现代科学理论告诉我们。任何事物
都必须根据周围环境的变化而不断改变
完善自身，否则就会被社会淘汰。会计学
作为--t]科学，作为一种社会事物，也应
该不断同周围的各种事物交换物质和能
量，否则会计学必将成为一个死亡的系
统。也就是说，会计学必须不断发展，才
能适应形势发展，才能不断完善。本文从
哲学角度分析现代会计学的发展问题。
一
、会计发展涵义
什么叫发展?唯物辩证法认为，发展
是事物的一种运动状态。但又不是事物一
般的运动状态，而是特指事物向前、向上，
由低级向高级进步的前进运动：是由小到
大，由旧到新，由落后到先进，不断推陈出
新的创新运动。
会计的发展应该是会计的总体和各
分支学科在内容的深度、广度、结构、性质
上发生的改革、更新、充实和提高的变化
过程。会计的发展也可以解释为会计学
在微观层次和宏观层次的不断改革、更
新、充实和提高。这里所说的微观层次是
指作为会计学内部组成要素，比如会计报
表、会计要素、会计政策、会计处理方法
等。宏观层次是指会计学作为一门学科
的构成部分，在这里又有好几种分类，例
如根据会计的主体可以分为政府会计、企
业会计、社会会计等。根据会计与不同学
科的结合可以分为计算机会计(与计算机
科学结合)、行为会计(与行为科学结合)、
法务会计 (与法律学科结合)等等。会计
的发展决不能脱离同周围其他事物的联
系，而应该把会计放在普遍联系的大系统
中来看待。随着周围事物的不断发展变
化，会计也相应地发展变化。
二、当前会计发展趋势
(一)从微观方面来讲，当前的会计发
展主要有以下几种情况：
1、从以货币为主的计量手段向采用
多种综合计量手段并存的阶段过渡。随
着社会环境的变幻莫测和内在因素联系
的错综复杂，会计用以货币为主的计量手
段来反映经济活动的方式，显然是不适应
的。为此，现代会计正酝酿着一场采用多
种综合计量手段，从各个不同的角度分别
同时反映经济活动各个方面的情况及因
我国会计发展哲学观
口文／赵志刚
素变异状态的改革，以消除传统会计反映
迟钝、单调、片面和不确定等弊端。
2、理财内容从有形资产为主转向无
形资产为主。工业经济社会发展依靠有形
资产，知识经济社会随着社会财富生产过
程和结果的科技含量的增大，科技知识等
无形资产要素在企业生产发展过程中将
起到决定性作用，与此相联系的无形资产
管理将成为重点。
3、会计逐渐固际化。与固际接轨。随
着我国加入 WTO，我国经济的全面对外
开放，要求会计这一国际商业语言应进一
步提高其可比性和可理解性，增强其透明
度，以利于会计信息用户在进行筹资、投
资、经营决策时能更好的理解和运用，避
免决策失误。这就要求我国的会计逐渐实
现国际化，尽快与国际接轨。
4、会计信息化。我们所处的时代已步
人知识经济、信息社会。信息的高速发展。
电子商务的出现对会计信息提出了更高
的要求，会计必须适应新的环境和条件变
化的需要，才能更好地满足新时期经济管
理和决策对会计工作的需要，这就必然要
求会计积极改革现有的核算技术，加快信
息化建设。
(二)从宏观层面讲。会计的发展主要
有以下几种情况：
1、微观会计正向微观会计与宏观会
计相蛄舍的社会会计转变。会计作为一门
经济学科，作为社会经济的一种计量支
柱，随着世界经济的日新月异，随着高科
技的发展，正在不断诞生新的领域。开始
由微观层次上的会计走向微观与宏观相
结合的会计。会计正由原来的微观意义上
的企业会计走向企业会计和政府相结合
的社会会计转变，从原来的单纯追求经济
利益向追求经济利益和社会利益最大化
转变。
2、会计科学向边缘科学和综合科学
的方向发展。现代科技革命，引起了自然
科学和社会科学领域的深刻变化。在两大
科学内部的学科部分越来越细的同时，又
出现了两大科学向整体化发展的趋势，使
当代的科学表现出既高度深化又高度综
合的对立统一。会计学作为一门用来控制
经济活动的经济信息科学，它的发展同样
反映了上述的特点。它正在利用其研究对
象横伸于现实一切领域的系统论、信息论
和控制论等横断科学的新成就来重新认
识和充实自己。同时，在社会学科内部。会
计学逐渐与行为科学、法学等学科融合，
产生了行为会计学、法务会计学等新兴学
科。会计学就是这样在整个科学的紧密联
系中向前发展的，时至今日，它已经成为
众多边缘科学和综合科学行列中的一颗
灿烂的明珠
三、现代会计发展动园
根据马克思主义哲学原理。我们知道
任何事物的发展变化都是有原因的，而导
致事物发展变化的原因分为内因和外因，
内因是事物变化发展的根据，外因是事物
变化发展的条件，外因通过内因起作用。
内因和外因之间互相依存、不可分割。事
物的变化发展是内因和外因共同起作用
的结果。同样，对于会计这个事物而言，其
发展的动因我们也必须从内因和外因两
个角度去考虑。
(一)会计发展的内因。内因是导致事
物变化发展的根据，导致会计变化发展的
内因应该是生产力的发展。也就是“生产
动因论”，马克思主义哲学认为物质资料
生产是会计产生发展的基础。生产的发展
促进了经济的发展，而会计作为经济计量
的支柱，必须随着经济的发展丽相应调
<合作经济与科技>2007年1月号上(总第312期) 一
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国内一连串的审计失败案，对注册
会计师(CPA)的诚信度、公信力造成了很
大的负面影响，审计职业界出现了诚信危
机。随着投资者主张权利的不断出现和
司法介入，注册会计师面临的诉讼危机将
进一步加剧。因此，如何避免审计失败，
降低审计风险，就成为注册会计师行业极
为关注的焦点。为此，引入风险导向审计
是减少审计风险、提高审计效率的根本途
径。
社会经济处于不断的发展变化中，为
了实现其经济监督的职能。审计工作不可
避免地随着经济环境的发展而发生相应
的变化，这种变化也反映在审计方法的变
革中：从资产负债表审计时期的账项基础
审计，到财务报表审计时期的制度导向审
计，再到风险导向审计。账项基础审计，
主要是查错防弊；制度导向审计是指审计
人员从分析被审计单位内部控制制度入
手，根据对内部控制系统的评审结果，确
口文／刘菁婉
定实质性测试的范围、重点，能较好地解
决由于审计范围扩大而造成的审计资源
不足问题；风险导向审计起源于20世纪
六七十年代。当时审计人员尽管遵循了相
应的会计准则与审计准则的要求，也不能
免除责任，这使得职业界认为，审计师最
大的问题是诉讼风险。是否接受审计聘约
以及如何进行审计，首先要考虑潜在风险
的大小及自身能否承受这些风险。所以。
从审计风险评估入手，综合分析被审计单
位各种影响因素的风险导向审计应运而
生。
风险导向审计是指，以被审计单位的
风险评估为基础，综合分析影响被审计单
位经济活动的各种风险因素，并根据量化
的风险水平确定实施审计的范围、重点，
进而进行实质性审查的一种审计方法。它
要求审计师能够降低潜在的审计风险，如
果事先认定某个审计项目风险大，审计师
一 般不会接受聘约；一旦认定风险没有超
过其承受范围而签订了审计聘约，审计师
应当确定审计风险最高的环节，“投以重
兵”，以降低诉讼风险。风险导向审计强调
审计全过程风险的评估与控制，并同时对
固有风险进行评估。这是风险导向审计的
重要思想之一。
评估固有风险有助于审计人员确定
财务报表各部分发生错弊的可能性，从而
有利于分配审计资源。提高审计效率、效
果。根据已确定的审计风险计划可接受水
平和固有风险以及内部控制风险的评价。
可以得到计划检查风险可接受水平。计划
检查风险可接受水平的公式可以表示为：
计划检查风险可接受水平=审计风险计
划可接受水平／(固有风险 ×控制风
险)。
由此，审计人员便可根据计划检查风
险可接受水平控制实质性测试。如果计划
检查风险可接受水平高，实质性测试取证
数量就少，反之就要多取证，这样才能保
整、充实、提高其自身内容。原始社会末
期，手工业和农业分开，商品生产和交换
扩大使核算生产耗费与成果逐步成为一
种专门的工作。奴隶制社会。由于生产力
的发展，简单的会计计算和会计管理工作
有了进一步的发展，并产生了奴隶制国家
的政府会计。到了封建社会、资本主义社
会，随着生产力的进一步发展，资本家为
了获取更大利润，要求加强对经济的管
理，会计得到进一步的发展。我国1978年
改革开放和建立社会主义市场经济体制
以来，生产力得到解放，会计得到了全面
发展。与之相关的还有“改革动因论”和
“委托代理动因论”，其实质还是 “生产动
因论”。
(二)会计发展的外因。如上所述，外
■
因是事物变化发展的条件，外因通过内因
起作用。会计发展的外因或者说是外部条
件，是其存在环境的变化，即 “环境动因
论”。会计作为一种社会事物，不能脱离周
围环境而独立存在。周围环境的变化要求
会计做出相应的调整 会计与环境相互制
约、相互促进，环境因素使会计不断发展
变化。会计环境是会计所处周围的情况和
条件，通常包括政治环境、经济环境、科技
环境、管理环境和法律环境等。目前，随着
经济的发展，许多企业尤其是一些化工和
资源型企业，为了追求经济利益，而忽视
了社会效益，大量排放未经处理的污水、
废气等，造成生态危机日益严重，这就要
求我们必须发展绿色会计、社会责任会
计，就必须由原来的微观企业会计发展为
企业会计、政府会计相结合的社会会计，
来制约企业的不合理寻租行为。而这些环
境的变化都是通过内因也就是生产力的
发展起作用的。我们必须从经济的发展出
发。同时结合周围环境的变化．来考虑会
计的发展。
应该注意的是。会计学作为一门社会
科学，要遵循一定的客观规律，否则就不
能发展。总体来说，它要遵循经济效益与
社会效益相统一原则、与时俱进原则、循
序渐进原则、创新原则等几项基本原则。
总之，只有随着经济发展而不断地向
前发展，会计的生命才是常青的。应随着
我国经济体制改革的深入进行，遵循我国
可持续的经济发展战略，建设一个可持续
发展的会计体系。■
<合作经济与科技) 2007年 1月号 t-(总第312期)
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