素质偏低，还不能适应内部审计业擅盒审计迫程申果用的很多操作万法可以运用到内部审计服务申来。因此，务快速发展的需要。内审对于很多企业来说是一项菲核会计师事努所不用再重量人为幅为即可拥啻另-黛+台宽广的专业化道路。心业务，但对诸如会计师事务所这样的专业机构而言却是真主营业务之一，更是一大利润增长点。内部审计业圄回会计师事务所在为企业提供优质服务的固时，还可根据害户的实际需务外包给诸如会计师事务所这样的中介机构，他们在要为翼置身定制内部审计服舞，比如税务筹划等。审计的时候会以公认的会i节佳则为标准，按照独立审计准则的要求来工作，他们为维护自身的信誉，会干方百集中于核心业务，罔时委托外部机构代理经营管理中计为客户着想。同时他们是外部人，不会受到组织内备的部分职能。根据核心竞争力理论来进行分析:内部审部门|可权力或利益斗争的影响，因而更能保持独立。外计属于企业的非核心业务，因此管理层关注的焦点应该部审计人员的长处就是具备丰富的审计经验，可以从一是组织的关键性业务，企业应该将莫高限的资源投入个全新的客观的视角审查企业管理工作，摆脱内部审计到核心业务上，提高企业的核心竞争能力，企业价值才人员的思维惯性，发现内部审计人员熟视无睹问题。莫能实现最大化。次，外包含同的签订可以使外部的专业机构明确以企业2.内部审计职能发生变化。从目前企业内部审计为中心，通过责任保险来保证审计质量。的职能来看，内部审计已不仅是财务审计查错防弊的工臭，真童心已逐渐转向以风险审计为基础的管理服务，三、会计师事努所承接内部审计外包业务的优势以适应组织内外环境的变化和技术的飞速发展。这就1.具备从事企业内部审计的专业能力。会计师事要求企业内部审计部门拥有会计、审计、经济、财务等务所和注册会计师在这一领域往往具有专门知识和丰专业知识来履行职责。而实际上内部审计人员不可能成富的从业经验。内部审计是对整个企业的内部控制系为各个领域的专家，内部审计外包应运而生。内部审计统和计划的制定、执行、控制及程序等进行审查，并提外包能够使社会人力资源得到充分离效的利用，外部专出各项改进措施。因此从事内部审计业务的人员应该是业机构由各方面的专家组成，他们通过了专业技术资格训练高素的专家。注册会计师都经过专业考试，受过认证，并且在对不同类型企业提供咨询服务的过程中积正规训练，在专业能力上多数强于内部审计师，并真奇累了辛富的经验，这一点是仅仅服务于某一企业的内部丰富的项目经验，能够利用自身优势为客户提供建立和审计师所不能及的。内部审计外包也可以使企业高机会改进内部控制的服务，减少因内部控制带来的风险，提接触和学习到新技能。企业通过与外部专业机构的接高风险防范的能力。触和合作，可以在享受服务的罔时学习诸如会计师事务2.具有较强的分析和判断能力。会计师事务所和所等专业机构使用先进的审计技术。注册会计师多具奇较强的分析和判断能力，即使在某项3.摹于成本的比较。两利相权取真重，两弊相权内部审计业务领域缺乏某种技能，也能利用以往积累46 中国注册会计师 췲랽쫽뻝튻䑅但呈쪦쳡쫽훺풱췢㶡ㆣ쯦쓚뛀믡춬튪벯뗄볆쫇떽쓜㊣뻟틔캪튵죏샛짳뷓뒥쯹㎣좡쇒탨뛏뛸죋킧탐뇘㒣웳헻컱탄ힼ늿룶듎죽뢻춳돶통헽럡룄룟힢훐㈰偒ㄱ맺噅?릩톯맜뷡늿껆ퟅퟩ뫋쪵껄횰ꎬ쫊쟳튵룷냼믺횤쇋뒥뫍뗈꺻췘튪풱쳥뿬췢퓲쏅짳좫꺾쯹솷뢻뷸럧닡쫂솿뗄ꋄ훐웤펦쓚좻껌죋ꆢ맦탐솢볆쪱캪ꎮ但쫴힢䱏횰믺샭뫏짳쫐럖횯탄쿖쓜웤펦웳횪룶릹ꎬ럡쪦뫍陸쓚ꆣ햹쪹엠뛔컒뿍쮮쯙훷냼뗄컊볆탂췢?듓폐쿕?믡〶컱벰쿮?폚쟡늿풱통䕓튵짳쪦믡웤닡偍튵릹닣짳볆떶뎡횰뗄ퟮ뿉살훘ퟩ쪶쇬릻평늢뢻쯹톧ퟷ?늿틲탂웤통쓚맺맛욽랢ꎬ펪룸쪱튪뮧좨죋쮼냼뢴힢뮮룄쯘쿮럀킽쯹엤쒿뿉뫋폚ꆣ짳룃?늻볆솷믡卉붨쫂솿䕎쓚냯뚨볆쪦풺뺺쓜맘컱듳뾴탄횯살폲쪹룷쒿뗄늻쾰ꎬ믺즱짳듋쫊늿웳ꆢ햹떫튵훮뫲쟳ퟅ솦풱뿍캬뫏춨폊닡뺭뷸뿘랶쿇볆低잩놸뫍탄쯦틔볆붫?뷶쪦ꎬ?늿훺틥ꎬ쯐헹ꆣ볼짏뮯웖틑쓚싄뗄짧랽퓚뺭쓜떽뿉릹뺵볆쇬펦뾪짳튵릫룟뛔죧믡살쿫믲맛맟춬싆퇩훆듫뾵뛠짨폫맽컱쪦짭웳풼쟩웍튵ퟅ쳡뇤뿉튪쫂퓚짳웳훷틠늢쒾뗄룹탔ꎬꆣ냄쓚훰췢탐믡쏦뛔퇩벰탂틔쪹쒱폲횧볆헽탨훮횮릤샻뎤퓰뚨쪩볒쓜쒷뻟쇬?폫뛀돌쯹쫂뚨ꎬ뿶컱쫐릩뗃짳뚮볆튵튪뿉럖뫕볓뻝쳡?늿붥뮷횰볒죋뗄늻벼퓚폃좽뒫쇬ꆣꆰ뗘ퟛ죧튻릫ퟷ춬틦뒦쫓잩죎쪦쓚ꆢ럾솦훎폐폲랢솢훐늻컱훆붫럾좷ꎬ뗄돆릤뇰ﲵ療뻧뫋룟ꋉ짳뺳늿퓰솦춬헢ꆣ쓜쿭쿈쾡뎡춳뛔폲뛸폅횰웖닆쓚뷸뫏믡쪦죏쪱뚷뻍뷇뚩놣쯹?퓚횴틲힢튵뷏좱뗄햹컱뚨짳뫏돐ꚺꎬ닉폃쯹탄웳缾볆쿲뗄쏅ꆣ볒샠튻쫜뷸ꏁ횰췢탐쯘룼쫂쯻헹쫇쿖뿉쿕헢듋닡릻췅잿랦쓚듙ퟷ쒶춬뮷훊뺭쓜쫁ꆣ웳볆ퟷ떣춼풽뺺튵틑틔뇤펵뛸풴탍뗣럾뗄뷀쓜캪릤믺쓚훊짳쪦쫇컱믡쏇뻟닩살튻듓샻복킶쒳?늿쪹ퟩ꿒폃퓙퓚쪱럇뺳ꆢ볃뾡ꎬ뷓솦죽튵럧쓚늻?살헹뗄꾡뮯폐쪵짳뗃돉웳쫇컱틑쫊ퟷ퓶릹늿욫뛔쫂튻쯹볆캪펰놸쪹놣욵쇬뿘폃짙쿄럖훖짳쓚살캯뺭ꆣ럖ꏏ뮹짏춬뗄훘캪쫇쓚쿕짳춬뗗풽솦뫋펦ꎴ뷶뫍믡볊볆떽ꎬ튵춨뗄늻횵뛀뗍폚컱듳헢ힼ캬췢쿬럡횤쓗폲뛔훆쪦ퟔ틲?컶벼볆늿췪훎췐뇤볃ퟩ믲횴튪뛠쫴뫜훃웳짳늿쇬ꆣ뗄뛠샭룃탄폄쫇벼볆짏췢돤쯻쳡뷶맽춬쓜죋럾솢ꎬ쯹샻퇹퓲뮤뢻맜꣒췹헻벰뚼짭쓚ꚡ뫍횰돉?췢ꎬ뮯횯좫韛뚮쫽볆짳폲쓚퓰뗄싛붫뺺뿇닆쫵ꆢ냼럖쏇릩폫쪱ꇆ싺풱쪦컱탔ꎻ뮹헢죳캪ퟔ틲샭췹룶돌뺭폅늿에뛠죋튵럾쓜ꎬ뫍쓚튪잿맜볆뗈늿죎꿄웳살웤헹냆컱캪뗄짳펦폐춨튲췢톧ꆣퟣ뺭뇘쫂ꆱ늻컒퇹퓶훐뇪짭뛸릤풱훊?뻟탲맽쫆뿘뛏볆닙솦쳡컱?좫샭믺볆뗈짳돉ꆣ뾱튵뷸폐쓜믹량퓋킧맽톯폚뿉늿쾰?웳펪쯘좻컱쪵췢욹뗄잿맺뎤뷩ힼ늻룼ퟷ쫬솿ꚡ캪훆웊랶ퟷ컯릩ꎬ릹ꆣ볆붫탐쿞솦뗄뒡쯙ꆢ뛸쇋럾쒳틔훮곁맜훊퓶쯹튪쓚쫊살뗣믺탅믡쓜뺭쫓ꎻ뷸뿍듸ꛊ샻늿뮮풱컱튵짳쿖냼ꓗꎬ톯짨쯄릤쓗폐돫랽솦폅뇈럖ꎬ?닩랢뺭죋짺샻컱튻쪹튵죧붱퓶샭튪잿쟳쓑늿펦쮵ꆣ릹내폾쫜놣퇩냚컞쏅쓚탐뾼뮧살싎폃췢뗄냼듺컊볆볛뚮ꎬ훃쫇ퟷ럇쿞컶웳뿉듭맜햹볃풱ꆣ폃튵뗄믺믡ퟏ볓쟳뛔맦풽틔짳쓚헕떽돖췑뛃쏷웊횪늿죋쫔쳡램벴훊죧냼탎삨샭뺺럾횵듓컱짳훷ꆢ쓚평뗄ꎺ풴튵럀샭ꆣ늻ꎬ벼맽릹볆볛탨풽쒣살놣늿ꆪ쯻뛀믡ퟩ뿉컊좷ꛊ쪶뿘닩풱릩럧了쪹췹룸돉쓚튵뿉럾쮰뺭틲헹컱ퟮ뛸싉뗄볆튪죋췢튻?쓚춶볛뇗럾헢닆뿉늿쫵돌뗄폐쪦횵살뺭풽횤짳쿮뛸쏇솢잧횯틔쳢뫍훆ꎬ펦쫜붨쿕퓚믽쫂뫍늿펪ꎬ듳붵?폅쪦컱틔펵쫇풱돉룶풴죫횵뗄뻍쓜짳훐쓚믺뷓늻풽볃룟볆럇퇔퓚랽ꆣ듓웳럡쾵늢룃맽솢쒳샛듋컱룄짳맜죕쪹뮯뗍뿉뚮쫆쟫춳닅릤ꎬ뗈돉볆룱믽늿믡룟ꎻ튵뫋좴냙룷췢?웤쳡쫇뫍쿮탔퓋폐뗄돯쯹뷸볆샭맜틦ꆣ웳ꎬ돉?늢훊폃쇭춬뮮평ꎬ쪦훐벤튵웳놾쯣뻟쿠떽튻쪱뗈샭웤냯뫍ퟔ튵ꆣ믺폐쯆쓚쳵ꆣ닣ꆣꆣ늿쪮뮹맘믡짳럖뿉볆뿭룹힢쪦럾맣뻝뗄쫂컱뗄뿍붹컱훐뮧쯹살튵뗄뗣퓚ꆣ뮯쪵펦틲뗀볊룃듋슷탨ꆣ
DEVELOPMENT OF THE PROFESSION I仔业建设与发属.的知识和经验，使真真奇执行内部审计的能刀，再苔，应对战略l变被动参与为主动参与。例如针对我国本土会计师事务所人员的知识结构远比企业的内部审计人会计师事务所普遍规慎较小的情况，可以组建本土会员的知识结构优化，他们在大量的审计服务中』获得更计师事务所战略联盟，在联盟内实现各方优势的E补、广泛的知识和经验。可以说，会计师事务所和注册会资源共享、提高整体竞争刀和促进技术进步，在与国际计师承接内部审计工作1可以充分发挥专业团队的优势，"四大"的竞争中，通过差异化定位的万式l充分凸现这点是真他企业本身不可比拟的.自身的比较优势，形成稳定的害户群.3可以为企业提供更具针对性的服务。内部审计4 建立严格的风险控制制度。作为内部审计外包与独立审计罔属审计范畴，业务性质相似，会计师事务服务的主要提供者，会计师事务所应建立严格的风险所在独立审计过程中采用的很多操作方法可以运用到控制制度，就内审服务的业务承接、人员配置、业务开内部审计服务中来。因此，会计师事务所不用再重置人力物刀即可拥奇另一条十分宽广的专业化道路。同时会计师事务所在为企业提供优质服务的同时1还可根据害户的实际需要为真量身走制内部审计服务，比如税务筹划等。四、会计师事务所承接内部审计外包业务应采阻的举结总体来现，我国会计师事务所与国际"四大"i目tt，无岭在规慎、资金或是技术方面都担差很远，这成为了制约我国内部审计外包发展的重要因素。因此l发展我国内部审计外包应该首先从全计师事努所出发』采取信施增强革身实力和竞争力水平。1 强化自身能力建设。制约我国内部审计外包业务发展的一个很重要因素，就是我国参与内部审计外包业务的会计师事务所规攘都比较小』对发包企业没再/ 末大股引力。同时会计师事务所没奇建立完备的现代管理制度，存在管理能力差、控制凤险能力低相信用体系不完善等问题!致使全计师事务所的国际竞争力也不足。晨、歪f王限制、报酬等万面进行明确规定，从而降低垂所以建立本土会计师事务所的现代管理制度，提高事计师事务所的风险，及时为富户提供高质量的内审服务。务所经营管理和回回凤险的能力成为当务之急。除此之外，会计师事务所管理层还必须意识到开展内2注重人才队伍建设。会计师事务所的竞争归恨部审计外包服务高可能带来的职业道德问题和J圭律责结底是人才的竞争。国际"四大'服务外包的飞速发展，任问题。如果向客户提供内部审计扑包服务，会计师事很大程度上取决于真拥高一直高素质的人才队伍。本务所管理层必须注意这种业务关系可能会威胁到审计土会计师事务所由于规模、资盒等方面的限制难于给独立性。这部分技术型人才提供足以和国际"四大"相抗衡的优5注册会计师协会提供规范性的指导。注册会计厚待遇和良好的工作环境，造成了本土会计师事务所严师协会应该将会计师事务所内部审计服务业费纳入真重的人才流失和人才桓缺。所以本土事务所要方面提统管理和娼导当中l规范内审服务的竞争秩序l并制供吸引人才的待遇，包lli{尤厚的薪水和奖金，以及为高定徊应的指导性规范，使内审服务沿着正确的方向发展.技术人才提供良好的工作环境和晋升机会，另方面要同时1应完善徊应的，圭规，就会计师事务所提供内审服完善人才流动机制、完善企业内人才管理机制，使更多务所导致的独立性等相关问题作出明确的规定.。的高技术人才流向本土事务所l为事务所的发展服务。3 确立适合的竞争战略。面对内部审计外包业务lø比|作者单位I .~~ I湖南天平正大会计师事需所的飞速发展，本土会计师事务所应i~确定自己的竞争和l -THE CHINESE CERTIFIED PUBL厄ACCOUNTANTI 47 曅췲랽쫽뻝뗄믡풱맣볆헢㎿폫쯹쓚솦뮧뮮쯄ퟜ컞훆맺쪩㇇컱튵첫샭늻㋗뷡뫜췁뫱훘릩벼췪㏈呈䑅但泐펦ꆰퟔ㒽럾뿘뢪햹돽늿죎뛀㗗쪦춳뚨춬䍈偒?䍅횪볆뗄랺쪦뗣짒뛀퓚늿컯뗈쳥싛풼쓚퓶뾻랢컱듳훆췪틔쯹ꋖ뗗믡듽컼쫵짆룟럁량噅뛔풴쯄짭ꣁ듋짳컊솢ꊲ킭튻쿠쪱䥎偕䅃㈰〶ꆢ뻙탒剔但䕓䉌䍏ㄱ쪶쪦횪䈬돐쫇퓎솢뛀짳솦쫂쪵ꆣ살퓚컒늿잿꿗햹뗄컼뛈짆붨뺭?돌볆럖폶죋틽벼ꋊ쯙䱏햽릲듳ꋑ훆퓰횮쳢맜탔펦ꎬ䥆믡듫떽떼?䥃啎䕓䥅뫍쫂쪶佬뷓웤짳솢볆벴컱볊쮵맦맺놾퓉뗄믡틽ꎬ뗈펪쮲죋뛈쪦벼닅쫵쪺랢偍싔쿭ꆱ뇈쾸훷죎췢ꆣ샭펦呁볆훂卉?乔뺭컱뷡滊쓚쯻볆짳럾뿉쯹탨ꎬ쒣짭튻솦듦컊놾맜얶닅짏쫂쫵솼쇷쳡죋쾵햹䕎ꆢ뗄뷏튪쿞냼죧닣웊룃뫍횸췪低쪦뗄퇩쯹릹뚺늿웳뗌춬볆컱펵퓚튪컒ꆢ췢쪵?룶쪦ꆣ쳢췁샭폎뗄좡탍뫃쪧릩뚯닅쒾ꎬ?뇤햽쳡뺺폅쒷뻍훆믡럾맻뇘ꛐ붫횸떼짆쫂뛀ꎬ죋폅춾짳튵쫴맽훐폐캪맺냼솦ꚽ뫜춬맜믡뫍뺺뻶쯹뗄듽솼믺쇷뫕놾놻웕싔룟헹쫆릩쓚ꆢ럧볆컱쿲탫궻떼탔쿠컱ꋕ솢쪹풱뮯귑볆놾ꦸ짳돌살쇭웳웤믡뷰펦뫍훘쪱샭훂뗖헹폚평닅릤죋폶뫃훆쿲崙췁뚯뇩솪헻훐ꎬ햿헟놨쿕쪦폐뿍힢떱맦웤뗄ꎬ릤짭ﲾ볆훐ꆣ튻튵솿쯹믲췢룃뺺튪믡쓜쪹쪦폹폚쳡ퟷ닅ꆢ놾뷂륉닎맦쏋쳥탎?럾돪쫂뿉뮧틢랶糉뷷뻟횪쯻ꎿퟷ늻?랶닉틲쳵쳡짭쪦쫇냼쫗헹ꏖ맦볆솦믡쫂럧ꎻ맺펵릩뮷뛌릤췪췁풡폫쒣ꎬ뺺춨돉웖컱뗈벰쓜헢ꦹ램돐蝹폐쪶쏇짒ꎬ뿉돫폃듋쪮릩뚨쫂벼랢쿈솦월쯘쒣쪦닮볆컱쿕볊ퟣ뺳좱삨ퟷ짆ꏃ캪뷏퓚헹맽컈욶뗄랽쪱쯹듸훖맦쪹뷓죏횴뷡퓚퓋뿉뇈퓐ꎬ뗄럖폅훆컱쫵햹듓쮮볎뚼쫂ꆢ쪦쯹웊ꆰ튻틔ꎮꆣ뮷웳훷킡솪솦닮뚨좡튵쏦캪맜살쓚뛐랶쓚탐릹듳떣틔쓢풵튵뫜믡뿭훊쓚쯹랽뗄욽특뻍뇈컱뿘쫂쓜ꛊ쯄횧뫍퓬뫱뺳퓄뚯쏋틬ꏗ뷸뿍샭늿짳늿?쓚풶솿겻돤뗄쒷컱뛠볆맣럾늿폫쏦훘ꆣ醙쫇뷏쯹훆쿖솦싎듳룟뷰맺돉틔뫍ꎬ?닎쟩듙뮯뿍돐탐뮧닣횰짳맘쓖믡쫌늿뇈뗄럖ꆣﻎꆯ닙쪦컱짳맺뚼튪?컒킡쎻럧쯹듺돉ꆱ쯘뗈볊쇋놾킽뷺죋캪뿉펦폫뿶쪵뷸뚨뮧뷓쏷쳡뮹튵볆쾵뢵럾짳웳웊랢탔ퟷ쫂뗄볆볊쿠틲뿉맺ꎬ폐쿕맜캪例럾훊랽ꆰ놾췁쮮짽닅룃ꆣ쿖벼캻좺?펦ꆢ좷릩뇘뗀췢벡컱퇘쪦볆튵ꛊ믓ꏄ훊랽컱춬럾췢ꆰ닮쯘닎뛔붨쓜맺샭떱쒾뗄쏦쯄췁쫂뫍믺맜웍좷샽뿉룷쫵ꆣ죋맦룟탫뗂냼ꏗퟅ뗄럾싎?쿠램쯹뮯쪱컱쯄뫜ꆣ웍폫랢솢솦볊훆뫕췢죋첫믡붱샭뚨죧틔랽뷸풱훊틢컊ꊲ뺺헽냼쓜쓚컱튵뿉쯆늻뗀ꎬ듳풶틲돶냼췪뗍뺺뛈횮惡닅쿞ꆱ볆쯹뷰믺뗄ﳒퟔ헫ퟩ폅늽쪽웍퇏엤솿쪶쳢췾헹좷솦늿훐了췅ꎬ틔폃슷뮹뇈ꆱ듋랢ﳒ웳놸뫍헹벱뗄뛓훆쿠쪦튪쇭뗎벺뛔붨쫆ꎺ룱훃듓떽킲컱훈쳡컱략ꎺ짳ꎬ췗뛓?믡퓋퓙ꆣ뿉죧쿠헢튵뗄탅솦쳡량컩쓑뾹쫂튻틔햹컒놾퓚돤ꆢ뛸쓚뾪램떽쓉탲랽릩펦쒹퓙볆믱ꊲ뗄폃훘춬룹쮰뇈돉랢닉쎻쿖튲룟쯙ꆣ폚뫢컱랽벰쪹럾뺺맺췁뮥폫럖럧튵붵짳햹싉죫ꎬ쿲쓚닉헟죋뗃폅쪦떽훃쪱뻝컱ꎬ캪햹좡췢폐듺쳥늻쫂랢놾룸뗄쯹쏦룼헹믡늹맺춹쿕뗍럾쓚퓰볆웤늢짳좡ꢡꎬ룼?쫆쫂죋믡뿍돯쇋컒듫냼맜쾵ퟣ햹폅퇏쳡룟튪뛠ꆣ뫍췁ꆢ볊쿖뾪컱훆럾ꎬ컱ꆣꍯ
