第一章 会计学的基本概念
第一节 会计的产生与发展
一.概述
会计是社会生产发展到一定阶段的产物。
物质资料的生产是人类社会赖以生存和发展的基础。由于资源的稀缺性和人的欲望的无限
性，使得人们对于投入与产出问题，总是试图以尽可能少的耗费取得尽可能多的劳动成果。因
此在采用先进技术提高劳动生产率的同时，必须加强对生产活动的管理，需要对劳动耗费和成
果进行纪录、计算并加以分析，以利于指导和管理生产，促进生产的发展，提高投入和产出的
比例。因此，会计也就随着社会生产的发展和经济管理的需要而产生并逐步发展起来了。
1、简单再生产时期：会计是生产职能的附带部分。
（用以取得有关生产、分配、交换、消费的资料）
2、扩大再生产时期：会计是管理生产的独立的职能部门。
（用以计算，考核物质资料的收支和成果）
3、商品经济时期：会计是管理生产的重要的职能部门。
（以货币为统一计量单位，全面、系统地记录各项经济业务）
二、从我国看：
会计已有两千多年的历史（最早发展起来的是官厅会计）
1、西周：“会计”一词已经出现。“司书”、“司会”就是当时专门从事会计工作的官吏，“零
星算是为计，总会算是为会”就是对会计的解释。
2、西汉：出现“计簿”或“簿书”帐册，以登记会计事项，并产生了收付记帐法。
3、唐、宋：负责会计工作的高级官吏——户部尚书已位列中央政权机构的重要成员；由“月
记帐”和“总清帐”相结合的帐簿体系已经形成；已经建立了每年一次编制“计册”即会计报表的
制度。
宋初产生了“四柱清册”的会计方法：
旧管+新收=开除＋实在。
4、明清：出现“龙门帐”，清末“四脚帐”。三、从国外看：
1、两千多年前的古罗马：“会计官”、原始的印度有了农业“记账员”；
2、13、14 世纪地中海沿岸城市发展起来的威尼斯簿记；
3、1494 年，意大利数学家卢卡·帕乔利（“会计之父”）发表了《算术、几何及比例概要》
一书，对威尼斯薄记中的复式记帐作了系统的介绍。是会计发展史上的一个里程碑。
4、19 世纪 50 年代---20 世纪 50 年代的 100 年间，会计的理论技术和方法都有了突飞猛进
地发展：
（1）形成了以企业会计为中心，包括成本会计在内的会计学科；
（2）完成了簿记到现代会计的重大转变（传统簿记只是记账、算账、报账，是企业自身行为，
不需遵循公认会计原则）
(3)公共会计师职业出现；（1854 年，苏格兰成立了世界上第一家特许会计师协会，是会计
发展史上的又一个里程碑）
(4)颁布了会计准则；（1929—1933 年经济危机爆发后）
5、20 世纪 50 年代以后，现代会计学分为财务会计和管理会计两大分支（这是会计发展史
上的第三个里程碑）：公司制企业的出现 “两权”分离 所有者与经营者的不同
信息需求 财务会计和管理会计
（1）、概念
1)、财务会计着重通过提供财务报表来满足各外部利益关系人的需要，是以“财务报表为
中心的会计观”，又叫外部会计、社会化的会计。
2)、管理会计主要为企业内部经营管理服务，即为企业管理部门正确进行管理决策和有效
经营提供相关信息，是以“经营管理为中心的会计观”，又叫内部会计、企业化或个体化的会计。
（2）、两者的区别和联系
1)、财务会计与管理会计的联系
财务会计与管理会计是会计信息系统的“同源”，是因为它们之间存在密切的联系。表现：
第一， 它们都是会计信息系统的重要组成部分，也都是企业经营管理的基本组成部分。
在实践中，完全没有必要同时存在财务会计与管理会计这两个相对独立的信息系统。实际
上，在会计核算部分，财务会计与管理会计具有共同的基础：原始资料相同。以此为基础，财
务会计与管理会计基于不同信息使用者需求的侧重点不同，各自对原始资料进行加工、整理、
扩展。同时，它们的服务对象也有交叉，尽管财务会计侧重于为企业外部利益相关者服务，但
是，它也为企业内部经营管理服务；同样地，管理会计虽然侧重于为企业内部经营管理服务，
同样，它也可以为企业外部利益相关者服务。
第二， 在相当大程度上，财务会计与管理会计都依赖于“受托责任” (Accountability)。
受托责任是过去简单的经管责任的发展。当今的社会可以说“受托责任”无处不在。只要存在
委托代理关系，就存在“受托责任”。如果说我们今天的社会是构建在一个巨大的“受托责任”网络
之上，丝毫没有过分。然而，在当今金融市场和现代企业制度下，企业是一系列契约的连接点，
发达的金融市场把许多“契约关系”连接在企业这一“连接点”上。金融市场与现代企业制度的发展，
使得企业外部“受托责任”变得模糊起来，而企业内部“受托责任”则变得复杂化和层次化。财务会
计侧重于企业外部“受托责任”，管理会计侧重于企业内部“受托责任”。从本质上说，它们都是一
种“受托责任”会计。
2)、财务会计与管理会计的区别
财务会计与管理会计是会计信息系统的“分流”，是因为它们在提供信息的侧重点方面不同。
由此，财务会计与管理会计又存在明显的差异。这表现在：
第一，财务会计侧重于对企业外部利益相关者提供有助于决策的信息，而会计则侧重于为
企业内部经营管理提供相关信息：
第二、财务会计强调过去，而管理会计则强调未来；
第三，财务会计受“公认会计原则”的制约，而管理会计则不受“公认会计原则”的制约。管理
会计主要考虑经营管理决策的“成本效益”与行为问题；
第四，财务会计注重可证实性和货币性信息，而管理会计则较少强调可证实性，并强调货
币性信息与非货币性信息、数量信息与质量信息并重，及数与决策人的综合判断相结合；
第五，财务会计以会计主体为核心，而管理会计则强调多位的主体观念。管理会计根据需
要可将一个部门或一条生产线作为主体，甚至可将一个人作为主体；
第六，财务会计是一种强制性的会计信息系统，必须按有关规定定期提供财务报表，而管
理会计则是非强制性会计信息系统，根据决策的需要而提供相关信息：
第七，管理会计是一门综合性交叉学科，与财务会计相比，它更多地涉及其他相关学科如
管理学、统计学、决策科学、行为科学等。
第二节 会计的概念
一、会计的涵义
1、会计的特点
会 （1）、以货币为主要计量单位；
（2）、有独特的完整性、连续性和系统性；
（3）、有一系列完善的专门方法；
（4）、会计的目的是加强经济管理，提高经济效益。2、会计的概念
会计是以货币为主要计量单位，对一定单位的经济业务活动进行确认、计量、记录、报告
和分析，作出预测，参与决策，实行监督，为人们提供所需的信息；同时它本身也是现代经济
组织实行现代化管理的重要组成部分。通过会计提供的经济信息，可使信息使用者作出决策、
使从事的经济事业取得成功和较好的经济效益。
二、几种不同的会计观点
长期以来，我国理论界对会计本质的描述，最具有代表性的有以下三种观点。
（一）会计管理活动论 会计管理活动论认为，在现代社会里，会计的特点主要用货币对
经济过程中占用的资产和发生的耗费 进行系统的计量、记录、分析和检查。会计人员以及管理
人员借助这些手段，充分了解资产和资产运用情况，揭示资源是否被充分利用，探究经济效益
高低的原因。从一个特定的岗位管好企业的生产和经营，同时为在更大的范围内，例如一个地
区、一个系统或整个国家管好经济提供必要的资料。所以，会计的本质是一种管理活动。
（二）经济信息系统论 经济信息系统论认为，会计对经济过程中占用的资产和发生的耗
费等各种原始数据进行会计处理，最后形成会计报表。会计报表是用会计语言，向对企业生产
经营活动利益相关者和负责管理的各方面传输信息的手段。而这种信息是依靠会计准则，有条
不紊地经过收集、整理、分类、加工、汇总等程序得到的。他们有据可查，详实可靠，其真实
性可以复核。从这一点看，会计的本质就是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。
（三）会计控制论 会计控制论认为，企业各层管理人员受企业所有者的委托，负责经营，
他们应当有效地对企业所有的和企业所控制的资产，悉心经营，以期取得最大利润。所以他们
的责任，不仅在于保管资产，更重要的还在于操作经营。我们称这种责任为经营责任。而会计
帐册所载资料，反映了企业完整的经营过程。毫无疑问，同时也可借以考核、评价各层管理人
员操作经营的成绩。从这一点来看，会计的本质就是以认定委托责任为目的的对会计计量结果
有控制作用的控制系统。
第三节 会计基本假设
一、会计基本假设的概念会计基本假设的概念(会计的基本前提)，是指对会计中尚未确知的
事务，根据客观的正常情况或发展趋势，所做的合乎情理的判断和假定，是进行会计核算的前
提条件，我国财政部在首次拟订我国会计准则时，从我国会计实践的经验出发，研究比较了国
际和各国各地区的准则，在《企业会计准则》中明文规定了我国会计的四个前提。
二、会计基本假设
1.会计主体（规定了会计核算的空间范围和界限）
会计主体又称会计实体，是指会计为之服务的特定单位。
会计主体前提起源于 15 世纪业主财产与其企业投资的分离。经营组织的独立化改变了会计
服务对象的单一化，即可以用会计来记录业主财产的增减变化，也可以视经营组织为一体，反
映日常的财务收支与经营成果。这样，会计上就出现了为谁服务、以谁为记帐单位的问题，既
从空间上确定会计的依附体，从而导致会计主体前提条件的产生。确定这一前提，目的在于使
每一经济实体在会计上成为一个一个相对独立的核算单位 ，在处理一切会计实务时，均基于自
身立场去做，从而使它提供的会计信息能确切地说明自身的财务状况和经营成果，而不管所有
权关系或相关因素的影响。
会计主体的选择有较大的弹性。从理论上说，会计主体的规模并无统一的标准，可大可小。
他可以是一个独立核算的经济实体，一个独立的法律个体；也可以是不进行独立核算的内部单
位、组织（如分公司、分处、部门等），一个非法律个体。但是，从会计的角度看，会计主体应
是一个独立核算的经济实体，特别是需要单独反映经营成果与财务状况、编制独立的会计报表。
根据这一前提，会计可以正确地反映会计主体所有的资产和对外所有的负债，准确地计算
经营成果，提供决策有用的会计信息。
2.持续经营（规定了会计工作的时间范围）
持续经营前提又称营业继续性假设 ，是指会计核算应当以企业的生产经营活动，在可以预
见的将来，将会长期地按它显示的形式和现实的目的方向，持续不断地经营下去。因而将按原
定的用途使用其现有的资产，同时也将按照现实承诺的条件去清偿它的债务。换句话说，会计
的出发点是企业现在不面临破产的威胁，不会被迫清算，各种资产不需要销价变现等等。
总之，根据这一前提条件，会计原则得以建立在非清算基础之上，从而为资产的计价、费
用的分摊及收益的确定等提供了前提条件。也正是在这一前提条件之下，会计程序才得以保持
稳定，才得以在持续的基础上恰当的记录和披露企业的经济活动，从而可以提供可以信赖的会
计信息。
持续经营前提只适用于正常状态下的会计实体，如果一旦企业宣告破产而清算，则此假设
就不在适用，会计处理方法也要进行相应改变，按国家关于企业清算的规定办理。
3.会计期间（规定了会计工作的时间范围）
会计期间与持续经营假设都是对会计活动的时间规定，它是连续性社会化大生产的产物。
企业的经营活动在时间上是持续不段的。从理论上说，企业的经营成果，只有企业最后结
束，变卖所有财产，清偿所有负债，将所剩余资金与投资人投资的数额比较后，才能准确确定
下来。但实际上又决不可能如此。因为在一般情况下，会计人员都无法知道企业将于何时结束
其全部业务，也就是不能等到它结束经营时才反映财务状况和计算净收益。为了满足企业内部
和外部制定决策所需的经济信息，就不得不把企业经营的全部经营期间等分为各个区间，在连
续反映的基础上，提供企业不同期间的会计信息，各期间按照先后顺序形成企业经营活动的轨
迹。也就是说，及时提供会计信息的必要性，需要我们做出这种假设。因此，所谓会计期间，
就是将一个企业的全部经营期间人为的加以划分为一段段相等的较短时间。
会计期间通常为一年，称为会计年度。它可以是历年，也可以是经营年。财政部 2000 年新
制定的《企业会计制度》规定：“会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季
度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。”但世界各国企业的会
计年度起讫日期并不统一，有的国家以营业年，即以每年中企业经营活动的最低点作为会计年
度的起止期。例如，有的国家以本年的 7 月 1 日至下年的 6 月 30 日为一会计年度，有的国家以
本年的 4 月 1 日至下年的 3 月 31 日为一会计年度。但应注意的是，会计期间的长度须是相等的，
以便进行比较。
分期的会计信息，有利于提高会计信息的及时性，满足宏观、微观经济管理的需要，满足
投资人的需要。
4.货币计量
货币计量是一个重要的会计前提。其基本含义是：在会计工作中必须以货币作为统一的综
合计量单位来度量，记录企业的经济活动并报告其结果。这一前提条件，旨在使有关企业的经
济活动情况数量化、综合化，从而使会计信息更充分、更有效，既保证会计在同一企业的前后
各期可以比较，又保证在同类企业之间可以比较。根据这个前提，会计的内容只限于那些能够
用货币来计量的企业经济活动。
货币计量的假设必须以币值基本不变假设为前提。这是有条件的假设，即假设货币本身的
价值稳定不变，不考虑货币购买力的变动。然而，在现实生活中，通货膨胀和通货紧缩都可能
使货币的购买力发生变动，对币值产生影响，从而使单位货币所包含的价值随着现行的价格的
波动而变化。这时运用币值不变的货币计量的缺陷就显露出来：资产不能反映其真实价值，严
重影响了会计信息的质量及其对决策的有用性。币值不变的假设所面临的挑战在我国依然存在，
因此有必要寻找解决这一问题的途径。
实际进行会计核算，除了应明确以货币作为主要计量尺度以外，还需要具体确定计帐本位
币，即采用何种统一的货币来反映企业的财务状况及经营成果。在企业的经济业务涉及多种货
币的情况下，需要确定某一种货币为计帐本位币；涉及非计帐本位币的业务，需要采用某种汇
率折算为计帐本位币登记入帐。新修订的《会计法》规定：“会计核算以人民币为计帐本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币为计帐本位币，但是编报的
财务会计报告应当折算为人民币。”
第四节 会计目标与会计职能
一、会计目标
会计作为一个以提供财务信息为主的经济信息系统，与其他任何人造的系统一样，都必须
以一定的目标作为系统运行的基本导向和最终归宿。
会计目标包括三个方面：1、谁是会计信息的使用者；
我们将会计信息使用者划分为如下几类：
1）国家宏观管理部门。如统计、财政等，他们需要会计信息进行宏观调控。
2）处于企业外部、不直接参与企业经营管理的投资者和债权人（包括目前的与潜在的）。
他们需要会计信息评估管理当局的受托责任履行情况经进行有关的决策。
3）企业的管理当局。他们需要了解企业的经营管理情况，经便进行恰当的预测、决策、计
划与控制，最终达到改善企业经营管理需要的目的。
4）与企业相关利益的各个集团。他们分别需要会计信息来了解企业的日后发展前景、企业
的信用状况及企业履行社会责任。2、会计信息使用者需要什么样的会计信息；
不同的使用者、决策、目的的不同，需要的会计信息就不同，但共同关注的信息是：财务
状况、经营成果、现金流量。
3、会计如何提供这些信息。通过一系列程序与专门的方法：
如确认、计量、记录和报告四个基本程序，设置帐户、填制凭证、登记帐簿、货币计价、
成本计算、财产清查和编制会计报表等基本的会计核算方法。
二、会计职能
（一）、会计职能的概念
会计的职能是会计本质的体现，它不以人的意志为转移，是客观上所能发生的功用。从会
计产生时起，它总是首先起核算的职能，随着生产的发展和人们对会计信息的充分利用，它又
具备了监督的职能。因此，核算和监督是会计的两项基本职能。但随着会计环境的变化，会计
的职能不论在内涵上还是在外延上还将有所发展，所以会计还有其他职能。
（二）、会计的基本职能
1、核算职能
会计核算：是以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、分类、整理、汇总、报告等
方法和程序把大量的、零星反映个别经济活动的原始资料，转换成综合反映经济活动的系统数
据，向会计信息的使用者提供有用的信息。
主要特征：（1）会计核算以货币为主要计量单位，是其显著的特点；（2）会计核算的内
容是会计要素，具体表现为企业生产经营活动中的各种经济业务；（3）会计核算要求做到真实、
准确、完整和及时
2、监督的职能
会计监督：是利用会计核算的资料，根据国家有关法规和经济管理的要求，通过调节、指
导、控制等方法，对经济活动实行监督。
主要特征：会计监督的对象是资金运动，会计对资金运动的监督主要表现在：（1）监督经
济业务的真实性；（2）监督财务收支的合法性；（3）监督公共财产的完整性。
（会计监督是一个过程，它分为事前监督、日常监督和事后监督）。
(三)、会计的其他职能
1、参与经济决策的职能提供信息、支持决策：收集数据、提供信息、讨论各种备选方案，直
到最后作出选择最优方案的全过程，而在这个过程中，会计的活动是其中的一部分，则会计部
门和会计人员是决策的参与者和支持者，故具有此职能 2、评价经济业绩财务会计方面：
业绩的评价是通过财务报表分析来完成的，分析可以从总体上对企业的经营活动肯定成绩
（计划有没有完成、实现多少等）、发现问题并提出改进工作的对策。
管理会计方面：
业绩评价是通过在企业内部建立各种责任中心，通过推行责任会计来实现的。3、预测经济
前景 财务会计具有预测价值的历史信息就能预测企业的经济前景：企业的财务报告包括会
计报表、附表、报表注释与财务状况说明书，其中财务状况说明对有关企业面临的机会、风险、
潜在的盈利能力、技术水平进行说明，也就是对企业未来的发展前景作了描述。
管理会计：它是以企业未来的资金运动为对象，运用科学的方法对未来的经济活动进行预测
并加以规划是它的主要职能。
第五节 会计要素
一、会计要素概念
1、会计对象是指会计的客体，也就是会计核算与监督的内容。会计对象是一切能以价值形
式表现的经济活动，或者说是一切能以货币表现的再生产过程中生产、分配、交换、消费等方
面的经济活动。
会计的一般对象，可概括为：是企业、事业、机关等单位，在社会扩大再生产过程中能以货币
表现的经济现象。2、会计要素是会计工作的具体对象，是会计用以反映财务状况、确定经营成
果的因素。
由于会计的最终成果是以报表的形式向有关方面提供信息，而编制会计报表的依据是企业
的日常会计核算资料，这就要求企业会计报表所反映的内容及基本分类，应与日常会计核算保
持一致。而日常会计核算对经济活动内容的分类，应该满足编制会计报表的要求。因此，会计
要素既是会计核算内容的具体分类，同时也是会计报表的基本构成要素。
我们知道，企业对外提供的会计报表主要有资产负债表、利润表和现金流量表，故会计报
表的基本要素可以相应分为资产负债表要素、利润表要素与现金流量表要素。资产负债表要素
包括资产、负债与所有者权益；利润表要素包括收入、费用与利润；现金流量表要素为现金流
量。但由于现金流量表主要是根据资产负债表与利润表的数据分析填列的，因此，也可以认为
现金流量表要素是资产负债表要素与损益表要素的派生或转化形态。所以，我国《企业会计准
则》分列六个会计要素，它是资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。
二、会计要素
(一)、反映财务状况的要素
反映财务状况的要素，包括资产、负债和所有者权益，按照我国《企业会计准则》的规定，
具体分述如下：
1、资产
（1）、资产的涵义
资产是指企业由于过去的交易和事项所形成的，目前拥有或控制、能以货币计量，预期能为
企业带来经济利益的经济资源。
（2）．资产的特征
1)、资产是一种能为企业提供未来经济利益的能力。这是资产的一项重要特征。
2)、资产必须为企业拥有或控制。前者是指企业对其有所有权；后者是指已经掌握了其实际未
来利益和风险。
3)、资产是由过去的交易或事项形成的。
（3）.资产的分类
任何企业要进行正常的经营活动，都必须拥有一定数量和结构的资产。为了正确反映企业
的财务状况，通常将企业的全部资产按其流动性，划分为流动资产与非流动资产两大类。
1)、流动资产是指可以在一年（或超过一年的一个营业周期）内变现或者耗用的资产，主要
包括货币资金、短期投资、应收及预付项目和存货等。其中货币资金又包括资金、短期投资、
应收及预付项目和存货等。其中货币资金又包括预付项目包括应收票据、应收账款、其他应收
款、预付账款、待摊费用等；存货是企业数量最大的流动资产，包括原材料、半成品、在产品、
库存商品、包装物、低值易耗品等。
2）长期投资，是指不准备在一年内变现的投资，包括长期股权投资和长期债权投资。
3）固定资产，是指使用期限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持
原来实物形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。
4)无形资产，是指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或者为管理目的而持有的、没
有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、
商誉权等。
5）其他资产，是指除了上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用等。
2、负债
（1）负债的涵义
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
（2）负债的特征
1) 负债的本质是一种经济义务，是由过去已经发生的经济交易或事项形成的经济义务。
2) 负债必须偿还，或以资产偿还，或以劳务偿还，或两者兼而有之。
3)负债必须有能用货币计量或合理预计的金额。
4)负债有确切的收款人和偿还日期。
（3）负债的分类
负债按其偿还期的长短可分为流动负债与长期负债。
1)、流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，它包括短期借款、应付
票据、应付帐款、应付工资、应交税金、预提费用及预收帐款等。
2)、长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，它包括长期借款、应
付债券、长期应付款项等。
3、所有者权益
（1）、所有者权益的涵义
所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
（2）、所有者权益的内容
它包括：实收资本（或者股本）、资本公积金、盈余公积金、和未分配利润等。
1)、实收资本（或者股本），是投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的
资本，是所有者权益的主体，它包括国家投资、其他单位投资、个人投资和外商投资。
2)、资本公积金是指投入资本本身所引起的各种增值，与经济活动无关，包括资本（或股本）
溢价、接受非现金资产捐赠准备、接受现金捐赠、股权投资准备、外币资本折算差额与其他资
本公积等，资本公积金可以按照规定转增资本。
3)、盈余公积金，是指按照国家的规定和程序从税后利润中提取的公积金，包括法定盈余公
积金、任意盈余公积金和公益金，它可以转增资本、弥补亏损、发放股利。
4)、未分配利润，是指企业留待以后年度分配的利润或待分配的利润。
应当强调，企业的所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上，与企业资产保持数量关系，
也就是说它与企业特定的、具体的资产并无直接关系，即并不与企业任何具体的资产项目发生
对应关系。虽然企业所有者对企业的投资具有一定的存在形态，即投资时可能是以货币资金，
或存货、固定资产、无形资产等形式投资，但根据会计主体这一会计的基本前提，它们一旦进
入企业，便成为受资企业这个特定会计主体的资产，而不再是企业所有者的资产。特别是在企
业有多个所有者的情况下，明确这一点尤为重要。同时，所有者权益基本上不存在专门的计量
问题，它一般是通过对相应资产或负债的计量间接进行的。因为从数量上看，所有者权益只是
某种数学运算的结果，它是一个平衡数，即：所有者权益＝资产－负债。正由于此，所有者权
益金额取决于资产和负债的计量。
负债与所有者权益虽同属于权益，负债是债权人的权益，而所有者权益是所有者对企业净
资产的权益，但从偿还责任来看，负债与所有者权益完全不同。企业对债权人的负债必须到期
还本付息，而所有者权益，除非企业清算解散，不存在偿还本金的负担。
综上所述，企业在一定日期的资产、负债和所有者权益，集合起来反映企业在特定日期的财
务状况。
(二)、确定经营成果的会计要素
我们知道，企业以获取利润为其主要目的，利润也是评价企业经营业绩的重要指标。企业
相关关系人及主管部门，不仅要了解企业的财务状况，而且也要掌握企业的经营成果，具体表
现为企业的盈利状况。确定经营成果的会计要素，包括收入、费用、利润，按照我国《企业会
计准则》的规定，具体分述如下：
1、收入
（1、）收入的涵义
收入是指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利
益的总流入。
（2）、收入的特征
1)、收入是从企业日常活动中产生,而不是偶发的交易或事项中产生。不属于企业日常活
动但也给企业带来经济利益的交易或事项,其收入是利得,不是收入。
2)、收入可表现为企业资产的增加,也可表现为企业负债的减少,或者表现为二者兼而有之。
3)、收入能导致所有者权益的增加。
4)、收入只包括本企业经济利益流入。
（3）、收入的内容
收入包括销售商品、产品的收入，提供劳务的收入和他人使用本企业资产的收入。
2、费用
（1）、费用的涵义
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
（2）、费用的特征
1)、费用是已经发生或已经成为事实的耗费。
2)、费用会导致企业经济利益的减少。费用的发生可以表现为资产的减少或负债的增加。
3)、费用最终会减少企业的所有者权益。
（3）、费用的内容
以制造业企业为例，费用按其用途可分为计入产品成本的费用和不计入产品成本的费用。
计入产品成本的费用，也称为产品制造成本（或生产成本）。按其与产品的关系,又可分为直
接费用和间接费用。直接费用是指为生产产品而发生的各项费用,包括直接材料、直接人工和其
他直接支出。间接费用是指间接为生产产品日发生的各项费用,包括间接材料、间接人工和其他
间接费用。
不计入产品成本的费用，也称期间费用。包括管理费用、营业费用、财务费用。这些费用
直接计入当期损益。
3、利润
（1）、利润的涵义
利润是指企业在一定期间经营活动的经营成果，也就是各种收入扣除各种费用后的差额。
（2）、利润的构成
利润是由营业利润、投资净收益和营业外收支净额组成。
营业利润是企业经营成果的主要部分。它是主营业务收入加其他业务利润减主营业务成本、
主营业务税金及附加、营业费用、管理费用和财务费用后的余额。
投资净收益是企业对外投资收入减去投资损失后的余额。企业对外投资分得的利润或者股
利为投资收入，而企业收回的对外投资与其投出时的帐面价值的差额，作增加投资收益或投资
损失处理。
营业外收支净额是指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减营业外支出后的余
额。
（3）、净利润的形成及分配
企业利润总额扣减所得税后,即为企业净利润。企业的净利润必须分配，包括弥补亏损，提
取公积金、公益金，分配红利或股利等。
三、案例
资料：
某企业月末各项目余额如下：
1．银行里的存款 120000 元； 2．投资者投入资本 7 000000 元；
3．向银行借人二年期的借款 600000 元； 4．出纳处存放现金 1 500 元；
5．向银行借人半年期的借款 500000 元； 6．仓库里存放的原材料 519000 元；
7．应付外单位货款 80000 元 8．机器设备价值 2 500000 元；
9．房屋及建筑物价值 420000 元； 10．仓库里存放的产成品 194000 元；
11．应收外单位货款100 000元； 12．以前年度尚未分配的利润750000元；
13．正在加工中的产品75 500元； 14．对外长期投资5 000000元。
要求：
1. 判断上列资料中各项目的类别 (资产、负债、所有者权益 )，并将各项目金额填
入下表。
金 额
目项
产
资 债
负
益权者有所
计合
2．计算表内资产总额、负债总额、所有者权益总额。
第六节 会计的基本程序与会计的核算方法
一、会计的基本程序
会计的基本程序是指会计信息系统在加工数据并形成最终会计信息的过程中所特有的步骤,
包括以下几个环节:
1.会计确认
会计确认是把某一会计事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用等要素加以记录或
列入会计报表的过程。包括初始确认和再确认。
主要解决两个问题：
（1）、交易发生时，项目作为何种要素来记录、报告；（确认标准问题）
（2）、何时记录、报告；（确认时间问题）
2.会计计量
会计计量是紧接着确认所要解决的会计程序，即以何种尺度为标准来确定财产物资的量。
包括两方面的内涵：选择计量尺度（货币、实物、时间量等）、选择计量属性（计量对象可供计
量的某种特性或标准）
计量的主要任务就是选择何种既相关又可靠的计量属性：历史成本、重置成本、可变现净
值、现值等。
3.会计记录
会计记录对经过确认而进入会计信息系统的各项数据，通过预先设置好的各种帐户，运用
一定的文字与金额，按照复式记帐的有关要求在帐簿中进行记录的过程。通过会计记录，可以
对价值运动进行详细与具体的描绘与量化，也可以对数据进行初步的加工、分类与汇总。惟有
经过会计记录这个基本的程序，会计才有可能最终生成有助于各项经济决策的会计信息。
4.财务报告财务报告是指把会计信息系统的最终产品——会计信息传递给各个会计信息使
用者的手段。财务报告分为：年报、半年报、季报、月报；财务报告包括基本的财务报表（核
心组成部分）、财务报表附注、财务报表附表和其他财务报告（我国称之为财务情况说明书）。
二、会计的核算方法
1、会计的核算方法
为了全面、准确的反映企业的财务状况和经营成果，达到会计信息质量的要求，会计工作
必须遵循会计核算的方法，即设置帐户，复式记帐、货币计价、审核和填制会计凭证、登记帐
薄、成本计算、财产清查，和编制会计报表等。由于这些基本的核算方法在后面的章节中将会
进行详细的阐述和解释，此处不再多言。
22、会计循环、会计循环
会计循环即是指企业在一个会计期间内，必须根据原始凭证填制记帐凭证，根据记帐凭证
登记帐簿并进行试算平衡，经过调整结清各帐户的记录，最后编制出会计报表的程序。会计核
算总是按照这个基本程序有步骤地、连续不断地、周而复始地进行。
第七节 会计核算的一般原则
一、概述：
会计核算的一般原则，是会计活动的法律法规，它反映了社会化大生产对会计核算的基本
要求。在我国整个会计法律规范体系中，《会计法》起着“母法”的作用，它对其他会计法律具有
统驾的功能。在《会计法》的统驭下，我国于 1992 年底起开始公布了包括基本准则和具体准则
在内的《企业会计准则》《企业财务通则》，以及 2000 年 12 月国家财政部颁布的《企业会计制
度》，具体规范了企业会计核算行为，并成为处理会计核算义务的基本依据。除此之外，我国企
业的会计核算，还要受到公司法、税法、银行法等法规制约，股份制企业，还要受到证券交易
法的制约。根据新颁布的《企业会计制度》，会计核算的一般原则有 13 项，可以概括为三大方
面的基本要求。
二、会计核算的一般原则
（一）、对会计信息质量要求的原则
1.真实性原则(客观性原则)
真实性原则是指会计核算必须以实际发生的业务，以及证明经济业务发生的合法凭证为依
据，如实反映财务状况和经营成果，作到内容真实、数字准确、信息可靠。
真实性是对会计核算工作和会计信息的基本质量要求。如果会计信息不能真实、客观地反
映企业经济活动的实际情况，势必无法满足有关方面的需要。如果提供的会计信息是虚假的、
歪曲的，不仅不能发挥会计的作用，而且还将导致错误的决策。真实性原则要求在会计核算的
各个阶段必须符合会计真实性的要求，在确认会计事项时必须依据真实的经济活动；会计的计
量、记录和报告不得伪造；会计报告必须如实反映情况，不得掩饰等等。
2.相关性原则
相关性原则是指会计信息同信息使用者的经济决策相关联。具体表现为：会计信息应当满
足国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加
强内部经营管理的需要。
3、可比性原则
可比性原则是要求不同的会计主体之间同一期间尽可能使用统一的会计处理方法和程序，
以提供相互可比的会计资料。应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相
互可比，以便于不同企业之间进行横向比较。我国《企业会计准则》第十二条规定：“会计核算
信息或同企业不同时期、时点的信息，信息必须有一定的共性，如会计核算方法一致，会计资
料分类、汇总、分析的口径一致等。我们知道，不同企业的信息共性，是由某一国家、地区的
会计准则或会计制度来保证的。由此可见，一贯性原则是可比性原则的保证，作为会计信息的
质量要求，是从属于可比性的。
4.一贯性原则
一贯性（或称一致性）原则是指对会计处理程序和方法所做出的特定的会计选择，要求同
一会计主体在前后会计期间尽可能采用相同的会计处理方法和程序，不得随意变动。
在会计核算中，相同的业务往往存在着多种会计处理方法，例如存货记价方法、固定资产
折旧的计算方法、产品成本的计算方法等，企业可以在会计准则允许的范围内选择使用。但是，
为了便于报表的使用者作出正确的经济决策和判断，要求企业的各种处理方法和会计报表的指
标口径、核算内容、编制规则在前后各期保持一致。此外，坚持一致性原则，还可以防止某些
企业和个人通过会计处理方法的变动，人为地操纵企业的资产、成本、利润等会计指标，粉饰
企业的财务状况和经营成果。
但这并不是说，对会计程序和方法不能做必要的变动。如果变动是为了适应经济环境和经
济形式的需要，是为了提供更加正确、更加有用的信息，这样的变动是必要的。不过，应在财
务报表附注中，对变动的事实、变动的原因及其对财务状况和经营成果或其它财务指标所造成
的影响加以说明。
5、及时性原则
及时性原则是指会计事项的处理,必须在经济业务发生时及时进行,讲求时效,以便于会计信
息的及时利用。会计信息的及时性,是其相关性所要求的,或者说是相关性的限制因素。
这项原则包括及时记录与及时报告两个方面：及时记录就是要求对企业的经济业务及时地
进行会计处理，本期的经济业务应当在本期内进行处理，不能延至下一个会计期间或提前至上
一个会计期间；及时报告是指要把会计资料及时地传递出去，将会计报表及时地报出，也就是
说，会计报表应当在结束后规定的日期内呈报给有关单位和个人。
6、明晰性原则
明晰性原则（或称可理解性）是指会计记录和会计报表必须清晰、简明、便于理解和运用。
数据记录和文字说明必须清晰、简明、易懂，对复杂经济业务应该用规定文字加以表述。
因为会计信息是供用户使用的，而要使用会计信息首先用户必须了解会计信息的内涵，弄
懂会计信息的内容。否则就谈不上会计信息的使用。这对会计来讲，就要求提供的信息简明、
易懂，能清晰明了地反映企业的财务状况的经营成果，容易为用户所理解。而把明晰性列入信
息的质量要求，是美国的财务会计准则委员会在其《论财务会计概念》第二辑“会计信息的质量
特征”中率先提出来的。他写到：“财务报告提供的信息，对于那些与企业和经济活动具有合理程
度的知识，而又愿意用合理的精力去研究信息的人士，应当是可以理解的。” 我国《企业
会计准则》第十五条规定：“会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和运用。” (二)、确
认、计量、报告的基本原则
确认、计量、报告是会计学中有特定含义的三个概念。确认就是将要素中的某一项目，作
为一项资产、负债、所有者权益、营业收入、费用、利润，正式地记入帐册，因而也是在期末
正式地列入会计报表。确认了项目，要计量，同时用文字和数字予以表述。以数字表述，就是
这一项目的金额。与此同时，确认还包括要素某一项目发生的时间，如营业收入和费用的确认。
计量包括两个方面：第一，某一项目的实物数量；第二，项目的货币表现，即金额。金额取决
于两个因素：计量单位和计量属性。报告则包括编制会计报表，是帐面资料的分类和汇总。
为了保证会计信息的质量，我国《企业会计准则》明文规定了确认、计量、报告的基本原
则。
1、历史成本原则
历史成本原则或实际成本原则,要求一切经济业务和事项，一律以原始成本为入帐的标准，
把会计建立在原始成本的基础上。要求资产和权益的计价，以经济业务发生当时实际投入和实
际付出的货币数量作为入帐价值，产品成本也按历史成本计算，这样会计报表各项目势必均按
历史成本反映。之所以按历史成本计价主要有以下几点考虑：（1）历史成本是买卖双方，在买
卖过程中所确定的交易价格。这个交易价格在市场上是客观存在的，是可信赖的（2）历史成本
较真实地反映取得资产时的价值。(3）由于历史成本的确定比较容易，他是可以验证，检查与控
制的计价标准。（4）按原始成本计价，也是收入与费用的配比建立在实际交易的基础之上，从
而使净收益的确定比较真实客观可比。
2、权责发生制原则
权责发生制又称应计制，它是对以货币为直接目的经济组织的各项业务，以权利、责任的
发生来决定收入和费用的归属。它要求把成果和损失归入导致发生收入或支出的那个报告期，
而不归之于实际收付的哪个报告期。其操作规则是：凡属于本期已获得的收入，不管其款项是
否收到，都作为本期的收入处理：凡属于本期应负担的费用，不管款项是否支出，都作为本期
的费用处理。反之，凡是不应归入本期的收入，即使款项已收到并入帐，都不应作为本期的收
入处理；凡是不应归属本期的费用，即使款项已经付出也不应作为本期的费用处理。由上可知，
实行权责发生制，必须辨明收入和费用的应归属期和收支期间。收入和费用的应归属期，指应
获得收入，即创造收入的会计期间，和应负担费用，即费用收益的会计期间。显然，权责发生
制所反映的现金的收付与经营成果是不一致的，因而，它主要用于计算盈亏的会计主体中。
正是有了会计分期的前提条件，人为地划分了会计期间，就有了本期和非本期的区别，这
就有必要划分不同会计期间的收益与费用的界限，因而就产生了记帐基础问题。如前所述的权
责发生制是记帐基础的一种方法，除此之外，现有的记帐基础还有还有收付实现制。所谓收付
实现制又称现金制，是以现金是否收到或付出，作为确认该会计期间收益与费用是否发生的标
准。收到现金时反映收益增加。在这种记帐基础之下，企业的应收、应付、预收、预付款项均
不予调整，即本期的应收、应付款项不影响本期的收益与费用。这种记帐基础比较简便，它能
够反映企业的支付能力。也就是说，按照收付实现制记帐，企业的经营成果好，则支付能力强；
反之，若经营成果欠佳，则支付能力也差。这样便于企业较好地将获取利润与维持支付能力这
两大财务目标统一起来，也便于会计信息的使用者理解。但是，收付实现制对各期损益的确定
不够合理。按照现金的实际收支缺点的损益不能代表当期的真正经验成果，因为当期收到的现
金可能是上期经验的成果，而当期付出的现金又可能在以后期间才能带来成果。因此，这种记
帐基础主要应用于非营利性组织。
我国《企业会计准则》规定，企业的会计核算应当以权责发生制为基础。
3、配比原则
获取营业收入必然有相应的耗费。配比原则指的是某一会计期间所实现的收入，应当和为
获取这些收入而发生的费用相配合、相比较，以求得企业在该会计期间的净收益。只要存在生
产经营活动，就存在所费和所得的比较、投入与产出的比较，所以配比原则具有较大的普遍性。
根据收入与费用之间的不同联系方式，它们的配比方式大致有一下两种：
（1）根据收入与费用之间的因果关系进行直接配比。企业的某些收入项目与费用项目之间
在经济内容上存在必然的因果关系，这些收入是由于一定的费用耗费而产生的，或者说，这些
费用是为了取得这些收入而产生的，方式凡是这种存在因果关系的收入与费用都应直接配比。
例如：销售商品的收入与销售商品的成本之间就存在这种因果关系。
（2）根据收入与费用项目之间存在的时间上的一致关系。某些费用项目虽然不存在与收入
项目之间的明显的因果关系，但应与发生在同一期间的收入相配比。
由此可见，配比原则的根本目的在于通过费用与收入的合理配合、比较，来确定某一会计
期间的净收益。它是以收入实现原则为基础，并建立在权责发生制基础之上。
4、划分收益性支出与资本性支出原则
划分收益性支出与资本性支出，是指会计核算应当严格区分两者的界限以正确的计算企业
当期损益。
所谓收益性支出，是指该项支出的发生是为了取得本会计年度收益，即仅仅与本期收益的
取得有关；所谓资本性支出，是指不仅为了取得本期收益而发生的支出，即该项支出的发生有
助于以后几个会计年度取得收益。
划分收益性支出与资本性支出同划分经营性支出与建设性支出的原则是不同的。资本性支
出并不等于建设性支出，经营性支出也不等于收益性支出。经营与建设划分原则是我国在财务
管理上提出来的，其目的是正确划分经营性支出与基本建设支出的界限。所以，从严格意义上
讲，它是一个我国独特的财务管理原则，而不能是一个会计原则。
(三)、起修正作用的一般原则 除了前述两类一般原则外，还有一些属于对前述原则加
以补充、修正性质的一般原则，这主要是谨慎性原则、重要性原则和实质重于形式原则，即在
遵循以上所述一般原则的同时，还要考虑以下三个补充因素。
1、谨慎性原则
谨慎性原则又称稳健性原则，它是指在有不确定因素的情况下进行预计时，应保持一定程
度的谨慎，以便不高估资产或收益，不低估负债或费用。在对某一会计事项有多种不同的处理
方法可选择时，应尽可能选择一种不导致高估资产收益、低估负债或费用的做法，以免损害企
业的财务实力，防止报表使用者对企业的财务状况与经营成果持盲目乐观的态度。
我国的《企业会计准则》地十八条明文规定：“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理
核算可能发生的损失和费用。”这一原则，在我国集中表现在对应收帐款年么余额计提坏帐准备
金，存货可以采用后进先出法，固定资产折旧在经过同级财政部门批准后可以采用加速折旧法、
可以对短期投资计提跌价准备，对长期投资、固定资产、在建工程、无形资产计提 减值准备等，
总之我国的谨慎性原则体现了对历史成本原则的修正。
2、重要性原则
重要性原则是指在保证尽可能全面完整地反映企业的财务状况与经验成果的前提下，要根
据一项会计核算内容是否对会计信息使用者的决策产生重大影响，来决定对其进行核算的精确
程度，以及是否在会计报表上予以单独反映。但衡量重要性的标准是没有同一标准的，显然，
要具体情况具体分析，这是唯一可行的办法。
同时强调会计核算的重要性原则，很大程度上是出于对会计信息的效用与加工会计信息的
成本这两个方面的考虑。这样可以增强会计信息的使用效率。利于经济决策。
3、实质重于形式原则
实质重于形式原则中的实质是指经济实质，形式是指法律形式。当经济业务的外在法律形
式并不能真实反映其实质内容时，为了真实反映企业的财务状况与经营成果，就不能仅仅根据
经济业务的外在表现形式来进行核算，而要反映其经济实质。例如，融资租赁的固定资产，在
租赁未满以前，从法律形式上讲，所有权并没有转给承租人，但是从经济实质上讲，与该项固
定资产相关的收益和风险已经转移给承租人，承租人实际上也能行使对该项目固定资产的控制，
因此，承租人应该将其视同自有的固定资产，一并计提折旧和大修理费用。
本章小结：会计是以货币为主要计量单位，对一定单位的经济业务活动进行确认、计量、记
录、报告和分析，作出预测，参与决策，实行监督，为人们提供所需的信息；同时它本身也是
现代经济组织实行现代化管理的重要组成部分。通过会计提供的经济信息，可使信息使用者作
出决策、使从事的经济事业取得成功和较好的经济效益。其基本职能是核算与监督；目标是为
会计信息使用者提供他们所需要的财务信息。
会计核算的基本假设是：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。会计六大要素为：
资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。会计的核算方法为：设置帐户，复式记帐、货
币计价、审核和填制会计凭证、登记帐薄、成本计算、财产清查，和编制会计报表。会计核算
的一般原则为 13 项：真实性原则(客观性原则)、相关性原则、一贯性原则、历史成本原则、权
责发生制原则、配比原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、重要性原则、实
质重于形式原则。
第二章 帐户与复试记帐
第一节 会计等式
一、会计等式的涵义与意义
1 会计等式的涵义
如前所述，资产是企业财富（或经济资源）的存在形式，负债与所有者权益是资产的权益
归属，即负债归属于债权人，所有者权益归属于投资人的投资及其增值。因而，债权人与投资
人对企业的资产具有要求权。从企业角度看，在任一时刻的全部资产总是等于其债权人与投资
人对这些资产的要求权。其中，债权人的要求权总是优先于投资人的要求权，称为第一要求权，
投资人对企业的资产具有剩余要求权，或称为第二要求权。这一平衡原理，强调的就是各项会
计要素之间存在一定的数量关系。因此反映各会计要素之间数量关系的等式，叫做会计等式。
2 会计等式
在任何一个会计期间开始时，企业的资产、负债与所有者权益之间都存在下列数量关系：
资产＝负债＋所有者权益 或： 资产＝权益
随着企业经营活动的进行，在会计期间内，企业一方面会取得收入，并因此而增加资产
（或减少负债）；另一方面要发生各种各样的费用，并因此而减少资产（或增加负债）。因此，
企业在会计期间中（结帐之前），原来的会计等式就转化为下列的形式：
资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）
根据这一等式，企业可以在编制报表前编制总分类帐户本期发生额及余额试算平衡表。到
会计期末企业将收入与费用相配比，计算出本期利润（或亏损），并将利润按规定程序进行分配
后，上述会计等式又恢复为期初的形式。
3 会计等式的意义
建立“资产＝负债＋所有者权益”这个会计等式有着重要的意义。它不仅明确了资产、负债和
所有者权益三者之间的关系，而且是会计中设置帐户、复式记帐和编制会计报表的依据。
会计等式的平衡关系，可以用一张简略的资产负债表来反映。
举例：设可口公司 20××年 1 月 1 日的财务状况如下表所示。
资产负债表（简化）
编制单位：可口公司 20××年 1 月 1 日 单位：元
资 产 年 初 数 期末数 负债和所有者权益 年 初 数 期末数
流动资产： （略 ） 流动负债： （略）
货币资金 21 200 短期借款： 50 000
其中：现金 400 应付帐款 10 200
银行存款 20 800 流动负债合计 60 200
应收帐款 9 000 长期负债： 0
存货 110 000 负债合计 60 200
流动资产合计 140 200 所有者权益：
固定资产： 实收资本 100 000
固定资产原价 100 000 盈余公积 80 000
所有者权益合计 180 000
资产总计 240 200 负债和所有者权益合计 240 200
可口公司的资产负债表，把这家企业 20××年 1 月 1 日的财务状况，根据会计等式的平衡关
系，以表格的形式反映了出来。它说明：可口公司 20××年 1 月 1 日拥有资产总额为 240 200 元，
其中资产结构为货币资金 21 200 元，应收帐款 9 000 元，存货 110 000 元，固定资产 100 000 元。
这些资产是从三个来源渠道取得的，银行向企业贷款 50 000 元，供应单位供应材料尚未结清的
货款计 10 200 元，以及投资人投入资本 100 000 元，盈余公积金 80 000 元。前两项构成企业的
负债，而最后两项形成企业的所有者权益。四项金额合计 240 200 元，与资产总额相等。
二、会计事项及类型
发生于企业生产、经营过程中，引起会计要素增减变化的事项，在会计中通常称为会计事项。
一个企业在经营中所发生的经济业务是多种多样的，内容不一。然而，以一个会计主体来说，
任何经济业务只会引起会计等式中左方或右方某一会计要素的增加，同时另一要素等额地减少，
或者引起会计等式左右两方同时发生等额的增减变化，而无论怎样变化也不会破坏会计等式的
平衡关系，即不会破坏会计等式。结合可口公司的情况举例说明如下：
【例 1】可口公司获得国家追加投入的资本，现金 50 000 元，当即存入银行.
这笔业务使资产方面的银行存款增加了 50 000 元，同时，所有者权益方面的实收资本也增
加了 50 000 元。它表明，企业所增加的银行存款，是由所有者投资形成的。发生这类业务，使
会计等式左右两方同时等额增加到 290 200 元，资产总额仍与负债、所有者权益总额相等。
【例 2】可口公司用银行存款 30 000 元，购入新设备一台。
这笔业务使资产方面的固定资产增加 30 000 元，同时也使该公司的资产——银行存款减少
了 30 000 元。这一业务未使资产和权益总额发生变化，仍然是 290 200 元，只是资产内部的一
增一减。
【例 3】可口公司向红光机械厂购买材料 5000 元，款项尚未支付。
这笔业务使资产方面的存货增加 5000 元，同时，负债方面的应付帐款也增加 5000 元。它
表明，企业在取得存货这项资产时，因赊购而欠了供应单位一笔债务。发生这类业务，会计等
式左右两方同时等额增加为 295 200 元，两方总额依然相等。
【例 4】可口公司用银行存款 5000 元，偿付所欠红光机械厂的帐款。
这笔业务使资产方面的银行存款减少 5000 元，同时又使负债方面的应付帐款也减少了 5000
元，它表明，企业以一部分资产偿还了一部分债务。发生这类业务，会计等式左右两方同时等
额减少到 290 200 元，两方的总额仍然相等。
【例 5】可口公司从银行借款 10200 元，直接偿还前欠货款。
这笔业务使负债方面的短期借款增加 10200 元，同时又使负债方面的应付帐款也减少了 10200
元，它表明，这笔业务未使资产和权益总额发生变化，仍然是 290200 元，只是负债内部的一增
一减。
【例 6】可口公司用盈余公积金 10000 元，转增资本。
这笔业务使所有者方面的盈余公积金减少 10000 元，同时又使得所有者权益方面的实收资
本增加 10000 元。它表明，这笔业务未使资产和权益总额发生变化，仍然是 290200 元，只是所
有者权益内部的一增一减。以上六笔业务所引起的资产和权益的增减变化及增减后的状况可用
表 1－2 表示如上。
从以上分析可见，各项经济业务的发生都会引起会计等式左右两方有关项目发生增减变动。
但是，如加以归类，又不难发现，使会计等式左右两方金额发生增减变动的经济业务不外乎以
下四种类型：
第一类经济业务如业务 1 和业务 3，会计等式左右两方同时等额增加。
第二类经济业务如业务 4，会计等式左右两方等额减少。
第三类经济业务如业务 2，引起资产方面有关项目增减变动，其中有的项目增加，有的项目减
少，而增减的金额相等，所以资产总额不变，会计等式左右两方总额仍保持平衡。
第四类经济业务如业务 5 和业务 6，引起负债方面或所有者权益方面有关项目发生增减变动，其
中有的项目增加，有的项目减少，而增减的金额相等，所以负债或所有者权益总额不变，会计
等式左右两方总额仍保持平衡。
综上所述，由于资产和权益是一个企业同一资金的两个不同侧面，相互依存，所以，从数
量上看，一个企业的资产与权益总额必定永远相等。
第二节 帐 户
一、帐户的涵义和作用
（一） 帐户的涵义
一个企业可以用一张资产负债表来表明其财务状况。但是，企业在生产经营过程中的财务
收支活动，必然不断的发生各种各样的会计事项，每一会计事项，必然引起资产、负债和所有
者权益有关项目数额的增减变化。规模较大、业务较繁多的企业，事实上每天可能发生几十笔、
几百笔的会计事项，如果都要随着每笔会计事项的变化结果，而将资产负债表改编一次，不仅
没有必要，事实上也不胜其烦。
在通常情况下，企业的资产负债表一般都是在某一期间结束之后编制的。这一期间可以是
一个月、三个月、半年或一年。至于每一期间内所发生的各项资产、负责和所有者权益由于会
计事项所引起的变化，则是使用一种有组织、有系统而又便于整理的方法于日常中连续做成记
录，而等到该期间终了时，再将这些记录加以汇总、整理、编制资产负债表，以反映企业的财
务状况，这种方法就是“帐户”的设置，也就是对于企业所有的各项资产、负债和所有者权益项目，
分别使用一个具有一定格式的帐页，将日常中每笔会计事项所引起的变化，连续记录，以积累
编制资产负债表所需要的数据。其中记录资产项目变化的帐户称为资产帐户，记录负债项目变
化的帐户称为负债帐户，记录所有者权益变化的帐户称为所有者权益帐户。负债和所有者权益
帐户又统称为权益帐户。
所谓帐户，是指对会计要素的具体内容所作的分类。这是在充分考虑会计核算阶段最终应
当提供的信息基础之上，对会计要素的各个组成部分预先进行的科学分类，并给每类一个恰当
的名称，以便作为连续、系统地记录、整理和集合会计数据的重要手段。制定这种分类是作会
计记录的基础或前提。
（二）帐户的作用
正确地认识帐户的作用，对于正确理解复式薄记系统具有十分重要的意义。
首先，帐户是人们因提供会计信息的需要而对会计要素所做的分类。企业在生产经营过程
中不断发生地经济业务是非常复杂的，在经济业务影响下不断发生的资产、负债和所有者权益
又是多种多样的。会计对它们如果不进行科学地整理分类、归纳综合，就直接加以登记，则所
提供的资料必然杂乱无章，这样就不利于提供有用的会计信息。因此，必须根据国家对经济管
理的要求、企业经营管理的需要，以及企业的投资者对权益的维护，通过设置和运用帐户等专
门方法，对资产、负债和所有者权益进行整理分类、科学归纳，再分门别类进行计量，计算和
登记，然后才能综合总结出有效的会计信息。
其次，帐户能够提供静态和动态的核算资料。经济业务不断发生，资金运动连续地进行。
每一帐户不仅能够在一定日期总结出各该项目地静态状况，而且更主要的是在提供动态指标方
面，在日常生产经营活动中，及时反映和控制资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润的
增减变化过程。它同会计报表分工协作。
二、帐户设置的原则
所谓帐户设置，是指对会计的内容预先设计和提供的科学分类，以及对这种分类的使用程
序（包括帐户的结构、登记方法的规定）。帐户设置是会计核算的一个专门方法，是使复式记帐
发挥作用的关键。帐户设置，一般应遵循以下几项原则：
1.便于记清帐目。有利于正确记录和反映一个会计主体的生产、经营或业务活动情况。
2. 适应会计主体业务的需要。以企业来说，帐户的设置应该与企业的业务特点相
适应。制造业等企业，其业务各有特点，所设置的帐户应当符合它们各自的行业特点，充分满
足它们业务上的要求。帐户设置的繁简，还应与其规模相称。
3．有利于为企业的债权人、所有者、政府机关等提供在其经济决策中有用的会计信息。按
照会计信息应具有相关性、可比性的质量要求，帐户所提供的会计信息，应能够帮助有关决策
者分析、判断企业的资产结构、权益结构、变现能力、偿债能力和获利能力等。
4．有利于加强一个单位的内部管理。帐户的记录，应保证能够正确地确定一定期间的经营
成果，全面地反映一定日期的财务状况，确切地反映经营者的工作业绩，落实企业主管人员的
经营管理责任。
5．既要具有一定的灵活性，又要保持相对的稳定性。帐户的设置不是一成不变的。随着市
场的变化，企业生产经营活动和企业规模的改变，应相应地对帐户体系作出修改。但修改必须
持慎重态度，在一定时期应保持相对稳定，以有利于国家对有关指标的综合汇总。
三、会计科目——帐户的名称
1、会计科目的概念
帐户名称又叫会计科目，帐户就是根据会计科目开设的。因此，会计科目是会计具体内容
分类的标志，如固定资产、材料、现金、应收帐款等。一个会计科目只核算一定的经济内容，
全部会计科目，则要包括会计核算的全部内容。会计科目之间既要有严格的界限，又要有科学
的联系，绝对不允许相互混淆。为了便于会计工作的进行，尤其是为了方便会计电算化，可以
为每一个会计科目编一个固定的号码，这些号码称为会计科目编号。例如“现金”科目的编号为
1001，“银行存款”科目的编号为 1002 等。在各会计科目编号之间，应留有适当的空号，以便在
增添新的会计科目时使用。
会计科目表是会计制度的一个组成部分。会计科目见国家财政部颁布的《企业会计制度》
中的会计科目表。
2、会计科目与帐户的关系
帐户与会计科目既有区别，又有联系。它们的联系表现在，都是分门别类地反映某项资产、
负债和所有者权益的经济内容。它们的区别是，会计科目只是个名称，它只能表明某项经济内
容，而帐户既有名称，又有可以实际操作的结构，既有一定的格式，可以进行连续、系统的记
录和反映某项经济内容的增减变化及其结果。但在实际工作中，会计科目和帐户两种名称往往
互相通用，不加区别。
3、会计科目的分类
会计科目按提供指标的详细程度不同，分为总分类科目（又称总帐科目、一级科目）和明
细科目。明细科目又可分为子目和细目。总分类科目统驭明细科目。而明细科目则是总分类科
目的补充。例如，“原材料”总分类科目下，根据材料的品种、种类和规格，可设置相应的材料明
细科目。
四、帐户的结构
（一）帐户的一般结构(T 型结构)会计是从数量上来反映经济活动的。各项资产、负债
和所有者权益，由于会计事项的发生所引起的变动，从数量上来看，不外乎是增加和减少两种
情况。例如，有关现金的收支业务，是出纳人员所经管库存现金的增加和减少。因此，用来分
类记录经济业务的帐户，在结构上相应地分为两个基本部分，用以分别记录资产、负债和所有
者权益的增加和减少。所以，帐户的基本结构分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少。
至于帐户左右两方的名称，用哪一方登记增加，用哪一方登记减少，则取决于经济业务的内容
和记帐方法。帐户的基本结构可用“T”型表示，见下图所示。
（左方） 帐户的名称（会计科目） （右方）
(二)、涉及的相关概念
上列帐户左右两方，分别用来记录其增加数额和减少数额。增减数额相抵后的差额，叫做
帐户余额。余额按其表现的不同时间，分为期初余额和期末余额。因此通过帐户记录的数额，
可提供期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额 4 个核算指标。本期增加额，就是在一
定时期（月、季、年）内帐户所登记的增加额的合计数，也叫本期增加发生额；本期减少额，
就是在一定时期内帐户所登记的减少数合计，也叫本期减少发生额。本期发生额是一个动态指
标，它说明资金的增减变动情况。本期增加发生额与本期减少发生额相抵后的差额，再加期初
余额，就叫期末余额。余额是一个静态指标，它说明资金在某一日增减变化的结果。本期期末
余额就是下期的期初余额。帐户期末余额的计算公式如下：
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
帐户余额、本期增加发生额和本期减少发生额是记在左右或右方，要根据不同的帐户性质和记
帐方法来确定。
(三)、帐户的主要内容
主要内容有：帐户名称（会计科目）；年、月、日（登记日期）；登记凭证号；摘要；借方
登记额（栏）；贷方登记额（栏）；借或贷方向（栏）； 余额。
（四）、借贷记帐法下的帐户结构
借贷记帐法以借、贷为记帐符号来反映资金的增减变化。在借贷记帐法下，任何帐户都分
为借方和贷方两个基本部分。通常是左方为借方，右方为贷方，其中一方用以记录数额的增加，
另一方用以记录数额的减少。其 T 型帐户结构为：
（借方） 帐户的名称（会计科目） （贷方）
那么，究竟哪一方登记增加的金额，哪一方登记减少的金额，这需要根据各个帐户所反映
的经济内容，也即性质来确定。
1、资产类帐户的结构如前所述，反映各项资产的帐户称为资产类帐户，反映负债和所有者
权益的帐户则分别称为负债类帐户和所有者权益类帐户。从会计等式来分析，这三类帐户中，
资产类帐户和负债、所有者权益类帐户的性质根本不同，因而要用它们的借方登记增加还是减
少，抑或要用它们的贷方登记增加还是减少，也有很大的区别。由于会计人员通常在资产负债
表的左方反映资产项目，所以习惯上在资产类帐户中，其借方登记期初余额和本期增加数，贷
方登记本期减少数。一般而言，期初余额和本期增加数之和总会大于其本期减少数，所以在正
常情况下，资产类帐户的期末余额总是在借方。
2、负债和所有者权益类帐户的结构
由于会计人员通常在资产负债表的右方反映负债和所有者权益，所以习惯上在负债类帐户
和所有者权益类帐户中，其贷方登记期初余额和本期增加数，借方登记本期减少数，一般来说，
其期初余额和本期增加数之和，总会大于本期减少数，所以在正常情况下，负债类帐户和所有
者权益类帐户的期末余额总是在贷方。3、成本类和损益类帐户的结构
损益类帐户又区分为收入类帐户和费用、损失类帐户。成本类和费用、损失类帐户的结
构与资产类帐户的结构基本相同，只是在通常情况下，期末没有余额。损益类帐户中的收入类
帐户的结构与负债和所有者权益类帐户的结构基本相同，只是在通常情况下，期末没有余额。
借贷记帐法下的帐户结构可以用下图表示：
借贷记帐法的帐户结构借贷记帐法的帐户结构 帐户的性质 帐户的借方 帐户的贷
方 帐户的余额
资产类帐户 资产的增加 资产的减少 余额在借方
权益类帐户 权益的减少 权益的增加 余额在贷方
成本类帐户 成本的增加 成本的减少 一般无余额，若有在借方
收入类帐户 收入的减少或转销 收入的增加 无余额
费用、损失类帐户 费用、损失的增加 费用、损失的减少或转销 无余额
4、期末余额的计算各项经济业务在登记入各帐户之前，如果有期初余额应先将期初余额登
入帐内。由于会计是连续、系统、综合地反映资金的增减变化，因此，本期末从帐户内结算出
来的结余额，必须转入下期。期初余额即是该帐户上期的期末余额。正如帐户的一般结构所述，
借方合计即为借方本期发生额，贷方合计即为贷方本期发生额，期末余额反映某帐户在本期增
减变动的结果。资产类帐户的期末余额可根据下列公式计算：期末余额（借方）=期初余额（借
方）+借方本期发生额-贷方本期发生额权益类帐户的期末余额可根据下列公式计算：期末余额
（贷方）=期初余额（贷方）+贷方本期发生额-借方本期发生额
五、帐户按经济内容的分类 帐户分类，就是按照一定的标准对全部帐户进行分组。帐户分
类有助于理解各帐户所反映的经济内容、用途，有助于更完善地建立帐户体系，并正确使用这
些帐户。
所谓帐户的经济内容，是指帐户所要核算和监督的会计对象的具体内容，也就是会计要素。
因此，帐户按经济内容分类，一般可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类帐
户。研究帐户按经济内容的分类，目的在于理解和掌握如何设置帐户及其提供核算指标的规律
性，以便正确地运用帐户，为经济管理提供一套完整的会计核算指标体系
1．资产类帐户 资产类帐户，按照资产的流动性和经营管理核算的需要，又可分为流动资
产帐户和非流动资产帐户等。其中流动资产帐户，按照流动资产在生产经营过程中所起的作用，
又可分为三类：反映货币资金的帐户，如“现金”、“银行存款”等；反映结算债权的帐户，如“应
收帐款”、“其他应收款”；反映存货的帐户，如“原材料”、“库存商品”等。非流动资产帐户，如“固
定资产”、“累计折旧”等。
2．负债类帐户 负债类帐户按照债务的期限长短和负债的构成，分为流动负债帐户和长期
负债帐户。流动负债帐户一般有：“短期借款”、“应付帐款”、“预收帐款”、“应付工资”、“应付
利润”、“应交税金”、“其他应付款项”等；长期负债帐户包括：“长期借款”、“应付债券”、“长期
应付款”等。
3．所有者权益类帐户 所有者权益类帐户，按照权益的来源划分，又分为反映投入资本的
帐户、反映从利润中提取公积金的帐户和反映未分配利润的帐户。反映投入资本的帐户，如“实
收资本”；反映从利润中提取公积金的帐户，如“盈余公积”；反映未分配利润的帐户，如“利润分
配”、“本年利润”等。
4．成本类帐户成本类帐户主要有反映生产过程的成本费用帐户，如“生产成本”、“制造费用”
帐户。
5．损益类帐户 损益类帐户又区分为收入类帐户和费用、损失类帐户。反映收入类的帐户
又按与企业的生产经营活动是否有关，划分为反映营业性收入的帐户，如“主营业务收入”、“其
他业务收入”帐户；反映非营业性收入的帐户，如“营业外收入”帐户。同样，反映费用、损失类
的帐户也按与企业的生产经营活动是否有关，划分为反映营业性费用的帐户，如“主营业务成
本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”和“营业费用”等帐户；以及反映非营业性损失的
帐户，如“营业外支出”帐户。
第三节 复式记帐法
所谓复式记帐法，是为了全面、系统地反映各会计要素有关具体项目的增减变动情况及其
结果，对于任何一项经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的相互联系的有关帐户中
进行登记。而借贷记帐法，正是以“借”和“贷”作为记帐符号，以“资产=负债+所有者权益”为理论
依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记帐规则，来登记经济业务的一种复式记帐法。借贷复式
记帐法，是目前世界各国通用的一种复式记帐法，也是我国现在普遍采用的记帐方法。
一一 复式记帐法介绍复式记帐法介绍
((一一))、作用、作用：：
1、全面系统反映经济业务情况；
2、能够进行有效的控制；
3、能及时、迅速地找出错误；
(二)、原理：
依据“资产＝负债＋所有者权益”的恒等关系进行记帐；
（三）、原则：
1、记帐基础是会计恒等式；
2、每一笔经济业务必须记入两个或两个以上的帐户；
3、某个时期的全部帐户记录总额必须相等；
（四）、分类：
借贷记帐法：国际通用；
增减记帐法：1993 年 7 月 1 日后在企业会计中停止使用；
收付记帐法：1993 年 7 月 1 日后在企业会计中停止使用；
（五）、会计分录；
所谓会计分录,就是依据借贷记帐法的记帐规则对经济业务列示应借或应贷帐户及其金额的
一种书面记录。编制分录时应注意以下事项：
（1）、一般而言,任何会计分录都包括借贷两个方位,借方在上面,贷方在下面。
（2）、任何会计分录借方应该在左,贷方在右（包括文字与金额）。
（3）、编制会计分录之前,应该首先判断一项经济业务可能引起哪几个帐户金额的变化；其
次再判断这些会计分录中可能涉及到的帐户从类别上属于何种会计要素,并回忆这些会计要素处
于会计等式的左边或右边；再次判断经济业务引起这些帐户的金额的增减变化；接着根据经济
业务涉及到的帐户的性质和对金额的增减影响情况决定这些帐户应该借记或贷记；最后,按照会
计分录的具体格式编制完整的会计分录。
二、借贷记帐法
(一). 记帐符号
如前所述，“借”或“贷”两字为借贷记帐法的专用记帐符号。其意义视帐户的性质而异。在现
代会计中，作为一种记帐的术语，它已完全和其原有的词义无关了，专门用来反应资本的存在
形态和所有权的增减变化。由于借贷记帐法在国际上的广泛流行，借（Debit，简称Dr.）和贷
（Credit，简称Cr）两字已成为通用的国际商业语言。
(二)、记帐规则
1、会计事项类型与记帐规则
记帐规则是指各种记帐方法的规律性。我们知道，借贷记帐法对会计事项的数量变化是用
借贷两个符号反映出来的，而企业发生的经济业务不外乎本章第一节所述的四种类型，即：
第一，一项资产增加，一项负债或所有者权益增加；
第二，一项资产减少，一项负债或所有者权益减少；
第三，一项资产增加，另一项资产减少；
第四，一项负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权益减少。
所以，将所发生的会计事项记入帐户时有两种情况：一是同时记入两类帐户；二是只记入
同类帐户。从这些会计事项在有关帐户中的数量变化看，也有两种情况：其一，同增或同减，
且同增或同减的数额相等；其二，有增有减，增加和减少的数额相等。另外，在借贷记帐法中，
人们又规定：凡资产的增加和权益的减少，记入帐户的借方；凡权益的增加和资产的减少，记
入帐户的贷方。综上所述，在借贷记帐法下，一笔会计事项发生后，都要以相等的金额，同时
记入两个或两个以上互相联系的帐户中，一个记借方，一个记贷方。因而“有借必有贷，借贷必
相等”，这就是借贷记帐法的记帐规则。
2 借贷记帐法的应用——会计分录
为了保证帐户记录的正确性，在把经济业务记入帐户之前，应先根据原始凭证编制会计分
录。会计分录是对每种经济业务列示其应借记和应贷记的帐户及其金额的一种记录。编制会计
分录，必须根据经济业务的内容，确定应借、应贷的帐户及其余额。会计分录是帐户记录的依
据，会计分录的正确与否，直接影响到帐户的记录，乃至影响到会计信息的质量。
仍以可口公司发生的经济业务举例说明。
[例 1] 2001 年 1 月 4 日，可口公司获得外商以固定资产方式的投资，评估价 200 000 元。
借：固定资产 200 000
贷：实收资本 200 000
[例 2] 1 月 10 日，公司从银行提取现金 2 000 元。
借：现金 2 000
贷：银行存款 2 000
[例 3] 1 月 20 日，公司用银行存款 6 000 元，偿付所欠红光机械厂的货款。
借：应付帐款 6 000
贷：银行存款 6 000
[例 4] 1 月 22 日，公司销售产品一批，价款 40 000 元（假设不考虑销项税额），该产品成本
为 20 000 元。
借：银行存款 40 000
贷：主营业务收入 40 000
借：主营业务成本 20 000
贷：库存商品 20 000
[例 5] 1 月 23 日，公司用现金偿还借款利息 1 000 元。
借：财务费用 1 000
贷：现金 1 000
[例 6] 1 月 26 日，行政人员王杰出差归来，报差旅费 600 元，同时交回多余现金 400 元。
借：管理费用 600
现金 400
贷：其他应收款——王杰 1000
[例 7] 1 月 27 日，购买原材料 30 000 元，款项未付，材料已验收入库。
借：原材料 30 000
贷：应付帐款 30 000
[例 8] 期末，结转各收入、成本费用（假设不考虑所得税，亦不提取盈余公积金）。
借：主营业务收入 40 000
贷：本年利润 40 000
借：本年利润 21 6000
贷：主营业务成本 20 000
财务费用 1 000
管理费用 600
从以上举例可以看出，运用借贷记帐法的记帐规则编制会计分录，有关帐户之间就形成一
种相互对应的关系：或者是一个帐户的借方与另一个帐户的贷方相互对应，或者是一个（或几
个）帐户的借方与几个（或一个）帐户的贷方相互对应。帐户之间的这种关系，称为帐户对应
关系。存在着帐户对应关系的帐户称为对应帐户。帐户的对应关系清楚地反映了各个会计要素
具体项目增减变动的来龙去脉，通过帐户的对应关系，就可以知道每一笔经济业务的内容。这
正是借贷复式记帐法科学、合理、严密的重要体现。
同时，通过以上举例我们还可以看出，有一借一贷的会计分录和一借多贷、一贷多借的会
计分录。一借一贷的会计分录称为简单分录，而一借多贷和一贷多借的会计分录称为复合分录。
应用复合会计分录，可以简化记帐工作，节省记帐时间，也能完整地反映会计事项的情况。但
有一点要注意，复合会计分录最好是一借多贷或一贷多借，尽量避免多借多贷。因为这样可以
清楚地反映帐户的对应关系。尽管多借多贷的分录并不违反借贷记帐的记帐规则，但如将不同
类型的业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录，必然使帐户的对应关系不够清楚，不能正
确地反映经济业务的来龙去脉，所以一般不宜采用。
(三). 试算平衡
1、概念
在一定的记帐方法下，运用规定的记帐规则在帐户中记录经济业务的过程中，可能发生这
样或那样的人为错误。为此，任何一种记帐方法都必须确定科学的、简便的、用与检查和验证
帐户记录是否正确的方法，以便找出错误的原因，及时予以改正。这种检查和验证帐户记录正
确性的方法，在会计上称为试算平衡。
2、平衡公式
(1) 余额平衡
全部帐户借方余额合计=全部帐户贷方余额合计
资产总额=负债总额+所有者权益总额
(2) 发生额平衡
全部帐户借方本期发生额合计=全部帐户贷方本期 发生额合计
第四节 总分类帐户与明细分类帐户
一、总分类帐户
1.概念
总分类帐户是总括反映各类经济业务增减变化及其结累的帐户，是根据《会计科目表》中
所列的会计科目（一级科目）直接设置的（一级帐户）
2.特点
1）提供某类资金的总括资料；
2）只能运用货币进行计量。
二、明细分类帐户
1、概念
是详细的具体地反映各类经济业务增减的变化及其结累的帐户。
2、特点
1）提供某类一总分类帐户的详细资料；
2）对于反映实物资料的明细帐户，要同时使用货币和实物两种度量。
三、总分类账户和明细分类账户的平行登记
总分类账户和明细分类账户，两者登记的经济业务内容相同，仅是详简程度不一样。因而
两者的关系，从提供的会计核算资料的角度看，存在着同驭和从属关系；从数量上看，存在着
平衡关系。因此，在核算中对两者采用平行登记的方法。所谓平行登记，就是凡涉及明细账户
的同一笔经济业务要在总分类账户和所属的明细分类账户中同时、同向、等额地进行登记。平
行登记法的要点，可以概括如下： 1．同时登记对同一经济业务，在同一会计期间①，既要记入
有关的总分类账户，又要记入它所属的明细分类账户，不能漏记和重记。2．增减变动方向相同
总分类账户如登记增加额，明细分类账户也应登记增加额；总分类账户如登记减少额，明细分
类账户也应登记减少额。3．金额相等将一笔经济业务记入几个明细分类账户时，则记入总分类
账户的金额，应与记入几个明细分类账户的金额之和相等。
下面以“原材料”账户为例，说明总分类账户和明细分类账户的区别。
假设凌云企业 1999 年 11 月的原材料帐户的余额如下:
原材料——甲材料 1000KG 单价 500 元 金额 500 000 元
原材料——乙材料 2000t 单价 50元 金额100 000元
合计 600 000元
12月份原材料的购进与发出情况如下：
(1)12月5日购进材料一批，价款开出商业票据偿付，材料全部验收入库，
原材料——甲材料 400kg 单价500 金额 200 000元
原材料——乙材料 200t 单价50元 金额 10 000元
合计 210 000元
对于此笔经济业务，会计分录为 :
借：原材料——甲材料 200000
原材料——乙材料 10000
贷：应付票据 210000
(2)12月10日向石井公司购入丙材料一批共计400t，单价100元，价款未付，材料已
经验收入库。
借：原材料——丙材料 40000
贷：应付账款——石井公司，40000
(3)12月15日，生产车间领用材料情况如下；
甲材料 500k8， 单价500元，金额250 000元
乙材料 1000t， 单价50元， 金额50 000元
丙材料 200t， 单价100元，金额20 000元
合计320 000元
这笔经济业务的会计分录为：
借：生产成本 320000
贷：原材料——甲材料 250000
——乙材料 50000
——丙材料 20000
根据上述原材料月初结存、本月购进与发出的有关情况进行平行登记(为了简便，以 T 型
账户代之)：
原 材 料 原 材 料 — 甲 材料
期初 600000
210000
40000
320000 期初 500000
200000
250000
本期发生额 250000
期末余额 530000
本期发生额 320000 本期发生额 200000
期末余额 450000
本期发生额 250000
原材料——乙材料 原材料——丙材料
期初 100000
10000
50000 期初 0
40000
20000
本期发生额 10000
期末余额 60000
本期发生额 50000 本期发生额 40000
期末余额 20000
本期发生额 20000
本章小结：
会计的基本等式：资产＝负债＋所有者权益，且任何经济业务的变化均不会破坏这种平衡
关系；
复式记帐法，是为了全面、系统地反映各会计要素有关具体项目的增减变动情况及其结果，
对于任何一闭经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的相互联系的有关帐户中进行登
记。而借贷记帐法，正是以“借”和“贷”作为记帐符号，以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，
以“有借必有贷，借贷必相等”为记帐规则，来登记经济业务的一种复式记帐法；
借贷记帐法下帐户的结构为：资产、费用、成本支出类帐户——借方登记增加数、贷方登
记减少数，期末如有余额，一般情况下为借方余额；负债、所有者权益、收入（益）、利润类帐
户———贷方登记增加数、借方登记减少数，期末如有余额，一般情况下为贷方余额。
帐户中有关数据之间的关系为：
所有帐户期末借方余额合计=所有帐户期末贷方余额合计
所有帐户本期借方发生额合计=所有帐户本期贷方发生额合计
第三章 企业主要经济业务核算
第一节 企业创立阶段业务的核算
核算就是对经济业务的记录和反映。如何记录和反映该阶段的经济业务，首先要弄明白在
这个阶段有哪些经济业务发生。
一、企业创立阶段的业务内容
创立一个企业，要做的准备工作很多，比如市场调研、论证立项、吸收资本、注册登记。
在我国，每一个企业成立，都必须进行注册登记。企业发起人要到工商局申请领取营业执照，
到公安局申请刻章，到税务局办理税务登记、购买经营所需发票，到银行申请开户、购买支票。
企业如果是特殊行业，还要到有关政府管理部门办理行业许可证：例如经营餐饮的饭店要到卫
生局办理卫生许可证；经营图书的书店要到新闻出版局办理图书经营许可证等。企业有了营业
执照、特行许可证、公章、发票、支票之后，就可以开始营业了。在企业创立阶段，业务内容
较多也较复杂，而会计关心和记录的是与资金运动有关的经济业务，它不反映这个阶段的人际
关系或交情。在这个阶段，涉及资金收支的业务总结起来不外乎就两类：一是接收股东的投资；
二是支付创建过程中的各种手续费、劳务费等开办费。
1．资本的投入：主要是指投资者用资金、实物和无形资产对企业进行投入。
2．开办费支出：主要是指创建过程中支付的各种费用。
二、设置的账户
我们知道了可口公司创立阶段的业务内容，就要设置相应的账户来记录它们。在这个阶段，
可以设置以下账户来记录和反映可口公司创立阶段的业务内容。对于设置的账户，我们将详细
讲解其功能和结构。
（一）、银行存款
1．账户的功能：反映企业在开户银行存放的货币资金的增加数、减少数和结存数。
2．账户的结构：
借方：记录企业银行存款的增加数或企业将资金存人银行的数额；
贷方：记录企业银行存款的减少数或企业将资金退出银行的数额；
余额在借方：反映企业在开户银行存放的货币资金的实际数。
（二）、现金
1．账户的功能：反映企业存放在企业内部的现钞的增加数、减少数和结存数。
2．账户的结构：
借方：记录企业内部存放现钞的增加数或企业收取现钞的数额；
贷方：记录企业内部存放现钞的减少数或企业支出现钞的数额； ’
余额在借方：反映企业内部存放现钞的实际数。
（三）、固定资产
1．账户的功能：反映企业固定资产原始投资价值的增加数、减少数和结存数，也即反映
企业的生产经营规模。
2．账户的结构：
借方：记录企业购建固定资产时实际支付的价值总量。
贷方：记录退出企业(包括转让、变卖、报废)的固定资产的价值总量。
余额在借方：反映企业现有固定资产的原始投入的价值总量。
（四）、长期待摊费用
1．账户的功能：反映企业在筹建过程中发生的各项费用和跨年度摊销的费用。
2．账户的结构：
借方：记录实际支出的费用额。
贷方：记录企业正式营业后计入成本的摊销额。
余额在借方：反映尚未摊销的费用额。
（五）、实收资本
1．账户的功能：反映企业收到投资人投入的资本数额，一般为企业的注册资金额。
2．账户的结构：
借方：平时没有借方发生额，企业解散清退资本金时，退资数额记入本账户借方。
贷方：记录企业收到的投入资本数额。
余额在贷方：反映企业实际收到的资本数额。
（六）、管理费用
1．账户的功能：反映企业管理部门为组织和管理生产经营发生的费用总额。
2．账户的结构：
借方：记录企业管理部门实际发生的管理费用数额。
贷方：记录月终转入“本年利润”账户借方的费用数额。
余额：本账户月终结转后一般没有余额。
（七）、财务费用
1．账户的功能：反映企业在筹措资金、财务运作过程中实际发生的财务费用额。
2．账户的结构：
借方：记录企业实际支出的财务费用数额和月终转入“本年利润”账户贷方的利息收入数
额。
贷方：记录企业的利息收入数额和月终转入“本年利润”户借方的费用数额。
余额：本账户月终结转后一般没有余额。
三、经济业务举例
可口面包公司在其创立阶段发生了如下业务内容。我们对其业务做简单分析后，全部在 12
月，1 日做出会计分录。
1．12 月 1 日，收到通达公司投入的资本金 50 万元，存人银行。
借：银行存款 500，000
贷：实收资本——通达股东 500，000
2．12 月 1 日，美联公司将开发应用软件 1 套，作价 30 万元，投入公司。
借：无形资产 300，000
贷：实收资本——美联股东 300，000
3．12 月 1 日，美华公司投入汽车 1 辆，作价 10 万元，同时投入 101 面粉 20 吨，作价 4 万元。
借：固定资产 100,000
原材料 40,000
贷：实收资本——美联股东 140,000
4. 12 月 1 日，收到黄子华投入的现金 2 万元，存人银行。
借：现金 20，000 借：银行存款 20，000
贷：实收资本——黄子华 20，000 贷：现金 20，000
5. 12 月 1 日，从银行提取现金 2 万元,备用。
借：现金 20，000
贷：银行存款 20，000
6．12 月 1 日，黄子华报销公司注册过程中各项手续费 12，000 元。
借：长期待摊费用 12，000
贷：现金 12，000
7．12 月 1 日，会计人员购买账证表格等报销现金 1，500 元。
借：管理费用 1，500
贷：现金 1，500
8．12 月 1 日，收到银行转来的利息单一张，公司存款利息 2，200 元已经人账。
借：银行存款
贷：财务费用
第二节 企业供应阶段业务的核算
一、供应阶段的业务内容
供应阶段的主要业务是采购。按采购的地点不同，采购可以分为同城采购和异地采购。不
论是什么形式的采购，其采购成本都是由买价和采购费用构成的。买价就是发票价；采购费用
包括从采购地到企业之间所发生的装卸费、搬运费、运输费、保险费、途中的合理损耗、入库
前的挑选整理费等。
二、设置的账户
我们知道了企业供应阶段的业务内容，就要设置相应的账户来记录它们。在这个阶段，可
以设置以下账户来记录和反映企业供应阶段的业务内容。对于设置的账户，我们将详细讲解其
功能和结构。
（一）、物资采购
1．账户的功能：反映采购材料过程中企业实际支付的材料买价和各项采购费用，也即反
映采购材料的实际成本。
2．账户的结构：
借方：记录企业实际支付的材料买价和各项采购费用。
贷方：记录完成全部采购手续转入“原材料”账户借方的采购成本数额。
余额：本账户结转后一般没有余额；若有余额则在借方，反映没有完成全部采购手
续、或所购材料出现问题不能结转的采购材料的实际成本。
（二）、原材料
1．账户的功能：反映企业各种库存材料的实际购进数额、发出数额和结存数额。
2．账户的结构：
借方：记录入库材料的实际成本。
贷方：记录从仓库发出的原材料的实际成本。
余额在借方：反映企业库存原材料的实际成本。
（三）、应付账款
1．账户的功能：反映企业在物资采购过程中所发生的应付而未付的材料货款。
2．账户的结构：
借方：记录应付账款的减少数。
贷方：记录企业在物资采购过程中所欠的材料货款。
余额一般在贷方：反映企业所欠供货单位的应付未付材料货款；若余额在借方，则反
映企业预付或多付的材料货款。
(四)、应交税金——应交增值税
1．账户的功能：反映企业在采购过程中随所购货物而实际支付的进项税金，在销售过程
中随所售货物而实际收取的销项税金和实际上缴国库的增值税税金。
2．账户的结构：
借方：记录企业实际支付的进项税金和实际上缴国库的增值税税金。
贷方：记录企业实际收取的销项税金。
余额在借方：反映企业进项税金大于销项税金的差额，即企业多付或预付的税金。
余额在贷方：反映企业销项税金大于进项税金的差额，即企业应上缴国库的增值税税金。
三、经济业务举例
可口面包公司在其供应阶段发生了如下业务内容。我们对其业务做简单分析后，做出会计
分录。
9．12 月 2 日，购进 101 面粉一批，价值 5 万元，外加增值税 500 元，用银行存款一次付讫。
借：物资采购——101 面粉 50，000
应交税金——应交增值税(进项税额) 8,500
贷：银行存款 58，500
10．12 月 2 日，拟从广东明珠购进 102 面粉一批，用银行汇票预付购货定金 5，000 元。
借：预付账款——广东明珠 5，000
贷：银行存款 5，000
11．12 月 2 H，从东方公司购进 103 面粉一批，价值 4 万元，外加增值税 6，800 元，货已到，
款暂欠。
借：物资采购——103 面粉 40，000
应交税金——应交增值税(进项税额) 6，800
贷：应付账款——东方公司 46，800
12．12 月 3 日，从广东明珠购进的 102 面粉已发货，价值 100，000 元，加增值税 17，000
元，预付购货定金 5，000 元，又通过银行汇款 77，000 元，余款暂欠。
借：物资采购——102 面粉 100，000
应交税金——应交增值税(进项税额) 17，000
贷：银行存款 77，000
预付账款——广东明珠 5，000
应付账款——广东明珠 35，000
13．12 月 4 日，采购 101 面粉和 103 面粉共用银行存款支付运输费 5，500 元，其中 101 面
粉 6，000 千克，103 面粉 5，000 千克，(计算 101 面粉、103 面粉应负担的采购费用)。
运输费用分配公式及其计算：
运输费用总额 5，500 元，面粉总重量为 11，000 千克(101 面粉 6，000 千克，103 面
粉 5，000 千克)。
运输费用分配率：运输费用÷材料总重量=5500÷11000 二 0．5(元／千克)
101 面粉应分配运输费用=6000×0．5=3，000(元)
103 面粉应分配运输费用=5000×0．5=2，500(元)
会计分录如下：
借：物资采购——101 面粉 3,000
——103 面粉 2,500
贷：银行存款 5,500
14．12 月 5 13，结转物资采购费用账户
借：原材料——101 面粉 53，000
——102 面粉 100,000
——103 面粉 42,500
贷：物资采购——101 面粉 53,000
——102 面粉 100,000
——103 面粉 42,500
第三节 企业生产阶段业务的核算
一、生产阶段的业务内容
生产阶段是劳动者利用生产资料，对劳动对象进行加工，生产出产品的过程。主要的业务
就是通过投入劳动力(工资)劳动工具(折旧)、劳动对象(材料)和制造费用(生产车间的管理费用)等，
生产出产成品或半成品。
产成品的制造成本包括两大部分：
1．直接费用：又称基本费用，是指与产品工艺过程有直接关系的费用，包括直接材料——
构成产品实体部分的原材料；直接人工——支付给生产工人的工资。
2．间接费用：又称一般费用或制造费用，是指与产品工艺没有直接关系的费用，包括车间
办公费、折旧费、水电费等。
二、设置的账户
我们知道了企业生产阶段的业务内容，就要设置相应的账户来记录它们。在这个阶段，可
以设置以下账户来记录和反映企业生产阶段的业务内容。对于设置的账户，我们将详细讲解其
功能和结构。
(一)生产成本
1．账户的功能：反映企业投入产品生产的实际成本总额。
2．账户的结构：
借方：记录企业投入产品生产的原材料、工资、制造费用等实际成本费用数额。
贷方：记录完成全部生产工序转入“产成品”账户借方的完工产品的实际成本。
余额在借方：反映生产车间尚未完工的在产品的实际成本。
(二)制造费用
1．账户的功能：反映企业发生在生产车间的组织管理费用数额，即一般费用数额。
2．账户的结构：
借方：记录生产车间发生的组织管理费用即一般费用数额。
贷方：记录月终分配结转 “生产成本”账户借方的费用数额。
余额：本账户月终结转后一般没有余额。
(三)待摊费用
1．账户的功能：反映企业先期支付而由本期和以后各期承担的费用数额，也即支付在前，
摊入成本费用在后的费用数额。在企业的生产经营过程中，有些费用需要提前支付，比如预付
以后几个月份的租金，报刊订阅费等，而这些费用是为以后几个月份的生产经营服务的，所以
要计入这以后几个月份的成本费用，由这以后几个月份承担先前支付的这笔费用。类似这种支
付在前、摊销在后、并且要在 1 年或 1 个营业周期内摊完的费用，都要用“待摊费用”这个账户来
核算。
2．账户的结构：
借方：记录企业提前支付的实际支出数额。
贷方：记录企业后期实际摊入成本费用的摊入数额。
余额在借方：反映企业已经支付但尚未摊入成本费用的费用数额。
(四)预提费用
1．账户的功能：反映企业先期摊入成本而后期支付的费额；即计入成本在前，实际支付在
后的费用。在企业的生产经程中，有一些是事后支付的，比如借款利息，就是借款到期时支付
的，而此笔借款是为以前的生产经营服务的，利息费用应由以前的生产经营过程承担，所以要
在支付利息之前计入借款受益月成本费用中。类似这种摊入成本费用在前，实际支付在后的费
用都要用“预提费用”这个账户来核算。
2．账户的结构：
借方：记录企业事后实际支付的费用数额。
贷方：记录企业预先计入成本费用的费用数额。
余额在贷方：反映企业已经计入成本费用但尚未支付的数额。
(五)应付工资
1．账户的功能：反映企业支付职工工资的应付数额和实付数额，也即反映企业与职工之间
的工资结算关系。
2．账户的结构：
借方：记录企业实际支付给职工的工资费用数额。
贷方：记录企业应该支付给职工的工资费用数额。
余额在借方：反映企业多支付给职工的工资费用数额。
余额在贷方：反映企业应付而未付给职工的工资费用数额。
(六)产成品
1．账户的功能：反映企业库存产成品的增加数、减少数和结存数，也即反映企业完工待售
产品的增减动态和库存静态。
2．账户的结构：
借方：记录企业完工产品的入库数额和销售退货的入库数额。
贷方：记录企业库存产成品的出库数额。
余额在借方：反映企业库存产成品的实际数额。
(七)累计折旧
1．账户的功能：反映企业固定资产的折旧总额。固定资产在生产经营过程中发生的磨损，
应由该过程的产品成本和期间费用来承担，所以要以费用的方式计入成本费用中去，计提折旧
就是将固定资产磨损计入成本费用的方式；折旧费用视同固定资产因磨损而转移到成本费用中
去的价值，计提折旧也是企业回收固定资产投资的主要方式。
2．账户的结构：
借方：记录企业固定资产退出企业(变卖、报废)时应该冲减的折旧数额。
贷方：记录企业计提的计入成本费用的折旧数额。
余额在贷方：反映企业累计提取的折旧总额。
三、经济业务举例
可口面包公司在其生产阶段发生了如下业务内容。我们对其业务做简单分析后，做出会计
分录。
15．12 月 5 日，从原材料仓库发出 101 面粉 10 吨，每吨单价 2,000 元，用于生产果味面包。
借：生产成本——果味面包 20，000
贷：原材料——101 面粉 20，000
16．12 月 5 日，从原材料仓库发出 102 面粉 50 吨，每吨单价 1，600 元，用于生产艺术面包。
借：生产成本——艺术面包 80，000
贷：原材料——102 面粉 80，000
17．12 月 6 日，车间管理人员张青出差，预借差旅费 600 元,以现金付讫。
借：其他应收款——张青 600
贷：现金 600
18．12 月 6 日，通过经营租赁方式，车间租入机器 1 台，按合同规定租金按季预付。本季度预
付 30，000 元，以转账支票 1 张付讫。
借：待摊费用——租赁费 30，000
贷：银行存款 30，000
19．12 月 6 日，摊销应由本月负担的机器租赁费。
借：制造费用——租赁费 10，000
贷：待摊费用——租赁费 10，000
20．12 月 10 日，张青出差回来，报销 500 元，交回 100 元现金，冲销原借 600 元。
借：制造费用 500
现金 100
贷：其他应收款——张青 600
21．12 月 10 日，预提生产车间机器设备的大修理费用 2，000 元。
借：制造费用——修理费用 2，000
贷：预提费用——修理费用 2，000
22．12 月 28 日，本月应付生产果味面包工人工资 70，000 元；应付生产艺术面包工人工资 30，
000 元。
借：生产成本-----果味面包 70,000
-----艺术面包 30,000
贷：应付工资 100，000
23．12 月 28 日，计算本月折旧，属于管理部门的折旧费为 8，000 元，属于车间的折旧为 12，
000 元。
借：管理费用——折旧费 8，000
制造费用——折旧费 12，000
贷：累计折 IH 20，000
24．12 月 28 日，本月份制造费用为 24，500 元，按生产工人工资比例分配本月制造费用。
分配率=24，500÷(70，000+30，000)=0．245
果味面包应负担的费用=70，000×O．245=17，150
艺术面包应负担的费用=30，000×O．245=7，350
借：生产成本-----果味面包 17,150
-----艺术面包 7,350
贷：制造费用 24，500
25．12 月 28 日，本月份果味面包全部完工(1000 箱)，总成本为 107，150 元，本月艺术面包全
部完工(200 箱)，总成本 117，350 元，转入产成品账户。
借：产成品——果味面包 107，150
——艺术面包 117，350
贷：生产成本——果味面包 107，150
——艺术面包 117，350
第四节 企业销售阶段业务的核算
一、销售阶段的业务内容
销售阶段就是将产品卖出阶段，主要业务是促销产品、销售产品、取得销售款项，计算销
售成本、费用和销售利润。
二、设置的账户
我们知道了企业销售阶段的业务内容，就要设置相应的账户来记录它们。在这个阶段，可
以设置以下账户来记录和反映企业销售阶段的业务内容。对于设置的账户，我们将详细讲解其
功能和结构。
(一)主营业务收入
1．账户的功能：反映企业主营业务的实际收入额。
2．账户的结构：
借方：记录月终转入“本年利润”账户贷方主营业务收入额。
贷方：记录企业产品已实现销售的主营业务收人额。
余额：本账户月终结转后一般没有余额。
(二)主营业务成本
1．账户的功能：反映企业已实现主营业务收入的产品实际成本。
2．账户的结构：
借方：记录企业已实现主营业务收入的产品实际成本，也即从“产成品”账户贷方转入的
产品实际生产成本。
贷方：记录月终转入“本年利润”账户借方的产品实际成本。
余额：本账户月终结转后一般没有余额。
(三)营业费用
1．账户的功能：反映企业在产品销售过程中发生的各种销售费用。
2．账户的结构：
借方：记录企业在产品营业过程中发生各种营业费用数
贷方：记录月终转入“本年利润”账户借方的营业费用数
余额：本账户月终结转后一般没有余额。
(四)应收账款
1．账户的功能：反映企业在产品销售过程中所发生的应收
而未收的产品销售款项，也即反映企业与客户之间的结算关系。
2．账户的结构：
借方：记录企业产品已经售出但未收到现款的销售货款即赊销的销售货款。
贷方：记录企业实际收回的客户所欠的产品销售货款和坏账(死账)损失。
余额在借方：反映企业应收未收回的产品销售货款。
余额在贷方：反映企业多收客户的产品销售预收货款。
(五)其他业务收入
1．账户的功能：反映企业取得的除主营业务以外的其他业务收入额。
2．账户的结构：
借方：记录月终转入“本年利润”账户贷方其他业务收入额。
贷方：记录企业实际取得的其他业务收入额。
余额：本账户月终结转后一般没有余额。
(六)其他业务支出
1．账户的功能：反映企业支付的因其他业务收入而发生的其他业务支出额。
2．账户的结构：
借方：记录企业实际支付的其他业务支出额。
贷方：记录月终转入“本年利润”账户借方的其他业务支出额。
余额：本账户月终结转后一般没有余额。
三、经济业务举例
可口面包公司在其销售阶段发生了如下业务内容。我们对其业务做简单分析后，做出会计
分录。
26．12 月 10 日，售给高地公司果味面包 500 箱，每箱售价 500 元，货款 250，000 元，外加增
值税 42，500 元，共计 292，500 元，如数收存银行。
借：银行存款 292，500
贷：主营业务收入——果味面包 250，000
应交税金——应交增值税(销项税额) 42，500
27．12 月 10 日，用转账支票一张向报社支付广告费 30，000 元。
借：营业费用——广告费 30，000
贷：银行存款 30，000
28．12 月 10 日，收到三 A 公司预付货款 10，000 元，存入银行。
借：银行存款 10，000
贷：应收账款（预收账款）——三 A 公司 10，000
29．12 月 1l 日，售给兴达公司果味面包 200 箱，每箱售价 500 元，货款 100，000 元，外加增
值税 17，000 元，共计 117，000 元，银行收到货款 80，000 元，余款暂欠。
借：银行存款 80，000
应收账款——兴达公司 37，000
贷：主营业务收入——果味面包 100，000
应交税金——应交增值税(销项税额) 17，000
30．12 月 12 日，售给明星公司艺术面包 100 箱，每箱售价 300 元，货款 30，000 元，外加增值
税 5，100 元，共计 35，100 元，尚未收到。
借：应收账款——明星公司 35,100
贷：主营业务收入——艺术面包 30,000
应交税金——应交增值税(销项税额) 5，100
31．12 月 12 日，销售部门领用 2000 斤 103 面粉，共计 1，600 元，供销售使用。
借：营业费用 1，600
贷：原材料——103 面粉 1，600
32．12 月 13 日，向三 A 公司发出果味面包 100 箱，每箱售价 500 元，货款 50，000 元，外加增
值税 8，500 元，共计 58，500 元，通过银行收到货款 48，500 元，余款尚欠。
借：银行存款 48，500
应收账款（预收账款）——三 A 公司 10，000
贷：主营业务收入——果味面包 50,000
应交税金——应交增值税(销项税额) 8，500
33．12 月 13 日，用转账支票 1 张为三 A 公司代垫铁路部门运费 3，000 元。
借：其他应收款——三 A 公司 3，000
贷：银行存款 3，000
34．12 月 14 日，通过银行收到明星公司所欠货款 35，100 元
借：银行存款 35，100
贷：应收账款——明星公司 35，100
35．12 月 15 日，销售专设机构的销售人员张大民报销差旅费 500 元，以现金付讫。
借：营业费用——差旅费 500
贷：现金 500
36．12 月 16 日，向养猪厂出售过期面粉 1 批，价款 1，000 元，通过银行收讫。
借：银行存款 1，000
贷：其他业务收入 I，000
37．12 月 16 日，用现金支付出售过期面粉的运费 100 元。
借：其他业务支出 100
贷：现金 100
38．12 月 28 日，结转本月主营业务成本
借：主营业务成本——果味面包 85，720
——艺术面包 58，675
贷：产成品——果味面包 85，720
——艺术面包 58，675
第五节 企业财务成果的核算
一、财务成果核算的业务内容
财务成果的核算主要是计算利润的形成，并反映利润的分配情况。
1．利润的形成：
利润计算的步骤如下：
主营业务利润=主营业务收入—主营业务成本--主营业务税金及附加
其他业务利润=其他业务收入—其他业务支出
营业利润=主营业务利润+其他业务利润--营业费用—管理费用—财务费用
利润总额=营业利润±投资净收益±营业外收支净额
税后利润(净利润)=利润总额—应交所得税
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
2．利润的分配：
利润分配主要是税后利润的分配，
一般企业分配顺序为：
(1)弥补企业以前年度亏损；
(2)提取法定盈余公积；
(3)提取公益金；
(4)向投资者分配利润。
股份有限公司提取公益金以后，按照下列顺序分配
(1)支付优先股股利；
(2)提取任意盈余公积；
(3)支付普通股股利。
二、设置的账户
我们知道了企业财务成果核算阶段的业务内容，就要设置相应的账户来进行核算，在这个
阶段，可以设置以下账户来记录和反映企业财务成果核算阶段的业务内容。对于设置的账户，
我们将详细讲解其功能和结构。
(一)本年利润
1．账户的功能：反映企业的财务利润总额。
2．账户的结构：
借方：记录企业从成本、费用账户的贷方转入的成本费用额。 ，
贷方：记录企业从收入(收益)类账户和个别费用账户转入的收入额和费用额。
其借贷的差额反映企业的亏损数额或盈利数额，转入利润分配账户。
余额：本账户月终结转后没有余额。
(二)营业外收入
1．账户的功能：反映企业取得的与企业经营无关的收入额。
2．账户的结构：
借方：记录月终转入“本年利润”账户贷方的营业外收入额。
贷方：记录企业实际取得的营业外收入额。
余额：本账户月终结转后一般没有余额。
(三)营业外支出
1．账户的功能：反映企业支付的与企业经营无关的支出额。
2．账户的结构：
借方：记录企业实际支付的营业外支出额。
贷方：记录月终转入“本年利润”账户借方的营业外支出额
余额：本账户月终结转后一般没有余额。
(四)所得税
1．账户的功能：反映企业交纳的所得税费用额。
2．账户的结构：
借方：记录企业根据应纳税所得额计算的应纳所得税额。
贷方：记录月终转入“本年利润”账户借方的应纳所得税额
余额：本账户月终结转后一般没有余额。
(五)应交税金——应交所得税
1．账户的功能：反映企业应纳所得税的应缴数、实缴数和未缴数，也即反映企业与税务部
门的所得税的结算关系。
2．账户的结构：
借方：记录企业实际缴纳的所得税额。
贷方：记录企业应缴的所得税额。
余额在借方：反映企业预缴或多缴的所得税额。
余额在贷方：反映企业应缴末缴或欠缴的所得税额。
(六)利润分配
1．账户的功能：反映企业税后利润的分配方向、分配额和历年分配后的结存余额。
2．账户的结构：
为反映企业的利润情况,在会计实务中,常在“利润分配”科目下分别设置“提取法定盈余公积”、
“提取法定公益金”、“提取任意盈余公积”、“应付利润”、“未分配利润”等明细科目，进行分项核算。
借方：记录企业税后利润的实际分配额。
贷方：年度终了,将“利润分配”科目下的其他明细科目余额转入本科目的“未分配利润” 明
细科目，结转后，除“未分配利润”明细科目外,其他的均无余额。
余额—“利润分配--未分配利润”的余额：余额在借方，反映企业待处理的亏损额；余额在
贷方，反映企业待分配和未分配的利润额（即历年结存的未分配利润）。
(七)应付利润
1．账户的功能：反映企业应付给企业投资人的利润分配额，也即反映企业与投资人的结算
关系。
2．账户的结构：
借方：记录企业实际支付给投资人的利润分配额。
贷方：记录企业根据税后利润计算的应付给投资人的利润分配额。
余额在贷方：反映企业应付未付给投资人的利润分配额。
(八)盈余公积
1．账户的功能：反映企业从税后利润中提取的盈余公积金和公益金的提取数、使用数或转
出数和结余数。
2．账户的结构：
借方：记录企业盈余公积金和公益金的实际使用数和转出数。
贷方：记录企业盈余公积金和公益金的实际提取数。
余额在贷方：反映企业盈余公积金和公益金的实际结余数。
三、经济业务举例
可口面包公司在其财务成果核算阶段发生了如下业务内容，对其业务做简单分析后，做出
会计分录。
39．12 月 21 日，取得某污染企业交来的环保费 50，000 元存银行。
借：银行存款 50，000
贷：营业外收入 50，000
40．12 月 28 日，用转账支票 1 张向希望工程捐款 10，000 元。
借：营业外支出 10，000
贷：银行存款 10，000
41．12 月 28 日，结转本月的主营业务收入 430，000 元(其中味面包 400，000 元、艺术面包 30，
000 元)、其他业务收入 1，000 元、营业外收入 50，000 元和银行存款利息收入 2，200 元。
借：主营业务收入----味面包 400，000
----艺术面包 30，000
其他业务收入 1,000
营业外收入 50，000
财务费用 2，200
贷：本年利润 483，200
42．12 月 28 日，结转本月的主营业务成本 144，395 元(其中果味面包 85，720 元、艺术面包
58，675 元)、营业费用 32，100 元，其他业务支出 100 元，管理费用 9，500 元，营业外支出
10，000 元。
借：本年利润 196，095
贷：主营业务成本——果味面包 85，720
——艺术面包 58，675
营业费用 32，100
其他业务支出 100
管理费用 9，500
营业外支出 10，000
43．12 月 30 日，本月取得利润总额 287，105 元，按 33％的税率计算所得税 94，744．65 元。
业务分析：公司取得利润，首先应确定应纳税所得额并计算应交所得税额。我国所得税税
率分为三档：年应纳税所得额在 3 万元以下的按 18％的税率征收；年应纳税所得额在 3～10 万
元的按 27％的税率征收；年应纳税所得额在 10 万元以上的按 33％的税率征收。公司本月取得
287，105 元利润，按适应税率 33％计算出应交纳所得税 94，744．65 元。
借：所得税 94，744．65
贷：应交税金——应交所得税 94，744．65
44．12 月 30 日，将所得税费用 94，744．65 元转人“本年利润’’账户。
借：本年利润 94，744．65
贷：所得税 94，744．65
45．12 月 30 日，进行利润分配。按照净利润的 10％提取法定公积 19，236．04 元；按照净利
润的 5％提取公益金 9，618．02 元；向投资人分配利润 100,000 元。
借：利润分配——提取盈余公积 19，236．04
． ——提取公益金 9，618．02
——应付利润 100,000
贷：盈余公积——法定盈余公积 19，236．04
——公益金 9，618．02
应付利润 100，000
46．12 月 30 日，结转利润分配账户 128，854．06 元。
借：利润分配——未分配利润 128，854．06
贷：利润分配——提取盈余公积 19，236．04
——提取公益金 9，618．02
——应付利润 100，000
47．12 月 30 日，结转本年利润账户 63，506．29 元。
借：本年利润 63，506．29
贷：利润分配——未分配利润 63，506．29
第六节 投资业务的核算
该节主要讲述短期投资业务的核算。
一、短期投资的概念
短期投资是指能随时变现且持有时间不准备超过一年的投资，作为短期投资须符合以
下两条件：
1．能够在公开市场交易且有明确市价；
2．持有投资作为剩余资金的存放形式，且保持其流动性和获利性。
二、短期投资取得成本的确定
投资成本决定投资的入帐价值，是指为获得一项投资而付出的代价，包括买价和其他相关
费用。
在我国，短期投资取得时的投资成本，是为取得短期投资时实际支出的全部价款，包括税
金、手续费等相关费用，但不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出。
取得一项短期投资而获得债权必发生的支出：
1）短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利；
2）短期债券投资实际支付的价款中包含的自发行日至取得日止的分期付息债券利息。
三、帐户的设置
（一）、短期投资
（1）．帐户的功能：短期投资核算企业购入能随时变现并且持有时不准备超过一年（含一年）
的投资。
（2）．帐户的结构：
借方：记录企业取得的短期投资的实际成本；
贷方：记录企业已出售或处置的短期投资的实际成本，以及在短期投资持有期间内收到的
现金股利和利息。
借方余额：反映企业持有的各种股票、债券等短期投资的实际成本。
（二）、投资收益
核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失；期末将余额转入“本年利润”帐户，结转后
无余额。
（三）、短期投资跌价准备
（1）．帐户的功能： 核算企业提取的短期投资跌价准备
（2）．帐户的结构：
借方：已计提的跌价准备的回转；
贷方：计提的跌价准备
期末贷方余额：反映企业已计提的跌价准备
四、经济业务举例
48．公司购入 W 公司发行的债券 100 张，每张价格 1，000 元，另付手续费 300 元，全部价
款经银行存款支付。
借：短期投资——W 公司债券 100，300
贷：银行存款 100，300
49．公司购买 C 公司上市普通股票 500 股，每股面值 15 元，买入价总额为 7，650 元，其中包
含 150 元已宣告但尚未发放现金股利，另支付经纪人佣金 50 元。
股票入帐价值=7,650-150+50=7 550
借：短期投资——C 公司股票 7550
应收股利 150
贷：银行存款 7770
50．公司持有的某种短期债券投资，帐面价值 45 000 元，利率 6%，半年为一个计息期，计算并
发放利息，公司持有半年后，收到利息 1 350 元，已存入银行。
借：银行存款 1 350
贷：短期投资——债券投资 1 350
51．公司将 6 月 10 日以每股 6 元购入 B 公司 5000 股的股票，以 元的单价出售，扣除相关
税费 200 元，实际出售价格 30 300 元。
借：银行投资 30 300
贷：短期投资——B 公司股票 30 000
投资收益——出售短期股票 300
52．2000 年末，B 公司短期投资科目的总成本为 896 000 元，总市价为 880 000 元，根据成本与
市价低的规则，应按市价计价。
借：投资收益——计提的短期投资跌价准备 16 000
贷：短期投资跌价准备 16 000
若 2001 年末，B 公司短期投资的总市价为 890 000 元，（比上年末回升 10 000 元，回升的价值应
冲销已计提的投资跌价损失，调整当期损益）。
借：短期投资跌价准备 10 000
贷：投资收益——计提短期投资跌价准备 10 000
本章小结：企业的各个不同阶段发生的经济业务是不同的：
创立阶段的经济业务主要是资本的投入、开办费支出，涉及到的帐户主要有银行存款、现
金、固定资产、实收资本、长期待摊费用等；
供应阶段的经济业务主要是业务采购，涉及到的帐户主要有物资采购、原材料、应付帐款、
应交税金等；
生产阶段的经济业务主要是通过投入劳动力、劳动工具、劳动对象和制造费用等生产出产
成品，涉及到的帐户主要有生产成本、制造费用、待摊费用、预提费用、产成品、应付工资、
累计折旧等；
销售阶段的经济业务主要有主要业务是促销产品、销售产品、取得销售款项，计算销售成
本、费用和销售利润，涉及到的帐户主要有主营业务成本、主营业务收入、营业费用、其他业
务收入、其他业务支出等；
财务成果的核算主要是计算利润的形成，并反映利润的分配情况。涉及到的帐户主要有本
年利润、利润分配、所得税、盈余公积、应付利润、营业外支出、营业外收入等；
投资业务的核算主要是指短期投资的取得及其成本的确定和投资收益的确定。涉及到的帐
户主要有投资收益、短期投资等。
第四章第四章 会计凭证与帐簿会计凭证与帐簿
在复式簿记系统中，会计帐户与复式记帐法，必须借助于会计凭证与帐簿这两种工具或载
体，才能够体现其作用。本章将着重阐述这两种会计核算方法。
第一节第一节 会计凭证概述会计凭证概述
一、会计凭证
会计凭证，简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任，作为记帐依据的书面依据；也是
组织经济活动、传输经济信息，实行会计监督的重要依据。
二、会计凭证的基本作用
会计凭证的作用，主要体现在以下几个方面：
1）可以及时正确地反映每一笔经济业务。
2）会计凭证是进行帐簿登记的依据
3）可以发挥会计事前控制的作用
4）利用会计凭证可以明确各个职能部门、各个经办人员的经济责任，强化岗位责任制。
会计凭证包括原始凭证和记帐凭证。原始凭证是记载经济业务发生与完成的原始证据，是
登记记帐凭证的依据；而记帐凭证是以原始凭证为依据进行编制、确定会计分录，是登记帐簿
的直接依据。
第二节第二节 原始凭证的填制与审核原始凭证的填制与审核
一、原始凭证的概念
原始凭证，也称单据，是经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生
与完成情况，并作为记帐原始依据的一种会计凭证。原始凭证是会计核算的原始资料和重要的
证明文件。
二、原始凭证的分类二、原始凭证的分类
原始凭证按照其取得的来源不同，可以分为外来原始凭证与自制原始凭证。
1. 外来原始凭证
外来原始凭证是企业、单位同外部的企业、单位或个人发生经济业务往来时，从外部企业、
单位、个人那儿取得的原始凭证。
2. 自制原始凭证
自制原始凭证是由本单位内部经办人员在办理经济业务时自行填制的原始作证。自制原始
凭证按照填制手续的不同可以划分为：
1)一次凭证 一次凭证是指填制手续一次完成,用以记录一项经济业务或若干同类经济业务
的原始凭证.
2)累计凭证 累计凭证是指在规定期限内,随着经济业务的多次、连续发生，分次填列、连
续反映某一种经济业务，能够多次使用的自制原始凭证。
3）汇总原始凭证 汇总原始凭证也称原始凭证汇总表，是根据一定时期内若干张同类
经济业务的原始凭证汇总编制而成的凭证。
三、原始凭证的基本内容三、原始凭证的基本内容
不管原始凭证是自制的还是多企业外部取得的，也不论原始凭证反映的经济业务多么包罗
万象，所有原始凭证都必须具备以下几种要素：
1. 原始凭证名称
2. 经济业务内容摘要
3. 金额(单价、数量)
4. 接受凭证的单位名称(抬头人)与填制单位名称
5. 有关人员(经办人员、部门负责人）的签名或盖章
6. 凭证填制日期
7. 凭证编号
四四、原始凭证的填制、原始凭证的填制
原始凭证的填制应该符合下列基本条件
1.各种原始凭证的内容必须填写齐全,要做到完整、正确、不错、不漏、不简略。
2.原始凭证的填写必须用黑色或蓝色墨水笔书写.
3.凡是设计大写和小写金额的原始凭证,大、小写金额应该相互符合；大小写必须符合规范。
1）汉字大写数字金额一律用壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿
等，用正楷或者行书体书写，不得随意使用简化字或非上述大写写法。
2）阿拉伯数字应该一个一个地填写，不得连笔写。
3）所有以元为单位的阿拉伯数字，除了表示单价等情况外，一律填写到分；无角分的，角
位和分位可以写作“00”；有角无分，分位应该写“0”。
4）各种原始凭证不得随意涂改、挖补。
5）各种原始凭证必须连续编号，以便查核。
6）各种原始凭证的填制应该及时，要在经济业务发生、执行或完成时即予以填制，不可拖
延时日，也不可事后再进行追记。
五、原始凭证的审核五、原始凭证的审核
（一）、原始凭证审核的主要内容
1. 审核原始凭证的合法性
2. 审核原始凭证的合理性
3. 审核原始凭证的完整性
4. 审核原始凭证的正确性
（二）、原始凭证审核后的有关处理
1、对于符合合法、合理、完整、正确要求的原始凭证，应该按照规定及时办理有关的会计
手续，并根据原始凭证填制记帐凭证，并将作为有关的附件粘贴于记帐凭证后，目的是以备查
核。
2、对于内容合法、合理，但是不够完整、正确的原始凭证，应该暂缓办理会计手续，退回
给有关的责任人，责令其改正或补办。
3、对于内容完整正确但不合法、不合理的的原始凭证，应该按照有关规则拒绝办理会计手
续，责成经办人员自行承担后果；对于弄虚作假、营私舞弊的违法行为，应该及时向主管机关
和负责人报告，请求严肃处理。
第三节第三节 记帐凭证记帐凭证
记帐凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，按照经济业务的内容加
以归类，用来确定会计分录而填制的直接作为登记帐簿依据的会计凭证。
一、记帐凭证的分类
（一）、记帐凭证按照适用的经济业务内容的不同可以划分为通用记帐凭证和专用记帐证（一）、记帐凭证按照适用的经济业务内容的不同可以划分为通用记帐凭证和专用记帐证
1.专用记帐凭证
专用记帐凭证是专门用于某一类经济业务的记帐凭证。它分为：
1）收款凭证 即用来记录现金与银行存款收入业务的记帐凭证，是根据现金收入与银行存
款收入的原始凭证填制的。
2）付款凭证 即用来记录现金与银行存款付出业务的记帐凭证。
3）转帐凭证 即是根据转帐业务的原始凭证填制或汇总原始凭证填制的，用于填列转帐业
务会计分录的记帐凭证。
2.通用记帐凭证
通用记帐凭证是适合于所有经济业务的记帐凭证。采用通用记帐凭证的单位，无论是款项
的收付还是转帐业务，都采用统一格式的记帐凭证。一般适合于规模不大，款项收付不多的企
业。
（二）、记帐凭证按照填制方式可以分为复式记帐凭证与单式记帐凭证（二）、记帐凭证按照填制方式可以分为复式记帐凭证与单式记帐凭证
1.复式记帐凭证 它是将一项经济业务涉及的借方和贷方的各个会计科目集中在一张记帐
凭证上。复式记帐凭证可以集中反映帐户的对应关系，便于了解经济业务的来龙去脉；可以减
少记帐凭证的张数。
2.单式记帐凭证 它是将一项经济业务所涉及的每个会计科目分别填制凭证，即每一张凭
证只填写一个会计科目，或者说每一笔经济业务都要分别填制两张或两张以上的借项记帐凭证
和贷项会计凭证。单式记帐凭证便于汇总每一个会计科目的发生额和有利于分工记帐，但是由
于不能够在一张记帐凭证上反映一项经济业务的全貌，不便于查帐；而且记帐凭证数量繁多，
填制工作量大。
二、记帐凭证的基本内容二、记帐凭证的基本内容
记帐凭证的格式依据不同的记帐方法（借贷、增减、收付记帐法）而不同，即使在同一记
帐方法下，各个单位使用的记帐凭证也不完全一致。但所有的记帐凭证都必须具备下列内容：
1. 记帐凭证名称与填制单位的名称;
2. 经济业务简要说明(摘要)
3. 会计分录
4. 金额合计、记帐备注
5. 所附原始凭证张数
6. 记帐凭证填制日期
7. 记帐凭证编号
8. 有关主管与经办人员签字
三、记帐凭证的填制三、记帐凭证的填制
填制记帐凭证，是会计核算工作的重要环节之一，是对原始凭证的进一步整理与分类，是
按照复式记帐的要求，运用会计科目，确定会计分录，作为登记帐簿的依据。
填制记帐凭证的具体要求包括：
1、填制记帐凭证必须以经过审核无误的原始凭证或汇总原始凭证为依据；
2、会计凭证上的会计分录必须正确,一级科目、二级科目与明细科目之间必须保持对应关系,
金额必须核对无误；
3、正确、合理地填写摘要；
4、记帐凭证的日期。收付款凭证的日期是货币资金收付的日期；转帐凭证的日期是收到原
始凭证的日期，但需在摘要栏注明经济业务发生的实际日期。
5、记帐凭证的编号,要根据不同情况采纳不同方式；
6、填制记帐凭证,应认真查对所附的原始凭证的种类、张数,以保证所填列的经济业务的内容、
数字正确,防止重复填制或漏填；
7、在复式记帐凭证上,一定要填写金额合计,以便于在填制时能够检查借贷双方的金额是否平
衡,总帐与二级或明细科目之间的金额合计是否平衡,会计分录是否正确；
8、记帐凭证填制时,如果发生错误,应该重新填制,不得在原始凭证上作出任何修改。如果已
经登记入帐，则采用规定的方法更正。
9、记帐凭证填制后如果还有空行,应该自最后一笔金额的空行处至合计数上的空行处划斜线
注销,以堵塞漏洞,严格会计核算手续；
10、记帐凭证填制后,应该进行复核与检查,有关人员均需要签名或盖章；
11、实行会计电算化的企业,采用机制的记帐凭证应该符合手工记帐凭证的一切要求,而且打
印出的记帐凭证要加盖有关单位的公章或经办人员的签名。
四、记帐凭证的审核
记账凭证审核的基本内容包括：
1．审核记账凭证是否依据审核无误的原始凭证填制。
2．审核记账凭证应借、应贷会计科目(一级、二级或明细科目)和金额是否正确；借贷双方
金额是否相符；明细账金额之和与相应的总账金额是否相符。
3.审核记账凭证的摘要是否清楚，日期、记账凭证编号、附件张数及有关人员的签名填写是
否完整。
第四节第四节 会计凭证的传递保管会计凭证的传递保管
一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递
会计凭证的传递是指会计凭证从填制到归档保管整个过程中，在单位内部各个有关部门和
经办人员之间的传递程序与传递时间。各种会计凭证，其所记录的经济业务不尽相同，所以办
理会计凭证的传递程序与占用的时间也不同。科学的传递程序，应该使会计凭证沿着最快捷、
最合理的流向运行。因此，在制定会计凭证传递程序时，应该着重考虑以下几点：
1、要根据经济业务的特点,企业内部机构的设置和人员分工情况以及经济管理上的需要,恰
当地规定各种会计凭证的联数与所必须流经的必要环节.
2、要根据有关部门与经办人员对经济业务办理必要手续的需要,确定会计凭证在各个环节停
留时间,保证经济业务手续的完成.
3、建立严格的会计凭证交接和签收制度,为了保证会计凭证的安全完整,在各个环节中都应
该指定专门的人员办理交接手续,做到责任明确,手续齐全、严密。
二、会计凭证的保管二、会计凭证的保管
会计凭证的保管是指会计凭证登帐后的整理、装订与归档存查等。对会计凭证的保管，既
要作到会计凭证的安全与完整，又要便于会计凭证的日后查阅。会计凭证归档保管的主要方法；
和要求是：
1. 每月记帐完毕，要将本月各种记帐凭证加以整理，检查是否存在缺号以及附件是否齐全。
2. 如果在月内会计凭证数量过多,可以分册进行装订.
3. 装订成册的会计凭证应该集中保管，专人负责。
4. 会计凭证的保管期限和销毁手续必须严格地执行会计制度的有关规定。
第五节第五节 帐簿及其登记帐簿及其登记
一、帐簿的意义一、帐簿的意义
帐簿是按照会计科目开设的帐户、帐页，以会计凭证为依据，用来序时和分类地登记有关
经济业务的簿籍。设置与登记帐簿是一种基本的会计核算方法。帐簿与帐户之间，既有区别，
又有联系。帐户是在帐簿中按照规定的会计科目开设的户头，用来反映某一个会计科目所要核
算的经济内容。
帐簿的作用可以概括如下：
1、帐簿可以为企业的经营管理提供系统、完整的会计信息。
2、帐簿可以为定期编制会计报表提供数据资料。
3、帐簿是考核企业经营成果、加强经济核算、分析经济活动的重要依据。
二、设置帐簿的原则二、设置帐簿的原则
任何单位都应该根据本单位经济业务的特点与经营管理上的需要设置一定种类和数量的帐
簿。一般来讲，帐簿设置应该遵循以下一些基本的原则。
1、帐簿设置要能够保证全面、系统地反映与控制各个单位的经济活动情况，为经营管理提
供系统、分类的核算资料。
2、设置帐簿要在满足实际需要的前提下，考虑本单位人力物力的节约避免重复设置。
3、帐簿的格式，要按照所记录的经济业务的内容和需要提供的核算指标进行设计，要力求
简便实用，避免繁琐重复。
三、帐簿的种类三、帐簿的种类
1.帐簿按照用途进行分类
1)序时帐簿 也称日记帐,是按照经济业务发生的时间先后顺序,逐日逐笔登记经济业务的帐
簿.
2)分类帐簿 也称分类帐,是对经济业务进行分类登记,提供分类核算指标的帐簿.
3)联合帐簿 是指日记帐与分类帐结合在一起的帐簿.
4)备查帐簿 也称备查簿、备查登记簿或辅助帐簿,是对序时帐簿与分类帐簿未能够记载的
或记载不全的经济业务进行补充登记的帐簿.
2. 按照帐簿的外表形式分类
1)订本式帐簿 简称订本帐,是在启用之前就把编有序号的若干帐页固定装订成册的帐簿.
2)活页式帐簿 简称活页帐,是在启用之前不存在固定的编号,在使用过程中将各张帐页置放
在活页夹内,或临时栓札成册的帐簿.
3)卡片式帐簿 又称卡片帐,是用卡片作为帐页存放在专门的卡片箱中,帐页可以根据需要随
时增添的帐簿.
3. 按照帐页的格式进行分类
1)一栏式 2)二栏式 3)三栏式 4)多栏式 5)数量金额式
四、帐簿的设置与登记四、帐簿的设置与登记
（一）、帐簿的基本结构 各种帐簿记录的经济业务不同，帐簿格式可以多种多样，但一般
都应该具备以下基本内容：
1、封面 注明帐簿名称与记帐单位名称。
2、扉页 填列帐簿启用日期与截止日期;页数、册次；经营帐簿人员一览表和签名；会计主
管签名；帐户目录等。
3、帐页 (1)帐户名称(总帐科目、二级或明细科目)；(2)登帐日期栏；(3)凭证种类与号数栏；
(4)摘要栏；(5)金额栏；6)总页次与分户页次。
.
（二）、登记帐簿的基本要求
1.登记帐簿的依据是经过审核无误的会计凭证；
2.登记帐簿必须使用蓝色或黑色墨水笔书写,除复写外,不得使用圆珠笔或铅笔书写；
3.除结帐、改错、冲销帐簿记录外,不能使用红色墨水或红色圆珠笔书写；
4.登记帐簿时,每一笔都必须记明日期、凭证数号、摘要和金额；
5.帐页记录到倒数第二页时,应该办理”转页”手续；
6.在登记帐簿时,必须按照帐页顺序逐页逐行填写,不得隔页或跳行,也不得在行上或行下任
意填写；
7.帐簿中的金额,除了单价外,”元”以下一般记至角分；
8.各种帐簿原则上每年都应该更换新帐簿；
9.新年度会计科目或明细科目如果发生变动,则在新年度开始更换新的帐簿之前,要先行编制”
新会计科目对照开帐明细表”；
10.订本式帐簿都有固定的帐页编号,不得任意撕毁,活页式帐簿也不得随意抽换帐页。
五、对帐与结帐五、对帐与结帐
（一）、对帐 对帐是会计核算中对帐簿记录所进行的核对工作。对帐内容主要包括：
1. 帐证核对 即各种帐簿记录与有关会计凭证之间的核对;
2. 帐帐核对 即各种帐簿记录之间有关核算指标的相互核对;
3. 帐实核对 即各种财产物资、债权债务的帐面金额与实存数额的相互核对,包括现金日记
帐每日的帐存数与金库实存金额的核对;
（二）、结帐 结帐是会计期末在将本期应记的经济业务全部登记入帐的基础上，结算、登记
各种帐簿本期发生额和期末余额的记帐工作。主要包括：
1、检查本期内日常发生的经济业务是否已全部入帐,若发现漏帐,错帐,应及时补记、更正。
2、在实行权责发生制的单位,应按照权责发生制的要求,进行帐项调整的帐务处理,并在此基
础上,进行其他有关转帐业务的帐务处理,以计算确定本期的成本、费用、收入和财务成果。
3、在本期全部经济业务登记入帐的基础上,结算出所有帐户的本期发生额和期末余额。
六、查错与会计记录错误的更正
(一)查错
查错就是查找账目错误并分析产生错误的原因。查错按照查找的范围可以分为重点查找与
全面查找。发现错账后，如果能够追本溯源，缩小范围，重点查找则会事半功倍，如果账目错
误过多，以至于难以确定查找的重点范围，此时就需要进行全面查找。
全面查找的方法可以分为顺查法与逆查法两种。顺查法是按照会计记账程序的先后，从原
始凭证入手，顺次查到账簿与会计报表。而逆查法则是从发现错误的地方入手，逆记账程序逐
步向前追溯，直至查到会计凭证、财产物资，最终找出出现错误的地方与原因。
引起会计账目错误的原因众多，难以一一列举，但不论错误的原因多么不同，我们都可以
将之分为基本的两类。其一是会影响试算平衡的错误，这种错误往往在编制试算平衡表时就可
以发现；另外一种错误是不影响试算平衡表的错误，这类错误往往不容易被发现。
试算平衡并不意味着记账完全正确，因为可能存在着如下的情况：
1．重复登记或漏记同厂笔发生的经济业务；
2．一笔经济业务在记账时，借贷方金额发生了相同的错误：
3．一笔经济业务，应借应贷账户被颠倒了或错用了账户名称；
4. 过帐过程中金额有错,但若干笔错误金额相互抵消等等。
(二)更正
对于会计凭证、账簿的错误,应该区别不同的情况，按照下述规定的方法进行更正。会计记
录错误基本的更正方法有：
1．划线更正法
在结账之前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证是正确的，即属于登记账簿时文字或
数字上的错误，则应该采用划线更正法。具体做法是：
先将错误数字全部用一条红线居中划去予以性销，注意不能够只划其中某几个数字：对于已经
注销的数字，应该能够保持原有的字迹仍可以辨认，以备查核。然后，再将正确的数字用蓝字
写在划线上面，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。如
9014
9140 张三
2. 红字更正法
(1)登记账簿以后发现记账凭证中应借应贷符号、科目或金额有错误时，可采用红字更正法
更正。更正时应该用红字填写一份与原来科目、记账方向和金额完全相同的记账凭证，以表示
对原来错误记账凭证的注销；然后再用蓝字重新填制一份正确的记账凭证，一并登记入账。
例 1.某企业购入材料 2000 元，货款尚未支付。编制记账凭证时，错误地编制如下会计分录
并已经登记入账：
借： 原材料 2000
贷： 应收账款 2000
当发现记账错误时，先按照原来的错误会计分录用红字填制一张记账凭证注销原来的会计
分录；
借： 原材料 2000
贷： 应收账款 2000
然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证，其会计分录如下：
借： 原材料 2000
贷： 应付账款 2000
(2)在记账以后，如果发现记账凭证与账簿记录都存在着金额的错误，而原始凭证中应借应
贷会计科目并没有出现错误。记账错误表现是；所记金额大于应记的金额。这时可以采取红字
更正法，将多记的金额(正确数与错误数之间的差额)用红字填写一张记账凭证，用以注销多记的
金额。
例 2.某企业用银行存款归还前面一笔经济业务中所欠的材料款 2000 元，但错误地编制下列
会计分录并已经登记入账：
借： 应付账款 20000
贷： 银行存款 20000
发现错误以后，应该将多记的金额用红字进行注销并做如下会计分录；
借： 应付账款 18000
贷： 银行存款 18000
红字更正法不仅能够保持账户间的对应关系，而且还能够保持账户中的正确发生额，不至
于因为改正错账而使数字出现虚增或虚减。
3. 补充登记法
记账以后，如果发现记账凭证上应借应贷的会计科目正确，而所反映的金额小于正确的金
额，则可以采纳补充登记法，即再填制一张记账凭证补充少计金额，并将其补记入账。
例 3.可口公司收到 W 企业上月所欠货款 20000 元，存入银行。发现金额
被误记为 2000 元，原来编制的会计分录为：
借：银行存款 2000
贷： 应收账款 2000
发现错误以后, 应该将少记的金额 18000 元,再填制一张记账凭证进行补充：
借： 银行存款 18000
贷： 主营业务收入 18000
第六节第六节 分类帐及各种记帐程序分类帐及各种记帐程序
分类帐簿是整个帐簿体系的重要部分之一和主体部分。按照分类帐提供会计资料的详细程
度的不同，可以划分总分类帐与明细分类帐两个层次。总分类帐提供的会计资料是综括性、提
纲挈领式的；而明细分类帐则提供详细的、分类核算的指标，它是对总分类帐的补充、解释与
说明。
一、总分类帐与明细分类帐的结构及其登记方法一、总分类帐与明细分类帐的结构及其登记方法
（一）、总分类帐结构及登记方法
总分类帐，是按照一级科目分类，连续地记录和反映资金增减变化、成本与利润情况的帐
簿。总分类帐能够综括而全面地反映企业与事业单位经济活动的概况，是编制会计报表的依据。
一切会计主体都必须设置总分类帐。分类帐的格式一般为三栏式订本式帐簿。
（二）、明细分类帐的设置与登记
明细分类帐是用来登记某一类经济业务的帐簿。各种明细分类帐是根据实际需要，分别按
照二级科目或明细科目开设帐户。明细分类帐是反映经济活动详细情况、提供较全面的核算资
料，以便经营管理上的需要。
明细分类帐的格式根据其反映的经济业务的类别不同而可以采纳不同的格式：三栏式、数
量金额式和多栏式。
（三）、总帐与明细帐的关系
联系： 1.两者所反映的经济业务内容相同；
2.登记总帐与明细帐的原始依据相同。
区别： 1、反映经济业务内容详细程度不同；
2、作用不同。
二、记帐程序
1、 概念：记帐程序（帐务处理程序、会计核算组织程序）是指对会计数据的记录、归类、
汇总、呈报的步骤和方法。即从原始凭证的整理、汇总,记帐凭证的填制、汇总，日记帐、明细
分类帐和总分类帐的登记,到会计报表的编制的步骤和方法。
2、组织记帐程序的要求：
（1）记帐程序的基本模式
帐户
会计凭证 帐 会计报表
帐簿
（过帐过程） （编表过程）
（2）要求
从上述基本模式出发,根据各单位的实际情况,可选择适当的过帐过程和编表过程的步骤和方法。
其记帐程序的确定,一般符合三项要求：
1) 要与本单位的性质、规模和业务的繁简等相适应,以保证会计核算的顺利进行；
2) 要使提供的会计核算资料既及时、准确的基础上,又系统、全面,以利于及时掌握资金运动
现状,有效的参与经营决策；
3) 在保证核算资料及时、准确的基础上,要力求提高会计核算的效率,节省核算费用。
常见的记帐程序按照登记总分类帐的依据不同可以划分为记帐凭证记帐程序、科目汇总表
记帐程序、汇总记帐凭证记帐程序、多栏式日记帐记帐程序、日记总帐记帐程序。本部分重点
讲解的是记帐凭证记帐程序、科目汇总表记帐程序、汇总记帐凭证记帐程序；对于多栏式日记
帐记帐程序与日记总帐记帐程序同学们自学、了解。
（一）记帐凭证记帐程序（一）记帐凭证记帐程序
1.记帐凭证记帐程序核算的特点
直接根据记帐凭证,逐笔登记总分类帐,它是最基本的会计核算形式.
2.记帐凭证记帐程序设置的会计凭证和帐簿
(1)记帐凭证记帐程序设置的会计凭证.
在记帐凭证记帐程序下，需要设置收款凭证、付款凭证和转帐凭证，作为登记总分类帐的依据。
(2)记帐凭证记帐程序设置的帐簿
①现金日记帐与银行存款日记帐，一般采用三栏式;
①总分类帐：采取三栏式，并按照总分类科目开设帐页；
① 明细分类帐，根据经营管理上的需要可以采取三栏式、数量金额式或多栏式。
3.记帐凭证记帐程序的要点
(1)根据原始凭证编制汇总原始凭证;
(2)根据各种原始凭证或汇总原始凭证编制记帐凭证,包括收款凭证、付款凭证和转帐凭证；
(3)根据收款凭、付款凭证逐笔登记现金日记帐与银行存款日记帐;
(4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记帐凭证各种明细帐;
(5)根据记帐凭证逐笔登记总分类帐;
(6)月末,将现金日记帐、银行存款日记帐的余额及各种明细分类帐的余额合计数,分别与总分
类帐中有关的帐户核对相符.
(7)月末根据审核无误的总分类帐与明细分类帐的记录编制会计报表.
4.记帐凭证记帐程序的优缺点与适用范围
（1）、优点
记帐凭证记帐程序是最简单也是最基础的记帐程序,容易被会计人员所理解;总分类帐
详细记录与反映了经济业务的发生情况,便于了解经济业务的动态
（2）、缺点
由于总分类帐是直接根据记帐凭证逐笔进行登记的,所以登记总分类帐的工作量大.
（3）、适用范围：一般只适用于规模小而且经济业务量较少的单位。
（（二二）科目汇总表记帐程序）科目汇总表记帐程序
1.科目汇总表记帐程序的特点
科目汇总表记帐程序又称记帐凭证汇总记帐程序,即定期地将所有的记帐凭证编制成科
目汇总表然后再根据科目汇总表登记总分类帐.
2.科目汇总表记帐程序设置的凭证与帐簿
设置的凭证：科目汇总表记帐程序下一般需要设置通用记帐凭证或收款凭证、付款凭证和
转帐凭证等；
设置的帐簿：三栏式的现金日记帐、银行存款日记帐；三栏式的总分类帐；三栏式、数量
金额式或多栏式的明细分类帐。
3.科目汇总表的编制方法
（1）概念： 科目汇总表是根据一定期间内的全部记帐凭证中的会计科目,进行归类并计算
出每一个总帐科目的本期借方、本期贷方发生额的汇总表。电算化条件下,科目汇总表可以输入
电脑由电脑进行科目汇总表的编制工作.
(2)编制方法: 将一定期间(一般间隔时间最长不超过 10 天)内的全部记帐凭证按照相同
的会计科目归类,分别计算出每一类总帐科目的借方发生额、贷方发生额合计数,填列于表内.4.科目汇总表
记帐程序的要点
1)根据原始凭证与汇总原始凭证,编制收款凭证、付款凭证和转帐凭证;
2)根据收款凭证与付款凭证,逐笔登记现金日记帐与银行存款日记帐;
3)根据原始凭证、汇总原始凭证与记帐凭证登记各种明细分类帐;
4)根据一定时期内的全部记帐凭证汇总编制科目汇总表;
5)根据定期编制的科目汇总表登记总分类帐;
6)月末,将现金日记帐、银行存款日记帐的余额和各种明细分类帐的余额合计,分别与总分类
帐中有关帐户的余额核对相符;
7)月末根据核对无误的总分类帐与各种明细分类帐的记录编制会计报表.
5.科目汇总表记帐程序的优缺点与适用范围
（1）优点:由于总分类帐是根据定期编制的科目汇总表登记的,因此大大降低了登记总帐的
工作量;可每天或定期就科目汇总表进行试算平衡,便于及时发现问题,及时处理。(2)缺点:科目汇总表是按
照总帐科目汇总编制的,只能够作为登记总帐与进行试算平衡的依
据,科目汇总表反映不出帐户的对应关系,不便于分析和检查经济业务的来龙去脉,不利于查对帐目。
(3)适用范围:适应于经济业务频繁的单位。
（三）、汇总记帐凭证记帐程序（三）、汇总记帐凭证记帐程序
1.汇总记帐凭证记帐特点
先定期将全部记帐凭证按照收款凭证、付款凭证与转帐凭证分别归类编制汇总记帐凭证,然后
再根据汇总记帐凭证登记总分类帐.
2.汇总记帐凭证记帐程序应设置的记帐凭证与帐簿
设置的记帐凭证：汇总记帐凭证记帐程序下,必须设置收款凭证、付款凭证和转帐凭证,还要
设置汇总收款凭证、汇总付款凭证与汇总转帐凭证；
应设置的帐簿：三栏式的现金日记帐、银行存款日记帐；按照每一个总帐科目设置三栏式
的帐页组成总分类帐；三栏式、数量金额式或多栏式的明细分类帐。总总
3.汇总记帐凭证的编制
(1)汇总收款凭证及其编制。汇总收款凭证是按照现金、银行存款科目的借方分别设置的一
种汇总记账凭证，它汇总了一定期间内现金与银行存款等收款业务。其格式见教材 P
汇总收款凭证的编制方法为：将需要进行汇总的收款凭证，按照其对应的贷方科目进行汇
总，计算出每一个贷方科目的发生额合计数填入汇总收款凭证中。汇总的时间间隔可以采取以
旬为单位(如果经济业务较多，还可以采取以 5 天为一个汇总单位)，每月编制一次。月末计算出
每个贷方的发生额合计，据以登记总分类账。
(2)汇总付款凭证与编制。汇总付款凭证是按照现金、银行存款科目的贷方分别设置的一种
记账凭证，主要是为了汇总一定期间内现金与银行存款的付款业务。
汇总付款凭证的编制方法是：将需要进行汇总的付款凭证，按照其对应的借方科目进行归
类，计算出每一个借方科目的发生额合计填入汇总付款凭证(一般以旬为单位，每月编制一次)。
月末根据计算出的每个借方科目发生额合计填制总分类账。
(3)汇总转账凭证。汇总转账凭证是按照每一个贷方科目分别设置的，是用来汇总一定期间
内转账业务的一种汇总记账凭证。
汇总转账凭证的编制方法如下：首先将需要汇总的转账凭证按照贷方的对应科目借方科目
进行归类，计算出每一个借方科目发生额合计填入汇总转账凭证。月末根据计算出的每一个借
方科目的发生额合计填制总分类账。
在编制汇总转账凭证时有一点应该注意：由于汇总转账凭证是一个贷方科目对应着若干个
借方科目，因此所有的转账凭证只能够按照一个贷方科目与几个借方科目的方式进行编制，杜
绝一个借方科目与多个贷方科目对应的方式。换言之，在汇总转账凭证记账程序下，转账凭证
的编制应该尽可能地采取一借一贷、一贷多借的会计分录。
4．汇总记账凭证记账程序下总分类账的登记
在汇总记账凭证记账程序下，总分类账的登记是在月末将汇总收款凭证的合计数计入总分
类账中“现金”或“银行存款”科目的借方以及对应科目的贷方；将汇总付款凭证的合计数计入总分
类账“现金”或“银行存款”科目的贷方以及对应科目的借方；将汇总转账凭证的合计数计入总分类
账中设置科目的贷方以及有关科目的借方。
5.汇总记帐凭证记帐程序的要点
（1）.根据原始凭证和汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证与转帐凭证;
（2）.根据收款凭证、付款凭证登记现金日记帐与银行存款日记帐;
（3）.根据原始凭证、汇总原始凭证和记帐凭证登记各种明细分类帐;
（4）.根据一定时期内的全部记帐凭证,汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐
凭证;
（5）.根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证登记总分类帐;
（6）.月末将现金日记帐、银行存款日记帐的余额以及各种明细分类帐的余额合计分别与总
帐有关帐户的余额进行核对;
（7）.月末根据核对无误的总分类帐和各种明细分类帐的记录编制会计报表
6.汇总记帐凭证程序的优缺点与适用范围
(1)优点:大大简化了总分类帐的登记工作;由于汇总记帐凭证是根据一定期间内的全部记帐
凭证按照科目的对应关系进行归类、汇总编制而成,所以便于了解有关科目之间的对应关系和
经济业务的来龙去脉.
(2) 缺点:由于汇总转帐凭证是按贷方科目而不是按经济业务的性质进行归类,不利于会计核
算工作的具体分工与协作,而且平日编制汇总记帐凭证的工作量偏大.
(3)适用范围:适用于规模大而且经济业务量较多的单位.
151
本章小结
会计凭证包括原始凭证和记帐凭证。原始凭证是记载经济业务发生与完成的原始证据，是
登记记帐凭证的依据；而记帐凭证是以原始凭证为依据进行编制、确定会计分录，是登记帐簿
的直接依据。
账簿的登记应根据审核无误会计凭证和规定的要求来登记
对于会计凭证、账簿的错误,应该区别不同的情况，按照下述规定的方法进行更正。会计记
录错误基本的更正方法有：划线更正法、红字更正法和补充登记法。
常见的记帐程序按照登记总分类帐的依据不同可以划分为记帐凭证记帐程序、科目汇总表
记帐程序、汇总记帐凭证记帐程序等。
第五章 财务报表
一、概述
每一会计期末，企业都应该编制财务报告，反映企业有关的会计信息。财务报告是指企业对外提供的反
映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务报告包括财务会计报表、财
务会计报表附注和财务情况说明书。财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。财务
会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而作的解释。财务情况说明书是对企业生产经
营、财务等重要情况作进一步的文字说明。
二、作用
财务会计报告对投资者、债权人等的经济决策有着重要的作用。其作用主要表现为：
（一）有助于所有者和债权人合理地进行投资决策。
（二）有助于明确企业管理者的经营管理责任。
（三）有助于用户评价和预测未来现金流量。
（四）有助于企业加强和改善经营管理。
（五）有助于政府管理部门进行宏观调控和管理。
（六）为工会组织和职工维护职工利益提供重要的信息。
三、财务会计报表的分类按反映的经济内容
财务状况报表——资产负债表，经营成果报表——利润表。按内容的时间特性
静态报表——资产负债表，动态报表——利润表、现金流量表。按报表的编报时间
年报，月报，季报，半年度财务报表（或称中期财务报表）。按反映的企业范围
独立企业财务报表，合并财务报表、汇总财务报表。本章着重介绍财务报表的三张主表：资产负债表、
利润表、现金流量表。
第一章第一章 资产负债表资产负债表
一、资产负债表的概述
((一一))资产负债表的概念、内容和格式资产负债表的概念、内容和格式
11、概念、概念
资产负债表是反映企业一定日期资产负债表是反映企业一定日期((通常为月末通常为月末、、季末季末、、年末年末))财务状况的会计报表财务状况的会计报表。。它是根据它是根据
资产、负债、所有者权益三个会计要素的相互关系，依据一定的分类标准和顺序，把资产、负债、所有者权益三个会计要素的相互关系，依据一定的分类标准和顺序，把企业在一在一
定日期的资产、负债、所有者权益项目予以排列，并根据账户编制而成。它表明企业在一定日定日期的资产、负债、所有者权益项目予以排列，并根据账户编制而成。它表明企业在一定日
期所拥有或控制的经济资源，所承担的现有债务以及所有者对期所拥有或控制的经济资源，所承担的现有债务以及所有者对企业净资产的所有权。净资产的所有权。
22、内容、内容
我们知道我们知道““资产资产==负债负债++所有者权益所有者权益””是会计恒等式，那么我们将这三个会计要素细化会计科是会计恒等式，那么我们将这三个会计要素细化会计科
目后，等式两边的合计数也必定是相等的。请看这个推导：目后，等式两边的合计数也必定是相等的。请看这个推导：
资产资产==负债负债++所有者权益所有者权益
流动资产流动资产++非流动资产非流动资产=(=(流动负债流动负债++长期负债长期负债)+)+所有者权益所有者权益
在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。也就是说，资产按在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。也就是说，资产按
流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债
也按流动性大小进行列示，具体分为流动负债、长期负债等；所有者权益则按实收资本、资本也按流动性大小进行列示，具体分为流动负债、长期负债等；所有者权益则按实收资本、资本
公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。
33、格式、格式
资产负债表一般有表首、正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制资产负债表一般有表首、正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制
日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财
务状况的各个项目。在我国，资产负债表采用账户式。账户式资产负债表是左右结构，左边列务状况的各个项目。在我国，资产负债表采用账户式。账户式资产负债表是左右结构，左边列
示资产，右边列示负债和所有者权益。每个项目又分为示资产，右边列示负债和所有者权益。每个项目又分为““年初数年初数””和和““期末数期末数””两栏分别填列。两栏分别填列。
(二)、资产负债表的作用
（1）反映企业拥有的经济资源及其分布情况。
（2）反映企业的资本结构。
（3）通过同一时期不同报表项目对比，可以反映企业的变现能力和财务能力。
（4）通过不同时期同一报表项目对比，可据以预测企业未来经营前景。
二、资产负债表的编制
((一一))、资产负债表的本质
资本维持观：将资产负债表看成是平衡表 。这种观点将资本计算、财产计算作为资产负债
表的主要目的。首先在资产负债表的左边记入资产，右边记入负债。其次，将资产与负债的差
额作为资本记入资产负债表。资本记入资产负债表是将资本分成帐簿上记载的资本与当期纯利
润或当期纯损失。
交易观：将资产负债表看成是余额表。这种观点认为期末结帐后已结清有关收入、费用帐
户，结算出本期实现的利润（或损失），并结算出资产、负债和所有者权益的期末余额，将这些
期末余额汇集起来就形成了资产负债表。这样资产负债表是依据会计帐簿编制成的。
(二)、资产负债表的编制
1、资产负债表“年初数”与“期末数”的填写方法
会计报表的编制，主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成
为有用的财务信息。
（1）、我国企业资产负债表各项目期末数据的来源，主要通过以下几种方式取得：
1)．根据总账科目余额直接填列。如“应收票据”项目，根据“应收票据”总账科目的
期末余额直接填列；“短期借款”项目，根据“短期借款”总账科目的期末余额直接填列。
2)．根据总账科目余额计算填列。如“货币资金”项目，根据“现金”、“银行存款”、“其
他货币资金”科目的期末余额合计计算填列。
3)．根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，根据“应付账款”、“预付账款”
科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。
4)．根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如借款项目，根据“长期借款”总账
科目期末余额，“长期借款”科目所属明细科目中反映的、将于1年内到期的长期借款部分，
分析计算填列。
5)．根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如“短期投资”项目，根据“短期投资”
科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”备抵科目余额后的净额填列；又如无形资产项
目，根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填
列。
（2）、在我国，资产负债表的“年初数”栏内各项数字，根据上年末资产负债表“期末数”
栏内各项数字填列，如果当年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一
致，则按编报当年的口径对上年年末资产负债表的名称和数字进行调整，填入本表“年初
数”栏内。
表中的“期末数”为本年年末数字，在一张会计报表中同时填列两年的年末数，称为比
较会计报表。
2、资产负债表“期末数”各项目的内容与填写说明
货币资金
根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列
短期投资
根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的
金额填列
应收票据
根据“应收票据”科目的期末余额填列
应收股利
根据“应收股利”科目的期末余额填列
应收利息
应根据“应收利息”科目的期末余额填列
应收账款
根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中的有
关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列
其他应收款
根据“其他应收款”科目的期末余额。减去“坏账准备”科目中的有关应收款计提的坏账准备
期末余额后的金额填列
预付账款
根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列
应收补贴款
根据“应收补贴款”科目的期末余额填列
存货
根据相关项目的期末余额填写。若材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价
核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
待摊费用
根据“待摊费用”科目的期末余额填列。“预提费用”科目期末如有借方余额，以及
“长期待摊费用”科目中将于 1 年内到期的部分，也在本项目内反映
其他流动资产
本项目应根据有关科目的期末余额填列
长期股权投资
根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资
减值准备期末余额后的金额填列
长期债权投资
根据“长期债权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关债权投资
减值准备期末余额和 1 年内到期的长期债权投资后的金额填列
固定资产原价和累计折旧
这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目余额填列
固定资产减值准备
根据“固定资产减值准备”科目期末余额填列
工程物资
根据“工程物资”科目期末余额填列
在建工程
根据“在建工程”科目期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列
固定资产清理
根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，
以“－”号填列
无形资产
根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列
长期待摊费用
根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去 1 年内（含 1 年）摊销的数额后的金额填列
其他长期资产
应根据有关科目的期末余额填列
递延税款借项
应根据“递延税款”科目的期末借方余额填列
短期借款
根据“短期借款”科目的期末余额填列
应付票据
根据“应付票据”科目的期末余额填列
应付账款
根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列
预收账款
根据“预收账款”所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列
应付工资
根据“应付工资”科目期末贷方余额填列
应付福利费
根据“应付福利费”科目的期末余额填列
应付股利
根据“应付股利”科目的期末余额填列
应交税金
根据“应交税金”科目的期末贷方余额填列；如“应交税金”科目期末为借方余额，
以“－”号填列
其他应交款
根据“其他应交款”科目的期末贷方余额填列；如“其他应交款”科目期末为借方余额，
以“－”号填列
其他应付款
根据“其他应付款”科目的期末贷方余额填列
预提费用
根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列。如“预提费用”科目期末为借方余额，应合并在
待摊费用项目内反映，不包括在本项目内
预计负债
根据“预计负债”科目的期末贷方余额填列
其他流动负债
根据“其他流动负债”科目的期末贷方余额填列，如“待转资产价值”科目的期末余额可
在本项目内反映
长期借款
根据“长期借款”科目的期末贷方余额填列
应付债券
根据“应付债券”科目的期末贷方余额填列
长期应付款
根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列
专项应付款
根据“专项应付款”科目的期末余额填列
其他长期负债
根据有关科目的期末余额填列。如其他长期负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容
和金额
递延税款贷项
根据“递延税款”科目的期末贷方余额填列
实收资本（或股本）
根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额填列
已归还投资
根据“已归还投资”科目的期末借方余额填列
资本公积
根据“资本公积”科目的期末余额填列
盈余公积
根据“盈余公积”科目的期末余额填列。其中，法定公益金期末余额，应根据“盈余公积”
科目所属的“法定公益金”明细科目的期末余额填列
未分配利润
根据“未分配利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以
“－”号填列
3、案例
假设可口公司 2003 年 12 月 1 日有关科目的余额及 2003 年 12 月 31 日有关科目的余额如下表：
借方余额 贷方余额科目名称
年初数 年末数
科目名称
年初数 年末数
现金 2000 2000 短期借款 300000 150000
银行存款 2370000 1451900 应付票据 200000 346250
短期投资 61000 20000 应付账款 950000 950000
短期投资跌价准备 0 2000 其他应付款 60000 60000
应收票据 300000 0 应付工资 20000 90000
应收股利 6000 0 应付福利费 2800 15400
应收账款 300000 825000 应交税金 2000
其他应收款 5000 5000 应付股利 0
坏账准备 9200 11700 预提费用 6000 0
原材料 270000 300000 长期借款 420000 1024500
包装物 14000 14000 股本 5000000 5000000
低值易耗品 150000 100000 盈余公积 600000
库存商品 400000 644380 未分配利润 140000 180000
存货跌价准备 0 10000
待摊费用 47000 0
长期股权投资 200000 400000
固定资产 3275000 4768000
累计折旧 (2590000) (2780000)
工程物资 70000 194000
在建工程 2530000 2299800
无形资产 200000 180000
长期待摊费用 100000
合计 7700800 8500380 合计 7700800 8500380
我们依据可口公司的会计资料，编制可口公司 2003 年 12 月 31 日的资产负债表。
资 产 负 债 表
编制单位 可口公司 2003 年 12 月 31 日 单位 元
资产 行
次
年初数 年末数 负债和所有者权益 行
次
年初数 年末数
流动资产： 流动负债：
货币资金 2372000 1453900 短期借款 300000 150000
短期投资 61000 18000 应付票据 200000 346250
应收票据 300000 0 应付账款 950000 950000
应收股利 6000 0 预收账款
应收利息 应付工资 20000 90000
应收账款 290800 813300 应付福利费 2800 15400
其他应收款 5000 5000 应付股利
预付账款 应交税金 2000
应收补贴款 其他应交款
存货 834000 1048380 其他应付款 60000 60000
待摊费用 47000 0 预提费用 6000 0
一年内到期的长期债权投资 预计负债
其他流动资产 一年内到期的长期负债
流动资产合计 3915800 3338580 其他流动负债
长期投资： 流动负债合计 154800
长期股权投资 200000 400000 长期负债：
长期债权投资 长期借款 420000 1024500
长期投资合计 200000 400000 应付债券
固定资产： 长期应付款
固定资产原价 3275000 4768000 专项应付款
减：累计折旧 2590000 2780000 其他长期负债
固定资产净值 685000 198000 长期负债合计 420000 1024500
减：固定资产减值准备 0 0 递延税项：
固定资产净额 685000 198000 递延税款贷项
工程物资 70000 194000 负债合计 1960800
在建工程 2530000 2299800 所 有 者 权 益 （ 或 股 东 权
益）：
固定资产清理 实收资本（或股本） 5000000 5000000
固定资产合计 3285000 4481800 减：以归还投资
无形资产及其他资产： 实收资本（或股本）净额 5000000 5000000
无形资产 200000 180000 资本公积
长期待摊费用 100000 100000 盈余公积 600000
其他长期资产 其中：法定公益金
无形资产及其他资产合计 300000 280000 未分配利润 140000 180000
递延税项： 所有者权益（或股东权益）
合计
5740000
递延税款借项
资产总计 7700800 8500380 负债与所有者权益（或股东
权益）合计
7700800 8500380
第二节第二节 利润表利润表
一、利润表的概述一、利润表的概述
（一（一））、利润表、利润表的概念、内容和格式
1、概念
利润表利润表又称收益表或损益表，是反映企业在某一会计期间的经营成果的财务报表。不仅反
映企业的净利润，还反映企业的收益结构。利润表利润表的核心内容是要列示各种收入与各种费用、
成本相配比的结果。
2、内容
利利润润表表中有多种收入和费用、损失，了解每一项的具体内容对于充分利用利利润润表表有重要意
义。
1)．主营业务收入。营业收入是指企业在一定时间从持续、主要或中心业务中，因生产交付
产品或商品，提供劳务或其他活动，所产生的资产的流人、负债的抵消或两者兼而有之。主营
业务收入是工、商企业的主要经营业务收入，一般而言，在工业企业称之为产品主营业务收入，
在商业企业称之为商品主营业务收人。损益表中列出的收入应减去现金折扣、销货退回与折让
后的净额加以反映。同时，由于增值税作为价外税，这样主营业务收人中不应包括自购货方处
收取的销项税额。除了主营业务收入之外，还有一些非主营业务收入，如工业企业提供的运输
服务。对于非主营业务收入，以“其他业务利润”来反映企业从事经营非主营业务而实现的利润。
2)．费用。费用是指企业在一定期间从持续、主要或中心业务中，因生产交付商品，提劳务
或从事其他活动，所产生的资产流出或负债的发生，或者两者兼而有之。损益表中的费用
又可分为两类：直接费用与期间费用。
主营业务成本和主营业务税金及附加是直接费用。主营业务成本是已销产品或商品的生产
成本或进货成本。主营业务税金及附加是因销售产品或商品而应交纳的消费税、营业税、资源
税、城市维护建设税、教育附加费等。
期间费用有：营业费用、管理费用与财务费用。营业费用为销售及推销过程中发生的直接
费用，如销售人员工资、佣金、广告费、销货装运费等等。管理费用是企业行政管理部门为组
织、管理生产经营活动而发生的费用开支，如管理人员工资、福利费、办公费、行政管理部门
固定资产折旧费、劳动保险费、工会经费、坏账损失等等。财务费用是企业在筹措资金的过程
中发生的支出，如借款的利息费用、结算手续费等。
3)．投资收益。投资收益是企业以各种方式对外投资所获得的净收益(或净损失)，包括从合
资或联营企业中分得的利润、股票投资的股利收入、债券投资应得的利息、转让所持投资的损
益等。
4)．营业外收支。营业外收支是正常经营活动之外形成的收入和支出。营业外收入，又称为
利得，指企业在一定期间内由于偶发的、边缘附属的交易，以基础营业收入和投资收益以外的
其他事项而产生的净资产的增加。如固定资产盘盈、处理固定资产净收益等。
营业外支出，又称损失，是企业在一定期间内由于偶发的、边缘附属的交易，以基础营业
收入以及投资收益以外的其他事项而产生的净资产的减少。如固定资产盘亏、处理固定资产净
损失、罚款支出等。
5)．所得税。所得税是企业按照国家的税法规定，定期交纳的从实现的利润总额中扣除的一
种税款。在我国，所得税税率一般为 33％，对于有些行业或企业，可能享受较低的所得税征收
待遇。应该指出，企业的计税利润必须根据国家税收法规的规定要求来计算。但是，在实务中，
由于企业会计对于收入、费用的确认与税收法规的规定在有些方面不尽相同，使得会计所反映
的利润总额 (亦称会计利润或会计所得)与税法规定的计税利润(亦称应税利润或应税所得)不相
一致，这种不一致之差额有两种，一种是永久性差额，另一种是时间性差额。因此，企业在计
算所得税时，必须将会计利润调整为应税利润。
利利润润表表由表头、表身及表尾 3 部分组成。表头部分包括报表名称、编表单位名称、编表日
期和金额计量单位；表身部分反映损益表的构成内容；表尾部分为补充说明及有关人员的签章。
3、格式
在我国，利润表采用多步式。多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质
加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如主营业务利润、营业利润、利
润总额、净利润，分步计算当期净损益。每个项目通常又分为“本月数”和“本年累计数”两栏分别
填列。
（二）、利润表的作用
1、提供了反映企业经营成果的基本数据，有利于报表的使用者分析、评价、预测企业的经
营成果与获利能力；
2、提供企业盈利能力情况，有利于深入分析、评价、预测企业的偿债能力；
3、利润表提供的信息，有利于企业经营管理人员进行科学、合理的经营决策。
二、利润表利润表编制
利润表利润表分项列示了企业在一定会计期间因销售商品、提供劳务、对外投资等所取得的各种
收入，以及与各种收入相对应的费用、损失，并将收入与费用、损失加以对比，结出当期的净
利润。这一将收入与相关的费用、损失进行对比，结出净利润的过程，会计上称为配比。其目
的是为了衡量企业在特定时期或特定业务中所取得的成果，以及为取得这些成果所付出的代价，
为考核经营效益和效果提供数据。比如，分别列示主营业务收入和主营业务成本、主营业务税
金及附加并加以对比，得出主营业务利润，从而掌握一个企业主要业务活动的成果。配比是一
项重要的会计原则，在利润表中得到了充分体现。
利润表的主体内容就是净利润的计算过程，包括 4 个基本步骤：主营业务利润、营业利润、
利润总额和净利润。
（一）利润表的编制方法 1、资本维持观 资本维持观认为企业的原有资本必须维持完整，净资
产超过原有投入资本的部分才是利润，用公式表示如下：
会计期间利润=期末净资产－期初净资产+本期分配给所有者的款项－本期所有者追加的投资
其中：
期末净资产=期末资产－期末负债
该方法一般要求编制企业财产目录，对企业期末资产与负债的价值选用适当的方法予以确
认、计量，以计算期末资产、期末负债。
2、交易观 交易观认为企业一定期间的利润是由该期间实际发生的经济业务决定的，因此，
会计利润按如下公式计算：
会计期间利润=该期间经济业务所产生的收入－该期间经济业务收入所对应的费用
在上式中按权责发生制原则与收入实现原则确认该期间经济业务所产生的收入，按配比原
则确认与收入相对应的费用。我国也采用这种方法编制利润表。
（二）利润表的编制说明
我国利润表的编报期间主要有月、季度、半年、一年。
利润表中“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期财务会计报告时，填列上年
同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年
度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目名称和数字按本
年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。在编报中期和年度财务会计报告时，应将“本月数”
栏改成“上年数”栏。
利润表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。
利润表的各项目的内容及其填列方法如下：
（1）“主营业务收入”项目，反映企业经营主要业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营
业务收入”科目的发生额分析填列。
（2）“主营业务成本”项目，反映企业经营主要业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业
务成本”科目的发生额分析填列。
（3）“主营业务税金及附加”项目，反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市
维护建设税、资源税、土地增殖税和教育费附加等。本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的
发生额分析填列。
（4）“其他业务利润”项目，反映企业除主营业务以外取得的收入，减去所发生的相关成本、
费用，以及相关税金及附加等的支出后的净额。本项目应根据“其他业务收入”、“其他业务支出”
科目的发生额分析填列。
（5）“营业费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费
用。本项目应根据“营业费用”科目的发生额分析填列。
（6）“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额
分析填列。
（7）“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额
分析填列。
（8）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收
益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“－”号填列。
（9）“补贴收入”项目，反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增殖税等。本项目应根据“补
贴收入”科目的发生额分析填列。
（10）“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的
各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填
列。
（11）“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“－”号填列。
（12）“所得税”项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本项目应根据“所得税”
科目的发生额分析填列。
（13）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“－”号填列。
（三）案例
假设可口公司 2003 年度有关损益科目的发生额如下表： （单位：元）
科目名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收人 500000
主营业务成本 270000
主营业务税金及附加 850
营业费用 30000
管理费用 67920
财务费用 6000
投资收益 2000
营业外收入
营业外支出 15000
所得税
我们依据可口公司的会计资料，编制可口公司本年度的利润表
利润表
编制单位：可口公司 2003 年 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 500000
减：主营业务成本 270000
主营业务税金及附加 850
二、主营业务利润 229150
加：其他业务利润（亏损以“－”号填列）
减：营业费用 30000
管理费用 67920
财务费用 6000
三、营业利润（亏损以“－”号填列） 125230
加：投资收益 2000
补贴收入
营业外收入
减：营业外支出 15000
四、利润总额（亏损总额以“－”号填列） 112230
减：所得税
五、净利润（净亏损以“－”号填列）
第四节第四节 现金流量表现金流量表
一、现金流量表的概念与作用
1、现金流量表的概念
是反映企业在某一会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动对现金及现金等价物产生影
响的财务报表。其目的是为财务报表的使用者提供企业一定会计期间内现金及现金等价物流入
和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金及现金等价物的能力，并据以预测
企业未来现金流量。
2、现金流量表的作用
（1）帮助投资者和债权人等评估企业未来产生现金净流量的能力
（2）帮助投资者、债权人等评估企业支付股利能力、偿还债务能力和对外筹资能力
（3）帮助投资者、债权人等分析本期净利润与经营活动现金流量的差异原因
（4）便于投资者、债权人等评估报告期内与现金有关的和与现金无关的投资和筹资活动对财
务状况的影响
二、现金流量表的结构和内容
现金流量表包括主表和补充资料两部分
1、主表 揭示经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现
金流量。
2、补充资料 揭示将净利润调节为经营活动现金流量的信息
各种活动的现金流量一般应按现金的流入和流出总额反映。并用“现金净流量=现金流入–
现金流出”这一公式计算出各种活动的现金净流量。《企业会计制度》中现金流量表的格式和内
容如下表所示：
现金流量表
项 目 行次 金 额
一、经营活动产生的现金流量：
销售商品、提供劳务收到的现金 1 1 342 500
收到的税费返还 3
收到的其他与经营活动有关的现金 8
现 金 流 人 小 计 9 1 342 500
购买商品、接受劳务支付的现金 10 392 266
支付给职 32l-2 及为职工支付的现金 12 300 000
支付的各项税费 13 199 089
支付的其他与经营活动有关的现金 18 70 000
现 金’流 出 小 计 20 961 355
经营活动产生的现金流量净额 21 381 145
二、投资活动产生的现金流量：
收回投资所收到的现金 22 16 500
取得投资收益所收到的现金 23 30 000
处置固定资产、无形资产和其他长期
资产所收回的现金净额
25 300 300
收到的其他与投资活动有关的现金 28 0
现 金 流 人 小 计 29 346 800
购建固定资产、先形资产和其他长期
资产所支付的现金
30 451 000
投资所支付的现金 31 0
支付的其他与投资活动有关的现金 35 0
现 金 流 出 小 计 26 451 000
投资活动产生的现金流量净额 37 —104 200
三、筹资活动产生的现金流量：
吸收投资所收到的现金 38 0
借款所收到的现金 40 400 000
收到的其他与筹资括动有关的现
金 ·
43 0
现 金 流 人 小 计 44 400 000
偿还债务所支付的现金 45 1 250 000
分配股利、利润和偿付利息所支付的
现金
46 12 500
支付的其他与筹资活动有关的现金 52 0
现 金 流 出 小 计 53 1 262 500
筹资活动产生的现金流量净额 54 —862 500
四、汇率变动对现金的影响 55 0
五、现金及现金等价物净增加额 56 —585 555
补 充 资 料
项 目 行 次 金 额
1.将净利润调节为经营活动现金流量：
净利润 57 237
901
加：计提的资产损失准备 58 900
固定资产折旧 59 100
000
无形资产摊销 60 60 000
长期待摊费用摊销 61 0
待摊费用减少(减：增加) ． 64 100
000
预提费用增加(减：·减少) 65 0
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失
(减：收益)
66 —50
000
固定资产报废损失 67 19 700
财务费用 68 21 500
投资损失(减：收益) 69 —31
500
递延税款贷项(减：借项) 70 0
存货的减少(减：增加) 71 5 300
经营性应收项目的减少(减：增加) 72 —100
000
经营性应付项目的增加(减：减少) 73 17 344
其他 74 0
经营活动产生的现金流量净额 75 381
145
2．不涉及现金收支的投资和筹资活动：
债务转为资本 76 0
一年内到期的可转换公司债券 77 0
融资租人固定资产 78 0
3．现金及现金等价物净增加情况：
现金的期末余额 79 820
745
减：现金的期初余额 · 80 1 406
300
加：现金等价中的期末余额 81 0
减：现金等价物的期初余额 82 0
现金及现金等价物净增加颧 83 —585
555
三、现金流量表的编制
（一）、现金流量表的编制基础
现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的
存款，以及现金等价物。具体包括：
（1）库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额，即与
会计核算中“现金”科目所包括的内容一致。
(2) 银行存款。银行存款是指企业存在金融企业随时可以用于支付的存款，即与会计核算中
“银行存款”科目所包括的内容基本一致，区别在于：如果存在金融企业的款项中不能随时用于支
付的存款，如不能随时支取的定期存款，不作为现金流量表中的．现金，但提前通知金融企业
便可支取的定期存款，则包括在现金流量表中的现金范围内。
(3)其他货币资金。其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、
银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。
(4)现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现
金、价值变动风险很小的短期投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不
大，可视为现金。现金等价物通常指购买在 3 个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投
资。如企业于 19X 3 年 12 月 1 日购人 19X1 年 1 月 1 日发行的期限为 3 年的国债，购买时还有 1
个月到期，则这项短期投资视为现金等价物；又如，企业 19X2 年 12 月 1 日购人期限为 6 个月
的企业债券，则不能作为现金等价物。可见，是否作为现金等价物的主要标志是购入日至到期
日在 3 个月或更短时间内转换为已知现金金额的投资。哪些短期投资视为现金等价物，应依据
其定义确定。不同企业现金等价物的范围也可能，不同，如经营活动主要以短期、流动性强的
投资为主的企业，可能会将所有项目都视为投资，而不是现金等价物，而非经营投资的企业，
可能将其视为现金等价物。企业应当根据经营特点等具体情况，确定现金等价物的范围，并在
会计报表附注中披露确定现金等价物的会计政策，并一贯性地保持这种划分标准。这种政策的
改变应视为会计政策的变更。
(二)现金流量表的编制方法
1．经营活动产生的现金流量的编制方法
(1)间接法和直接法
经营活动产生的现金流量是一项重要的指标，它可以说明企业在不动用企业外部筹得资金
的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资。经营活动
产生的现金流量通常可以采用间接法和直接法两种方法反映。
1) 直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用
直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有
关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。
2) 间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项
目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。采用直接法提供的信息有助于评价企业未来
现金流量。国际会计准则鼓励企业采用直接法编制现金流量表。在我国，现金流量表也以直接
法编制，但在现金流量表的补充资料中还单独按照间接法反映经营活动现金流量的情况。
(2)经营活动现金流量各项目的内容
①“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含
销售收人和应向购买者收取的增值税额)，包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期
销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，扣除本期退回本期销售的商品和前期
销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。
①“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业
税、所得税、教育费附加返还等。
①“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经
营活动有关的现金流入，如罚款收人、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流
人如价值较大的，应单列项目反映。
①“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金，
包括本期购人商品、接受劳务支付的现金(包括增值税进项税
额)，以及本期支付前期购人商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回
收到的现金应从本项目内扣除。
①“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的
现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费
用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。企业支付给离退休
人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与
经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和
其他长期资产所支付的现金”项目反映。 企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充
养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助、企业为职工缴纳的商业保险金，以及企
业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项
目和 “购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。
①“支付的各项税费”项目，反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，以及支付的教育费
附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包
括计人固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。
①“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营
活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，
其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。
2．投资活动产生的现金流量的编制方法
现金流量表中的投资活动比通常所指的短期投资和长期投资范围要广，投资活动包括非现
金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置、固定资产的购建与处置、无形资产的购置与处
置等。通过单独反映投资活动产生的现金流量，可以了解为获得未来收益和现金流量而导致资
源转出的程度，以及以前资源转出带来的现金流人的信息。投资活动现金流量各项目的内容如
下：
①“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期
投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债
权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。
①“取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息
等。
①“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目，反映企业处置固定资
产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，扣棕为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。
由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损
失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。
①“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投
资活动有关的现金流人。其他现金流人如价值较大的，应单列项目反映。
①“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金项目，反映企业购买、建造固定
资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息
资本化的部分，以及融资租人固定资产支付的租赁费，借款利息和融资租人固定资产支付的租
赁费，在筹资活动产生的现金流量中单独反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次
付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。
①“投资所支付的现金”项目，反映企业进行各种性质的投资所支付的现金，包括企业取得的
除现金等价物以外的短期股票投资、长期股权投资支付的现金、长期债券投资支付的现金，以
及支付的佣金、手续费等附加费用。
值得注意的是：企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现
金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，应在投资活动的 “支付的其他与投资活动有关的
现金”项目反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚
未领取的债券的利息，在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。
①“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投
资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。
3．筹资活动产生的现金流量的编制方法
现金流量表需要单独反映筹资活动产生的现金流量，通过现金流量表中反映的筹资活动的
现金流量，可以帮助投资者和债权人预计对企业未来现金流量的要求权，以及获得前期现金流
人而付出的代价。筹资活动现金流量各项目的内容如下：
(1)“吸收投资所收到的现金”项目，反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票方
式筹集的资金实际收到股款净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)、发行债券实际
收到的现金(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)等。以发行股票方式筹集资金而由企
业直接支付的审计、咨询等费用，以及发行债券支付的发行费用在“支付的其他与筹资活动有关
的现金”项目反映，不从本项目内扣除。
(2)“借款所收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。
(3)“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹
资活动有关的现金流人，如接受现金捐赠等。其他现金流人如价值较大的，应单列项目反映。
(4)“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的
借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“偿付利息所支付的现金”项目
反映，不包括在本项目内。
(5)“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、利润，
以及支付给其他投资的利息。
(6)“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹
资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。
4．“汇率变动对现金的影响额”项目，反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算
为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价
物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。
5．补充资料项目的内容及填列
补充资料中的“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动的
现金流量。间接法是以净利润为出发点，净利润是利润表上反映的数字，在利润表中反映的净
利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、费用项目并没有实际发生现金流人和流出，通过
对这些项目的调整，即可将净利润调节为经营活动现金流量。采用间接法将净利润调节为经营
活动的现金流量时，需要调整的项目可分为四大类：一是实际没有支付现金的费用；二是实际
没有收到现金的收益；三是不属于经营活动的损益；四是经营性应收应付项目的增减变动。“将净
利润调节为经营活动的现金流量”各项目的填列方法如下：
(1)“计提的资产损失准备’’项目，反映企业计提的各项资产的损失准备。本项目根据“管理费
用”、“投资收益”、“营业外支出”等科目的记录分析填列 o
(2)“固定资产折旧’’项目，反映企业本期累计提取的折旧。本项目根据 “累计折旧”科目的贷
方发生额分析填列。
(3)“无形资产摊销’’和“长期待摊费用摊销”两个项目，分别反映企业本期累计摊人成本费用
的无形资产的价值及长期待摊费用。这两个项目根据“无形资产”、“长期待摊费用”科目的贷方发
生额分析填列。
(4)“待摊费用减少(减：增加)”项目，反映企业本期待摊费用的减少。本项目根据资产负债表
“待摊费用’’项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“—”号填列。
(5)“预提费用的增加(减：减少)”项目，反映企业本期预提费用的增加。本项目根据资产负债
表“预提费用’’项目的期初、期末余额的差额填列；期末数小于期初数的差额，以“—”号填列。
(6)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)”，反映企业本期由于处置固
定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。本项目根据“营业外收入”、“营业外支出；、
“其他业务收入”、“其他业务支出”科目所属有关明细科目的记录分析填列；如为净收益，以“—”
号填列。
(7)“固定资产报废损失’’项目，反映企业本期固定资产盘亏(减盘盈)的净损失。本项目根据“营
业外支出”、“营业外收入”科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后
的差额填列。
(8)“财务费用’’项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。本项目
根据“财务费用’’科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“—”号填列。
(9)“投资损失(减：收益)’’项目，反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。本项
目根据利润表“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“—”号填列。
(10)“递延税款贷项(减：借项)’’项目，反映企业本期递延税款的净增加或净减少。本项目根
据资产负债表“递延税款借项”、“递延税款贷项”项目的期初、期末余额的差额填列。“递延税款借
项”的期末数小于期初数的差额，以及“递延税款贷项’’的期末数大于期初数的差额，以正数填列；
“递延税款借项”的
期末数大于期初数的差额，以及“递延税款贷项”的期末数小于期初数的差额，以“—”号填列。
(11)“存货的减少(减：增加)”项目，反映企业本期存货的减少(减：增加)。本项目根据资产负
债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“—”号填列。
(12)“经营性应收项目的减少(减：增加)”项目，反映企业本期经营性应收项目(包括应收账款、
应收票据、其他应收款和预付账款中与经营活动有关的部分等)的减少(减：增加)。这里的应收
账款、应收票据包括应收的增值税销项税额。
(13)“经营性应付项目的增加(减：减少)”项目，反映企业本期经营性应付项目(包括应付账款、
应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款、预收账款中与经营活动有关的部分)的增加(减：
减少)。这里的应付账款、应付票据包括应付的增值税进项税额。
补充资料中的“不涉及现金收支的投资和筹资活动”，反映企业一定期间内影响资产或负债但
不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，
但对以后各期的现金流量有重大影响。如融资租人设备，记人“长期应付款’’科目，当期并不支
付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支
出。不涉及现金收支的投资和筹资活动各项目的填列方法如下： ’
(1)“债务转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额。
(2)“一年内到期的可转换公司债券”项目，反映企业一年内到期的可转换公司债券的金额。
(3)“融资租人固定资产”项目，反映企业本期融资租入固定资产计人“长期应付款’’科目的金
额减去“未确认融资费用”科目余额后的金额。
(三)现金流量表的编制程序
在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或 T 形账户法编制，也可以直接根据有关
科目记录分析填列。
1．工作底稿法
采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基
础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。在直接法下，整个工作底
稿纵向分成三段，第一段是资产负债表项目，其中、又分为借方项目和贷方项目两部分；第二
段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。工作底稿横向分为五栏，在资产负债表部分，第
一栏是项目栏，填列资产负债表各项目名称；第二栏是期初数，用来填列资产负债表项目的期
初数；第三栏是调整分录的借方；第四栏是调整分录的贷方；第五栏是期末数，用来填列资产
负债蓑项目的期末数。在利润表和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现
金流量表项目名称；第二栏空置不填；第三、第四栏分别是调整分录的借方和贷方；第五栏是
本期数，利润表部分这一栏数字应和本期利润表数字核对相符，现金流量表部分这一栏的数字
可直接用来编制正式的现金流量表。工作底稿法的程序是：
第一步，将资产负债表的期初数和期末数过人工作底稿的期初数栏和期末数栏。
第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有这样几类：
第一类涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权
益项目，通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；第二类是涉及资产负债表和
现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类是涉及利润表和现
金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现
金流量表投资、筹资现金流量中去。此外，还在一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核
对资产负债表项目的期末数变动。
在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记人“经
营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借
记表明现金流入，贷记表明现金流出；
第三步，将调整分录过人工作底稿中的相应部分。
第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷
金额以后，应当等于期末数。
第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表
2．T 形账户法
T 形账产法是以 T 形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析
并编制调整分录，从而编制出现金流量表。采用 T 形账户法编制现金流量表的程序如下：
第一步，为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分别开设 T 形账户，并将
各自的期末期初变动数过人各该科目；
第二步，开设——个大的“现金及现金等价物”T 形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹
资活动三个部分，左边记现金流人，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数；
第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据
此编制调整分录；
第四步，将调整分录过人各 T 形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入
的期末期初变动数应当一致；
第五步，根据大的“现金及现金等价物”T 形账户编制正式现金流量表。
本章小结
资产负债表是反映公司一定日期资产负债表是反映公司一定日期((通常为月末通常为月末、、季末季末、、年末年末))财务状况的会计报表财务状况的会计报表。。根据资产根据资产、、
负债、所有者权益三个会计要素的相互关系，依据一定的分类标准和顺序，把负债、所有者权益三个会计要素的相互关系，依据一定的分类标准和顺序，把企业在一定日期在一定日期
的资产、负债、所有者权益项目予以排列，并根据账户编制而成。它表朋公司在一定日期所拥的资产、负债、所有者权益项目予以排列，并根据账户编制而成。它表朋公司在一定日期所拥
有或控制的经济资源，所承担的现有债务以及所有者对有或控制的经济资源，所承担的现有债务以及所有者对企业净资产的所有权。净资产的所有权。
会计报表的编制，主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成
为有用的财务信息。我国企业资产负债表各项目期末数据的来源，主要通过以下几种方
式取得：1)．根据总账科目余额直接填列； 2)．根据总账科目余额计算填列； 3)．根据
明细科目余额计算填列； 4)．根据总账科目和明细科目余额分析计算填列； 5)．根据科
目余额减去其备抵项目后的净额填列。
在我国，资产负债表的“年初数”栏内各项数字，根据上年末资产负债表“期末数”栏内
各项数字填列，如果当年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，则
按编报当年的口径对上年年末资产负债表的名称和数字进行调整，填人本表“年初数”栏内。
利润表利润表又称收益表或损益表，是反映企业在某一会计期间的经营成果的财务报表。不仅反
映企业的净利润，还反映企业的收益结构。利润表利润表的核心内容是要列示各种收入与各种费用、
成本相配比的结果。利润表中“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期财务会计报
告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发
生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目
名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。
现金流量是反映企业在某一会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动对现金及现金等价
物产生影响的财务报表。其目的是为财务报表的使用者提供企业一定会计期间内现金及现金等
价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金及现金等价物的能力，并
据以预测企业未来现金流量
现金流量表是以现金为基础编制的；在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或 T
形账户法编制，也可以直接根据有关科目记录分析填列。
第六章第六章 财务报表分析财务报表分析
第一节第一节 财务报表分析的意义与方法财务报表分析的意义与方法
一、财务报表分析的意义
企业编制的财务报表主要是资产负债表、损益表及现金流量表。所谓财务报表分析，就是
依据财务报表列报的数字，从其变动、趋势以及相互关系中，加以整理比较，对财务报表使用
者所欲了解的问题，作更深入、具体的解答，从而达到知晓过去，探明现状、预测未来的目的。
一般地说，通过财务报表的分析可以达到以下目的：
1.评价企业财务状况的好坏及经营成果的大小
2.考核企业经营管理的业绩,帮助企业进行经营管理
3.为进行经济决策提供比较可靠的依据
二、财务报表分析的步骤与方法二、财务报表分析的步骤与方法
(一)、财务报表分析的步骤
对财务报表的分析，一般都有以下几个步骤：
1.确定分析的目标
2.收集分析所需要的资料
3.分析与解释
(二)、财务报表分析的方法
财务报表分析的方法主要有以下四种：
1.比较分析法 这种方法是利用同一企业不同时期,或同一时期不同企业的同一性质或类别
的指标,进行对比分析,进而确定差异,分析原因的一种方法.其主要形式有：
（1）、实际指标与计划指标对比，借以分析检查计划的完成情况；
(2)、本期实际指标与上期实际或历史最好水平、历史平均水平的指标对比，其结果可以揭
示企业有关该指标的变动情况。
(3)、本企业实际指标与同行业相应指标的平均水平或先进水平对比，从中分析企业的现状，
在行业中所处位置，寻找差异，采取对策。
在运用比较分析法时，对比的指标可以是绝对数指标，如主营业务收入、利润总额等，也
可以是相对数指标，如产品毛利率、全部资产周转率(我国习惯上称资金周转率)。无论进行何种
指标的对比，都应注意：指标的计算口径、计价基础和时间单位都应保持一致，这样才有可比
性，才能保证比较结果的正确性。
2．因素分析法 因素分析法是用来揭示经济指标变化的原因，测定各个因素对经济指标
变动的影响程度的分析方法。它又可具体划分为：主次因素分析法、因果分析法及连锁替代法
等。
（1）、 主次因素分析法又称为 ABC 分析法。它将影响经济指标的各因素区分为主要因素
(A)、次要因素(B)、一般因素(C)，然后对主要因素进行深入分析，对其他因素则花较少时间，
以取得事半功倍之效果。
（2）、因果分析法则是将经济指标分解为若干因素，对每个因素再进一步分析，以揭示经济
指标变化的原因。例如：产品销售成本的变动主要受到销售数量和单位销售成本等因素的影响；
而单位销售成本变动、又受到单位生产成本、销售费用总额的影响：单位生产成本的高低又取
决于原材料的价格、劳动生产率的高低、生产技术水平等因素。这样一层层地分析，可以揭示
产品销售成本变动的深层次原因。
（3、）连锁替代法是一种科学的因素分析法，它不仅能定性，而且能定量地测定影响经济指
标的各个因素对该指标变动差异的影响程度。其方法县将经济指标分解为两个或两个以上的因
素，逐一变动各个因素，从数量上测算每一因素变动对经济指标总体的影响。应用连锁替代法
应注意：1)、应根据各个因素对该指标影响的内在联系来确定变动顺序，依次进行替代计算；
2)、在测定某一因素对该项指标的影响时，必须假设只有这一因素在变动，而其余因素保持不变；
3)、某一因素变动后的计算结果与其变动前相对比，其差异就是该因素变动对这一经济指标的
3．比率分析法 比率分析法是财务报表内两个或两个以上项目之间的关系分析，它用相
对数来表示，因而又称为财务比率。该比率指标可以揭示企业的财务状况及经营成果。财务比
率的种类较多，概括起来主要有：短期偿债能力指标、资产的流动或运转能力指标、举债或偿
还长期债务能力指标、投资人及企业的获利合幼指标等。
财务分析中所用的财务比率，有的可直接据以对某种情况和问题作出判断，有的则还需要
运用比较分析法才能对相关问题作出判断。
4．趋势分析法 这是将前后两期以上的财务报表资料并列比较，以了解前后各期余额增
减变动情况及其趋势的方法。目前我国提供的资产负债表均要求列示期初数与期末数，这就是
两个年度资料对比，以供作简单的趋势分析。
趋势分析可以采用图示方法，即作成统计图表，但财务人员通常采用的方法是编制比较报
表。根据比较方式的不同，比较财务报表又可分为：
(l)绝对金额比较报表。这种比较财务报表的编制极为简单，只要将两期以上财务金额并列，
增加“比较增减”栏，列明增减的金额及百分比，供报表分析人员对变动较大的项目，作进一步地
了解与研讨。
(2)共同比比较报表。共同比又称结构比，指在财务报表上增设专栏，列明各项目金额占总金额
的百分比。就资产页债表而言，分别以资产总额、负债及所有者权益总额为 100％，列出各资产
项目占资产总额的百分比，各负债及所有者权益项目占负债及所有者权益总额的百分比。就损
益表而言，以主营业务收入为 100％，列出各成本费用项目占主营业务收入的百分比。使用共同
比比较报表的目的在于使阅读者了解企业财务与损益结构，如由各类资产的百分比，了解企业
资金的分布情况；由各类负债及所有者权益的百分比察明企业资金的来源比例；由各类成本费
用的百分比了解企业损益的构成。
(3)趋势分析比较报表。以上各种比较报表，均为前后两期的比较，不足以表明长期发展的趋势。
趋势分析就是针对此点，列出连续多期(常为 5 年至 10 年)的金额，而以最初一期的金额为基数
(100%)，算出以后各期同一项目金额的趋势百分比，以显示连续多期的变动抬势。趋势百分比
计算公式如下：
当期金额
某期趋势百分比=——————×100％
基期金额
第二节第二节 若干财务比率的分析若干财务比率的分析
前面已提到了比率的意义和作用.这里,对于有关企业财务状况、收益状况和获利能力的若干
财务比率作一些初步阐述.
一、反映企业短期偿债能力的比率
短期偿债能力，指企业取得现金或将资产转换为货币资金，用以偿还短期债务的应变能力。
所谓短期，通常以一年为限。用来分析企业短期偿债能力的主要指标有：
1.现金比率 指企业的现金与企业的流动负债总额的比例,即
现金余额
现金比率= ————————×100%
流动负债总额
2.流动比率 指企业流动资产总额与流动负债总额的比率,即
流动资产
流动比率= ————— ×100%
流动负债
3.速动比率 指速动资产总额与流动负债总额之比.速动资产指流动资产中变现能力较强的
那部分资产，一般指货币资金、短期投资、应收票据、应收帐款净额等项目。
流动资产－存货-待摊费用-预付货款
速动比率=——————————————————
流动负债
货币资金+短期投资+应收票据＋应收帐款（净额）
或者=——————————————————————
流动负债
二、反映企业资产利用效率的比率二、反映企业资产利用效率的比率
资产利用效率的分析包括流动资产利用分析、固定资产利用效率分析和全部资产利用效率
分析等方面。实际上该效率在一定程度上反映了企业的营运能力和经营管理水平，因此是财务
报表分析的一项重要内容.
（一）.流动资产利用效率的分析
流动资产利用效率的分析常被用作为企业短期偿债能力分析的重要补充,有的甚至也作为短期偿
债能力分析的一个组成部分。其主要指标有：
1、存货周转率 存货周转率是销售成本与期初、期末平均存货间的比率.
销货成本
存货周转率=—————————————
(期初存货+期末存货)÷2
存货周转率也可以用天数表示,指存货每完成一次周转所需要的天数,即
计算期天数 存货平均余额
存货周转天数= ———————=———————— ×计算期天数
存货周围率(次数) 销货成本
2、应收帐款周转率 应收帐款周转率是销货净额与平均应收帐款余额间的比率,反映企业一
定时期内应收帐款收回,转化为现金的速度.
赊销收入净额(或销售净收入)
应收帐款周转率=——————————————
(周转次数) 应收帐款平均余额
为具体表示应收帐款的收回时间，应收帐款的变现速度也可用应收帐款周转天数。
计算期天数 应收帐款平均余额
应收帐款周转天数=—————— =———————————— ×计算期天数
应收帐款周转率 赊销净收入（销售净收入）
3、营运资金周围率 指一定期间的销售净收入与营运资金平均余额的比率。
销售净收入
营运资金周转率=—————————
营运资金平均余额
（二）.固定资产利用效率的分析
衡量固定资产利用效率的高低取决于多种因素,诸如：固定资产构成比例(某一类固定资产
原价在固定资产总价中的比率)、固定资产的完好率、利用率等等。一般认为,如果决定企业生产
经营规模、技术装备水平固定资产类别占有较大或适当比重，并配套有相应比重的其他类别固
定资产，那么固定资产的配置就是合理的，有利于提高固定资产的利用效果。
（三）、全部资产利用效率的分析
分析全部资产利用效率的指标,一般采用全部资产周转率。该指标是企业一定期间的销售净收
入与资产平均总额的比率，即
全部资产周转率=
也可以表示为：
全部资产周转天数=
全部资产周转天数越少（次数越多），资产利用率越高，即同量的资产能提供更多的生产经
营成果。评价全部资产利用效率也应与同行业或往年的平均水平相比较，才能作出恰当的结论。
三、反映企业财务结构的比率三、反映企业财务结构的比率
财务结构指企业资金来源的组合与用途的分配。企业资金来源不外乎来自于债权人，或者
来自于所有者。财务结构分析就是分析这类资金的相互关系及各自所受的保障程度。
（一）负债比率分析
1、资产负债率 又称举债经营比率，是指企业负债总额与全部资产总额的比率，即
资产负债率
该指标能够说明企业的债务状况、放债能力及债权保障程度。该指标越高,企业承担的风
险越大。当然企业之所以借入大量资金,也是由于高报酬所致。所以该指标在一定程度上反映了
企业的经营活力和管理当局的经营魄力。
2、负债与所有者权益比率 是负债总额与所有者权益总额之比计算而得：
负债与所有者权益比率
3)有形净值负债率 该指标是负债与所有权益比率的变形,是指负债总额对所有者权益扣除
无形资产的比率,即
有形净值负债率
4)利息保障倍数 指税后利润加上利息支出净额与利息支出净额的比率：
税后利润+利息支出净额
利息保障倍数=—————————————
利息支出净额
（二）、固定资产占用资金的分析（二）、固定资产占用资金的分析
1)所有者权益与固定资产比率 是指所有者权益总额与固定资产总额的比率：
资产平均总额
销售净收入
计算期天数
销售净收入
资产平均总额
全部资产总额
负债总额
所有者权益总额
负债总额
无形资产所有者权益
负债总额
所有者权益与固定资产比率
2)固定资产与长期资金的比率 是以固定资产总额除以长期资金总额（所有者权益+长期负
债）
固定资产与长期资金比率
四、反映企业获利能力的财务比率四、反映企业获利能力的财务比率
企业经营的最终目的是追求利润最大化。利润总额代表的经营成果，它反映企业盈利的多
少，经营成果的大小。反映企业盈利能力的财务指标主要的：
1）销售利润率 又称为净收益与净销货比率、纯益率，是指不扣除利息费用的净收益与
销售净收入的比率。
销售利润率=
2）销售利税率 是指销售净收入与利税总额的比率。
销售利税率
3）成本费用利润率 成本费用是企业为取得利润所消耗的经济资源，它与利润具有内在
联系，主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业费用、管理费用、财务费用，这些数据均
可自损益表或相关附表，或者直接取自企业会计帐簿。计算公式：
成本费用利润率
成本费用总额=主营业务成本+其他费用+管理费用+财务费用+营业费用
4）全部资产利润率 又称全部资产报酬率、总资产报酬率，是税后利润加上利息支出与资
产平均总额的比率，即
全部资产报酬率
5）净资产利润率 又称净资产报酬率、股东权益报酬率，是企业税后利润与净资产平均总
额的比率。
净资产利润率
6）资本金利润率 资本金利润率是指利润总额与资本金总额的比率，即
资本金利润
7）普通股东权益报酬率 是企业净利润扣除优先股股利后，与平均普通股东权益的比率，
即
普通股东权益报酬率=
8）普通股每股收益额 是财务分析中最常引用的比率之一，是指在一定会计期间每股普
通股享有的利润额。其公式：
固定资产总额
所有者权益总额
长期资金总额所有者权益
固定资产总额
销售净收入
利息支出税后利润
销售净收入
流转税总额利润总额
成本费用总额
利润总额
资产平均总额
利息支出税后利润
所有者权益平均总额
税后利润
资本金总额
利润总额
平均普通股东权益
优先股股利税后利润
普通股每股收益额=
9）市盈率 市盈率也称股价与收益率，是普通股每股市价与每股收益额的比率，即
市盈率=
10）价格股利率 又称为股利与价格比率、股利产出率，是指普通股每股现金股利与普通
每股市价的比率，即
价格股利率=
11）股利分派率 又称股利发放率、投利支付率，它与价格股利率密切相关，是指普通股
股每股现金股利与普通股每股收益额的比率，即
股利分派率=
12）普通股每股帐面价值 每股帐面价值是普通股股东权益与会计期末流通在外普通股股数
的比值。
每股帐面价值=
五、案例：某工业企业 2001 年度有关资料如下表所示：
项 目 金 额 项 目 金 额
1.主营业务利润 3,450,000 9.负债总额 1,785,000
2.主营业务收入总额（净额） 12,500,000 10.流动资产 1,845,000
3.税后利润 3,680,000 11.流动负债 1,345,000
4.利润总额 5,480,000 12.应收账款平均余额 360,000
5.营业费用 200,000 13.存货平均余额 700,000
6.所有者权益总额 1,970,000 14.财务费用（利息支出） 1,000,000
7.管理费用 1,050,000 15. 主营业务成本 8,500,000
8.资产平均总额 3，815，000 主营业务成本税金及附加 55，000
要求：根据所给资料计算销售利润率、总资产报酬率、负债与所有者权益比率、销售利税
率、成本费用利润率、流动比率、应收账款周转次数、应收账款周转天数、存货周转率等指标，
并简要评价该企业的财务状况和盈利能力。（假设 其他业务成本为 0）
分析：
销售利润率＝（主营业务利润/主营业务收入净额）×100％
＝（3,450,000/12,500,000）×100％＝276％
总资产报酬率＝（利润总额/资产平均总额）×100％
＝（5,480,000/3，815，000）×100％＝％
或 =[（税后利润＋利息支出）/资产平均总额]×100％
=[（3,680,000＋1,000,000）/3，815，000]
=%
负债与所有者权益比率＝（负债总额/所有者权益总额）×100％
数外发普通股加权平均股
优先股股利税后利润
普通股每股收益额
普通股每股市价
普通股每股市价
普通股每股现金股利
普通每股收益额
普通股现金股利
数年终流通在外普通股股
普通股股东权益
＝（1,785,000/1,970,000）×100％＝％
销售利税率＝[（利润总额＋流转税总额）/主营业务收入净额]×100％
＝[（5,480,000＋55，000）/12,500,000]×100％＝％
成本费用利润率率＝（利润总额/成本费用总额）×100％
＝（5,480,000/10,550,000）×100％＝％
成本费用总额=主营业务成本＋财务费用＋管理费用＋营业费用＋其他业务成本为
=8,500,000＋1,000,000＋1,050,000＋200,000＋0=10,550,000
流动比率＝（流动资产/流动负债）×100％
＝（1,845,000/1,785,000）×100％＝%
应收账款周转次数＝主营业务收入净额/应收账款平均余额
＝12,500,000/360,000＝（次）
应收账款周转天数＝（1/应收账款周转次数）×360
＝（1/）×360＝（天）
存货周转率＝销货成本/存货平均余额
＝8,500,000/700,000＝（次）
本章小结
财务报表分析，就是依据财务报表报列示数字，从其变动、趋势以及相互关系中，加以整
理比较，对财务报表使用者所欲了解的问题，作更深入、具体的解答，从而达到知晓过去，探
明现状、预测未来的目的。其报表分析的方法重要有比较分析法、因素分析法、比率分析法、
趋势分析法；其若干财务报表分析指标有反映企业短期偿债能力的比率、反映企业资产利用效
率的比率、反映企业财务结构的比率、反映企业获利能力的财务比率。
第七章 生产成本计算原理
成本会计是管理会计的前身，又是财务会计和管理会计的中介。成本会计属于财务会计，
它产生于机器大工业，主要目的是为两张报表提供成本资料，随着成本会计向深度发展，使其
由事后的成本计算发展到标准成本系统。
第一节第一节 成本的分类及其在生产过程中的形成与结累成本的分类及其在生产过程中的形成与结累
一、成本的概念
广义上：成本是指生产和经营产品所耗费的全部资源，（产品的形成是一条“作业链”，研发、
设计、制造、营销、配送、客户服务等职能可视为形成产品总价值的“价值链”）又叫产品完全成
本。
狭义上：成本是指产品的生产成本或制造成本，是产品制造环节所耗费的资源。产品制造
过程是“作业链”中的重要环节。
二、成本计算的意义
成本计算是财务会计和管理会计的重要内容，但两者对成本信息的要求是不一样的：
1、在财务会计中，成本计算为利润表和资产负债表提供依据：
产成品成本 已销产品成本（销货成本） 利润表
成本计算 期末未销产品成本（存货成本） 资产负债表
在产品成本
2、在管理会计中，成本信息为经营控制、管理决策的目的服务，经营管理目标的多样性，
要求成本信息也是多样化的，因此管理会计中的成本计算与财务会计中是有区别的，管理会计
奉行“不同目的，不同成本”。
管理会计以成本性态分析为起点，标准成本系统是成本会计向管理会计过渡的分界点。三、
成本的分类
(一)、成本按其经济用途分类
成本按其经济用途可分为制造成本和期间成本。
1、制造成本是指产品的生产成本，即企业在生产经营过程中实际消耗的直接材料、直接人
工及制造费用。
2、期间成本是指企业在生产经营过程中发生的管理费用、营业费用和财务费用，期间成本
也称非制造成本或期间费用，不计入产品的生产成本，直接计入当期损益。
成本按经济用途分类是最基本的分类。按照这种分类，可以了解制造成本的构成情况，对
成本计算和确定损益均具有重要意
(二)、成本按归集对象的不同分类
成本归集的对象不同，就会有不同的成本分类。目前常用的成本归集对象主要有产品和责
任单位，因此，成本按其归集对象可分为产品成本和责任成本。
1、产品成本是将生产费用按照产品进行归集的结果。产品成本的计算为企业制定产品的价
格以及进行经营预测、决策和分析提供了重要的依据。
2、责任成本是指以各个责任单位和个人为对象而归集的成本。计算责任成本是为了考核责
任单位和个人的责任履行情况，落实成本责任制。
(三)、成本按其与特定产品的关系分类
成本按其与特定产品的关系，可分为直接成本与间接成本。
1、直接成本是指与某一特定产品之间具有直接联系，能直接计人该产品的成本，如直接材
料费用、直接人工费用、其他直接费用与制造费用。产品成本中直接成本的比重越大，产品成
本越真实准确。
2、间接成本是指与某一特定产品之间没有直接联系，不能直接计入，而必须通过一定标准
进行分配才能计入到各种产品中的成本。它是几种产品共同所消耗的，如间接材料费用、间接
人工费用及其他间接费用，通常是分配计入各有关产品的成本。
将成本划分为直接成本和间接成本，便于正确地计算产品成本
(四)、成本按其可控制性分类
成本按其可控与否，可分为可控成本和不可控成本。
1 可控成本是指成本发生在某一部门、单位或个人权责范围内能够由该特定责任单位预知、
计量并加以控制的成本。
2、不可控成本是指成本的发生不属于某一部门、单位或个人的权责范围之内，因而不能被
该特定责任单位预知、计量和控制的成本。
需要注意的是，成本的可控与不可控是相对的，对某一部门来说是可控的，而对另一部
门来说则是不可控的；在某一特定时期属于不可控的，但从长远看则属可控的；从基层领导看
是不可控的，而对于高层领导则是可控的。
将成本划分为可控成本与不可控成本，有利于分清各责任单位的经济责任，有利于正确地
计算责任成本。
(五)、成本按其计算的时间性分类
成本按其计算的时间(事前或事后)可划分为预计成本和实际成本。
1、预计成本，亦称目标成本，是指在成本计算对象的费用发生之前，根据有关资料预先计
算的成本，它包括定额成本、计划成本、标准成本等。
2、实际成本，亦称历史成本，是指根据成本计算对象实际发生的费用事后计算的成本。
企业制定预计成本，并以此作为成本管理的目标，便于在日常生产经营过程中有效地控制
成本，同时，将实际成本与预计成本进行比较，可以分析、考核成本计划的完成情况。
除了以上几种常用的分类方法外，成本还可按其与决策的相关性划分为相关成本和无关成
本；按其支出的必要性划分为可避免成本与不可避免成本；按其性态划分为固定成本、变动成
本和混合成本，等等
四、成本在生产过程中的形成与积累
从工业企业看，成本是在生产过程中形成和积累起来的。成本在生产过程中的流动，即成
本的形成和积累过程，如下图表所示。
图表中的数码，代表以下几种类型的业务：
①购进材料；
①支付职工工资；
①发生其他各项制造费用：
①生产中材料的耗用；
①生产中人工的消耗；
①制造费用按预计分配率分配给所生产的各种产品；
①在产品加工完成转入产品库；
①产成品发运给用户。
①
①(间接) ①(直接)
① ① ① ①
①(间接) ①(直接)
①
第二节 成本计算方法
一、概述
1、 含义
产品成本计算方法是指把一定时期的生产费用按照各种成本计算对象进行归集，并在完
工产品与在产品之间进行分配，以求出各成本计算对象的总成本与单位成本的方法。
产品成本计算主要涉及到成本计算对象、成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间
的分配这三个部分。这三个方面的有机结合，就构成了某种成本计算方法的主要特点。在实践
材 料
在产品
人工
产成品
产品销
售成本
制 造
费 用
其他制造
费用费用
中，成本计算这三个方面基本内容的形成，主要取决于生产类型的特点和成本管理的要求。
2、生产类型的划分
生产类型就是按产品的工艺过程特点和生产组织特点对生产进行的分类，它体现了不同企
业的生产特点。生产类型是形成成本计算方法的基础。
按生产工艺过程的特点划分：单步骤生产、多步骤生产
按生产组织的特点划分：大量生产、成批生产、单件生产
3、生产类型特点对成本计算方法的影响
生产类型特点对成本计算方法的影响主要体现在对成本计算对象的影响上。成本计算对象
是成本计算方法的核心要素，计算对象不同，决定了成本计算方法也不同，因此，
