ֻ27ज ֻ143௹ҍࣜંაൌ(චᄅ़) ୍9ᄅTHETHEORYANDPRACTICEOFFINANCEANDECONOMICSSep. 2006·ҍༀა߶࠹·ABC-EVA集成成本系统及其在资产配置中的应用龚光明,王 辉(ଲն࿐߶࠹࿐ჽ,ଲӉ೬ 410079) ᅋ ေ:传统的作业成本法以企业内部作业链为主进行成本分析而忽视了资本成本,导致成本核算不够全面。在作业成本法的基础上引入经济增加值的思想所构成的集成成本系统将资本成本纳入成本管理过程,能有效地弥补传统作业成本法的缺陷。ܱՍ:作业成本法;经济增加值;资产配置ᇏٳোݼ: ໓ངѓ്: A ໓ᅣщݼ:1003-7217(2006)05-0068-04၂、ࠢӮӮЧ༢Ӂള֥МࣟЧمၛ“ቔြ”ູᇏྏ,๙ݖؓቔြӮЧ֥ಒಪ、࠹ਈބٳট࠹ෘӁӮЧ。ଢభ,ಆ౯ࣩᆚರၭࡆख,ఒြсྶିܔࠣൈડଢభ,ABCᄝૅݓࡅᇏ֥ႋႨၘࢠູ௴ђ。ቀܤग़֥۱ྟ߄ླ,ॹۚᇉਈֹളӁ؟ᇕཬಖط,ABC࠹ෘ֥ӮЧྐ༏ᆺЇݣਔ০іᇏ֥ࣜਈӁ。ෛሢᆰࢤದ۽ӮЧ֥նږ؇༯ࢆ,ᇅᄯႏӮЧ,҂ЇওᅏༀሧЧӮЧބಃၭሧЧӮЧ。ఒٮႨ֥ؿളაᆰࢤದ۽ӮЧࡶാཌྷܱྟ,ԮӮЧြ֥ଢ֥ᄝႿູఒြԷᄯҍڶ,ӁԷᄯ֥ࡎᆴႋ࠹ෘٚمၛᆰࢤದ۽ቔູٳࡗࢤٮႨ֥ࠎԤ,с֒ିܔҀሧЧӮЧ。ၹՎ,ޭ൪ሧЧӮЧᆃ၂ࠏಖ౷ӁӮЧྐ༏,ࣉط֝ᇁӮЧ॥ᇅാ॥、थҦ߶ӮЧ֥ABCӮЧྐ༏مᆰࢤᆦӻఒြ֥Ӊ௹ാϧ(ລٚफ,ຣຯ,ྏ,2004)。[1]थҦ,മᇀॖି༂֝ఒြथҦ。20ൗࡀ80୍սᇏွ,व௴ধ֩෮ิӐ֥ቔြࣜ࠶ᄹࡆᆴ(EconomicValueAdded,EVA)ႿӮЧم(Activity-BasedCosting,ABC)ӮູӮЧ߶1991୍Ⴎථห֣(SternSteward)܄ඳิԛ,൞၂࠹֥၂ཛ۪ଁྟэ۪。ABCၛቔြູᇏྏ,๙ݖّᇕࡎ܄ඳြ֥ࠛྍᆷѓ,ᄝॉ੮ਔሧ֥ሧЧ႘ӮЧؿളჰၹ֥ӮЧၹটٳࣜႏӮЧ,ିิӮЧ֥భิ༯,ޙਈ܄ඳູܢתԷᄯ֥ࡎᆴ,ӮູԮ܂ཌྷؓሙಒᆇൌ֥ӁࣜႏӮЧྐ༏,ᄝ၂קӱ؇ြࠛޙਈᆷѓุ༢֥ᇗေҀԉ(ޱზૼ,ഈڿࣉਔӮЧྐ༏ᄝथҦᇏ֥ཌྷܱྟ、ႵႨྟ,ิۚ2002)。[3]ਔथҦ֥॓࿐ྟބႵིྟ。ቔြӮЧمၛ“ӮЧ౺ࣜ࠶ᄹࡆᆴ֥Чᇉ൞ఒြҍༀ০ӑԛሧЧڄၹ”ંູࠎЧ၇ऌ,۴ऌఒြളӁࣜႏݖӱᇏགࠏ߶ӮЧ(Їওࠏ߶ӮЧބሧЧ֥ڄགӮЧ)֥ഺሧჷݻٮ、ቔြބቋᇔӁԛ֥ܱ༢,ؓӮЧؿള֥Ⴥ҆ٳ。֒ሧЧ֥ሧ߭Б,ࠧఒြ֥࣪০նႿၹࣉྛٳ༅,ၛቔြູࠎԤট࠹ෘބ॥ᇅӮЧ(ሧЧ֥ڄགࠏ߶ӮЧൈ,ູࠧఒြԷᄯࡎᆴ;ڎᄵࠧ༟,ઔਞ,2004)。[2]“Ӂཨݻቔြ、ቔြཨݻሧჷ”ູ߮ࡎᆴ。ၹՎ,܄ඳေູܢתԷᄯࡎᆴ,ܵᆀ൞ቔြӮЧم֥ࠎЧනਫ਼,ࡼఒြ֥ളӁࣜႏߌсྶିܔ܄ඳӁളቀܔ֥ࡎᆴটҀఃሧЧӮࢫ൪ູડቀܤग़ླေ֥၂༢ਙቔြࠢކ,οᅶӁЧ,ೂݔሧ߭Бੱ֮ႿሧЧӮЧ,ࡼ߶߮ܢתҍྙӮඨቆࡹఒြቔြ৽,ၛቔြᇏྏູࠎԤটܒڶ。ଢభྸ؟ൗࢸᆩ֥ॴݓ܄ඳ,ೂ、ЏࡹӮЧ९ѩ߸ࠢٮႨ,ಖުοႄఏٮႨؿള֥؟ᇕࢱ、๙Ⴈగ、৳Ϲ־֩ն܄ඳ༵ުҐႨھٚمӮЧၹࡼఃٳ֞Ӂᇏಀ。ቔြӮЧمაଢభࡎఒြࠣଽ҆۲ြༀ֥҆ࣜႏြࠛ。ॖ१ॖুӮЧ࠹ෘم֥ᇶေљ൞ᇅᄯٮႨ֥ٳ,ቔြӮ܄ඳ൞ࢠᄪᄝܵഈႋႨEVAြࠛࡎٚمطࠆ ൬۠ರ௹: 2006-04-03ࠎࣁཛଢ: ݓࡅሱಖ॓࿐ࠎࣁཛଢ(70372038)ቔᆀࡥࢺ: ܁ܻૼ(1962—),ଳ,ଲཅದ,ଲն࿐߶࠹࿐ჽ࢝൱、Ѱൖള֝ഽ,࣮ٚཟ:߶࠹ંაҍༀӮЧܵ。
2006୍ֻ5௹(ሹֻ143௹)܁ܻૼ, ߩ:ABC-EVAࠢӮӮЧ༢ࠣఃᄝሧӁᇂᇏ֥ႋႨ69֤ऍնӮۿ֥ׅٓ。《ҍڶ》ᄖᆽ۷൞ࡼఃቔູ“֒འ。ᆃ၂҄ٳ֥၇ऌ൞ቔြၹ,ࠧथקӮЧؓࣂቋಣ֥ҍༀܴ,ѩࡼᄀটᄀಣ”。འཨݻቔြਈ֥ၹ。ಒקቔြၹᆭު,ࠧॖ۴Hubbell(1996)൮ՑิԛࡼABCაEVAᆷѓऌႵܱሧਘ࠹ෘቔြၹੱѩၛՎູ၇ऌࣉྛࣉྛࠢӮ,ၛڿࣉఒြӮЧྐ༏ᇉਈ。[4]Cooperٳ。(1999)ಪູ,ABCაEVA֥ࠢӮӮЧ༢ؓఒြ4.࠹ෘ۲ӮЧؓའ֥ࣜႏӮЧ。ࡼ۲۱ӮЧ֥Ӊ௹थҦ൞сေ֥,ѩٳ༅ਔఒြଽሧЧ֥หؓའ֥ᆰࢤࣜႏӮЧࡆഈࡗࢤࣜႏӮЧ,ࠧॖ֤ԛᆘ。[5]Roztocki(1999)ᄝHubbell࣮֥ࠎԤഈ൮Ցఃሹ֥ࣜႏӮЧ。ิԛਔABCაEVAཌྷࠢӮ֥ଆ。[6]ھࠢӮӮЧ(二)资本成本与集成成本的计算༢൞ᄝᄎႨࣜ࠶ᄹࡆᆴ(EVA)ჰؓቔြӮЧหקӮЧؓའ֥ሧЧӮЧႋοೂ༯ӱࡆၛم(ABC)ࣉྛڿࣉ֥ࠎԤഈิԛ֥၂ᇕྍ֥ܵ߶ಒק:࠹ٚم,൞གྷսఒြषᅚࡎᆴܵ、ሔఒြࡎᆴቋ1.ಒקఒြሧЧሹح。ఒြሧЧሹح൞ᄝఒն߄֥Ⴕིܵ۽ऎ。ၹՎ,ࡼሧЧӮЧବೆቔြြሧӁڵᅏіᇏሧӁሹح֥ࠎԤഈטᆜ֤ট֥。၂ӮЧم,ႨটނෘࣜႏӮЧބሧЧӮЧ,܄ඳ֥ӮϮ֥טᆜٚم൞ՖሧӁሹحᇏࡨಀ༏ᅏༀ(ೂႋЧނෘބြࠛॉނაູܢתԷᄯҍڶ֥ଢѓཌྷ၂ڱᅬॻ、ႋ࠹ٮႨ、ႋڱඥॻ֩),ࠧሧЧሹحႮܢתᇁ。ᄝڿࣉު֥ቔြӮЧمᇏ,ԢਔЌӻԮቔြೆ֥ܢЧሹح、෮Ⴕ֥࠹༏ڵᅏ(ЇওӉ௹ބ؋௹ӮЧم֥ࣚෝຓ,ߎࡼሧЧӮЧቔູ၂۱ห൹֥ᆷڵᅏ)ࠣఃӉ௹ڵᅏܒӮ。ѓବೆြࠛࡎุ༢ᇏ,෮ࢣൕ֥ӮЧଢѓ҂ࣇ2.࠹ෘఒြሧЧӮЧੱ。ఒြ֥ሧЧӮЧੱЇݣࣜႏӮЧ,طЇݣܢת௹ຬ֥ކሧЧ߭֩ႿᅏༀሧЧӮЧੱაಃၭሧЧӮЧੱ֥ࡆಃनБੱ。ᆴ,ః࠹ෘ܄ൔູ:ఒြሧЧӮЧੱ=ᅏༀሧЧ/(ᅏؽༀሧЧ+ಃၭሧЧ)×ᅏༀሧЧӮЧੱ+ಃၭሧЧ/、ࠢӮӮЧ༢֥ႋႨჰ(ᅏༀሧЧ+ಃၭሧЧ)×ಃၭሧЧӮЧੱ。۴ऌEVA֥ࠎЧં,֒၂۱ӮЧؓའ(Ӂ3.࠹ෘሧЧӮЧ。ሧЧӮЧ֩ႿሧЧሹحӰ、۽ቔ、ग़ࠇڛༀ)ିܔၛۚႿఃಆ҆ӮЧ֥ࡎၛఒြሧЧӮЧੱ。۬ԛ൲ൈ,ପહՖࣜ࠶ഈটඪь൞Ⴕ০ॖ֥。ߐ4.ࡼሧЧӮЧሔිٳᇀหקӮЧؓའ。ܱᆭ,၂۱ӮЧؓའᄝࣜ࠶ഈေႵ০ॖ,ࣼсྶିႿሧЧӮЧཟӮЧؓའ֥ሔිٳ,ቋԚႵ࣮ᆀܔҀఃಆ҆ӮЧ,ЇওᆰࢤࣜႏӮЧ(ೂᆰࢤҋಪູႋھࡼሧЧӮЧ༵ٳ֞ૄ۱ቔြ,ಖުοᅶਘ、ᆰࢤದ۽)、ࡗࢤࣜႏӮЧ(ೂܵٮႨ、ሿࣁ)ބABC֥ӮЧ࠹ෘӱ,ࡼቔြӮЧٳ࠹ೆ۲ӮЧሧЧӮЧ(ႨሧЧ֥ӮЧ)(ӧ๕,2004)。[7]ؓའ。ުট,Ⴕ࿐ᆀิԛਔ“Ӂ—ሧЧ”ཌྷܱྟٳ(一)经营成本的计算༅ٚم,ᆰࢤࡼሧЧӮЧሔිٳᇀӮЧؓའ。২ᆰࢤࣜႏӮЧႮႿऎႵૼಒ֥݂උؓའ,ၹՎ,ೂ,ૌࡌק၂۱܄ඳളӁਆᇕӁ:၂ᇕӁ൞ᄝॖၛᆰࢤሔිᇀหק֥ӮЧؓའ。ࡗࢤࣜႏӮЧࢌࠊൈڱॻ,ਸ਼၂ᇕӁ൞༵ࢌࠊ,ಖުषԛ၂ᅦௐᄵေοೂ༯֥ӱԩ:ऌ。ᄝՎ২ᇏ,܄ඳၹֻູؽᇕӁ֥ႋ൬ᅬॻط1.ಒಪᇶေቔြބቔြᇏྏ。ಒקᇶေቔြؿളਔٮႨ。ࡌק܄ඳႵ10000ჭ֥ႋ൬ᅬॻ,ሧ൮༵ླေࣉྛቔြٳ༅,ቔြٳ༅ॖࢹᇹቔြੀӱЧӮЧູ8%,ପહ800ჭ֥ሧЧӮЧࣼေФሔිࣉྛ,ႋॴᄀቆᆮࢲܒ֥ࢸཋބ֥҆ඏں,၂۱ٳᇀֻؽᇕӁ。҆ॖႵ؟۱ቔြ,၂۱ቔြႻॖॴ҆ࣉྛ。ປᄝ࠹ෘԛӮЧؓའ֥ࣜႏӮЧބሧЧӮЧᆭӮቔြٳ༅ᆭުࣼॖၛࣉྛቔြކѩაٳࢳ,Ֆطު,ࡼؽᆀཌྷࡆࠧॖ֤ԛھӮЧؓའ֥ࠢӮӮЧࠧಒקᇶေቔြބቔြᇏྏ。ປಆӮЧ。2.ࡼཨݻ֥ሧჷٳ֞۲۱ቔြᇏྏ֥ӮЧ९ᇏ。ᆃ၂֥ܱ҄൞ಒקሧჷၹ,ࠧथקቔြ、ࠢӮӮЧ༢֥ႋႨ่ࡱᇏྏሧჷཨݻਈ֥ၹ。ૼಒਔሧჷၹ,ࠧॖ۴ABCაEVA֥ࠢӮӮЧ༢൞ᆌؓቔြӮЧऌႵܱሧਘ࠹ෘሧჷၹੱѩၛՎູ၇ऌࣉྛمؓሧЧӮЧ֥ޭ൪طࣉྛ֥,෮ၛᇶေൡႨႿሧٳ。Чૡ֥ࠢ܄ඳ,Ⴍః൞ሧЧӮЧޓ֥ۚ܄ඳ。ᄝ3.ࡼ۲۱ቔြᇏྏ֥ӮЧٳ֞۲۱ӮЧؓႋႨھࠢӮӮЧ༢ൈေᇿၩၛ༯ႋႨ่ࡱ:
70ҍࣜંაൌ(චᄅ़)2006୍ֻ5௹൮༵,܄ඳсྶ൞ၘࣜൌྛቔြӮЧم֥܄ඳ,ࠆ০ି৯ղ֞шჸ֥ြༀ҆,ఃႏြ০ᅝཧ൲܄ඳ֥ളӁੀӱၘࣜοᅶቔြӮЧ֥ܵေࣉྛح֥9%,ᄝٳਔ12%֥ሧЧӮЧު,ԛགྷਔڵ֥ਔڿࣉ,ડቀႋႨቔြӮЧم֥ေ。ࣜ࠶ᄹࡆᆴ。ఃՑ,ࠢӮӮЧ༢൞ڎऎႵิۚӮЧྐ༏ᇉ֒ᇶܵࣜ૫ؓఒြڵ֥ࣜ࠶ᄹࡆᆴൈ,൮ਈ֥మ৯,ᇶေ౼थႿఒြ֥ሧЧӮЧაࣜႏӮЧّ༵֥႘൞࿙ᅳࣥটᄹࡆш࠽০。ૌ߶ေ֥бࢠ౦ঃ。ೂݔሧЧӮЧཌྷؓႿࣜႏӮЧбᇗޓြༀֆ໊ڵᄳದཤࡨཧ൲ٮႨࠇܵٮႨ,ಆ૫ט֮,ᄵᄝ࠹ෘӁӮЧൈࠧବೆਔሧЧӮЧ,ؓิᆜࡎ۬,ཤࡨڣᇹٮႨ,ࢆ֮թࠊࠣႋ൬ᅬॻඣ,ۚӮЧྐ༏ᇉਈ֥ቔႨ္҂ն;ᆺႵ֒ӮЧؓའᇏၛᄹࡆૌБ֥ۡࣜ࠶ᄹࡆᆴඣ。൞,ᆃུཤሧЧӮЧ֥бᇗࢠۚൈ,ҌႵсေॉ੮ҐႨھࠢӮࡨ“ڜᇖ”֥ಆ૫טᆜࠃॖିቋᇔ߶֝ᇁఒြᇗӮЧ༢。ૌ๙ӈႨሧЧӮЧᅝࣜႏӮЧ֥бੱ֥ളӁࠣཧ൲ࠁ,۳ఒြջট҂ॖܙਈ֥ാ。ট؎,ݓຓ֥ࣜဒྟѓሙ,ࠧ֒ሧЧӮЧაࣜૌࣉ၂҄ࡌഡھ҆ႚႵਆ่҂֥ളӁཌ,ֻႏӮЧ֥бੱնႿൈ,ࣼႋھॉ੮ҐႨABCა၂่ളӁཌႵིᄎቔ、ളӁݖӱࠢӮ߄,ႚႵӉ௹EVAࠢӮӮЧ༢(ӧ๕,2004)。ކቔܱ༢֥ܤग़;ਸ਼၂่ളӁཌᄵ൞ູࣉೆ၂۱ಆඹྍ֥൧ӆطࡹᄯ֥,ᆃ൞၂۱ܤग़߄ӱ؇ࢠ֥ۚြ、ࠢӮӮЧ༢ᄝሧӁᇂᇏ֥ႋႨσ২ༀ,Ӂᇕ؟ဢ,ളӁ௹؋,ऎႵࢠ֥ۚཧ൲ٮႨቔြӮЧٳ༅აࣜ࠶ᄹࡆᆴٳ༅֥ࢲކ൞ሱಖა՜ཧٮႨ。๙ݖቔြӮЧٳ༅,ॖࡼі1ٳࢳӮ֥,ૌ൞ູਔิۚྐ༏ᄝथҦა॥ᇅٚ૫֥ႵοളӁཌщᇅ֥০і,ೂі2෮ൕ。Ⴈྟ。ቔြӮЧٳ༅مྩᆞਔࡼ܄ඳࡗࢤٮႨᇶܴі1 ҆০і(ֆ໊:ჭ) ٳࣉӁ֥ౠཟ,္ྩᆞਔીႵࡼఃࡗࢤٮႨ০іཧ൲൬ೆ֥%ٳࣉӁࠣग़֥໙ี。ࣜ࠶ᄹࡆᆴٳ༅مྩᆞཧ൲൬ೆ100000100ਔၛສြࠛᄝҍༀБіഈ֥іղ໙ี,ࠧᄝ֤ԛࠆӁཧ൲ӮЧ4800048০ඔሳᆭభર০5200052,яૼሧЧӮЧ,ѩࡼቔູࣜ࠶ٮႨԩ。֒ࡼᆃਆᇕٚم၂Ⴈ֥ൈީ,ܵᆀࣼିཧ൲ٮႨ2100021ҍༀٮႨ1160012֤֞၂۱ౢ༉֥ࠆ০ି৯აࣜ࠶ാ֥ۀ,ѩࡼܵٮႨ1080011ૌ֥ᇿၩ৯ࠢᇏ֞ؿളࣜ࠶ാֹ֥ٚ。༯૫ႏြ০86009ૌ๙ݖऎุσ২ࢳሧЧᅝႨ8400084ABCაEVA֥ࠢӮӮЧ༢ሧЧӮЧ(12%)1008010ᄝሧӁᇂᇏ֥ႋႨ。ࣜ࠶ᄹࡆᆴ(1480)-1%ଖֆ໊֥০іೂі1෮ൕ。і1ّ႘ਔ၂۱і2 ࡼቔြӮЧمႋႨႿࣜ࠶ᄹࡆᆴ֥ٳ༅(ֆ໊:ჭ)Ԯ֥ളӁཌ1ളӁཌ2൬ၭі%൬ၭі%൬ၭі%ཧ൲൬ೆ1000001006000010040000100Ӂཧ൲ӮЧ480004824000402400060ર০520005236000601600060ཧ൲ٮႨ21000219000151200030ҍༀٮႨ116001236006800020ܵٮႨ108001148008600015ႏြ০860091860031-10000-25ሧЧᅝႨ8400084420007042000105ሧЧӮЧ(12%)100801050408504013ࣜ࠶ᄹࡆᆴ(1480)-1%1356023%(15040)-38% і2ᇏႨቔြӮЧمщᇅ֥ҍༀБۡіૼ,֥ؓર০ބш࠽܊ང。ޅӇ൫ࣉ၂҄ࢆ֮ӮЧࠇႿ෮ႵӮЧ“၂్֗”൞າག。ളӁཌ1ીႵޅ໙ิۚࡎ֥۬ࠃ߶ؓᆃ۱Ⴕ་ႄ৯֥҆Ӂള҂ี,Ⴕི֥ളӁݖӱ、ᇑൌ֥ग़ᆭିܔ౼֤ࢠۚ০႕ཙ。ᆃ۱֥҆ࠆ০ି৯ބࣜ࠶ᄹࡆᆴ໙ี
2006୍ֻ5௹(ሹֻ143௹)܁ܻૼ, ߩ:ABC-EVAࠢӮӮЧ༢ࠣఃᄝሧӁᇂᇏ֥ႋႨ71ჷႿളӁཌ2,҆ܵᆀ҂ႋᇁ৯Ⴟಆ҆ᆦԛ֥ཤࡨ,طႋᆌؓളӁཌ2֥ࠆ০ି৯षᅚหק֥ྛ(,1998)。[8]ҕॉ໓ང:[1]ລٚफ,ຣຯ,ྏ.ࠢӮӮЧ࠹ෘ(ICC)ଆ———ቔြӮ、ࠢӮӮЧ༢֥ࡎ:սཬࢲЧ࠹ෘაࣜ࠶ᄹࡆᆴ֥ࠢӮ࣮[J].༢۽ӱંაൌ,ၛቔြӮЧمູࠎԤषᅚӮЧ࠹ෘ,ෙڿࣉਔ2004,(3):33-34.[2]༟,ઔਞ.ࠎႿࣜ࠶ᄹࡆᆴ֥ቔြӮЧم֥ॿࡏაႋႨ[J].ӮЧ࠹ෘ,ၹࣇॉ੮ႏြ০طޭ൪ሧЧӮЧ,ಸն৵۽ն࿐࿐Б(ഠ߶॓࿐ϱ),2004,(3):21-22.ၞႄఏြࠛॉނࢲݔ҂ൌ,Ֆطቓԛհ༂थҦ。ࡼ[3]ޱზૼ.ۚࠩӮЧ࣮ܵ[M].༰:༰ն࿐ԛϱഠ,2002.ࣜ࠶ᄹࡆᆴ֥නམႄೆቔြӮЧمު,၂ٚ૫๙ݖ[4]Hubbell,-ᄹࡆሧЧӮЧྐ༏ҀਔԮቔြӮЧمྐ༏ّ႘BasedManagement[J].ManagementAccounting,1996,10(1):҂ಆ֥ಌཊ18-29.,ิ܂ᆇᆞ֥“ປಆӮЧ”,Ⴕ০Ⴟႄఏܵ[5]CooperR,-BasedCostingandᆀؓሧЧӮЧ֥ቀܔᇗ൪,՜ܵ֒अࡆ఼॥EconomicValueAdded[J].EngineeringManagementJournal,ᇅ、ิۚሧЧႨིੱ1999,80(17):16-17.,Ֆط۷ࡆކႵֹི০ႨሧЧ,धࠇࡨഒሧЧ֥শٮ;ਸ਼၂ٚ૫ࡼࣜ࠶ᄹࡆᆴ[6]NarcyzRoztocki&-basedವೆቔြ৽ބӁӮЧᇏ,ڮჍਔࣜ࠶ᄹࡆᆴྍ֥andeconomicvalueaddedinmanufacturing[J].EngineeringMan-ଁagementJournal,1999,11(2):17-22.,ሧЧӮЧაᆜ۱ളӁݖӱཌྷ৵,Ⴕ০Ⴟఒြ[7]ӧ๕.ંቔြӮЧمაࣜ࠶ᄹࡆᆴ֥ࢲކႋႨ[J].ފଲࣁವਵ֝ҪՖܢת০ၭቋն߄֥ܴׄԛؿ,၇ौࣚಒ、ಆܵۄ҆࿐ჽ࿐Б,2004,(1):90.૫֥ӮЧྐ༏ቓԛᆞಒ֥ࣜႏथҦ,Ϻᇹܵᆀิ[8],ۚ܄ඳြࠛAccounting(ThirdEdition)[M].PrenticeHall,1998:520-,Ⴕ০Ⴟൌགྷఒြࡎᆴቋն߄֥ଢѓ。-EVAIntegratedCostSystemandItsApplicationinAssigningAssetsGONGGuang-ming,WANGHui(AccountingCollege,HunanUniversity,Changsha,Hunan,410079,China)Abstract:Traditionalactivity-basedcosting(ABC)can'treflectallcosts,especiallycapitalcosts,-ueadded(EVA)whichtakesthecapitalcostsasthecenterandcombiningthetwomethodstogetherasanewsystem,:Activity-BasedCosting;EconomicValueAdded;AssigningAssets
