现代经济信息关于未达账项会计处理方法的思考叶远明 惠州经济职业技术学院 广东惠州 516057 摘要：在现行企业会计实务中，对于银行与企业之间由于凭证传递上的时间差所形成的“银行已入账，企业未入账”的经济业务，企业是没有进行登记的；企业只有在收到相关凭证后，才以此作为记账的依据，编制记账凭证并登记账簿。但这种处理方法，在会计实践过程中体现出了不少的弊端，因而笔者认为对于未达账项所涉及的经济业务，企业应当采取更为稳妥的方法进行处理。关键词：未达账项；弊端；处理方法《企业会计准则》规定，企业对财产清查中发现的盘盈或盘亏二、简述会计实务中对于财产清查发现“盘盈”或“盘等问题，为了达到账实相符，保证会计信息真实可靠，应及时进行批亏”的会计处理准前的会计处理，即根据“实存账存对比表”等原始凭证编制记账凭在会计实务中，对于存货发生盘盈时，企业应及时办理存货入账证，并据以调整账簿记录；在有关领导部门对所呈报的财产清查结果的手续，调整存货的账面数，借记“原材料”、“库存商品”、“低意见做出批示后，再及时的进行财务处理。这种处理的方式使得企业值易耗品”、“包装物”等存货账户，贷记“待处理财产损溢——待月末账簿以及财务报表的数据更真实可靠。但对于未达账项，在《企处理流动资产损溢”账户，待查明原因，报经批准处理后，冲减当期业会计准则》中，做了如下规定：银行存款的账面余额应与银行对账管理费用。而存货发生盘亏或毁损时，应借记“待处理财产损溢——单定期核对，至少要每月核对一次，并按月编制银行存款余额调节待处理流动资产损溢”，贷记“原材料”、“库存商品”、“低值易表。但企业在期末收到银行对账单时，只能通过银行存款余额调节表耗品”、“包装物”等账户。期末，再根据造成盘亏和毁损的原因，来核对银行存款的实际余额以检查银行存款记录的正确性，不得以银分别以下情况进行处理：行存款余额调节表作为原始凭证，据以调整账面记录。这种处理的方(一)属于自然损耗产生的定额内损耗，记入管理费用，即借记式，将导致未达账项中“银行已入账，企业未入账”的经济业务在会“管理费用”，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账计记录和财务报表上均得不到反映，只有等未达账项的有关结算凭证户。到达企业，才能进行相关账务处理。(二)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，然后将净损失记入管理费用。一、现行会计准则对未达账项处理的方法可能存在的弊(三)属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，应先端(一)违背客观性原则，未能如实反映企业财务状况扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，然后将净损失记客观性原则要求企业以实际发生的交易或事项为依据进行会计入营业外支出。 核算，如实反映企业的账务状况、经营成果和现金流量。对于现行会【例子1】某公司进行存货清查，发现盘盈原材料300千克，经计实务中，企业在期末收到银行对账单时，只能通过银行存款余额调查明是由于收发计量上的误差造成的。该材料的实际成本为30元/千节表来核对银行存款的实际余额以检查银行存款记录的正确性，但不克。该公司应做如下处理：得以银行存款余额调节表作为原始凭证，据以调整账面记录的处理方1.盘盈的原材料，未经批准提前入账，编制如下会计分录：法，将导致“银行已入账，企业未入账”的经济业务，因企业未收到 借：原材料 9 000相关凭证，未能及时进行相关账务处理，从而导致相应的数据不能及 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 9 000时地在当期会计报表中反映，在这种情况下将导致月末企业资产负债2.报经批准处理后，冲减当期管理费用，编制如下会计分录：表中相关账户的金额与真实的金额数不相符。 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 9 000（二）导致现金流量不实，影响投资者有效决策 贷：管理费用 9 000由于未达账项不能通过银行存款余额调节表进行账务处理，导致期末财务报告中不能反映“银行已入账，企业未入账”的经济业务，三、未达账项处理方法的试想必然影响到企业现金流量的真实性。不论是少报现金流入量还是现金针对目前会计实务中对未达账项的账务处理带来的潜在弊端，流出量，都会使现金流量不真实，最终影响投资者的有效决策。笔者认为可以参考会计实务中财产清查的处理方法，以达到会计数据（三）导致企业利润不实的真实可靠。《企业会计准则》规定，为了达到账实相符，保证会计例如，银行已从该公司账户划转电费，但因企业没有收到付款通信息真实正确，对财产清查中发现的盘盈或盘亏，应及时进行批准前知单，而未能登记“管理费用”等账户，从而导致利润的虚增；又如的会计处理，即根据“实存账存对比表”等原始凭证编制记账凭证，企业的债务人通过银行结算的方式办理一笔金额较大的前期欠款，已并据以调整账簿记录，这使得企业月末账簿以及财务报表的数据更真经办理了支付，银行已经收讫，但在企业尚未收到收款通知单的情况实可靠。为了达到这目的，需要通过设置一个“过渡性”的会计账下，企业对该笔应收款可能计提相应的坏账准备，而坏账准备的提取户——“待处理财产损溢”账户，该账户属于双重性质账户。该账户将直接增加当期资产减值损失，从而减少当期利润，最终使企业当期借方登记各项财产的盘亏或损毁数额和各项盘盈财产报经批准后的转上缴的所得税减少。销数；贷方登记各项财产的盘盈数额和各项盘亏或损毁财产报经批准后的转销数。(下转第126页)췲랽쫽뻝124
现代经济信息益，最佳的方法就是对房地产项目进行组合式投资，以便有效的协调可以根据企业实际情况编制现金预算，并及时根据内外部各类因素的各方面的风险，使企业获得相对稳定的收益。如房地产企业在开发写变化做出适时必要的调整，从而合理控制好现金的收入和支出。另一字楼项目的同时可以一并开发住宅和商铺，利用不同类型的房地产实方面，要加强对成本费用的管控。对于房地产开发过程中涉及的成本现他们之间的补充和融合，以便更好地满足市场需求，提高企业抗风和费用，财务部门必须有一套全面的控制制度来进行管理和约束，从险能力和获利能力。预测、计划到控制分析的全过程，财务部门都必须严格做好，以便确4.建立多元化的融资渠道，拓宽资金来源保每一个环节的工作质量，有效防范财务风险。房地产企业应充分调动自身潜力，充分利用好自身各项优势实施多元化多渠道的融资战略，以便获取足够的资金进行项目开发和建四、结语设。目前房地产企业主要的资金来源主要有自有资金、银行贷款、建综上所述，房地产企业具有经营模式的特殊性，资产负债率比筑工程承包商的垫付款、预售款收入、销售款收入等几类。近年来，较高，投、融资金额均较大，生产周期长的特点。而房地产经济又是随着国家房地产政策收紧，现有的融资方式已经很难满足房地产企业风险性经济，房地产投资必然伴随着投资风险。作为一个房地产投资的资金需求，因此，当前房地产企业迫切需要拓宽自身的融资渠道。者，必须增强风险意识，充分认识房地产投资的特性，了解房地产投具体的房地产企业可以通过发行股票债券、信托融资、房地产投资基资的风险形式，对投资风险的大小进行理性的判断并进行风险管理。金融资、利用外资或合作开发项目等融资方式来获取资金。这样一这样可以在一定程度内有效地防范风险的发生，在投资者目标收益一来，房地产企业通过融资渠道多元化可以不断的优化资产结构，充分定的条件下把风险降到尽可能低的程度，或在风险程度一定的条件下发挥负债的杠杆作用，将财务风险控制在合理范围内，从而实现企业使投资者获得尽可能多的收益，所以加强对房地产企业的风险管理有的长期稳定发展。着重大的意义。5.建立财务内部控制制度在复杂多变的经济政策环境下，房地产开发企业必须不断增强自参考文献：身的抗风险能力，强化风险管理，并建立一套完善的财务内部控制制[1]许杭.房地产企业财务风险的特点与防范[J].审计与理财, 2009. 度，以便能够有效控制财务风险，提高企业财务管理水平。具体到实[2]王春盛.金融危机下房地产企业财务风险管理与防范[J].经营管理者, 2009.践中，房地产企业应主要从以下两个方面入手：一方面，要建立全面[3]高陛珍.论房地产企业的财务风险防范[J].中国总会计师, 2009.的内部控制制度。内部控制应针对现金流量管理这一财务管理的核心[4]李然.浅谈房地产企业财务风险管理[J].中国乡镇企业会计,2008.问题进行，财务部门和人员要密切关注企业现金流量的变化，保障现金流量的相对平衡，确保现金流动畅通，从源头上防范财务风险。还(上接第124页)因此，笔者认为对于未达账项的会计处理，同样可以设置“待(3)借：待处理未达账项20 000处理未达账项”账户，这是一个“过渡性”的会计账户，该账户属于 贷：预收账款 20 000双重性质账户，借方登记银行已收企业未收的款项及转回的前期银行(4)借：待处理未达账项10 000已付企业未付款项，贷方登记银行已付企业未付的款项及转回的前期 贷：应收账款 10 000银行已收企业未收款项，期末余额在借方表示银行已收企业未收的款2007年7月南方公司待以上各笔未达账项的相关银行结算通知到项，期末余额在贷方表示银行已付企业未付的款项。具体处理的方法达后做以下账务处理：是：期末根据银行存款余额调节表和银行对账单，以此作为原始凭(1)借：待处理未达账项 5 000证，先将未入账的未达账项登记入账，待收到有关凭证后再作正常整 贷：银行存款 5 000理。(2)借：待处理未达账项 20 000【例子2】南方公司2007年6月30日收到银行对账单，经逐笔核 贷：银行存款 20 000对，显示有以下几笔银行已记账而企业未记账的业务：(3)借：银行存款 20 000(1)银行已从该公司账户划转电费5 000元，其中行政管理部门使 贷：待处理未达账项 20 000用1 000元，生产车间使用4 000元；但该企业尚未收到付款通知单，(4)借：银行存款 10 000尚未登记入账； 贷：待处理未达账项 10 000(2)银行代企业支付给北方公司所欠购买材料款20 000；综上所述，笔者认为为了更真实地反映企业的经济业务，应当采(3)银行已收到外地汇入该公司账户的预付货款20 000元，但该公取更适时、灵活的方法对未达账项进行会计处理。司尚未收到收款通知单，尚未登记入账；(4)收到B企业所欠货款10 000元。参考文献：2007年6月30日根据银行存款余额调节表及银行方的银行对账[1]唐绣球.对未达账项的会计处理及改进建议.财会研究,2007(2).单，南方公司做以下会计处理：[2]陈国辉等.基础会计.东北财经大学出版社,2007.[3]炬兆成,叶远明等.财务会计.华南理工大学出版社,2010.(1)借：管理费用 1 000[4]财政部会计资格评价中心.初级会计实务.中国财政经济出版 制造费用 4 000社,2010. 贷：待处理未达账项 5 000(2)借：应付账款 20 000作者简介：叶元明，学历：本科，职称：审计师。 贷：待处理未达账项 20 000췲랽쫽뻝126
