阴财会月刊·全国优秀经济期刊分期付款业务增值税核算及计税方法的改进刘爱杨卫慧芳张胜龙渊中国矿业大学孙越崎学院江苏徐州221116冤一、问题的提出额。也就是说，对于分期付款购销业务中的融资收益是要交纳从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务增值税的。中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。针对以上分析，我们不禁产生这样的疑问：融资收益显然增值税实行价外税，也就是由消费者负担，这体现了“有增值不是商品增值所得，为什么也要纳入增值税的纳税范畴？同样才征税，没增值不征税”的纳税依据和理念。一笔购销业务，在增值额不变的情况下，为什么应交增值税会按照《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，纳税人销随着购买方付款方式的不同而产生差异？售货物或者应税劳务应计征增值税的销售额，为纳税人销售经过多方查证，笔者发现在实际购销业务中，企业增值税货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但的核算一般采取以下几种方法：淤销售方企业在销售资产时是不包括收取的销项税额。该价外费用，是指价外向购买方收就开具增值税专用发票，首先收取全部增值税销项税额，借记取的手续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违约金（延“银行存款”科目，贷记“应交税费”科目。于销售方企业收取最期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸后一笔货款时开具增值税专用发票，平时各个收款期不作会费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。凡价外计处理，而是在最后一次收款时按全部增值税税额贷记“应交费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税税费”科目。盂企业每期收取的定额款项中包含增值税和货款万元，所有者权益5000万元，其中股本2000万元，资本公积万元，贷记“营业成本”1840万元及“存货”160万元，同时1900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。于6月抵销多计提的存货跌价准备160万元。对于债权债务的抵销30日，甲公司向乙公司销售一件A产品，销售价格500万元，处理，借记“应付账款”2340万元，贷记“应收账款”2340万成本300万元，乙公司买入A产品作为固定资产，使用年限5元，同时抵销应收账款的坏账准备20万元。对于内部长期股年，残值为0，采用年限平均法计提折旧。盂7月1日，甲公司权投资项目，按照相应的时点对长期股权投资实际价值作抵向乙公司销售B产品200件，单位销售价格10万元，单位成销处理。本9万元。乙公司购入后作为存货入库，至2009年年末对外第三步：会计利润修正及相关会计处理，由上述第二步中销售40件，单位售价万元，未出售产品每件计提存货跌所涉及的内部未实现交易而调整的实际会计利润=400-价准备万元。年末，甲公司尚未收到销售B产品款项，计（500-300）+200衣5伊6衣12-（10-9）伊160+160=220（万元），由提20万元坏账准备。榆4月份，乙公司对外宣告发放上年现此分别记入“长期股权投资”借方与“投资收益”贷方132万元金股利300万元，乙公司年度净利润为400万元。其编制合并（220伊60%）。报表步骤如下：三、总结第一步：会计政策转换识别及会计处理。上述资料表明甲财务报表合并的实质是基于社会经济贡献角度对基础报公司取得乙公司60%股权作为长期股权投资，采用成本法核表数据进行整合、抵销、反处理的一项任务。资产负债表日有算，所以资产负债表日应调整为权益法核算。会计处理为：借：关报表合并会计业务处理需要考虑会计政策转换识别及会计投资收益180万元（300伊60%）；贷：长期股权投资180万元。处理、内部往来业务会计抵销处理、会计利润修正及相关会计第二步：内部往来业务抵销会计处理。此环节抵销的是内处理三个环节。部关联交易，根据资料可知涉及该步骤的内部交易有A固会计政策转换识别及会计处理主要针对合并报表及各基定资产销售、B产品销售、债权债务。对于固定资产销售作抵础报表之间会计政策的不一致；内部往来业务会计抵销处理销处理，借记“营业收入”500万元，贷记“营业成本”300万是将企业集团成员之间内部交易作为调整对象，调增或调减元、“固定资产——原价”200万元，同时抵销多计提固定资虚增的收入、费用、利润及资产、负债、所有者权益类项目；会产折旧20万元，借记“固定资产——累计折旧”，贷记“管理计利润修正及相关会计处理是对于未实现的利润、少计或多费用”。对于存货B产品的抵销处理，借记“营业收入”2000计递延所得税资产（负债）、所得税费用等项目的调整。茵阴窑旬20窑上援
全国中文核心期刊·财会月刊阴两部分，分期开具增值税专用发票同时入账，即每期都借记（3）其余各年年末收款的会计分录与（2）类似。“银行存款”科目，贷记“应交税费”科目。（4）第五年年末收款时：借：银行存款200万元；贷：长期通过分析以上三种付款方式可知：无论是在首期还是在应收款万元，应交税费——应交增值税（销项税额）最后一期一次性开具增值税专用发票，都会使当期的利润大万元。借：未实现融资收益万元；贷：财务费用万幅削减，因为这种业务涉及的增值税税额一般比较大。另外，元。这样做账不能对企业实际的经济业务和经营成果进行客观反通过以上分析可以得出结论，华南公司在这笔业务中总映。但是，如果购买方选取价税合计方式分期付款，那么销售共的收款额是1000万元，其中包括万元的价款和方就会分期开具增值税专用发票，这样实际支付的增值税销万元的增值税销项税额。但是，由于设备的公允价值是项税额就会比一次性付款所交纳的增值税多。这多出的一部800万元，所以其价款和销项税额中包含了200万元的融资分，实际上不是商品增值额，而是对融资收益收取的费用。收益。如果一次性收款，企业收款额仅为800万元，只需要交二、解决问题的可行性建议及分析纳万元（800衣伊17%）的增值税。如果将这万那么，分期购销业务究竟应该怎样核算才能避免出现以元按照每期的还款额来进行摊销，具体每期的应交税额和还上问题呢？通过分析，笔者发现以上三种方法中只有分期交纳款额如表2所示：增值税才是最合理。然而，就像上文分析的那样，企业采取这表2改变计税方法后分期收款利息收益摊销单位院万元种方法很可能会对融资收益也计交增值税，所以企业可能会每年年末收回未收每年年末收款额多交税款。实际上，只要在订立购销合同时双方就计算好每期利息收益本金本金年份应付款项中的本金实际偿还额，并且根据这个金额来计算出于增值税越盂价款和融榆越上年愚总计淤收款虞越淤本期虞衣资收益总计末愚伊越上年末每期的增值税即可。总额原榆伊17%越淤原于%愚原虞例：华南公司售出大型设备一台，协议约定采取分期收款方式，从销售当年开始，分5年收款，每年年末收取200万元，合计1000万元（含增值税）。如果购买方在购买当日付款，只需要支付800万元即可。增值税按每年协议约定的收款额计交。按照现行增值税法的规定，具体做法如下：此业务应收金额的公允价值（现值）为800万元，名义金额为1000万元，首先计算实际利率：合计要200伊{［1原(1+r)原5］衣r}越800注院表中尾数已调整遥解得：r越%。按实际利率%编制分期收款利息收益摊销表，见表1：根据表2编制有关会计分录如下：（1）签订购销合同时：借：长期应收款万元；贷：主表1分期收款利息收益摊销单位院万元营业务收入万元，未实现融资收益200万元。每年年末收回每年年末收款额未收本金利息收益本金（2）第一年年末收到200万元（其中增值税万元）时：年份借：银行存款200万元；贷：长期应收款万元（200/），淤收款于价款越盂增值税榆越上年末虞越淤愚总计越上总额淤衣越淤原于愚伊%原榆年末愚原虞应交税费——应交增值税（销项税额）万元。借：未实现融资收益万元；贷：财务费用万元。（3）其余各年年末收款的会计分录与（2）类似。（4）第五年年末收款时：借：银行存款200万元；贷：长期应收款173万元，应交税费——应交增值税（销项税额）27万元。借：未实现融资收益万元；贷：财务费用万元。三、总结合计要经过以上分析，笔者发现现行增值税法对于分期付款购注院表中尾数已调整遥销业务的相关规定并不是十分合理。事实上，在处理类似业务根据表1编制有关会计分录如下：时，企业应该根据真正的增值额来交纳相应的增值税，没有必（1）签订购销合同时：借：长期应收款万元；贷：主要因为购买方付款方式的不同而多付出一部分额外税费。因营业务收入万元，未实现融资收益200万元。此，笔者建议改进分期付款中增值税的核算方法，将现行的以（2）第一年年末收到200万元（其中增值税万元）时：每期付款总额来计收增值税的方法改为以每期实际偿还的本借：银行存款200万元；贷：长期应收款万元（200/），金金额（总额减去融资收益）来征收。这样计算出来的增值税，应交税费——应交增值税（销项税额）万元。借：未实现融不仅能体现增值税的计税原理，而且能减少企业当期的销项资收益万元；贷：财务费用万元。税额，是对企业经济业务最为真实客观的反映。茵援上旬窑21窑阴
