所得税原理
清华大学公共管理学院
俞乔 教授
综合收入：黑格—西蒙斯定义
综合收入是指一个人在给定年度的年消
费支出与其个人资产净值增长额之和。
I表示年收入，C表示年消费，NW表示
资产净值的年变动额
I = C + NW
资金的来源和使用
资金运用 ＝ 资金来源
消费
税收和捐赠
储蓄（资产净值的增加）
收入
转移支付
净资本收益（资本损失）
收入的来源与运用
收入的来源=收入+转移支付+净资本收益
– 获取收入付出的成本
资本收益包括已经实现的资本收益和尚未实
现的资本收益。
收入的运用=消费+税收和捐赠+储蓄–
获取收入付出的成本。
计算收入产生的问题
综合收入征税的问题
1）会计核算的问题
2）实物收入
会计核算的问题
会计核算一般将资金来源作为计算基础（实用、
可行、简单）
该收入定义将已实现的和未实现的资本收益都包括在
“收入”中；
需对个人的资本价值进行评估；
对资本收益进行通货膨胀的调整，保证潜在购买力的
真实性（资本收益包括金融资产和不动产等带来的收
益)；
获得收入的成本的计算：同样的开支用于工作和人力
资本的提高为“成本”，否则为“消费”。
实物收入
实物收入是指货物及服务形式而非现金支
付形式的收入。
按照综合收入的定义，所有收入都应包括
在内，而不论是以现金形式获得还是以实
物形式获得。
个人为自己提供服务或生产，如家计服务
自己的资产“租”给自己使用，如房屋自住
雇主对雇员的非现金福利，如免费午餐
实物收入征税的问题
若对个人为自己的服务和生产征税，将产
生极大的扭曲，且计算不可行；
若不征收，则鼓励个人回到家庭工作、购
置不动产，鼓励企业以非现金福利吸引优
秀员工。
对综合收入征税的优点
对个人“综合收入”征税，就无需对公
司征税。因为：
公司税两大问题：
对生产征税，鼓励非公司行为
且存在多重征税。
个体与合伙企业的收入是个人收入的一部分；
公司的收益已经按比例分配给股东
对综合收入征收所得税
固定税率所得税对经济的影响
不改变商品的相对价格，不影响消费结构
影响人们在工作与闲暇之间的替代
图
固
定
税
率
对
工
作
与
闲
暇
之
间
选
择
的
影
响
每
天
的
收
入
每天闲暇时间 0
IG
J'
L1 L2
IN
J
H
I1
T U2
U1
E'
E
B
代数的观点
个人福利最大化选择在均衡点上
w = MRSLI
税后工资 wN = wG(1 – t)
收入 I = wG(1 – t)(24 – L)
征税后新的均衡点
wG(1 – t) = MRSLI
税收对劳动收入的
收入效应与替代效应
所得税产生不利于努力工作的替代效应，
使人们增加对闲暇的消费，造成因工作
动机减弱而形成的商品和服务产出的潜
在损失。
收入效应会促使人们努力工作，增加工
作时间。
税收对人们工作努力程度的影响取决于
收入效应与替代效应的相对重要性。
图
税
收
导
致
工
资
下
降
的
收
入
效
应
和
替
代
效
应
每天的闲暇 0
B
L1 L2
H
I'
I
C
L'
每
天
的
收
入
L
L1
U2
U1
E1
E' E2
对所得税的劳动市场分析
即使供给曲线完全无弹性，税收带来的
超额负担也不会为零。
当工资变动的收入效应消除后，每天或
每年工时数随工资额变动的曲线，称为
补偿性劳动供给曲线。
图 所得税对劳动市场的影响以及当劳动的市场供给完全
无弹性时的效果
工
资
劳动时间
0 0 Q*
A
S S'
常规劳动供给曲线
WN = WG (1 – t)
D = W
补偿性劳动供给曲线
B
tW* G
W* G
–QSL
WN = W* (1– t) G
劳动供给弹性大于零
在劳动供给并非完全无弹性时，工人可
以将税负转嫁给其他群体，此时税收的
超额负担大于劳动供给完全无弹性时的
超额负担。
图
当劳动
供给发
生反应
时，所
得税对
劳动市
场产生
的影响
工
资
劳动时间 0 Q2
W
W*
W*
A
C
Q3 Q1
SC
Q
SR
D = WG
W
QSL
tW* G
B
WN
经验分析
税收对劳动收入的超额负担取决于劳动
收入总额、税率及工人用闲暇取代工作
的意愿，而替代效应又取决于补偿性劳
动供给曲线变化的劳动供给弹性。
对利息收入征税及其对储蓄的影响
对利息收入征税也会导致收入效应和替
代效应，可能增加或减少实际储蓄额
图
所得税与
不同时间段的
选择
未
来
消
费
当期消费
0 C1
C2
E
F
D C’2
C' 2
U2
U1
E1
E2
对利息征税产生的超额负担
超额负担取决于利息收入适用的税率以
及储蓄供给的利息弹性。
图
所得税对投资市场
及储蓄产生的影响
年度储蓄和投资
利
息
S1
D = rG
r*G
储蓄供给
rN
A
B
C
r1
r*N
S2
美国的个人所得税
税基: 计算可征税收入的基本规则，以及为什么
对一部分收入不征税
可征税收入 是家庭收入中的需纳税的那一部分收
入。
毛收入 是一年中所有可征税收入。
调整后的毛收入(AGI) ＝毛收入– 允许的调整 (对
雇员业务费用的报销、对特别退休计划的缴费、
提前取款的罚金、离婚赡养费等）。
个人免税额
个人免税额 指纳税人调整后的毛收入中
（AGI)被允许扣除的部分
2000年每个家庭中的每个人的扣减额为
2800 美元。
扣减额
调整后的毛收入中（AGI)还有其它扣减
项目。
纳税人可以采用标准扣减，也可以分项
扣减。
纳税人可以取两者中的高值。
标准扣减
标准扣减 是AGI中一个固定的扣减额
它每年根据通货膨胀的情况进行调整，并且根据
纳税人的申报情况而有所不同
2000年单身者的扣减额为4,400美元；而夫妻共
同申报， 则两人的总扣减额为7,350美元.
分项扣减
分项扣减 指 计算可纳税收入时AGI 中可扣
减的开支部分，包括：
按揭贷款利息,
大笔的医药开支,
慈善捐款，以及,
州和地方所得及财产税
非纳税收入
美国只有45%个人收入需缴纳联邦所得税。 这从
一个简单的例子可以看出 ：
一个收入为 35,000美元的4口之家，适用标准扣减后，
他们只有 16,450美元的收入需要纳税。 ($35,000 –
4 × $2,800 – $7,350).
税率结构
2000年每一份申报有5个税阶，对于一个税
阶的边际税率是相同的。
2000
年美
国个
人所
得税
法定
边际
税率
MTR
可征税收入
0
A C D
36
31
28
15
C = $132,600 （适用单身纳税人）
= $161,450 （适用已婚纳税人联合申报）
D = $288,350 （适用单身纳税人和已婚纳税人联合申报）
A = $26,250 （适用单身纳税人）
= $43,850 （适用已婚纳税人联合申报）
B = $63,550 （适用单身纳税人）
= $105,950 （适用已婚纳税人联合申报）
B
边际税率
（％）
低收入家庭的纳税
美国的低收入家庭通常不用缴纳联邦所得税，而事实上许
多家庭实际上享受负的所得税。
因为低收入家庭正是“所得税抵免”的目标，这一抵免额
通常会超出他们的缴纳联邦所得税的义务。
但他们依然需缴纳联邦社会保险捐款法FICA (社保金)下
的税 以及其它州及地方税.
税收优惠
税收优惠 是税基中的例外、免税额和扣减额
等。
也被称为税法漏洞。
这些是有意识或无意识地使一些收入不用缴
纳所得税的办法。
税收优惠的理由
税收优惠的理由通常包括，有了这些优
惠可以:
减少管理的难度
提高税收制度的公平性
鼓励人们对于具有外部效益的物品的私人
消费
减少管理难度的理由
当某项税收条款在管理上很难正确执行时，人们认
为，从税收的净效率来看，部分或完全地免除对这
一项征税，比采用一种复杂的困难的办法去征收要
好。
这一理由被用于支持对资本收益的征税应推迟到这
种收益的真正实现之后。
公平的理由
税收优惠通常的理由是它使社会更加公平。
高等教育税削减的理由是它可以帮助低收入
家庭送他们的孩子上大学 ，以使这些孩子能
得到与那些收入高一些的家庭的孩子们在生
活中相同的机会。
外部效益的理由
为具有能增加社会福利的外部效益的物品提
供补贴。
税收条款可以被用于实施这些补贴。
税收优惠的额外负担
除非税收优惠是设计来使一些外部效果
内部化, 税收优惠会带来额外负担。
美国所得税中的税收优惠
基本生活的收入
家庭生产
额外福利
转移支付
资本收益
州与地方债券利息
其它扣除和调整
分项扣减
医疗支出
州与地方所得与财产税
购置第一和第二处住房所支付的利息
慈善捐款
其它扣减
最低税金方案
最低税金方案 (AMT) 避免高收入者利用各
种扣减和抵免而只缴纳很少的税
扣减与抵免
税收抵免 直接减少税金 ，而 税收扣减 减少需
征税的收入 。
一般而言, 对于政府收入的公平的成本支付, 税
收抵免对低收入家庭带来好处，而扣减则有利
于高收入家庭。
税收支出
项目
税收损失(10亿
美元)
雇员养老金缴纳扣除
雇员医疗保险缴费
按揭利息扣减
州与地方税收扣减（不包括家庭财产）
（机器和设备折旧）
（死亡时资产收益的递升基础）
退休人员的社保养老金收益扣除
慈善捐款的扣减
对公共用途的州及地方政府债券的利息收入扣除
州与地方政府家庭财产税的扣减
统一税
很多次，政治家们为了回应公民对复杂的联邦
所得税的愤怒而推荐一种统一税。
这种税制基本上没有或者说只留下很少的税收
优惠，而对整个税基按同一税率计税 。
统一税的经济影响
根据这一建议, 统一税将基本上消除因税收优惠而带
来的额外负担。
根据个人免除额的规模, 它将极大地减少支付高税金
的那一部分人的纳税
如果统一税消除EITC，支付低税金的那一部分人的净
所得税将显著提高。
所得税与经济增长
证据表明，主要依赖所得税的国家的增长速度比那
些主要依靠消费税的国家增长速度为低。
证据还表明 边际税率每减少 5%会带来 －
％的实际增长。
中国个人所得税
主要内容：
个人所得税概述
个人所得税效应分析
中国个人所得税基本情况介绍
个人所得税的国际比较
个人所得税地位与负担的国际比较
个人所得税税制模式的比较
中国现行个人所得税制的主要问题分析
个人所得税的历史发展
个人所得税是一个年轻而又发展迅速的税种。
1799年英国首创了个人所得税。个人所得税产生的初
期，一般是作为临时性的筹措经费措施，与战争有着
直接的关系。
1948年，美、英、德、法、日等五国个人所得税占本
国税收收入的比重分别为％、％、％、
％和％ 。
发展中国家的个人所得税与战争的联系不很紧密。
许多国家如：印度、泰国、印度尼西亚等早在19
世纪中叶就已开征个人所得税，但是这些国家在
税制上的这种选择并非由于战争的原因，而是对
其宗主国－英国的一种简单的模仿。
中国个人所得税的产生和发展
我国个人所得税始于20世纪初。建国以后 ，我国先后公布了《中华
人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人收入调节税暂行
条例》、《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》。所
以，80年代我国对个人所得征税制度由三个法律、法规组成。1993年
第八届全国人民代表大会公布了《中华人民共和国个人所得税法》，
自1994年1月1日起执行。
94年以后，我国采取了一些完善个人所得税的措施:《对储蓄存款利
息所得征收个人所得税的征收办法》、《关于个人独资企业和合伙企
业征收所得税问题的通知》等规定以及税收优惠规定等。
个人所得税的作用和意义
调节社会成员的收入水平，实现收入分配的公
平化。缩小贫富差距。
保持社会稳定和经济发展，个人所得税常被称
为经济发展的内在稳定器。
重塑市场经济条件下政府与公众的关系。
为国家筹集财政资金
个人所得税的基本要素：
个人所得
纳税人
税率
税前扣除和列支
个人所得税效应分析
——效率角度的考察
税收导致工资下降的收入效应和替代效应
H
B
E1
E´ U1
U2
L2 L1 L´0
每
天
的
收
入
I
I´
C
E2
每天的闲暇时间
税
收
导
致
工
资
下
降
的
收
入
效
应
和
替
代
效
应
未
来
消
费
E
C2
F
当 前 消 费
C2´
C1 C1´
E1
E2
D
U1
U2
对
利
息
收
入
的
征
税
对
储
蓄
的
影
响
个人所得税效应分析
——公平角度的考察
据统计，2001年中国7万亿元的存款总量
中，人数不足20%的富人们占有80%的比
例，其所交的个人所得税却不及总量的
10%。全国个人所得税纳税主体是工薪阶
层。
洛仑兹曲线
100
50
75
平等分配线
25
10
1000 50 7525
区域A
区域B
E
x
y
实
际
收
入
百
分
比
家庭百分比
个
人
所
得
税
效
应
分
析
－
公
平
角
度
的
考
察
个人所得税地位和负担的比较
不同收入水平国家个人所得税在财政收入中所占
的比例。
资料来源：《中国统计年鉴》
我
国
个
人
所
得
税
占
国
家
财
政
收
入
的
比
重
（
1981
－
2000
）
个人所得税宏观税收负担率的国际比较
合理的税收负担，不仅是社会经济资源
科学分配的重要因素，也是税收职能作
用能否充分发挥的重要前提。
影响个人所得税税收负担的因素：
生产力发展水平
政府职能范围
税制结构
个人所得税宏观税收负担率的国际比较
个人所得税宏观税收负担率:个人所得税占国
内生产总值的比重
根据国际货币基金组织的《1993年政府财政
统计年鉴》：
印度：% 印度尼西亚：%
泰国：% 罗马尼亚：%
美国：% 加拿大：%
我国个人所得税宏观税收负担率
个人所得税微观税收负担率的国际比较
国别 年收入30000美元 年收入60000美元 年收入100000美元
边际税率 平均税率 边际税率 平均税率 边际税率 平均税率
意大利
瑞士
法国
比利时
日本
英国
德国
加拿大
西班牙
澳大利亚
美国
荷兰
瑞典
我国个人所得税的微观税收负担率
年收入30000美元 年收入60000美元 年收入60000美元
平均税率
边际税率
影响个人所得税地位和负担的因素
1、劳动生产力水平
2、传统的分配体制
3、纳税意识淡薄
4、税收征管管理的方法、手段落后.
偷税、漏税现象严重。
个人所得税模式的比较分析：
个人所得税制的主要模式
（1）分类所得税制：即对纳税人的不同收入采用分
项定率征税。
（2）综合所得税制 ：将纳税人在一定时期内的各
种不同来源所得综合起来，减去减免和扣除项目
数额，就其余额按累进税率计征所得税。（如英
国、法国、德国等）
（3）混合所得税制 ：对同种所得按分类所得制模
式征税后，再采用综合所得税制模式。（如1917
－1959年法国所得税制）
分类税制与综合税制的比较：
从分配原则来看，综合税制体现了支付能力原
则和量能课税原则。分类税制的基础是区别定
性理论。即对不同性质的收入采用不同的征收
标准。
从税率模式来看，综合税制适宜采用累进税率。
而分类税制一般采用有差别的比例税率。
从征收管理的角度来看，分类税制比综合税制
更易于征收和管理。
个人所得税模式选择的决定因素
历史或文化的因素在某种程度上是最主
要的决定因素 。
税制模式的选择与一国的收入水平有一
定的联系。
税制模式的选择受社会目标的制约。
税制模式选择也与一国的征管水平密切
相关。
中国个人所得税税制模式的选择
我国现行的《中华人民共和国个人所得税法》
税采用典型的分类所得课税模式，税法规定：
工资和薪金所得适用5％至45％的9级超额累进
税率；个体工商业户的生产、经营所得和对企
事业单位的承包经营和承租经营所得，适用5％
至35％的5级超额累进税率；其它应税项目适用
20％的比例税率，其中稿酬所得可按应纳税额
减征30％； 对劳务报酬所得一次收入奇高者可
以加成征收，以增强对过高收入的调节力度。
我国个人所得税中工资和薪金累进税率表：
我国个人所得税的基本介绍：
我国个人所得税的纳税人：凡在中国境内有住
所或者虽无主所又不居住或居住不满一年但从
中国境内取得所得的个人。包括中国公民、个
体工商业户、台湾同胞及外籍个人。
费用扣除：综合扣除，定率和定额扣除相结合
个人所得税的减免： 10个免税项目和3个减免
项目。
我国个人所得税的征收管理
实行源泉代扣代缴与自行申报相结合的
征收方式。纳税人取得的各项所得，凡
有支付单位的，由支付单位依照税法代
扣代缴税款。没有支付单位的，由纳税
人自行申报交纳税款。
我国个人所得税的课税对象
《中华人民共和国个人所得税法》规定我国个
人所得税个人应纳税所得项目是：工资、薪金
所得，个体工商业户的生产、经营所得，个人
的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，
稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、
红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶
然所得和其它所得。
对我国现行个人所得税制的主要问题分析
近年来，我国个人所得税获得了较快的
发展，对我国开辟新税源、缓解财政困
难等方面发挥了积极的作用。但总的看
来，我国个人所得税的地位还比较低，
发展还很不完善，在实践中并没有充分
发挥其调节收入分配、促进经济发展的
作用，在税制设计、征收管理、发展模
式等方面还存在很多问题。
从税制模式的选择来看：
（1）我国现行的分类所得税制不利于实
现公平分配。
（2） 容易产生避税现象，难以设计合理
的费用扣除标准，因而产生纳税人税负
不均衡，即制度漏洞较多。
（3）分类所得税对经济的变化缺乏弹性，
不能充分发挥其经济自动调节器的作用。
税源的控管
（1）纳税意识淡薄。表现为：大部分公民甚至
有些部分政府缺乏自觉纳税意识；部分单位不
能确实履行代扣代缴义务；高收入人员偷税现
象严重。
（2）现行个人所得税制对各种所得缺乏必要的
控制。
（3）现行所得税中的税款缴纳方式有名无实。
（4）现行个人所得税征管的基础工作相当薄弱。
税负的不平衡问题
（1）不同纳税人之间税负的不平衡。对国内
居民和外籍人员采用不同的费用扣除标准。
（2）从费用扣除角度来看，我国个人所得税
的费用扣除是分别不同的应税所得项目采用定
额和定率两种方法。工资使用定额扣除，未结
合其家庭情况，不是按真实纳税能力征税，从
而产生实质上的税负不公平。
税率的设计
对个体工商业户的生产经营所得和企事
业单位的承包、承租经营所得的税率设
计偏低，从根本上违背了个人所得税的
调节目标的要求。
个人所得税的起征点较低。经网上调查
：认为应该提高个人所得税起征点，让
更多富人交税的人数占%.
逃税
2002年1至7月份，北京市地税系统通过税务检
查查补出税款、滞纳金和罚款亿元，比去
年同期增长19%。仅7月份，查补税款亿
元，滞纳金918万元和罚款184万元
2001年美国《亚洲华尔街日报》评出的“中国
十大富豪”，名列榜前的有不少还是政协委员，
请税务部门调查了一下，看看他们交没交个人
所得税，结果都没有交。原因是他们把个人收
入都合到工厂里了，公司是自己的，个人用的
工资都在工厂税前列支了。
MC=π× 边际罚款
MB=t
E
少申报的货币额I*
元逃
税
的
经
济
学
分
析
一些富豪为何不交个人所得税？
• 缺乏有效的监控手段
• 惩罚力度不够大
• 中国现金使用的范围广、频率高，信用
制度也不健全，税源难以监控 。 灰色
收入及隐性收入占有较高的比例。
• 财会、金融、法律等一系列制度的或技
术的问题。
• 现行税制的不完善。
北京市地税局首次在媒体上明确给出了
北京重点纳税人的界限：年收入10万元
以上、有多处收入或需要二次申报的人
员及外籍人员为重点纳税人
美国的企业所得税
企业税
美国的企业需缴纳企业所得税
由于企业并非真正是一个人, 最终税收由谁负担取
决于税收负担如何转移
这项税有可能转移给雇员、消费者，也有可能由企
业所有者承担
企业利润及其去向
企业利润 = 企业税 +未分配的利润+ 红利
未分配的利润是企业税后利润中企业留下来用
于再投资的那一部分 。
是企业税后利润中的分配给个人的那一部分
。
对企业收入的重复征税
对企业收入被认为存在重复征税，因为它面临着对同意笔收入的
两次征税。
企业需对其利润纳税，然后其所有者又必须对这同一笔钱为其得
到的红利或资本收益纳税 。
在一个综合的所得税制下，这种情况就不会发生。企业利润，无
论是自留还是用于分红, 都可以根据其所有者持有的股份而进入个
人所得税的框架。
重复征税的后果: 导致对借贷融资的偏爱
企业可以通过借钱或者出售股票来筹集资金。
企业可以从利润中减掉支付给债券持有人的利息。
但不能减掉付给股东的股息。这会鼓励借贷融资而
非资本市场融资。
偏爱借贷融资
的证据
项目 所有资本
50% （债务） –
50% （资本）
资产负债表
总资产 $1,000,000 $1,000,000
债务 0 $500,000
所有者权益 $1,000,000 $500,000
损益表
运营收入 $150,000 $150,000
利息支出 0 $50,000
可征税收入 $150,000 $100,000
所得税 $51,000 $34,000
Tax 税后收入 $99,000 $66,000
资本回报率 % %
假设:10%（利率）;
34% （税率）
结论：就扣减了利息的利润
征税，对企业而言，增加债
务就可以增加资本的税后回
报，因而激励企业将它们的
债务负担增加到一种无效率
的高水平。
税率结构
可征税收入
税阶起点的平均税率 边际税率
低于5万美元
0% 15%
5万美元<收入<万美元 15% 25%
万美元<收入<1千万美元 18% 34%
高于1千万美元 34% 34%
中国企业所得税
中国企业所得税沿革
1949年—1979年。我国没有企业所得税，国家
对国营企业实行利润上缴或亏损由财政弥补的
制度。
1980年—1982年。对外资企业征收企业所得税，
通过《中外合资经营企业所得税法》和《外国
企业所得税法》。
1983年。国有企业实行“利改税”
1985年—1993年发布《集体企业所得税
暂行条例》和《私营企业所得税暂行条
例》，对私营企业生产经营所得和其他
所得，按35%的比例税率征收所得税。
1994年的财税改革，统一内资企业所得
税；外资企业所得税的税率为30%，再加
上3%的地方所得税。
企业所得税基本概念
税基：纳税企业的收入总额扣除各项成
本、费用、税金、损失等支出后的净所
得额。
纳税主体：国有企业，集体企业，私营
企业（不包括个人独资企业和合伙企业）
，联营企业，股份制企业，有生产经营
所得和其他所得的其他组织。
应纳税所得额（万元） 税率（%）
1．（10，+∞） 33
2．（3，10） 27
3．（0，3） 18
中国企业所得税税率
企业所得税在税收收入中的地位及其构
成
2001年，我国企业所得税收入为
亿元，比上年增长%，企业所得税收
入占税收收入的比重，达到了%，
成为我国第二大税种。其中，中央
亿元，地方亿元。
我国中央政府的所得税主要来自国有企
业所得税中的一部分。其它所得税，如
集体企业所得税、外资企业所得税、私
营企业所得税和个人所得税都是地方固
定收入。我国中央政府的所得税收入只
占整个政府所得税收入1/4。
年份 税收收入
其中：内资企业所得税
小计 比重%
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
1991—
2001年
企业所得
税占税收
收入总额
的比重
单位：亿
元
企业所得税占财政收入和GDP的比重比较
2001年，我国企业所得税（全部）为亿元，财
政收入亿元，GDP为亿元。企业所得
税占整个财政收入的比重为%，占GDP的比重为
%。
澳大利亚所得税（含个人所得税）提供了财政收入的
73%，美国60%、波兰57%。
所
得
税
占
G
D
P
比
重
的
国
际
比
较
，
1993
年
企业对经济的影响
短期影响
长期影响
有效税率
有效税率是应纳税额相对于公司获得的
经济利润的比率。
加速折旧法会使有效税率与法定税率不
同。
公司所得税的短期影响
一般来说，公司所得税在短期内不能转
嫁出去。
在更复杂的模型中，公司所得税有可能
转嫁。
图 对经济利润征税
价
格
或
成
本
年产出 0 Q*
MR = P
B
税后利润
AC
MC
E
F
A
G
AC*
公司所得税的长期影响
哈伯格模型
公司所得税会导致投资从公司部门向非
公司部门转移，以获得税后利润最大化。
公司所得税还会造成超额负担。
图
公司所得税
的长期影响
A
i2
IC + IN
i1
r1(1 – t) = r’
r2
IN2IN1
rG*
rG*(1 – t) = rN*
IC2
SN=MSCN=MSRC
S
MSRN
D’
投
资
回
报
率
（
％
）
公司部门的投资
MSCC=MSRN=SC
D’C=rG(1 – t)
MSRC = DC = rG
0
B
非公司部门的投资 0
SN'
C
利
率
％
总投资 0
D
IN
IC1
INC
EC1
EC2 EN2
EN1r1
B
i1 = r1
E
图
当储
蓄供
给并
非完
全无
弹性
时，
公司
所得
税产
生的
影响
投
资
回
报
率
(％
)
每年的投资 0
r1
rG
D'
I1 I2
S
D
rN
B
C
A
美国的消费税和销售税
作为税基的消费
消费可替代收入用来测度支付能力。
比较消费税与所得税
在征所得税情况下，储蓄者较之不储蓄者支
付更多的税。
销售税
零售税一般是按零售额的固定百分比征收。
销售税是州和地方政府的主要税源。有的州的税率
高达7％，而地方政府则额外再征3％。
食品和药品一般免于征税。
消费税
消费税是对特定商品所征的特种税。
在美国，消费税的对象有汽车轮胎、长途电话、
机票、汽油及其他。
消费税和销售税的税收担负
若食品和药品不免税，则销售税一般是累退的。
一国的销售税将由劳动收入承担，并缺少个人所得税
所具有的累进的税率结构。
营业税
营业税是对各种层次的生产交易征收对应的固定税率的
一种多级税。
有效税率取决于商品在生产过程中出售的次数。
这就导致了对纵向一体化（所有生产在同一企业内完成）
的偏好。
增值税
增值税是在每一生产阶段征收的一种消费税。
增加值= 总交易额 –中间交易额= 最终销售额
= GDP
= 工资 + 利息+ 利润 + 租金 + 折旧
应纳税额= 销项税额 –进项税额
= 税率(销售额) – 税率 (购买额)
= 税率(销售额 –购买额)
= 税率 (增加值)
增值税（VAT）的意义
提高服从成本,
促进储蓄并
助长物物交换和其他避税行为
完全用增值税取代所得税和薪金税会
欧洲的增值税（VAT）
VAT 收入占欧盟成员国收入的20% 。
欧盟平均税率为15－20%
不同商品不同税率，奢侈品税率最高，必需品最低
服务的税率与商品一样 (与美国不太一样)
经济学家发现VAT 是所得税的一个很好的替代选择，因为
前者对储蓄和投资的负作用更小。
中国的增值税、消费税
增值税
1954年由法国国民政府首次采用。
至今世界上已有包括加拿大、日本在内
的50多个国家及欧盟所有成员国实行各
种各样的增值税。美国没有实行。
1994年中国开始实行增值税。
中国增值税主要法规
1993年12月13日国务院136号令《中华人民共
和国营业税暂行条例》。
1993年12月25日财政部38号文件《中华人民
共和国增值税暂行条例实施细则》
1993年12月28日国家税务总局154号文件《增
值税若干具体问题的规定》。
中国增值税征收范围
纳税范围：在中国境内销售的货物或者提供加
工、修理修配劳务以及进口的货物。
免税范围：农业生产者销售的自产农业产品；
避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研
究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国
政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设
备；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物
品；销售的自己使用过的物品等可。增值税的
起征点由财政部决定，未带到起征点的可免征
增值税。
中国增值税税率
销售或者进口货物的一般税率为１７％，提供
加工、修理修配劳务的税率为１７％
粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热
水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民
用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、
农药、农机、农膜等税率为13％，同时国务院
有权限规定其他其他货物获得13％的增值税率。
除国务院另有规定的，出口货物的税率为零。
中国增值税的计算
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
销项税额＝销售额×税率
进项税额＝买价×扣除率
进项税额为购进货物或者接受应税劳务所支付
或者负担的增值税额。从销售方取得的增值税
专用发票上注明的增值税额和从海关取得的完
税凭证上注明的增值税额可以从销项税额中扣
除。
消费税
中国消费税主要法规
1993年12月13日国务院135号令《中华人民共
和国消费税暂行条例》。
1993年12月25日财政部39号文件《中华人民
共和国消费税暂行条例实施细则》
1993年12月27日国家税务总局153号文件《消
费税征收范围注释》。
1993年12月28日国家税务总局156号文件《消
费税若干具体问题的规定》。
中国消费税征收范围
纳税范围：烟；酒及酒精；化妆品；护
肤护发品；贵重首饰及珠宝玉石；鞭炮、
焰火；汽油；柴油；汽车轮胎；摩托车；
小汽车。
免税范围：出口应税消费品免征消费税。
中国消费税税率
对黄酒、啤酒、汽油和柴油征收单位税。
对其他应税消费品征收从价税，税率由
3%到45%。
中国消费税的计算
从价定率指按照销售额和对应的消费税税
率计算应纳消费税
应纳消费税额=销售额×税率。
从量定额指按照单位重量或单位体积确定
单位税额
应纳消费税额=销售数量×单位税额
税收收入
图
单位税对
市场均衡
的影响
0 Q1 Q*
= PG
= PN
S = MSC
D = MSB
超额负担
T = $
ST = MSC + $
Q
A
B
C
年汽油消费量（升）
价
格
图
对小汽车
实行从价
税影响
PG =
税收收入
PN =
汽
车
售
价
0 Q1 Q*
汽车年消费量
D
D’
S
超额负担
E'
E
美国的财产与房地产税
财富税的宽广税基
不动产是诸如土地和地面建筑之类的财产。
无形资产是以书面为载体的财富或金融资产。
个人财产是形如汽车、家具、服装、首饰之类的
财富。
财富测度
多数不动产和无形资产均可用市场价格来测度，
而个人财产却还没有公认的二手市场。
若财富测度不当会产生严重的不公正问题，若不
同形式的财富没有被同等征税，则会产生严重的
转移问题。
财产价值评估
对财产税而言，住宅及其所在位置土
地的评估价值是极为主观的。不是所
有地方都有不动产市场。
有选择的财产税
美国的财产税一般是选择性的，不动产需上税，
某些个人财产需 上税，而无形资产则不必。
开放经济下的财富税
近年的资本流动性急剧增加。
征收财富税会降低外国投资
美国的总投资从1959年GNP的22%下降到1999年的
17%。
美国的国外净投资为负，意味着外国在美国的投资多
于美国在外国的投资。
地方财产税与税收资本化
财产税差异是指不同区域之间对某种财产所征税率的差异。
若差异很大，人们将在高税率区域少上税而在低税率区的
住所多上税。税收差异就被资本化为每个家庭的财产的
一部分。可预期时间内的税差现值若历时不变，两地的
财产价格将出现差异。
美国的财产税
部分评估法是实践中仅仅评估财产部分真实价值的方法。这说明税
率往往被抬高。
名义税率是指财产所有者必须支付的单位评估价值的税率。
有效税率是指单位真实市场价值的税率。
例如， Newark .的名义税率为%，而财产的评估价值往往只是市场
价值的 %。因而有效税率为 %。 美国的平均税率为 %，中值
为 %。
地方政府对财产税的依赖
财产税是多数地方政府的重要收入源
在 CT, ID, MA, MN, MT, NH, NJ, RI, VT, WI 等州，它给地
方收人带来的增加幅度大于95% 。
没有任何一州的财产税比例低于地方政府收入的三分之一。
财产税的参数选择
总有“断路器”存在，不允许评估价值在一定时
期内以大于一个固定百分比的比例提高，以此帮
助那些依靠固定收入生活的老年人。
农业用地较住宅和商业用地的税率为低。
土地税
对财产税的一种批评意见认为它降低了修建
财产的动机。
一种解决办法就是对土地而非其上的建筑物
征税。
不动产税和赠予税
不动产税是对业主未在死亡前转移给继承人的不动
产征收的税。
赠予税用于防止业主生前为逃避不动产税而将财产
转移的行为。 你可以每年赠予每个人$10,000。
2001年这些税率已实质性下降。
