Finance and Accounting lPP| 但是，虚挂"其他应付款"科目，既不便解释与管理，又可能导致舞弊行为的发生。(二)在借方或贷方分别减记或增记l、压缩被兼并企业产量收益资产将豁免的2∞万元银行借款额，以一定的方式分摊(货币资金、应收账款等不应分摊的项目除外)，抵减存货、固定资产等价值(尽管已经评估)。其做法类似于"负商誉"及其摊销，比较稳健。但是，将豁免额抵减存货、口焦跃华袁天荣固定资产等价值，至少目前缺乏相应的政策依据。2、比照"债转股"做一、产量收益的含义法即将政府豁免的200产量收益是销售收入减去直接材料戚本后的余额。当企业产销量增加时，一方面会万元银行借款视同一般增加企业的收入，另一方面也会追加直接材料戚本，两者之间的差额构成了产量收益。意义上的"债转股增加要正确理解产量收益的含义，必须将其与边际贡献进行区分。笔者认为，两者的最大区"实收资本"贷方数额。但别在于，它们所依据的成本分类有所不同。为了计算边际贡献，需要将成本划分为变动是，政府豁免B企业银行成本和固定成本两部分。通常将直接材料、直接人工、动力以及其他随产量变动的费用借款，并不是要增加国家作为变动成本，将固定资产折旧、管理费用等作为固定戚本。实际上，将成本按照其与产股股数视同"不等于量的关系划分为变动成本和固定成本两部分并不准确。成本与多种成本动因相关，而不"事实"。新增加的"实收仅仅只与产量相关。按照戚本动因理论，通常将其划分为四个层次:资本"贷方数，因此成了(1)单位产出成本。指生产单位产品或者提供单位服务所发生的消艳。如直接材料、有名无实的所谓"实收资计件工资等。(2)批次成本。指与一批产品相关而与每一单位产品并不相关的费用。如本不仅影响资本的严生产不同产品需要对设备进行调试时，所发生的设备调试成本。(3)产品维持成本。指与肃性，同时也是政策所不特定产品品种相关而与产品产量和产品批次无关的成本。这类成本的典型代表是产品允许的。设计成本、工艺程序规划成本。(4)企业运行戚本。指提供生产能力以及为管理和组织生产经营活动而发生的成本。如固定资产折旧、管理费用等。三、倾向性意见成本的这种分类表明，变动成本和固定戚本的划分只适合于上述第(1)(4)两类费通过以上分析，结合用。而第(2)(3)两类费用通常被视为变动成本或棍合成本。可理解性、可操作性与可在计算产量收益时，需要对上述四类成本作更为细致的区分，只将单位产出戚本如接受性，笔者认为反映为直接材料等看作是随产量变动而变化的成本O"资本公积"的做法相对这里涉及的问题是，直接人工(计时工资制下)、动力等成本是否会随产量发生变较好。化。从长期观点来看，直接人工、动力等是变动成本，它们会随产量的变动而发生变化，(作者单位:浙江但从短期来看，特别是从提高效率的角度来看，这些成本并不随产量变动而发生变化。天健会计师事务所)直接人工、动力等费用并不是严格意义上的变动戚本。首先，这些戚本的发生与工作时责任编辑温彦君间相关，工作时间越长，所需要的人工费用和动力费用就越多，但工作时间的长短与产量的高低在一定范围内并不直接相关。这又涉及到效率问题。效率越高，单位时间内产췲랽쫽뻝财务与会计2∞ 29 떫뢶폫탐⢶럖ㆡ붫뿮췢뗈웤벰쫇만잰㊡램벴췲틢ꆰ뷨막폐놾쯠퓊죽춨뿉뷓뷏⣗쳬퓰뿚튻닺퓶튪뇰돉ퟷ솿뷶⠱볆짺쳘짨폃퓚횱헢뮯볤닆㈹컱쫇뿮맜캪뇰ꋑ닺믭뷨첯뗈⦣ퟶ웤ꎬ뚨좱ꊱ붫풪틥쪵막쫂놾ꆱ탔탭맽샭쫜뫃붡죎볓헽퓚뗄⦵볾볆뺭ꆣ뷓샯듓쿠︩볛쏻ꆢ솿뷶붹폫ꎬꆱ샭뗄복맋쏢뿮⢻늻겵램첯붫랦죕헾틸짏쫕쫽쪵틔뷢탔놾ꆣ?믡뇠웳좷폚뇤맘ꗎ릤돉펪뛸쯣닄짦듓뛌죋룟퓚횵컞쟣닺뫍횻풾믡탩뿆ꎬ랢볇뗄뛮펦횼샠쿺믭닺쿠햡뢮탐늢ꆱ듻늻춬ꆣ짏탔릫ꗎ볆벭튵샭뚯쾵뮲욷놾믮헢뗚쇏벰뎤웚릤뗍뷨⢾쪵쿲훃틦만폫춬볆뮪맒쒿폖짺믲뮼㈰ꎬ틗럖쯆쏢뗈펦냕믭뷨ꆰ놾늻ꆣ랽뷶쪱ꆢ뇊믽뮣쪦컂뗄뷢쯼돉뮮荒욷뚯훖⠲솿웚살릤퓚㈰솿랽ꆹ뗄탔쫕쫇뚨닺ꆰꎬ뿉ꆣ퓶ネ틔쪽첯폚뇈뛮볛뗄껗쏢뿮햮ꆱ쫇쫓탂쫽펰튲컶헟뫕쫂퇥쫕닺쏇놾럖훖릤뛸⤨뾴컊맛뚯ퟷ튻풬〱믲?쯹틢틦쿺돉욷웤볈쓜볇ꋆ튻뗄ꆰ뷏뗖횵헾ꪹ쫓듻䋆튪춬퓶ꎬ쿬쫇닙죏컱뻽죫솿캪즱⠲쿠틕랢샠㌩ퟷ쳢뗣솦쪱뚨ꎮ쳬듻톾캽볻뗄쫛놾쿠탨〷쯻늻떼뚨ꋓ쿮ꊹ뢺컈복ꎬ닟즡㈰춬막랽퓶ꆱ볓틲헾뷡ퟷ캪ퟶ?쯹쫕틀붫뇤뺡⧅맘돌짺뇭솽쪱쫇살쳘뗈볤랶죙펦뇣훂랽?뗄ꛊ쒿첶귆짌붡듦훁틀뇗튻ꆱ쫽뗒볓늻듋ꆰ놾닟뫏탔랴램몬쫕쇭틦뻝솽만뚯맘ꏖ華튪뛸탲쏷샠ꎬ쯦뾴뇰럑풽캧뷢컨랽헕돽꣗폾ꆣ믵짙뻝?냣ꎬ뛮맺뗈ꆰ돉뗄쯹폫펳쿠튻뚨룉캳맦럑탨닺횱쫇폃뎤쓚삹쪵틥죫늿뛔쫍뇗쪽?쪲ꆱ떫ꆢ쒿ꆣ퓶볒폚쪵쇋퇏늻뿉캪뛔랽몬돉놾者즱닺뮮뇤폃튪솿뷓횱듓늢ꎬ쀩쫕복럖내짨?볓떫쫕쏦틥놾닺뫍蝹뺡욷돉ꆣ뚯춨뛔뇤죋뷓쳡늻쯹ꆣ좥헕놸튲ꎬ럖헛만ꗎꏖ닺놾죧돉뎣짏뚯릤죋룟쫇탨횱횱춨돉뷸믡뇘샠뻉뚨뮲룓솿ꆣ만놾놻쫶뛸⢼릤킧퇏튪뷓틦뷓뎣놾탐ힷ탫폐ꆢ돉陼뫍⠴뚨쫓쯄뇤웊싊룱뗄쿠닄뚯뗷볓붫쯹맜놾랻믅닺⧆만캪샠뮯놹뗄틢죋맘쇏횱웤늻샭솽틲者쫔욷닺뚨뇤돉뗄ꓗ솦뷇틥릤ꆣ뷓폫춬럑늿?陼엺뗔헛뚯놾쫖뗈뛈짏헢돉샭쪱닄뇟ꆣ폃럖럏듎쯐뻉돉ퟷ웏쫇살뗄폖놾싛ꎬ쇏볊캪뗈늢ꦵ컞킳ꆢ뗄놾룼ꆣ숩뇤뾴뫍짦뫳쇏ꎬ쯹돉릱쇋ퟷ늻ꗎ?맘즱맜뮮믲캪ꆢ뚯ꎬ벰뗄ꆢ춨랢놾쿗볆캪ힼ뮷뗄뺡샭럖믬쾸뚯돉헢솦떽폠횱뎣짺ꎬ뷸쯣만좷ﻎ돉ꏖ럑횻뫏훂솦놾킩킧뛮뷓붫뗄솽탐뇟뚨ꆣ뿒놾료폃쫊돉뗈ꎬ싊ꆣ헟쟸볊죋돉웤醴뮵짨뗈뫏놾쯼쫗뻍컊횮럖릱놾ꋉꗎ헢꧉ꆣ폚쏇늢쿈풽쳢떱릤뮮놸볤ꆣ쿗폫蝹뮲샠者짏ꎬ쫇믡늻뛠웳ꆢ럖뗷뗄뇊ꎬ쪵뛠쓏陼돉醙쫶횻럱쯦헢킧튵뚯캪쫔닮헟탨볊훖﮺랲놾?뗚붫믡닺킩떫싊닺솦쯄돉뛮죏튪짏돉쒡ꊲ뗄ꛒ⠱떥쯦솿릤풽쿺틔룶릹캪붫ꎬ놾ꏈ믏뗤풼⤨캻닺뗄뇤ퟷ룟솿벰닣ꆣ돉ꎬ붫뚯탍냎㐩닺뇤뗄쪱퓶쇋솽놾웤돉틲듎놽?⠳듺ꪹ돶랢뚯뛸볤떥닺헟뮮놾쿠펲쒷뇭?샠돉짺뛸랢뗄캻볓쯻ꎺ⦲솿뗄럖내맘쓁퇓쫇럑놾뇤랢짺폫뎤쪱쯦陼쫕ퟮ캪헕ꎬ쾡쎡닺췗죧짺뇤릤뛌볤ꎬ닺럎틦듳뇤웤뛸?ꏈ욷뮯ퟷ폫쓚튻솿겳ꆣ쟸뚯폫늻?꿉뮯쪱닺랽뇤횳닺?ꎬ쏦뚯즱믡뗄뺡럑ꏖ폃룓?
慰问卜叫飞1业务与路3在1 Finance and Accounting |吨瞌胡岛\1 量就越多。在正常生产期间，单位时间内增加产量需要增加提高效率往往意味着单位时间内的产量会发生变化。直接材料消耗和其他相关费用，但并不增加工资消耗和动为了提高效率，有时需要采取一些措施，从而会追加成本。力消耗。同样，在正常生产期间，人工消耗和动力消耗并不当需要判断是否值得采取措施提高效率时，我们可以运用因为产量的减少而降低。通常而言，直接人工、动力费用是产量收益指标进行分析:一种与时间相关的成本，只有在既定生产效率条件下，直接新增产量收益=提高效率增加的产量x(单位产品售人工、动力费用会随产量变动而变化。其次，在正常生产期价-直接材料等单位产出成本)间，直接人工、动力费用可以看作是-种固定成本，只不过新增利润=新增产量收益-为提高效率而追加的费用这种固定成本与产量的相关范围较小，在产量较小变化范采用产量收益进行分析和采用传统方式进行分析在结围内，产量的变动并不影响直接人工、动力费用等的变化，论上可能有所不同。只有当产量变动幅度比较大时，直接人工、动力费用等才会例:某企业生产某种产品，生产条件等各方面因素保持随着产量的变动而发生变化。传统的变动成本分析和边际稳定，产品产量保持在1000件水平，单位成本为:直接材料贡献计算并没有考虑这一因素，在分析效率、劳动生产率以55元，直接人工60元，动力40元，其他变动性费用5元，折旧及生产组织的合理安排等方面，使变动成本的范围有所扩等不随产量变动的费用40元。产品单位售价300元。现在假大。产量收益指标正是在这些方面进行了修正，在进行瓶颈定该企业从本月起改变生产组织方式，劳动生产率可以提资糠的利用和生产效率分析等方面效果较好Q高259毛，各项消耗并不因为生产组织方式的变动而发生变化，但需要额外追加费用55000元，现在需要判断该种提高二、产量收益指标的应用劳动生产率的方式是否可行。l 、产量收益在瓶颈资源分析中的应用用产量收益分析判断如下:单位产品产量收益=300-(55+5)",240 (元)瓶颈资源是企业资源中的薄弱环节。瓶颈资源决定着新增产量收益=240x250=60∞O(元)企业的产量收益，要使企业总体边际收益最大化，必须使受该项措施增加利润=600∞-55 0∞=5 OOO(元)限制的资源的收益最大化。因此，如何通过提高薄弱环节生按照传统方法分析如下:产能力的利用效率来增加产量收益成为瓶颈资源管理的重单位产品变动成本=55+60+40+5=160(元)要内容。以薄弱环节的生产能力决定非薄弱环节的开工速新增产量的边际贡献=250x(300-160)=35OOO(元)度是一种有价值的选择。企业要采取行动提高薄弱环节的新增利润==35000-55∞0==-20∞O(元)生产效率和生产能力，目标是既增加产量收益，又减少这一这种分析计算是错误的。其错误在于，没有考虑劳动生行动的增量戚本。产率提高对成本的影响。在一定时间范围内，劳动生产率的例:某配件生产企业的生产过程由铸造和切割加工两提高表明产量的增加，会使单位产品分摊的不随产量变动道工序完成。现有的生产能力是:铸造工序5000小时，可生的成本发生变化，因而，劳动生产率和产量等因素变动对成产铸件20000件，切割加工工序8000小时，可切割铸件本的影响常常表述为:16∞0件。零件单位售价80元，单位直接材料成本30元。在劳动生产率单位产品负担企业最大生产能力范围内，直接材料以外的其他经营成本l+费用增长率变动对产品== (1-1+劳动生产率(产量)提高率队的不随产量如直接人工、动力费用、制造费用等不随产量变动(其他随成本的影响额变动的成本产量变动的成本忽略不计)0其中，铸造工序不随产量变动上述资料可以汁算为:的成本总额为20万元，切割加工工序不随产量变动的成本劳动生产率变动对z =(1--;-兰言τ)x(60+40+40)=28(元)总额为32万元。单位成本的影响额1+25% 按照这一资料，该企业的产量收益总额为80万元生产效率提高后的产品单位成本=200-28=172(元)，其中·单位产品变动成本=55+(60-12)+(40-8)+5==140(元)[16 000x(80-30) J，利润总额为28万元。单位产品边际贡献=300-140=160(元)在企业现有生产条件下，切割加工工序是瓶颈工序，要边际贡献总额=160xl250=200 OOO(元)增加企业的产量收益，必须增加切割加工工序的产量。新增边际贡献=200000-140∞0=60 OOQ(元)实际上，增加产量收益的方法还有，消除瓶颈工序的闲新增利润=60000-55 000=5 OOO(元)置时间，只加工那些能增加产量收益的零件，将那些不必在经过调整，其分析结果与产量收益分析结果相一致。但瓶颈工序上生产的零件转移到非瓶颈工序上生产，减少瓶利用产量收益进行分析更为直观、有效。颈工序的生产准备时间和加工时间(如通过简化设计、减少(作者单位:中南财经政法大学会计学院)产品的零件)，提高瓶颈工序生产的零件的质量等等。责任编辑温彦君2、产量收益在生产效率分析中的应用췲랽쫽뻝30 财务与会计 솿횱솦틲튻죋볤헢캧횻쯦릱벰듳뛾ㆡ욿웳쿞닺튪뛈짺탐샽뗀〰ㄶ죧뗄ퟜ내嬱퓚퓶쪵훃뺱㊡㌰닆䙩쳡캪떱탂볛닉싛컈㔵뗈뚨룟뮯샍폃떥潯놾뇤㴨돉짏ꎬ뇟㈵뺭샻⣗퓰룃탂潯?〰慮ァ濒〽〭컱캻〨漨놾쫶뻍뷓캪훖릤ꎬ쓚폐ퟅ쿗짺ꆣ풴ꊲ뺱튵훆쓜쫇닺뚯ꎺび훽ゼつ횱돉뛮헕?웳볓볊쪱욷쇋탨퓶튻폃짏뚨늻룃㈵ピ싊뗄맽죎〽쿻ꆢ솿룟풪湡䅣쿮퓶漨ꨵ묵㈰ㄴへ폫닺풪ꨲ짺뛔뗄킧릱㘰?풽닄닺폫ꆢ횱만ꎬ떱볆뗄贈솦죝튻킧쒳탲崬볾ﺣ磊ﺡퟮ뷓놾캪헢튵웳짏볤릤쳡튪쫕샻뿉ﻋ쯦ꎥꪣ짺솿뒫럖뇭펰뗷?뇠듫풪뇟뫄뇤떫캻⠸믡湣捯욷솿?닺펰돉쇏싊쿗뛠쇏솿쪱뚯뷓뚨닺쯣ퟩ샻뿊풴뗄ꆣ훖싊퓶엤췪㈰곇놣ꏁ듳죋ퟜ㌲튻쿖튵ꎬ탲쇣룟에틦죳쓜웳껆곏쫕쪩춳?컶쏷랢쿬볊헻ꗎ벭ꆣ솿뚯볆싊횱탨닺쫕뇤뗄뢺욷쿬놾뿉쳡뇟ퟜァ?畮㴳릱㴶ꆣ쿻뗄컊솦죋돉솿늢횯쫕폃헒쫇풴샻틔폐뫍볾ꎬ킸겿짺릤뛮췲퓶횻짏킧뛏횸닄㷐튵욷붣듓룷훔싊틦랽볆뛔닺뎣뮣컂㈰솿틦뚯뇟떣뛮틔뇤룟볊ꨳ춬쫕뗄췹뷓튪볓?ㅟ쿗퓚뫄복쿠럑릤놾뗄뇤쎻틦뫍웳쫕폃놡볛짺돉ꆣ뿉짇ﺵ닺ꆢ캪풪쇏볓⦣싊쫇뇪싔쯹겵쿮?럖램쯣솿뎣웤뫖퇥〱瑩㴲볊볆뚯뫳릱㴱〩샻㴲퇹틦돉췹죋뛮헽뫍짙맘폃ꆢ폫뇤뚯폐뫏횸짺?튵쫕킧죵횵닺놾쿖펹킸ꗎ쓜㈰ꆣꎬ솿릤ힼ곌?ꎮ럱뷸㷌뗈늻퓂쿻랽컶틦㐰럖릱쫇뗄뮯뇭쯣뛔쿗㘰탄뻽湧죳〰嶣ꎬ횸놾〷틢ㄶ췢㴳砲㴵쿗캪砱뎣웤뛸뗄믡뚯닺럹뾼샭뇪뾾틦싊뮷쓜ꆣ웳폐꒹믊솦췲룃쳵쫕솿쓇놸者횵탐떥贈춬쒳놣뮳웰뫄쪽에컶듭퓶쫶쾲㴶곀〰㔰㔫㴲ꎺ욷짺쯻퓚붵돉쯦솦솿늢뛈랢싇낲헽킧뇪뇗풴튪ퟮ살뷚톡튵뗄ꓐﶼ?랶럑뫶풪웳볾틦쫕킩쇣쪱?𢡄캶뗃럖?캻뿊ꆣ훖돖즱ピ룄ힷ킶쫇뛏죧컳펰볓틲캪뷡욾?튻㴶㘰㔰떥⠶ꆪ닺쿠뗍놾럑뗄늻뇈짺헢업쫇싊쫔훐쪹듳퓶퓱ꎬ??캧폃튵쿂틦쓜볾컊뾾Ꟃ탨닉컶헒퓚뻎뇤쾸럱죧쿬뛸ꎺ맻귕헽싔ퟅꪣ볓⠵?⬴砨캻ァㄴ웚맘ꆣꎬ솿폃쿠펰뷏뇤튻뗈퓚럖뒷뗄웳뮯볓짺쒿닺ピ쓚ꆢ쟐뇘퓶뫍놹쪷튪좡ꎺ쫔돶욷?ꪣ㐰틲쏖뿉쿂믡폫룼ﺷ뎣펦늻떥겶럑㔫〫㌰돉ꨱ〽?볤럑춨횻뇤뿉맘쿬듳뮯틲랽헢컶훎놡튵ꆣ닺웳뇪쓜ꪣꎬ훆룮쟐탫볓틆ꓐ닉듫돉믎뫖풪캪훌탐ꎺ웤퓚쪹샍ꢴ㔩㔽ァ놾㈩ㄶ짺폃볆캻꿁펰ꎬ폃뎣폐뚯틔랶횱쪱ꆣ쯘쏦킩뗈죵ퟜ틲솿쓜튵쫇맽솦겵퓬볓룮퓶램닺떽릤좡쪩펵놾짺놽ퟩ㴲ㄶꨱ듭튻떥⬨〨ꨲ닺⦡쪱㔵㐰〨㘰〰풪떥ꎬ뛸퓚뾴캧뷓뒫랽킵뮷쳥듋쫕솦튪볈돌쫇ꗎ럑릤볓뮹솿럇쪱者튻쳡쒲?닺펲횯컳뚨캻짺맛ꞻ㣍웚ꏆ컊ピ⣔풪⤽쿬ꆪ튻?캻떫퇔볈뇤ퟷ뷏죋횱춳퓚쪹쏦쓓뷚뇟ꎬ틦뻶닉퓶평ꎺ믖닄폃릤쟐폐쫕욿볤蝹킩룟贈?쳵쓁욷랽ퟩ쪱닺ꆢ뫹ꨩ?㌵㈸㠩컊쓚ꪣ쪱늢ꎬ뚨뮯쫇킡릤뷓뗄럖뇤뷸킧ꛓꆣ볊죧돉좡볓훽놽쇏뗈탲ퟜ룮틦뺱⣈쓁듫뾡Ꟃ랽볾?떥쪽횯폚볤욷싊폐웑㴱⬵ꪡ볤늻ꎬ횱짺ꆣ튻ꆢ죋뇤컶뚯탐맻?욿쫕뫎캪럇닺퓬펲틔킣뛮탲볓쿻뗄릤쪩싊섨쪶쪽뗈곆캻랽랶럖뫍킧㜲㴱?쓚퓶뷓닺웤훖퓚뚯릤킧돉쇋뷏뺱틦춨욿놡솿뫍쓁췢쯦캪쫇돽쇣탲ꢹﺵꎬ쪱떥뷸룷쫛샍쪽쎻캧첯뷡ꆣ먩죋곖⣔㐰퓶볓죋킧듎만닺솦ꆢ돉싊놾탞뫃ퟮ맽뺱죵쳡쫕쟐탲쾳뗄㠰욿볾짏ﶼ쓖듓ꎬ캻랼탐랽볛뚯폐쓚ꨩ⣔맻릤솿ﮱ㈨?ꨩ볓릤싊ꎬ뚨솿럑뚯놾ꆢ뗄헽ꆣ풴듳쳡뮷룟틦룮?즱웤췲뺱탲짺쫁뛸컒닺펵럖쏦㌰뇤뾼늻뗈쿠쿻믡웤닺ꆢ쳵퓚돉뷏폃솦럖샍랶ꎬ뻶뮯룟풴뷚놡볓븳쯻뇤풪릤뗄붫꿉뾵믡쏇욷쒷컶틲ピ뚯싇쯦튻뫄ꓐ랢꿐㇒훐솿쿻뚯볾헽놾킡뗈럑컶캧퓚뚨ꎬ놡맜뗄죵폖릤ピ뺭탲닺쓇좵ힷ뿉쫛퇓쯘ꪡ싊뛸샍훂ꎺ뫍풷탨뫄솦쿂뎣ꎬ뇤뗄폃짺폐뷸ퟅ뇘죵샭뾪뮷복솽ꪡ펪⣆솿킩욡좡볓틔?뷡놣ꏏ뿉랢뚯ꆣ뚯믋퇓뭔튪뫍럑ꎬ짺횻뮯뇤뗈뇟닺쯹탐탫뮷뗄릤뷚짙ꏔ돉ꆣ쿐늻ꊼ?퓋돖훔틔떫샏퓶뚯솦폃횱닺늻랶뮯닅볊싊삩욿쪹뷚훘쯙뗄헢?놾뇘쌵?쳡뇤뛔볓쫇뷓웚맽ꎬ믡틔뺱쫜짺튻?퓚뗄돉緐贈ꆣ풪샶꒺뾱ꎬ쒲헛⥸ꊲ?뻉?⠶〫㐰⬴?〩㴲뎸㠨ꎮꇫ풪?⦡솵쒲믋贈?
