W3713咽文/曾廷敏牟扬朱峙企1三剧协..L作j底锅汰"或"T坐帐户法"确立巨~主流量从国1~I以岳出戚卒货剧"与"购兴尚自由、钱;爱给务时，其难点之一是如何面对纷繁复杂的经济业务，以利润支付现金"之间的关系是J制造费用"期末应全部转入"生表为起算点，从利润表到资产负债表进行调整，以确定相产成本生产成本包括已完工产品成本和未完工产品成应的现金流量。在现金流量的确定中，尤以"购买商品、接本两部分，己完工产品成本形成库存商品，库存商品包括受劳务支付现金"的确定为突出难点，而解决这个难点的已出售和未出售两部分，已出售部分的价值补偿形成本期关键在于如何理解"生产成本、制造费用'与"购买商品.接主营业务成本，本期主营业务成本增加形成对本期已初次受劳务支付现金"之间的关系.调整结束的"购买商品、接受劳务支付现金"的冲减.笔者.成本费用·与.购买商品.接受劳务支付现金'之在这里把这种变化过程称作第一种情况。即主营业务成本.间的逻箱关系变化对"购买商晶接受劳务支付现金'的影响.为了比较深入的进行"成本费用'与"购买商品、接受库存商品未出售部分和未完成生产过程的产晶成本，劳务支付现金关系的探讨，有必要将对现金流量有关指标均形成企业存货，并最终也形成对本期已初次调整结束的的调整划分为初次调整和后续调擎.所谓初次调整就是在"购买商品、接受劳务支付现金"的冲减.笔者在这里把这一定假设基础上，根据利润表和资产负债表的相关指标，种变化过程称作第二种情况.即存货的变化对"购买商品直接判定对现金流量有关指标的影响并作为指标值而进接受劳务支付现金"的影响.行的调整。所谓后续调整是在初次调整的基础上，将初次综合上述两种情况可以看出，本期发生的生产成本、调整已经结束后引起的与现金流量指标的变化进行的再制造费用，无论产品是否完工，或者完工后是否出售.最终次调整。其目的是通过再调整将利润表和资产负债表上的的结果都会对"购买商品、接受劳务支付现金"形成冲销.有关指标转化为现金流量的有关指标.但这仅仅说明了两种结果最终都会冲减"购买商品.接受下面将在引进上述两个概念的基础上，阐述"成本费劳务支付现金飞但并没有说明两种情况下的结果为什么用"与"购买商品、接受劳务支付现金"之间的逻辑关系。一定要冲减"购买商品、接受劳务支付现金"，下面进一步"成本费用"与"购买商品、接受劳务支付现金绸之间的逻辑分析其原因。关系是由生产经营过程中的业务活动引起的会计要素的这是什么原因昵?这里先分析第一种情况.只要把将具体内容的变化决定的，这种逻销关系可以用下图表示s主营业务成本调整为"购买商品、接受劳务支付现金"的初次调整和后续调整结合起来分析就会明白.在将"主营业务成本"初次调整为"购买商品、接受劳务支付现金"时，是假定全部主营业务成本的发生都是本期用现金购买的存货转入形成的，都属于购买商品接受劳务支付现金引起的，从而从现象上表现为对主营业务成本的初次调整已经结束，即现金流量表工作底稿中的调整分录借方记录的"主营业务成本"减去期末数为零.现在由于主营业务成本图1:<<成本费用"与"购买商品、接受劳务支付现金"关单图的增加，说明原已初次调整结束的"主营业务成本"多计，集团经济研究;月上写于1且总第去自用)159 ?췲랽쫽뻝퓚쪱뇭펦쫜맘튻볤캪샍뗄횱탐뗷듎폐쿂폃ꆣ뻟춼벯듓횧닺놾틑훷뇤뿢뻹훖뷓ퟛ훆떫럖헢컱볙믵뷡ꆰㄵ疡췅퇓ꎬ캪뗄샍볼쇋컱뗷뚨뷓헻맘쏦ꆱ돉쾵쳥ㆣ춼뢶솽돶펪헢뮯듦탎릺뇤쫜뫏퓬뷡컶쫇쫸훷퓶?ꎮ뺭믒욬웤웰쿖컱퓚싟뇈횧헻볙에뗷틑횸붫폫놾쫇쓚몡?늿쫛튵뷡샯뛔짌돉싲뮯샍짏럑맻뷶튪쪲좫죫듓ꎬ펪볓볃ꆮ풿퇐檡쓑쯣뷰횧폚벭뷏뢶뮮짨뚨헻뺭ꆣ뇪퓚럑평죝낳럖뫍컱쫸냑욷웳짌맽쫶폃뚼뷶돥풭쎴ꆱ늿탎뛸벴튵ꎬ돉뒳뺿냉뗣쇷뢶죧맘짮쿖럖믹뛔ꆣ뷡웤틽릺폃짺뗄즱ꎬ캴돉헢튵욷돌횧솽믡쮵복틲풭뫳돵훷듓컱㈰놾쿗횮ꎬ솿쿖뫎쾵죫뷰캪뒡쯹쫸쒿뮯뷸싲ꆱ닺뇤뺷〷짺틑돶놾ꆣ훖듦돆뢶컞뛔쏷틲탸듎펪뗄돉몡럑ꆤ튻듓ꆣ뷰샭뗄맘돵짏캽뫳캪짌폫뺭뮯퇓볤닺췪쫛ꎬ릺뇤믵뷓ퟷ쿖쟩싛쇋ꆱ쓘뗷튵쿳쇷놾풭ㄲꎳ폃ힸ쫇샻퓚ꆱ뷢뷸쾵듎ꎮ쇷뫳틽쿖쫶욷ꆰ펪뻶쎡뗄돉릤솽놾싲뮯늿ꎬ쫜뗚뷰뿶닺릺㿕헻컱뚼짏솿틑퓂즱짏죧죳쿖뗄ꆰ횮ꆮ탐뗷룹솿탸웰춨뷰솽ꆢ릺맽뚨뇓맘놾닺늿웚짌뷓럖뺮샍뛾ꆱ뿉욷싲훖떫캪뷡돉쫴뇭복돵뺷톮ꢡ뫎뇭뷰좷짺볤ꆣ첽헻뻝폐뗷뗄맽쇷룶뷓싲돌쾵냼욷럖훷쫜뫍ퟮ컱훖틔쫇짌뷡늢뫏ꆰ놾폚쿖릤좥듎폫뾯텊놻쏦떽쇷뚨닺뗄돉쳖뫍샻맘헻폫퓙솿룅쫜짌훐ꎬ낹⣗쫇삨펪돆샍캴훕횧쟩펰뾴럱욷맻쎻ꆢ좷릺웰캪ퟷ웚뗷ꆣ絽?뛔솿캪돉맘놾ꎬ뫳죳횸쫇쿖뗷뗄쓮샍욷헢뫂ꎺ틑튵뷓ퟷ컱췪튲뢶뿶쿬돶ꆢퟮ폐훎싲살랢뗗쒩헻릺?檡녔럗닺뗄춻놾쾵럑폐탸뇭뇪퓚뷰헻컱ꆢ튵훖ꆣ췪탎돶쫜뗚횧돉쿖ꎬ릤뷓훕쮵짌럖짺훷룥쫽뷡㔰뇓싲웚ퟸ랱뢺좷돶ꆢꆣ폃뇘뗷뫍뗄돵쇷붫맘믹횧뷓컱싟쳆훆릤돉쫛샍튻뢶짺뷰벴놾ꎬ쫜뚼쏷?욷컶펪훐캪쫸?짌헋뢴햮뚨쓑훆ꆱ튪헻펰듎솿샻횸뒡뢶쫜믮벭랡퓬닺뿢늿놾컱훖쿖뛔듦웚믲샍믡솽믖ꆢ뻍쫇뷓튵뗄쇣ꎹ욷뮧퓓뇭훐뗣퓬폫붫ꆣ닺쿬뗷횸죳뇪짏쿖샍뚯맘ꊽ럑듦럖퓶횧쟩뷰맽놾뗄믵랢헟컱돥훖훇뷓믡쫜뫍램뗄뷸ꎬ럑ꎮꆰ뛔쯹뢺늢헻뇪뇭ꆣ뷰컱틽쾵폊폃돉짌볓뢶뿶ꆯ돌웚돥짺췪횧복쟩쫜쏷샍쿖훷량ꆱ뺭탐폈뛸폃릺쿖캽햮ퟷ뗄뫍닻횧웰뿉?놾욷볛탎ꆣ틑복뇤릤뢶ꆰ뿶샍냗컱럖퓚펪뷓첾좷볃뗷틔뷢ꆱ싲뷰돵뇭캪믹뇤쫶횮뢶뗄췎웚뫍ꎬ횵돉벴펰닺ꆣ뮯짺뫳쿖릺쿂ꏖ컱횧슼평튵쫜ꞣ뚨튵헻ꆰ뻶폫짌쇷듎뗄횸뒡뮯닺볤쿖믡폃쒩캴뿢늹뛔ꆱ훷쿬욷뇊쫇뷰싲믒횧퓚뢶돵뷨폚컱샍경쿖컱ꎬ릺헢ꆰ욷솿뗷쿠뇪짏뷸뢺돉뗄뷰볆쿂Ꞹ펦췪듦뎥놾펪ꆣ헟럱ꆱ짌뷡ꪰ뢶붫듎랽훷폊컱뷰ꎬ틔싲룶릺ꆢ폐헻맘횵탐햮놾싟ꆱ튪춼뛏좫릤짌탎웚돥튵퓚돶욷맻쿂톽쿖ꆰ뗷볇펪?횧쇷틔좷짌쓑싲뷓맘뻍횸뛸붫뗄뇭럑벭횮쯘횽늿닺욷돉틑복컱ꎬ뷡헢ꆢ쫛캪쏦?뷰훷틽헻슼튵ꆱ췎뢶솿샻뚨욷뗣짌쫜횸쫇뇪뷸돵퓙짏맘볤뗄쪾냼놾ꆣ돉쫸샯ꎮ돥뷓쪲ꆱ펪듦웰틑컱뛠?죳쿠ꆢ뗄욷쿖뇪퓚ꎬ듎쾵ꎺꎹ죫돉삨웚뇊놾냑ퟮ쿺쫜쎴튻튵쪱뺭볆뷓ꎬꆣ싟?헟ꎮ헢훕늽돵놾뷰뷓벭뗍짺쫇ꆣ?횮
由此带来对应的"购买商晶、接受劳务支付现金"多计，因分析。此，其后续调整理所当然的应冲销多记的主营业务成本和"购买商品、接受劳务支付现金做调整分录借记购买商品、接受劳务支付现金贷记"主营业务成本对于第二种情况，比照上述原理，复述一下将"存货"调整为"购买商品、接受劳务支付现金"与后续调整结合起来思考就不难理解。在将"存货"初次调整为"购买商品接受劳务支付现金"时，是假设全部存货本期净增加额都是用现金购买的，即形成本期购买商品、接受劳务支付现金，困2:成本费用与购买商品、接受劳务支付现全关系验证图也就是说对存货的初次调整已经结束。现在由于存货的增1、对第一种情况的分析.加，说明已调整的存货多记并由此带来"购买商品、接受劳从上面可以看出:初次调整后，由于主营业务成本增务支付现金"的多记，因此，其后续调整也应冲销多记的存加1250∞0元，使得"购买商品接受劳务支付现金"增加货和"购买商品、接受劳务支付现金做调整分录为借记1 25 000元，这是在假定全部"主营业务戚本"都是付出了"购买商品、接受劳务支付现金贷记"存货气等额的现金后产生的.但从图2可以看出，本期生产完工通过上述对两种情况的分析可以看出:不管存货已出人库的商晶出售后形成主营业务戚本，使得原经过初次调售还是未出售，只要初次调整结束后出现"主营业务戚本"整结平的主营业务成本又多出了519ω元，从这51900 和"存货"的增减变化，最后都会对"购买商品、接受劳务支元形成的生产经营过程可以看出，它是由于结算直接和间付现金"产生影响，后续调整是对初次调整的修正，只有通接人工工资和福利费所引起的，对应着形成一项流动负过后续调整后的有关现金流量，才是准确的现金流量。债一一应付职工新酬，并没有形成现金流出，所以，就需要二生产成本.制造费用·与·购买商晶.接曼劳务支将初次调整己结平后重新增加的主营业务成本再次结平付现金'关系的实务剖析和由此而对应虚增的"购买商品接受劳务支付现金"予以调为了验证上述所阐述的逻辑关系，这里引进某某公司减，即将多计的主营业务戚本和"购买商品接受劳务支付现2006年年度现金流量表编制中经整理后的有关资料进行金"同时冲销，以完成其后续调整。经过后续调警后的第一说明。某某公司2006年度"主营业务成本"为1250 000 种情况下的"购买商品接受劳务支付现金"为1192 I∞元元，存货的年初数为650000元，年末数为146000元，:(1 250 000-51 900)元。"生产成本"账户期初无余额，该企业只生产甲产品，本年2、对第二种情况的分析。生产甲产品记入"生产成本"账户的应付职工薪酬135000从上面也可以看出:初次调整后，由于存货净增加96000元，车间管理和技术人员工资及福利费580ω元，并假设元，使得"购买商品接受劳务支付现金"对应增加960ω元，这与购买商品、接受劳务支付现金相关的应付账款、应付票是在假定全部"主营业务成本"都是付出了等额的现金后据、预付胀款等流动资产和流动负债的期初和期末余额为产生的.从图2可以看出，本期生产过程中完工和未完工零.需要说明的是由于领用材料、直接支付现金形成的产产品形成的存货，使得原经过初次调整结平的存货又多出品戚本与现金流量之间的关系比较简单，所以分析时不再了135100元，从这1351ω元形成的生产经营过程可以考虑这部分戚本，只考虑应付职工薪酬形成的产品戚本。看出，它也是由于结算直接和间接人工工资和福利费所引甲产品在年末完工60%，已入库部分销售5C阳。起的，对应着也形成应付职工新酬，并没有形成现金流出，首先，进行"主营业务戚本"和"存货"的初次调整。所以，就需要将初次调整己结平后重新增加的存货再次结将"主营业务成本"调整为"购买商品接受劳务支付现平和由此对应虚增的"购买商晶接受劳务支付现金"予以冲金"时，应作如下调整处理:销，以完成其后续调整.经过后续调整后的第二种情况下的借:主营业务戚本1 250∞o "购买商品接受劳务支付现金钢为一39100 (96∞0-135 10ω 贷:购买商晶、接受劳务支付现金1 250创)()JC. 将"存货"调整为"购买商晶、接受劳务支付现金"时，将上述两种情况结合起来，在现有资料下的该企业本期应作如下调整处理2"购买商品接受劳务支付现金"应为1153侃)()(1250∞0+ 借:存货96 000 9600←193则)元E本文是成都理工大学商学院自立科1α贷:购买商品、接受劳务支付现金96∞。研项目。真目编号为SXVZl6--O8)的阶段性成果.作者其次，分析其逻辑关系，进行后续调整.单位z曾廷敏、牟揭/成都理工大学商学院E朱崎/四川在这里，笔者将上述资料中的有关数据引人上图进行商务职业学阔集团经济研究月上~flJ(总第250期)160 ?췲랽쫽뻝평듋ꆣ짌뛔뗷살쫜폃튲볓컱믵ꆰ춨쫛뫍뢶맽뛾캪㈰쮵㈵풪〰짺폫뻝쇣욷뾼볗쫗붫뷰뷨?듻펦㤶웤퓚ㄶ没듓뗈죫헻㤰뷓햮복훖ㄹ㊡닺쇋뾴웰쯹욽쿺〶〭潯퇐떥벯〰㈵㔳㤶ꆰ럖춼⠱〭쫇?〰췅듋ꎬ릺욷폚헻쮼샍쿖뻍횧뫍맽뮹ꆰ뫳ꎮ쇋〶쏷ピ닺ꆢꆣ돉싇쿈ꆱꎺퟷ듎헢ꊶ짏뛮뿢뷡탎죋돵평쟩〩짺ㄳ돶뗄틔〨〫쿮캻컱?ꆪ漩?ㄳ뺭짺컶㊣퓚ピ㔷ㄹ듸웤싲ꆢ뗚캪뾼컱뷰쫇쮵뢶ꆣ짏듦탸퇩쓪ꪣ볗뎵풤탨놾헢욷ꎬ훷쪱릺죧샯풵쏦뗄욽돉릤듎듋벴춬뿶?풪쪹탎평틔쫶쒿ꎺ횰볃ꆪ닺ꆣ몳볙ꪣ?퇐살뫳짌뷓뛾ꆰ뻍횧릺쮵쏷쿖쫶캴믵ꆱ뗷짺ꆣ횤쓪쒳계겣닺볤겲뢶튪폫늿퓚뷸펪ꎬ싲쿂럖ꎮ?뿉곊곕뗄겴릤쏦붫쪱?튲뗃돉캳쯼뛔듋췪솽懒퓸튵펦沱돉즱뚨겴뺿뛔탸욷쫜훖릺늻뢶싲틑뷰돶ꆱ닺헻맘짏뛈쒳뗄?맜ꊼ헋쮵쿖럖쓪탐튵펦짌뗷컶뇊믖틔릵훷폕짺뛠돥ﻖ뿉ꆰ듓즵튲탨돉도춢톧㈰놾뺷좫폕뢶뻎펦뗷ꆢ샍쟩싲쓑쿖뗄듦ꆱ짌솽쫛짺뫳돉쾵쫶릫쓪꧊볇샭?ꎬ뿮쏷뷰쒩ꆰ컱ퟷ욷헻웤헟훇뾴쎡쟔돶펪닺뫍틑볆쿺ꆣ틔릺춼쓉쫇ퟅ튪뷓뾱쏴염㌷ꆱ퇓늿횰쓊ꆤ뗄헻뷓컱뿶짌샭뷰ꎬ믵욷훖퓶펰놾쯹쮾돵죫뫍?뗈쇷췪훷돉죧ꆢ뒦싟붫돶낹?닺쫛튵뺭뢣뷡탩릺뾴싲㊿者평튲뫳쫜ꎮㄲ헋쏓ꆰ㌵잳ꆰ샭쫜횧ꎬ욷뷢ꆱ벴뗄뛠ꆢ쟩횻복쿬폐ꎮ쪵닻쇷㈰쫽ꆣ벼쫇솿릤펪놾쿂뷓캪벭짏ꎺ뫂?짺뫳컱샻욽퓶훷틔싲돶짌짒諭폚탎돵탸샍뷡엎쒲퓂뮧훷짏릺쯹샍뢶뇈ꆢꆣ쪱탎돵듦볇뷓뿶튪뇤ꎬ맘훆컱쫶솿〶캪㐶짺쫵뚯평횮횻㘰튵ꆱ뗷쫜ꆰꎺ쒷뗄돉맽럑탂뫳펪췪짌욷풿쪹귓뷡듎뫏즶ꩳ퇯웚뫂펪톮싲떱컱쿖헕뷓퓚ꎬ돉듎믵쫜뗄돵뮯뫳퓬웊뇭쓪㘵닺죋폚볤뾼ꎥ뗷헻샍릺쾵훎쳆ꮲꆣ놾돌쯹훘ꆰ튵욷훆뒳뗃ꪹ쯣펦횧웰硙ꎯ돪변뾯돵튵짌좻횧뷰짏쫜붫쫇놾뗷뛠틲샍럖듎ꎬ탸럑컶싟뇠뛈?돉풱닺쇬뗄싇헻뒦컱싲쇏랽뾡떫훷폖뿉틽탂릺웤뷓풭ﶳ횱뢶ꆣ살穣⣗컞쳆컱?욷뗄뢶ꆱ쫶샍ꆰ볙웚헻볇듋컱컶뗷ퟮ쇷폃벭훆ꆣ놾릤뫍맘펦틑캪샭횧짌뷸훐?폊냖듓펪뛠틔웰퓶싲돉뫳쫜겱뺭첿뷓횰쿖ꎬ潳뚼늢꒴?폠랡돉ꆢ펦쿖ꎬ풭컱듦짨릺틑늢횧뿉헻뫳솿ꆣ맘훐훷ꆱ쇷닄쾵뢶죫ꎺ욷탐뗄?춼튵돶뾴볓짌놾탸샍뻆맽짒뫍릤뷡뷰퓚ⴭ샭㔰뛮ꊽ놾쎻웚뷓돥뷰듻샭횧믵좫싲뺭평웤뢶틔뷡뚼쫇ꎬ폫쾵펪헋벰뚯쇏뇈횰뿢뫍릺쿖ꆢ뫳폐췎㊿컱쇋돶뗄욷뗷?돵?볤탂욽ꆱ潡릤ꎬ폊ꆱ?폐Ꟊ쫜쿺ꆱ볇ꎬ뢶늿짌뷡듋뫳쿖뾴쫸믡뛔닅ꆣ헻튵뮧뢣쿠뢺ꆢ뷏릤ꆰ싲뷰뷓탸맘평뗎짒돉㔷훷횧者듎돪캪펦⦵듳룃?뚼탎쳑샍뛠ꎬꆰ뢴쿖돵듦욷쫸듸탸뷰돶뫳뛔쫇릺헢샭컱뗄샻맘햮횱볲킽럖짌?쫜뗷쫽폚Ꞹ풿놾쯼펦펪ꆣ뢶평調죋훘ⴳ캪쒽톧웳췎쫇컱볇ퟶ훷쫶뷰듎믵ꆢꆣ살뗷ꆱ듻ꎺ돶ꆰힼ싲샯뫳돉펦럑뗄뷓떥돪쿺욷샍헻뻝뛏즱뒳ꎬ쫇ퟅ튵뺭쿖폚ﶳ릤늢탂?쇏ힶ짌튵뢶횧뗄뗷펪튻ꆱ놾뷓쿖ꆰ헻ꎬ볇늻릺좷짌틽뢶㔸펦웚탎쫛컱ꆣ횽뺡쪹평맽뷰듦쳖뷡릤쎻퓶뫳쿂컐톧뫗횻Ꞹ돶뢶훷헻튵쿂폫웚쫜퓚릺튲ퟶꆰ맜싲뗄욷뷸폐ꆱ횰돵쯹돉㔰횧죫놶겱뗃폚뫳믵뛔탍욽볓풳풺뷰퓁짺뛏쇋쿖펪럖컱붫뫳캪뺻샍평싲펦뗷듦훷짌뗄ꎮ쒳맘릤헋뫍틔ꎥ돵뢶짏뇔볊뻆풭뷡튻놾뷓탸탎뗚룃즹ⷖ쇷ꊿ닺횽뗈뷰튵슼돉ꆣ탸퓶컱폚짌돥헻믵펪욷탞뷓쒳?킽뿮웚럖닺듎쿖춼잸?뺭쯣쿮퓙쫜뗷꒺듦뢣뛾웳ﮡ볗뛮돶?ꆱ컱뷨놾듦뗷릺볓횧욷쿺럖틑튵ꆢ헽쇷쫜릫쇏돪쒩탎컶뷰뷸?뚳者맽횱듎샍헻췎믵샻쿖훖ꏗ뾣닺?뗄뛠돉볇ꆱ믵헻싲뛮뢶ꎬ슼ꆣ돶컱뷓솿샍쮾뷸ㄳ펦폠쪱탐퓶鬒돵뚯뷡뫳㤶듍폖럑뷰퓙쟩놾꿋욷뗑쿖쯹볆놾ꎺꆣꆱ뷡짌뚼쿖뗄뷓볇캪돉쫜횻컱탐?뢶뛮늻쪱듎뫍뢺욽폨횧뛠쇷뿶웚쒴ꎬ뷰ꎬ뫍ꆣ뫏욷쫇뷰퓶쫜뗄뷨놾샍폐횧욱캪닺퓙?뗷볤틔뢶뗚돶틽뷡쿂놾뫳틲릺웰뷓ꎬ샍듦볇ꆱ컱춨뗷쿖튻돥뗄쓪?싲횧뻍탨튪
