Modern Accounting实务园地浅议如何完善保险公司综合成本率考核指标李 静（中国太平洋财产保险股份有限公司天津分公司 300171）【摘要】国内保险公司目前多将综合成本率作为核心考核指标，纳入各级机构的绩效等级考核体系，综合成本率成为贯穿保险公司经营决策和经营管理的主要内容。本文通过反映保险公司综合成本率绩效评价中存在的一些问题及其影响，围绕影响企业经营业绩的主要环节，探讨如何完善保险公司综合成本率考核指标体系。【关键词】保险公司 综合成本率 考核 探讨综合成本率是反映保险公司盈利能力、发展能力及率作为理赔工作的KPI考核指标，没有直接与综合成本经营业绩的综合指标，也是保险公司内部对各级分支机率考核相关联，综合成本率反映的是不同结案率下的综构绩效考核的核心指标。通过对综合成本率影响因素及合成本率，也就是可比性不同。其次结案率的真实性存保险公司考核体系进行分析，笔者认为存在若干不全面、在水分，可通过报案不立案、注销立案件数、对不符合不完善的地方。本文通过对综合成本率考核中的问题进核赔条件的赔案进行核赔等方法提高结案率，导致应付行分析，针对问题，探讨改进办法，提出改进建议旨在赔款加大，即已决成本增加，未决赔款减少，不能完全提高考核的合理性和优化综合成本率。真实反映已决成本一、综合成本率构成因素分析 2.未决赔款估损的准确性对未决赔款准备金的影响。保监会口径的综合成本率计算公式为：综合成本率未决赔款准备金是影响综合赔付率的另一主要成本，从公=综合赔付率+综合费用率。其中：式中看到未决赔款准备金即为期末时点的未决赔款准备金综合赔付率=[（赔款总支出-摊回赔付支出）+（提减去上年末未决赔款准备金的差额，与期末未决估损存量取保险责任准备金-摊回保险责任准备金）]÷已赚保费；和上年末未决估损存量相关联，未决赔款估损金额的准确综合费用率 =（营业税金及附加+业务及管理费+性直接影响未决赔款准备金的准确性，从而影响利润表中手续费及佣金支出-摊回分保费用）÷已赚保费。的提存未决赔款准备金，影响综合赔付率的真实性和准确本文将重点分析自留赔款（赔款总支出-摊回赔款性。由于未决赔款估损金额属于人为评估，一些保险公司支出）、未决赔款准备金提转差（提取保险责任准备金-的分支机构为了粉饰或者夸大综合成本率指标，故意调减摊回保险责任准备金）、综合费用成本（税费成本-摊回或调增未决估损。笔者通过对某保险公司华北片几家分公分保费用）、已赚保费（保费收入-分出保费-未到期司已决案均赔款和未决案均估损进行分析，发现其未决案责任准备金提转差）四个方面，这是影响综合成本率的均估损与已决案均赔款有较大的偏差，剔除合理因素外，关键指标。每个指标的决定因素不同，如影响自留赔款一定程度上也反映了人为导致的未决估损偏差，从而通过成本的主要因素又可分为承保质量、分保比例和结案率。未决估损调节利润；如对人伤案件跟踪不及时，不能对案这些子指标大多可通过人为干预来进行控制和调整。件的估损金额进行及时修正，导致人伤案件估损不足。在二、影响综合成本率主要问题的分析考核中未决估损质量未与综合成本率考核挂钩，未决估损1.结案率对已决成本的影响。赔付支出反映的是保的充足性未在综合成本率中反映。险公司已决赔款成本，是综合赔付率的主要成本之一，3.应付未付业务费用对费用成本真实性的影响。保赔付率受结案率的影响，只有在一定结案率下的赔付率险会计制度要求，按照权责发生制确认收入和成本。但才有比较意义，不同结案率下的赔付率不具有可比性。在实际操作中，保险公司普遍存在部分业务费用支付滞目前，对保险公司结案率考核存在以下问题，首先结案后，且无法计提，导致费用成本不能完全真实地反映， 新会计
实务园地Modern Accounting不同程度上造成了综合成本率不实；应付手续费按照权而非一刀切的政策，才能提升公司整体的业务品质和盈责发生制计提，但是部分机构对应付手续费不能及时支利能力。付和清理，导致应付手续费中存在无效数据，在一定程3.采取限制措施，制止和纠正影响业务数据真实性度上也影响费用成本的真实性。的做法。通过科学、合理的考核导向，严禁分公司拆分4.业务增长幅度对未到期责任准备金的影响。不同的保单；在业务系统设置中予以限制，以防止因拆分保单业务增幅，未到期责任准备金成本率不同，对已赚保费的产生的问题和引发的风险；严禁人为调整未决估损金额影响不同。保费增幅越高,或高增长月份越靠近核算月份, 调节利润。对案件注销、修改未决案件估损金额等进行则未到期准备金成本率越高。目前，综合成本率考核，对严格管理，防止人为调节未决估损金额对未决赔款准备高增长产生的未到期责任准备金在考核时未予以考虑，只金的影响；加强理赔检查和监督，对延迟立案、报案不将综合成本率作为刚性考核指标，从而产生不少问题。立案、对不符合核赔条件的案件进行核赔等人为提高结对业务增幅高的保险公司，即使业务质量好、赔付案率的做法，及时发现，责令限期整改。成本低，但由于未到期责任准备金成本率高，已赚保费少，（二）优化综合成本率的建议导致综合成本率高，反之，业务增幅小或负增长的保险1.提高承保质量，提升业务品质，优化险种结构。承公司，即使业务质量差、赔付成本高，由于未到期责任保是保险公司的“入口”，把好“入口”是提高盈利能力准备金成本率低或逆差，对综合成本率有一定的掩饰作的关键环节。保险分支机构应通过费用政策扶持和绩效考用，综合成本率不一定高；对于业务增幅没有一定的衡核导向，推进效益险种的发展。车险业务，由于受外部因量标准，导致综合成本率的可比性降低，不能完全真实素影响大，销售成本不稳定，整体盈利能力不高，且出险反映业务质量和盈利能力。分支机构担心业务增长对未率高，占用过多的理赔资源，理赔服务成本高，所以在业到期责任准备金成本的影响，为了完成综合成本率指标，务结构上应着力提高非车险业务的占比，优化险种结构，会采取限制业务发展，其中不乏优质业务，导致影响业提升整体业务品质。财务在每月的考核数据提供中，也将务的发展。面对考核指标，不少分支机构采取保单拆分提供此类数据，以考核政策引导业务结构的调整。方式达到兼顾综合成本率达成和业务发展的目的，除影2.保持合理、适度的业务增长幅度，实现可持续价响业务的真实性外，也存在监管风险。 值增长。未到期责任准备金成本是影响综合成本率的重三、完善综合成本率指标体系及优化的建议要因素，业务发展速度的不稳定，会导致未到期责任准（一）改进综合成本率考核指标体系备金成本率敏感度加大，对年度综合成本率的实现有不1.关注指标的关联性，制定辅助考核标准。综合成利影响。应避免两个极端：一是不管业务品质和自身承本率与结案率、业务增幅、未决估损的充足性相关联，受能力盲目追求增长；二是过度注重业务质量和未到期考核综合成本率，必须考虑上述三项指标。如结案率因责任准备金成本的影响，不能与当地市场对标，市场地素，需制定基准结案率或采用公司平均结案率作为考核位下降。这两个极端由公司的年度预算进行把控，指标基准，对低于基准结案率的分支机构，制定辅助减分标准，制定时按市场部对市场调研和历史数据分析为参考，在作为综合成本率考核的减分项；如业务增幅因素，需采一定程度上起到引导作用。用公司平均增幅作为考核基准，对超过平均增幅产生的3.加强理赔过程管理，提高理赔质量和理赔数据的未到期责任准备金成本，考核时予以考虑，如采用按比真实性。理赔，对外是保险公司重要的服务窗口，对内例剔除或制定辅助加分标准；如未决估损的充足性因素，是主要的成本“ 出口”。分公司应加强对出险查勘、报价、要通过已决案均与未决估损案均的比较、自留未决赔款定损、核损、核赔等各个理赔环节的管理，防止跑、冒、准备金与自留保费比率等比较分析，对估损不充足的分滴、漏对赔付成本的影响。一方面，加强各理赔环节的支机构通过发展因子增加未决赔款准备金的计提或制定管理，提高理赔速度，提高结案率，对不符合核赔条件辅助减分标准。的案件不允许核赔，真实反映已决赔付成本；另一方面，2.细化分类，扶优限劣，提升公司整体业务品质。提高未决赔案估损的准确率，真实反映未决赔案估损金对业务质量和市场环境进行细化分类，对具有发展潜力额，为准确提取未决赔款准备金提供准确依据。且业务质量好的机构，鼓励其快速发展，对超过预算增4.做好影响综合成本率的基础工作。综合赔付率是幅产生的未到期责任准备金成本制定不同的考核办法，公司经营成果的综合反映，保险公司分支机构必须关注予以考核政策上的支持，消除其发展顾虑；对于市场环影响综合成本率的各项因素，做好各项基础工作。主要境不好、长期亏损的机构，限制其发展速度，限制高成本、是提升效率，及时完成各项工作，如及时结算共保业务、高折扣业务的发展，防止劣质业务的承保。采取区别化（下转第18页）新会计
内部控制与风险管理Modern Accounting测试中所提出的审计意见进行归纳总结，形成制度，用达到最佳资本结构；再如，利用多种融资渠道，在实务于规范我们的日常核算，真正做到“事中控制”——正中引入BT思维，降低资金风险；又如，规范合同经济用在进行时永远比过去时有效。语，针对不同的供应商、不同的建设节点采取不同的付三、强调财务对于项目前期的参与款政策，在保证工程项目顺利进行的同时，降低资金风险，应固化各类工程项目安全边际模板，在为决策层快避免伤及甲乙双方的合作关系，降低法律风险和商业风速决策提供有力支撑的同时，有效降低企业预算风险。险。例如，如果想达到5 000万元的固定资产投资规模，五、强化专业知识培训，全方位有效开展工程项目在相关政策下，企业至少需要多少自筹资金，多少铺底财务风险管控流动资金，最多可以享有多少国家补助，理论上可以得工程项目财务风险管控的有效运行需要工程项目财到多少贷款支持？或者，如果企业目前有1 000万元的自务流程上所有人员的参与才能真正发挥作用。在推进风有资金，最高能达到多大的投资规模？这样的预测在企险管控系统运行过程中，突出了对于风险管控责任人业业进行工程项目建设前期随时都会进行，是企业进行决务水平的要求。在实务中，专业知识的培训显得尤为重要，策的关键基础条件之一。再如对于重大工程项目中财务一方面，通过培训、交流、运行、反馈，使每一个节点审计的敏感区域——“待摊费用”，除去个体的比例限制，的风险管控责任人有效地参与其中；另一方面，强调责还有总体的安全边际。在实务中，财务人员大都是手工任界定，通过主观能动性与客观必需性的交叉，才能有测算，既有可能漏项，又因为涉及函数众多，差错风险效地、全方位地开展工程项目财务核算风险管控。很大，对于工程项目财务预算风险控制不利。作为一名基层财务工作者，越来越深切地认识到，在借鉴与学习中，我们发现有效的工程项目财务风真正有效的工程项目财务风险管理控制必须具有实际可险管控非常强调财务人员参与项目前期，参与《可行性操作性，真正能起到“事前控制、事中管理、事后处理”研究报告》、《初步设计》的测算与反馈工作，让财务人的作用，有效的风险管理控制是具有专业水准、能适应员在项目建设前就对项目概况了然于心，这样，无论对企业发展、能够为企业创造价值的体系。“路漫漫兮，其于项目建设还是后评估都会产生极大的影响。某些企业修远兮，吾将上下而求索”，工程项目财务风险的管理控还组织专业水准的环节关键责任人，将关键的函数关系制是一个系统、客观、长期、动态，需要不断完善的工程，进行分解优化，结合相关制度文件，固化为模板，实现今后还有大量的工作要做。一键录入，各种相关预算信息应运而生，并且在测试运（作者为会计师、CPA）行后通过公司平台进行推广。一方面，这些模板为企业 快速决策提供有力支撑；另一方面，这些模板还可以根参考文献 [1] 财政部会计司.企业内部控制规范讲解2010[M].北京：经济科据行业内不同情况进行系数调整，对结果随时进行修正，学出版社,2010.能够更加有效地控制预算风险。[2] 《企业会计准则讲解》编写组.企业会计准则讲解2008[M].北京：四、根据企业实时状态制定适合企业的资金风险规新华出版社，2009.避措施[3] 中国注册会计师协会.2008年度注册会计师全国统一考试辅导重大工程项目投入资源多、占用资金大、建设周期长，教材——审计[M].北京：经济科学出版社，2008.如何保证工程资金供给，控制资金成本，降低资金风险，[4] 中央治理工程建设领域突出问题工作领导小组，国务院法制办是工程项目财务风险管控的重要目标之一，所以，制定公室.工程建设领域突出问题专项治理法律政策指导[M].北京：适合企业实时状态的风险规避措施是必备的。如：实时中国法制出版社，2009.调整工程项目拨款、贷款、募投、发债、自筹等付款比例，（上接第36页）资产减值损失。提高费用成本的真实性、加强应收保费管理等，确保信保险公司通过不断改进，逐步完善考核体系，使考息的真实性和准确性。如对共保业务，一方面要及时出核评价更加科学、客观地反映分公司的发展能力、盈利具批单，防止虚增保费导致保费收入不实；另一方面，能力等经营绩效结果，并依据考核结果做好激励，以更要及时收回代垫赔款，减少资产减值损失并防止发生坏好地促进公司的有价值、可持续增长。通过加强经营管理，账；还要对应付手续费进行及时清理，及时结算业务费用，有效控制综合成本率，并提高其数据的真实性，实现业并从流程上关注应收保费的管控，提高资产质量，降低务增长和经营效益的良性发展。新会计
