【摘要】关于公允价值应否被定义为脱手价格，国外会计准则制定机构有不同的看法。本文对各方的观点进行了比较，以期为我国公允价值的理论研究提供一些参考。【关键词】公允价值入账价格脱手价格2006年9月，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了第有资产或承担负债的目的，FASB认为应该用脱手价格表示157号财务会计准则公告《公允价值计量》（SFAS157），将公允资产和负债的公允价值。价值定义为：在计量日市场参与者之间的有序交易中，销售资二、国外会计准则制定机构的观点产所收到的或转移负债所支付的价格。FASB指出，此处的价的观点。实际上，IASB的委员们对公允价值应否格是入账价格而非脱手价格。在国际会计准则理事会（IASB）用脱手价格来定义是存在不同意见的。大多数委员认为，以脱制定的国际财务报告准则（IFRSs）中，将公允价值定义为：在手价格来定义公允价值，可以保持与资产和负债的定义相一正常交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务致，并且它可以反映基于当前市场期望的经济利益的流入或清偿的金额。IASB在此并未明示其价格立场。而我国关于公流出。另一些委员也赞同上述对脱手价格的看法，但同时，他允价值的概念与IASB给出的定义是一致的。2006年11月，们认为入账价格也能够反映基于当前市场期望的经济利益的IASB发布了以SFAS157为起点的《公允价值计量讨论文稿》，流入或流出。因此，他们建议可以用更为准确的术语来表述公对外界征询反馈意见以便制定IASB自己的公允价值计量准允价值，如可以用“当前入账价格”或“当前脱手价格”来取代则。该讨论文稿的问题之一是征询外界对SFAS157将公允价公允价值。值定义为脱手价格的意见。在此笔者对各方观点进行了分析的观点。英国会计准则委员会（ASB）认为脱手价与比较，以期为我国公允价值的理论研究提供一些参考。格并不是在任何情况下都是报告公允价值最合适的计量属一、入账价格与脱手价格性，尤其是从特定个体计量的角度来考虑时更是如此。当市场1.入账价格的含义。入账价格又称购买价格，是指市场充分活跃，信息能有效传递，交易中的产品是同质时，则入账参与者获得一项资产所支付的或承担一项负债所收到的价价格与脱手价格通常是相同的或基本相同，现实中最典型的格。对于资产而言，获取资产所支付的价格即构成资产的入账是外汇交易市场。然而，当这些要素不能同时满足时，入账价成本，并在以后的使用过程中其价值逐渐摊销或损耗；对于负格与脱手价格就会存在差异。债而言，企业之所以愿意承担一项负债，在于其首先获得了利例如：一个农产品的销售商A能从其供应商那里以每公益流入的补偿，即承担负债时所收到的价格。从本质上看，资斤1英镑的价格（入账价格）购入某农产品，而他的竞争对手产与负债的价值确认过程完全符合历史成本原则的要求，具B每公斤需花英镑才能取得该产品。这种购买价差可能有可靠性的特点，体现了初始确认时的公允价值。反映了A与B在规模和市场份额上的差异。假定A和B都2.脱手价格的含义。随着对会计要素本质的深入研究，能顺利出售他们的农产品，A的售价是每公斤3英镑（脱手价FASB于1985年发布了第6号财务会计概念公告《财务报表格），B的售价是每公斤英镑，如果从市场参与者角度来的要素》（SFAC6），其中对资产和负债重新进行了定义，放弃分析他们持有的农产品的公允价值，则会得出A获得了利润了以前的“成本观”，转向了“经济利益观”。资产被定义为预计而B产生了损失的结论。然而事实上他们都获得了利润，谁未来经济利益的流入，负债则代表着预计未来经济利益的流也没有损失。出，这种观点与经济学对于资产和负债的认识是一致的，也得ASB还认为，入账价格和脱手价格都能反映基于当前市到国际会计界的普遍认同。要更好地体现资产和负债的本质，场期望的经济利益流动的本质，在特定的情况下，入账价格能脱手价格的引入成为必然。更合适地反映这种利益流动。这也是IFRSs中公允价值应用脱手价格又称销售价格，是指市场参与者出售一项资产时的主要解释。所收到的或转移一项负债所支付的价格。由于脱手价格能较的观点。澳大利亚会计准则委员会（AASB）并不好地反映资产和负债的本质，并考虑到假设的市场参与者持赞成在以历史成本为基础的IFRSs中，将脱手价格作为计量援财会月刊渊综合冤窑67窑阴
公允价值的唯一属性，至少在概念框架中的计量项目部分未国外会计准则制定机构对于公允价值采用脱手价格定义的观点对比完成之前不能下结论。在现在的IFRSs中，脱手价格并不是对机构名称IASBASBAASBAcSB某个项目进行价值重估时的唯一计量基础。例如，在《国际会明细项目计准则第16号——不动产、厂房和设备》（IAS16）中，对不动公允价值是否应该大部分委不赞同不赞同公允价值既可以被定义为脱手价格员赞同被定义为脱手价产、厂房和设备等资产进行价值重估时用的就是折余重置成格袁也可以被定义本。如果主体在资产负债表日之前获得这些资产，随后用公允为入账价格价值（脱手价格）对其重估，就会立即产生减值损失，因为脱手入账价格是否可以部分委员可以反映在特殊情况可以反映价格应该按照计量日购买者的最高出价确定，所以它与之前反映基于当前市场认为可以下袁入账价格期望的经济利益的反映与换出价格主体获得该资产时的入账价格必定有差异。脱手价格也排除流入或流出都不能反映了资产的持有者成为假设的市场参与方和资产存在关系的情公允价值是否可以部分委员可以被替代可以被替代不可以被替代况，从而可能导致市场缺乏足够同质的交易者或有限数量的用当前脱手价格或赞同可以竞争者。当前入账价格替代被替代AASB认为在决定用现值计量特定的资产或负债时，应可能有不两者计量目两者计量目表示无法评论SFAS157中的脱手价同袁尚待进标不同标不同考虑现值计量的目标（包括是否应从市场参与方的角度来计格计量目标是否不一步研究同于IFRSs中的公允量主体的经营活动），以及所选择报告的资产或负债的部分。价值计量目标的观点。加拿大会计准则理事会（AcSB）同意从市场参与者的观点来看，资产或负债的公允价值可以被定义只有极少数会计准则制定机构表示怀疑，如AASB等。为脱手价格，他们也赞同公允价值被定义为入账价格或交易3.对于“公允价值”一词的恰当性的认识国外会计准则价格。从实践的角度说，选定某类价格有助于把注意力转向制制定机构也不统一，如ASB和AASB认为公允价值一词欠准定“如何计量”的准则上来。他们支持采用统一的会计准则，并确，应该用其他术语代替。同意公允价值用脱手价格来定义。4.在对脱手价格的计量目标与IFRSs中的计量目标是否AcSB认为《公允价值计量讨论文稿》过于强调入账价格一致的看法上，国外会计准则制定机构基本上持怀疑或否定与脱手价格的区别，如当该指南被应用时，信息的提供者可能态度，意见较为接近。会引用两者的差异来对计量对象进行不同定价，从而产生首四、建议日损益，但这并不符合会计准则的本意。他们认为，在某项确FASB的主席罗伯特·赫兹说，尽管公允价值会计模式仍定的或假设的单项交易中，一方的现时脱手价格与另一方的有许多问题需要解决，但财务报表的一些重要使用者的需求现时入账价格是相同的。要说明入账价格与脱手价格的区别，促使他在这一问题上不容迟疑，公允价值的应用是大势所趋。AcSB认为首先应该清楚在假设的某项交易中一方的入账价笔者认为，公允价值要得到广泛应用，首先要求其具有较为完格就是另一方的脱手价格，如两者有差异则需解释差异是怎善的理论基础。从上面的分析中我们了解到，对于公允价值是样产生的。否可用入账价格与脱手价格定义这一重大问题，国外会计准例如，当存在便于出售资产或转移负债的多方市场时，经则制定机构都未能取得一致意见。在此，笔者建议：第一，应加济动机会驱使主体在出售资产时选择出价最高的购买者，在强会计准则制定机构对于公允价值理论的研究与交流，并建转移负债时选择支付最低的价格进行转让（该价格是从市场立定期交流机制；第二，尽快制定国际会计准则的概念框架，参与方的角度来考虑的）。但是，一旦市场被选定，市场参与以便在此框架的指引下研究公允价值问题；第三，开展公允价者一方的脱手价格就是另一参与方的入账价格。对于主体在值理论的讨论，真理越辩越明；第四，扩大公允价值研究团体一个市场中购买资产并在另一个市场中出售该项资产获利的的参与者，以便集思广益。原因应该进行更好的了解。因此，他们认为IASB需要进一主要参考文献步研究入账价格与脱手价格显著不同的情形以及产生差异要FairValueMeasurements的原因。院FairValueMesaurements三、国外会计准则制定机构观点的比较要ElementsofFinancial对于上述会计准则制定机构的观点，归纳为右表：Statement对该表分析如下：院FairValue1.国外会计准则制定机构在公允价值应否用脱手价格Measurements进行定义的认识上不一致。有些会计准则制定机构甚至不赞院SpecificCommentsof同公允价值用脱手价格进行定义，如ASB、AASB等。theAASB2.对于入账价格是否可以反映基于当前市场期望的经钥.-济利益的流入或流出，大部分会计准则制定机构倾向于认可，09-01阴窑68窑财会月刊渊综合冤援
