第三章 固定资产
本章基本结构框架
第一节 固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的确认
（一）固定资产的定义（一）固定资产的定义
固定资产，是指固定资产，是指同时同时具有下列特征的具有下列特征的有形资产有形资产：：
（（11）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理
而持有的；而持有的；
（（22）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。
（二）固定资产的确认条件（二）固定资产的确认条件
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
1. 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
2. 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。
第一节 固定资产的确认和初始计量
（三）固定资产确认条件的具体运用
【【提示提示11】】环保设备和安全设备也应确认为固环保设备和安全设备也应确认为固
定资产。定资产。
【【提示提示22】】工业企业所持有的备品备件和维修工业企业所持有的备品备件和维修
设备等资产通常确认为存货，但某些备品备设备等资产通常确认为存货，但某些备品备
件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥
效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，
应当确认为固定资产。应当确认为固定资产。
第一节 固定资产的确认和初始计量
（三）固定资产确认条件的具体运用
【【提示提示33】】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者
以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或
折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定
资产。资产。
【【例题例题1•1•判断题判断题】】企业购入的环保设备，不能通过使用企业购入的环保设备，不能通过使用
直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行
管理和核算。（管理和核算。（ ）（）（20112011年考题年考题××企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企
业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获
得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固
定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购
置的环保设备置的环保设备。
第一节 固定资产的确认和初始计量
二、固定资产的初始计量
固定资产应当按照固定资产应当按照成本成本进行初始计量。进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资固定资产的成本，是指企业购建某项固定资
产达到产达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的一切合所发生的一切合
理、必要的支出。这些支出包括直接发生理、必要的支出。这些支出包括直接发生
的价款、相关税费、运杂费、包装费和安的价款、相关税费、运杂费、包装费和安
装成本等，也包括间接发生的，如应承担装成本等，也包括间接发生的，如应承担
的借款利息、外币借款折算差额以及应分的借款利息、外币借款折算差额以及应分
摊的其他间接费用。摊的其他间接费用。
第一节 固定资产的确认和初始计量
（一）外购固定资产（一）外购固定资产
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税
费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的
可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和
专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需
要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两
类。类。
二、固定资产的初始计量
第一节 固定资产的确认和初始计量
【【提示提示11】】20092009年年11月月11日增值税转型改革后，企日增值税转型改革后，企
业购建生产用固定资产发生的增值税进项税额业购建生产用固定资产发生的增值税进项税额
可以从销项税额中抵扣。因此，此处的可以从销项税额中抵扣。因此，此处的““相关相关
税费税费””中中不包括允许抵扣的增值税进项税额。不包括允许抵扣的增值税进项税额。
【【提示提示22】】员工培训费应计入当期损益。员工培训费应计入当期损益。
.购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产
相关支出直接计入固定资产成本。相关支出直接计入固定资产成本。
.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产
通过通过““在建工程在建工程””科目核算科目核算
二、固定资产的初始计量
第一节 固定资产的确认和初始计量
二、固定资产的初始计量
外购固定资产的核算如下图所示：外购固定资产的核算如下图所示：
第一节 固定资产的确认和初始计量
【【例题例题2•2•单选题单选题】】甲公司为增值税一般纳税甲公司为增值税一般纳税
人，于人，于20092009年年22月月33日购进一台不需要安日购进一台不需要安
装的生产设备，收到的增值税专用发票上装的生产设备，收到的增值税专用发票上
注明的设备价款为注明的设备价款为3 0003 000万元，增值税税万元，增值税税
额为额为510510万元，款项已支付；另支付保险万元，款项已支付；另支付保险
费费1515万元，装卸费万元，装卸费55万元。当日，该设备万元。当日，该设备
投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司
该设备的初始入账价值为（该设备的初始入账价值为（ ）万元。）万元。
（（20102010年考题）年考题）
000 020 510 530 000 020 510 530
二、固定资产的初始计量
BB
第一节 固定资产的确认和初始计量
33．外购固定资产的其他情形．外购固定资产的其他情形
（（11）以一笔款项购入多项没有单独标价的固）以一笔款项购入多项没有单独标价的固
定资产，应当按照各项固定资产的公允价值定资产，应当按照各项固定资产的公允价值
比例对总成本进行分配，分别确定各项固定比例对总成本进行分配，分别确定各项固定
资产的成本。资产的成本。
二、固定资产的初始计量
【例题3•单选题】甲公司为一家制造性企业。
2012年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一
次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备
X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款880 000
元、增值税税额149 600元、包装费20 000元。
X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本
20 000元，支付安装费30 000元。假定设备X、
Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，
公允价值分别为300 000元、250 000元、450
000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的
入账价值为（ ）元。
000 590 000 990
A
X设备的入账价值=（880 000+20
000）/（300 000+250 000+450
000）×300 000+20 000+30 000=320
000（元）。
（（22）购买固定资产的价款）购买固定资产的价款超过正常信用条超过正常信用条
件延期支付，件延期支付，实质上具有融资性质的，固实质上具有融资性质的，固
定资产的成本以定资产的成本以购买价款购买价款的的现值现值为基础确为基础确
定。实际支付的价款与购买价款的现值之定。实际支付的价款与购买价款的现值之
间的差额，应当在信用期间内采用实际利间的差额，应当在信用期间内采用实际利
率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用
资本化条件应当计入固定资产成本外，均资本化条件应当计入固定资产成本外，均
应当在信用期间内确认为财务费用，计入应当在信用期间内确认为财务费用，计入
当期损益。当期损益。
【例题4•判断题】企业购入不需要安装的生
产设备，购买价款超过正常信用条件延期
支付，实质上具有融资性的，应当以购买
价款的现值为基础确定其成本。（ ）
（2008年考题）
√
第一节 固定资产确认和初始计量
二、固定资产的初始计量
（二）自行建造固定资产
.自营方式建造固定资产自营方式建造固定资产
.其入账价值包括直接材料、直接人工、直接机其入账价值包括直接材料、直接人工、直接机
械施工费等。械施工费等。
.企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工
程用材料，尚未安装的设备以及为生产准备的工程用材料，尚未安装的设备以及为生产准备的工
器具等，通过器具等，通过““工程物资工程物资””科目进行核算。工程科目进行核算。工程
物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费
等相关税费作为实际成本。等相关税费作为实际成本。
.工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库
存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的
库存材料。库存材料。
第一节 固定资产确认和初始计量
二、固定资产的初始计量
（二）自行建造固定资产
盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的
会计处理如下图所示：会计处理如下图所示：
第一节 固定资产确认和初始计量
二、固定资产的初始计量
（二）自行建造固定资产
所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚
未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态
之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本
等，按等，按暂估价值转入固定资产暂估价值转入固定资产，并按有关计提固，并按有关计提固
定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理
竣工决算手续后再竣工决算手续后再调整原来的暂估价值调整原来的暂估价值，但，但不需不需
要调整原已计提的折旧额。要调整原已计提的折旧额。
第一节 固定资产确认和初始计量
二、固定资产的初始计量
（二）自行建造固定资产
自营工程核算如下图所示：自营工程核算如下图所示：
第一节 固定资产确认和初始计量
二、固定资产的初始计量
（二）自行建造固定资产
【【提示提示】】企业建造生产线等动产领用生产用材料，企业建造生产线等动产领用生产用材料，
不需要将材料购入时的进项税额转，但建造厂房不需要将材料购入时的进项税额转，但建造厂房
等等不动产领用材料不动产领用材料时，则时，则需要将材料购入时的进需要将材料购入时的进
项税额转出。项税额转出。
第一节 固定资产确认和初始计量
二、固定资产的初始计量
（二）自行建造固定资产
【例题5•单选题】某企业购入一台需要安装的生产
用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买
价为50 000元，增值税税额为8 500元，支付的运
杂费和保险费为3 500元，设备安装时领用工程用
材料价值1 000元（不含增值税），支付有关人员
工资2 000元。该固定资产的成本为（ ）元。
170
000
500
170
CC 该固定资产的成本该固定资产的成本=50 000+3 500+1 =50 000+3 500+1
000+2 000=56 500000+2 000=56 500（元）。（元）。
第一节 固定资产确认和初始计量
二、固定资产的初始计量
（二）自行建造固定资产
高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当
计入相关产品的成本或当期损益，同时记入计入相关产品的成本或当期损益，同时记入““专项储专项储
备备””科目科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用。企业使用提取的安全生产费时，属于费用
性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全
生产费形成固定资产的，应当通过生产费形成固定资产的，应当通过““在建工程在建工程””科目科目
归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用
状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的
成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该
固定资产在以后期间不再计提折旧。固定资产在以后期间不再计提折旧。
【【提示提示】】““专项储备专项储备””科目期末余额在资产负债表所有科目期末余额在资产负债表所有
者权益项目下者权益项目下““减：库存股减：库存股””和和““盈余公积盈余公积””之间增之间增
设设““专项储备专项储备””项目反映。项目反映。
提提 取取 安安
全费用时全费用时
借借：：生生产产成成本本、、制制造造费费用用（（或或当当期期损损
益）益）
贷：专项储备贷：专项储备
使使 用用 提提
取取的的安安全全
费用时费用时
（（11））属属于于费费用用性性支支出出，，直直接接冲冲减减专专
项储备项储备
借：专项储备借：专项储备
贷：银行存款贷：银行存款
（（22）形成固定资产的）形成固定资产的
借：在建工程借：在建工程
应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
贷：银行存款应付职工薪酬贷：银行存款应付职工薪酬
借：固定资产借：固定资产
贷：在建工程贷：在建工程
借：专项储备借：专项储备
贷：累计折旧贷：累计折旧
第一节 固定资产确认和初始计量
二、固定资产的初始计量
（二）自行建造固定资产
.出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产
其成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支其成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支
出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支
出。出。
待摊支出包括为建造工程发生的管理费、可行待摊支出包括为建造工程发生的管理费、可行
性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应
负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建
设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损
失，以及负荷联合试失，以及负荷联合试车费等。车费等。
第一节 固定资产确认和初始计量
二、固定资产的初始计量
（二）自行建造固定资产
出包方式建造固定资产的会计处理如下图所示：
第一节 固定资产确认和初始计量
二、固定资产的初始计量
（二）自行建造固定资产
待摊支出分摊率待摊支出分摊率==累计发生的待摊支出累计发生的待摊支出÷÷（建筑工程支（建筑工程支
出出++安装工程支出）安装工程支出）×100%×100%
××××工程应分配的待摊支出工程应分配的待摊支出==（（××××工程的建筑工程支出工程的建筑工程支出
+××+××工程的安装工程支出）工程的安装工程支出）××待摊支出分摊率待摊支出分摊率
例例3-4 P323-4 P32
第二节 固定资产的后续计量
一、固定资产折旧
（一）计提折旧的固定资产范围（一）计提折旧的固定资产范围
固定资产准则规定 固定资产准则规定,,企业应对所有的固定资产计提折企业应对所有的固定资产计提折
旧。但是应具体考虑一下问题：旧。但是应具体考虑一下问题：
.提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的
土地不计提折旧。土地不计提折旧。
.固定资产应当按月计提折旧。固定资产应当按月计提折旧。当月增加当月增加的固定资产的固定资产,,
当月不计当月不计提折旧，从下月起计提折旧；提折旧，从下月起计提折旧；当月减少当月减少的固的固
定资产，定资产，当月仍计提当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。折旧，从下月起不计提折旧。
.固定资产提足折旧后固定资产提足折旧后,,不论能否继续使用不论能否继续使用,,均不再计提均不再计提
折旧折旧,,提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足
折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
第二节 固定资产的后续计量
一、固定资产折旧
（一）计提折旧的固定资产范围（一）计提折旧的固定资产范围
.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定
资产资产,,应当按照应当按照估计价值确定估计价值确定其成本其成本,,并计提折旧；待并计提折旧；待
办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,,但但
不需要调整原已计提的折旧额。不需要调整原已计提的折旧额。
第二节 固定资产的后续计量
一、固定资产折旧
（一）计提折旧的固定资产范围（一）计提折旧的固定资产范围
.对于融资租入固定资产，在确定折旧年限时应该考对于融资租入固定资产，在确定折旧年限时应该考
虑是否可以合理确定租赁期届满时承租人会取得资产虑是否可以合理确定租赁期届满时承租人会取得资产
的所有权。的所有权。
能取得租赁资产所有能取得租赁资产所有
权的权的
无法合理确定租赁资产所无法合理确定租赁资产所
有权获取的有权获取的
以以租赁开始日租赁开始日租赁资租赁资
产使用寿命作为折旧产使用寿命作为折旧
期间期间
租赁期与租赁资产使用寿租赁期与租赁资产使用寿
命较短者作为折旧期间命较短者作为折旧期间
第二节 固定资产的后续计量
一、固定资产折旧
（一）计提折旧的固定资产范围（一）计提折旧的固定资产范围
.处于更新改造过程停止使用的固定资产，不处于更新改造过程停止使用的固定资产，不
计提折旧。计提折旧。
.因因大修理而停用大修理而停用的固定资产，照提折旧。的固定资产，照提折旧。
.未使用、不需用未使用、不需用的固定资产，照提折旧。的固定资产，照提折旧。
【例题6•多选题】下列有关固定资产折旧的会计处
理中，不正确的表述有（ ）。
A.因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提折
旧
B.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计
提折旧
C.自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时
的当月开始计提折旧
D.自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时
的下月开始计提折旧
ABC AABC A选项，因固定资产改良而停用的生产设备，由于固选项，因固定资产改良而停用的生产设备，由于固
定资产已转入在建工程，不用计提折旧。定资产已转入在建工程，不用计提折旧。BB选项、选项、CC选项的选项的
说法不正确，正确的说法应该是达到预定可使用状态的下月说法不正确，正确的说法应该是达到预定可使用状态的下月
开始计提折旧。开始计提折旧。
第二节 固定资产的后续计量
一、固定资产折旧
（二）固定资产折旧方法（二）固定资产折旧方法
.企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实
现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年
限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法
等。等。
方法方法 计算计算
年限平均法年限平均法
年折旧额年折旧额==（原价（原价--预计净残值）预计净残值）÷÷预计使用年限预计使用年限
==原价原价××（（1-1-预计净残值预计净残值//原价）原价）÷÷预计使用年限预计使用年限
==原价原价××年折旧率年折旧率
月折旧额月折旧额==年折旧额年折旧额÷÷1212
工作量法工作量法 单位工作量折旧额单位工作量折旧额==（固定资产原价（固定资产原价--预计净残值）预计净残值）
÷÷预计总工作量预计总工作量
某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额==该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量××
单位工作量折旧额单位工作量折旧额
双倍余额递双倍余额递
减法减法
年折旧额年折旧额==期初固定资产净值期初固定资产净值××2/2/预计使用年限预计使用年限
= =（固定资产原价（固定资产原价--累计折旧）累计折旧）××2/2/预计使用预计使用
年限年限
最后两年改为年限平均法最后两年改为年限平均法
年数总和法年数总和法
年折旧额年折旧额==（原价（原价--预计净残值）预计净残值）××年折旧率年折旧率
年折旧率年折旧率==尚可使用寿命尚可使用寿命÷÷预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和
××100%100%
预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和=N=N（（N+1N+1））/2/2
第二节 固定资产的后续计量
一、固定资产折旧
.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应
作为会计估计变更，按照作为会计估计变更，按照《《企业会计准则第企业会计准则第2828号号————
会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正》》处理。处理。
第二节 固定资产的后续计量
二、固定资产的后续支出
（一）资本化支出（三步走）（一）资本化支出（三步走）
（（11）停止折旧，转入在建工程）停止折旧，转入在建工程
固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将
该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转
销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计
提折旧。提折旧。
（（22）归集后续支出）归集后续支出
发生的后续支出，通过发生的后续支出，通过““在建工程在建工程””科目核算。科目核算。
（（33）转回固定资产）转回固定资产
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状
态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的
使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
第二节 固定资产的后续计量
二、固定资产的后续支出
【【注意注意】】企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及
到替换原固定资产的某组成部分到替换原固定资产的某组成部分,,当发生的后续支出符当发生的后续支出符
合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本,,同同
时将被替换部分的账面价值扣除。时将被替换部分的账面价值扣除。
【【注意注意】】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的
改良支出，应予资本化，作为改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用长期待摊费用，在剩余，在剩余
租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短时间内，租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短时间内，
采用合理方法进行摊销。（客观题）。采用合理方法进行摊销。（客观题）。
第三节 固定资产的处置
一、固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止
确认：
（一）该固定资产处于处置状态；
（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产
生经济利益。
第三节 固定资产的处置
【【例题例题7•7•多选题多选题】】下列关于固定资产会计处理的表述下列关于固定资产会计处理的表述
中，正确的有（中，正确的有（ ）。（）。（20122012年）年）
.未投入使用的固定资产不应计提折旧未投入使用的固定资产不应计提折旧
.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本
.融资租入管理用固定资产发生的日常修理费应计入融资租入管理用固定资产发生的日常修理费应计入
当期损益当期损益
.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产
应予终止确认应予终止确认
第三节 固定资产的处置
BCDBCD
根据现行制度规定只有已提足折旧仍继续使用的固定根据现行制度规定只有已提足折旧仍继续使用的固定
资产、单独计价入账的土地以及处于更新改造过程中资产、单独计价入账的土地以及处于更新改造过程中
的固定资产不计提折旧，除此之外，企业应对所有的的固定资产不计提折旧，除此之外，企业应对所有的
固定资产计提折旧。因此，未使用的固定资产也要计固定资产计提折旧。因此，未使用的固定资产也要计
提折旧，选项提折旧，选项AA不正确。不正确。
第三节 固定资产的处置
二、固定资产处置的会计处理
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，
应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计
入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣
减累计折旧和累计减值准备后的金额。
项目项目 用途用途 账户账户
购买工程物资购买工程物资 用于机器设备等生产用固定资产用于机器设备等生产用固定资产
安装，安装，增值税可以抵扣增值税可以抵扣
应交税费应交税费————应交增值税应交增值税
（进项税额）（进项税额）
用于厂房等非生产用固定资产建用于厂房等非生产用固定资产建
设，增值税额不可以抵扣，设，增值税额不可以抵扣，计入计入
固定资产成本固定资产成本
在建工程在建工程/ / 固定资产固定资产
领用工程物资领用工程物资 原用于生产用固定资产物资改变原用于生产用固定资产物资改变
用途，用于非生产用固定资产的用途，用于非生产用固定资产的
应交税费应交税费————应交增值税应交增值税
（进项税额转出）（进项税额转出）
购买原材料，后购买原材料，后
领用于固定资产领用于固定资产
建造建造
用于机器设备等生产用固定资产用于机器设备等生产用固定资产
建设，增值税可以抵扣，进项税建设，增值税可以抵扣，进项税
额不用转出额不用转出
——
用于厂房等非生产用固定资产建用于厂房等非生产用固定资产建
设，设，进项税额转出进项税额转出，计入固定资，计入固定资
产成本产成本
应交税费应交税费————应交增值税应交增值税
（进项税额转出）（进项税额转出）
自产产品存货，自产产品存货，
后领用用于固定后领用用于固定
资产建造资产建造
用于机器设备等生产用固定资产用于机器设备等生产用固定资产
建设，增值税可以抵扣，不用视建设，增值税可以抵扣，不用视
同销售同销售
——
用于厂房等非生产用固定资产建用于厂房等非生产用固定资产建
设，设，视同销售视同销售
应交税费应交税费————应交增值税应交增值税
（销项税额）（销项税额）
【【归纳总结归纳总结22】】固定资产折旧范围具体应用固定资产折旧范围具体应用
项目项目 是否计提折旧是否计提折旧
已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产 ××
单独计价入账的土地单独计价入账的土地 ××
当月增加的固定资产当月增加的固定资产 ××（当月不计提折旧，从下月起计提折旧）（当月不计提折旧，从下月起计提折旧）
当月减少的固定资产当月减少的固定资产 √√（当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧）（当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧）
固定资产提足折旧后，不论能否继续使用固定资产提足折旧后，不论能否继续使用 ××
提前报废的固定资产提前报废的固定资产 ××
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决
算的固定资产算的固定资产
√√
对于融资租入固定资产对于融资租入固定资产 √√
对于经营租入固定资产对于经营租入固定资产 ××
处于更新改造过程停止使用的固定资产处于更新改造过程停止使用的固定资产 ××
因大修理而停用的固定资产因大修理而停用的固定资产 √√
未使用、不需用的固定资产未使用、不需用的固定资产 √√
本章小结本章小结
.固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量
.固定资产的折旧和后续支出固定资产的折旧和后续支出
.掌握固定资产终止确认的情形和条件掌握固定资产终止确认的情形和条件
.固定资产的处置固定资产的处置
本章练习
公司为一般纳税人，增值税率为17%。2012年12
月对一项固定资产的某一主要部件进行更换，被更换
部件的账面价值为210万元。该生产设备为2009年12
月购入，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，
使用寿命为10年，预计净残值为零。2013年1月购买
工程物资，价款400万元，增值税68万元。符合固定
资产确认条件，不考虑残值。进行相关业务处理。
本章练习
【2•计算分析题】乙股份有限公司（以下简称乙公司）
，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
乙公司2011年至2013年与固定资产有关的业务资料如
下：
（1）2011年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生
产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为
1 000万元，增值税税额为170万元；发生保险费3万
元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。
（2）2011年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该
生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为12万
元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税
费。该原材料未计提存货跌价准备。
（3）2011年12月31日，该生产线达到预定可使用状
态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，
预计净残值为12万元，采用年限平均法计提折旧。
本章练习
（4）2012年12月31日，乙公司在对该生产线进行检
查时发现其已经发生减值。
乙公司预计该生产线未来5年现金流量的现值为708万
元；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为
600万元。该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计
净残值为8万元，仍采用年限平均法计提折旧。
（5）2013年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产
线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改
良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价
款122万元。
（6）2013年8月20日，改良工程完工验收合格并于当
日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值
为10万元，采用年限平均法计提折旧。2013年12月
31日，该生产线未发生减值。
本章练习
要求：
（1）编制2011年12月1日购入该生产线的会计分录。
（2）编制2011年12月与安装该生产线相关的会计分
录。
（3）编制2011年12月31日该生产线达到预定可使用
状态的会计分录。
（4）计算2012年度该生产线计提的折旧额。
（5） 计算2012年12月31日该生产线应计提的减值准
备金额，并编制相应的会计分录。
（6）编制2013年6月30日该生产线转入改良时的会计
分录。
（7）计算2013年8月20日改良工程达到预定可使用状
态后该生产线的成本及2013年度该生产线改良后计提
的折旧额。
（答案中的金额单位用万元表示，涉及“应交税费”
科目，必须写出其相应地明细科目及专栏名称）
