第八章 缴存存款及贷款的核算
§1、缴存存款及贷款核算概述
§2、缴存存款的核算
§3、再贷款的核算
§4、再贴现的核算
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本章学习目的与要求
►►了解商业银行向中央银行缴存存款的意义，以及中了解商业银行向中央银行缴存存款的意义，以及中
央银行向商业银行发放再贷款和办理再贴现的重要央银行向商业银行发放再贷款和办理再贴现的重要
性；明确相关帐户的设置与使用；掌握缴存存款准性；明确相关帐户的设置与使用；掌握缴存存款准
备金、再贷款、再贴现业务的核算手续。备金、再贷款、再贴现业务的核算手续。
本章学习重点与难点
►►本章的重点本章的重点: : 缴存存款准备金、再贷款、再贴现业缴存存款准备金、再贷款、再贴现业
务的核算手续。务的核算手续。
►►本章的难点本章的难点: : 欠缴存款核算与再贴现业务的核算。欠缴存款核算与再贴现业务的核算。
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§1、缴存存款及再贷款、再贴现核算概述
一、中央银行办理存、贷款业务的意义
二、科目的设置和帐户的使用
三、核算要求
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一、中央银行办理存、贷款业务的意义
商业银行与中央银行往来进行处理的业务主要有：商业银行与中央银行往来进行处理的业务主要有：
►► 各商业银行向中央银行发行库领取现金和缴存现金；各商业银行向中央银行发行库领取现金和缴存现金；
►► 各商业银行吸收的财政性存款全部缴存中央银行；各商业银行吸收的财政性存款全部缴存中央银行；
►► 各商业银行吸收的一般性存款按比例缴存中央银行；各商业银行吸收的一般性存款按比例缴存中央银行；
►► 各商业银行向中央银行借款、再贴现等。各商业银行向中央银行借款、再贴现等。
意义：意义：
从商业银行的角度从商业银行的角度
————主要可以扩大提存准备，增强支付能力，满足联行以及同主要可以扩大提存准备，增强支付能力，满足联行以及同
业往来进行资金清算的需要。业往来进行资金清算的需要。
从中央银行的角度从中央银行的角度
————可以扩大基础货币，增强中央银行对全国信贷资金的调控可以扩大基础货币，增强中央银行对全国信贷资金的调控
能力，同时通过对缴存率的调整，可以进一步控制商业银行能力，同时通过对缴存率的调整，可以进一步控制商业银行
存款准备金的数额，限制商业银行贷款规模和派生存款超经存款准备金的数额，限制商业银行贷款规模和派生存款超经
济需要的不合理增长，从而放松或紧缩市场银根，调节货币济需要的不合理增长，从而放松或紧缩市场银根，调节货币
供应量。供应量。
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二、科目的设置和帐户和帐户的使用
((一一))商业银行使用的科目商业银行使用的科目
►► 11、存放中央银行款项、存放中央银行款项————存放中央银行存款存放中央银行存款
►► ————缴缴存中央银行财政性存款存中央银行财政性存款
►► ————缴缴存中央银行一般性存款存中央银行一般性存款
（资产类科目余额反映在借方）（资产类科目余额反映在借方）
►► 22、向中央银行借款、向中央银行借款 ————××××贷款户贷款户
►► ————再贴现户再贴现户
►► （负债类科目余额反映在贷方）（负债类科目余额反映在贷方）
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（二）中央银行使用的科目（二）中央银行使用的科目
►► 11、、××××银行存款银行存款
►► 22、、××××银行划来财政性存款银行划来财政性存款
►► 33、、××××银行缴来一般性存款银行缴来一般性存款
►► 44、、××××银行贷款银行贷款
►► 55、、 再贴现再贴现
负债类科目余额反映在贷方负债类科目余额反映在贷方
资产类科目余额反映在借方资产类科目余额反映在借方
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三、核算要求
►► 11、严格执行备付率，确保各项存款足额解缴、严格执行备付率，确保各项存款足额解缴
►► 22、及时扣收欠缴存款，维护存款准备金制度的严肃性、及时扣收欠缴存款，维护存款准备金制度的严肃性
►► 33、加强监督，正确办理各项再贷款业务的资金收付、加强监督，正确办理各项再贷款业务的资金收付
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第二节 缴存存款的核算
一、缴存存款的有关规定
二、缴存存款的核算
三、欠缴存款的核算
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一、缴存存款的有关规定
（一）缴存存款的范围（一）缴存存款的范围
11、财政性存款、财政性存款
商业银行代办的中央预算收入、地方金库存款和代理商业银行代办的中央预算收入、地方金库存款和代理
发行国债款项等财政性款项。发行国债款项等财政性款项。
22、一般性存款、一般性存款
一般存款指银行吸收的除财政性存款以外的各项存款，一般存款指银行吸收的除财政性存款以外的各项存款，
包括企业存款、储蓄存款、农村存款、机关团体存款、财政包括企业存款、储蓄存款、农村存款、机关团体存款、财政
预算外存款、委托存款和其他一般存款等。预算外存款、委托存款和其他一般存款等。
（二）缴存存款的比例（二）缴存存款的比例
11、财政性存款按、财政性存款按100%100%
22、一般性存款按、一般性存款按%%
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（三）（三） 缴存存款的时间缴存存款的时间
城市分、支行（含县支行及同城所属部、处）城市分、支行（含县支行及同城所属部、处）
————每旬调整一次，于旬后每旬调整一次，于旬后55天内办理缴存。天内办理缴存。
县支行以下处所县支行以下处所
————每月调整一次，于月后每月调整一次，于月后88天内办理缴存。天内办理缴存。
注：期限内遇到节假日不顺延，期满日为注：期限内遇到节假日不顺延，期满日为 节假日顺延。节假日顺延。
（四）缴存存款的计算方法（四）缴存存款的计算方法
采用首次缴存后定期调整缴存存款差额的办法采用首次缴存后定期调整缴存存款差额的办法。
本期应调整的缴存额本期应调整的缴存额==本期应缴存的数额本期应缴存的数额——上期已缴存的数额上期已缴存的数额
财政性存款财政性存款————按实际增减余额总数全额调整；按实际增减余额总数全额调整；
一般存款一般存款————按实际增减总数达按实际增减总数达1010万元万元((不足不足1010 万元的并入下次调万元的并入下次调
整缴存存款时一并计缴整缴存存款时一并计缴))以上的以上的 予以调整。予以调整。缴存存款金额计至千元，缴存存款金额计至千元，
千元以下四舍五入。千元以下四舍五入。
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二、缴存存款的核算
（一）初次缴存存款的处理（一）初次缴存存款的处理
►► 11、商业银行的处理、商业银行的处理
（（11）根据各有关存款账户余额填制）根据各有关存款账户余额填制““缴存存款各科目余额表缴存存款各科目余额表
””
（（22）填制缴存款凭证）填制缴存款凭证
（（33）办理转帐手续，会计分录为：）办理转帐手续，会计分录为：
借：存放中央银行借：存放中央银行 款项款项————缴存中央银行财政性存款缴存中央银行财政性存款
————缴存中央银行一般性存款缴存中央银行一般性存款
贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项————存放中央银行存款存放中央银行存款
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►► 22、中央银行的处理、中央银行的处理
（（11）） 中央银行收到商业银行送来的缴款凭证和科目余额表，中央银行收到商业银行送来的缴款凭证和科目余额表，
审核审核
（（22）核实商业银行存款账户余额）核实商业银行存款账户余额
（（33）办理转帐，会计分录为：）办理转帐，会计分录为：
借：借：××××银行存款银行存款
贷：贷：××××银行缴来财政性存款银行缴来财政性存款
××××银行缴来一般性存款银行缴来一般性存款
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►►做做看；做做看；
工商银行某支行元月上旬财政性存款各账户余额合计为工商银行某支行元月上旬财政性存款各账户余额合计为
4242 300300 000000元，缴存存款率为元，缴存存款率为100%100%；一般性存款各有账；一般性存款各有账
户余额合计为户余额合计为400400 000000 000000元。缴存存款率为元。缴存存款率为%%。作。作
出该支行元月上旬缴存存款人、工两行的账务处理的会计分出该支行元月上旬缴存存款人、工两行的账务处理的会计分
录。录。
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（二）调整缴存存款的核算（二）调整缴存存款的核算
第二次及以后缴存存款，即为调整缴存存款的核算。第二次及以后缴存存款，即为调整缴存存款的核算。
处理要点：处理要点：
►► 商业银行应于每旬或每月对已缴存的存款进行调整，商业银行应于每旬或每月对已缴存的存款进行调整，
若本次调整时应缴存存款的数额大于上次已缴存的数额，若本次调整时应缴存存款的数额大于上次已缴存的数额，
则应调增；反之应调减。则应调增；反之应调减。
►► 调整增加存款的会计分录与缴存时相同；若为应调减调整增加存款的会计分录与缴存时相同；若为应调减
退回存款，则会计分录相反。退回存款，则会计分录相反。
►► 做做看：做做看：
若上例该工商银行元月若上例该工商银行元月2020日财政性存款各账户余额合日财政性存款各账户余额合
计为计为5353 240240 000000元，元， 一般性存款各有账户余额合计为一般性存款各有账户余额合计为
196196 380380 000000元。缴存存款率为元。缴存存款率为%% 。作出该支行元。作出该支行元
月中旬缴存存款人、工两行的账务处理的会计分录。月中旬缴存存款人、工两行的账务处理的会计分录。
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三、欠缴存款的核算
（一）基本规定（一）基本规定
（二）账务处理（二）账务处理
11、对本次能实缴金额的处理、对本次能实缴金额的处理
►► 填制的缴存款凭证填制的缴存款凭证““本次应补缴金额本次应补缴金额””栏改填栏改填““本次本次
能实缴金额能实缴金额””并在备注栏注明并在备注栏注明““本次应补缴金额和欠缴金额本次应补缴金额和欠缴金额
数数””
►► 账务处理的会计分录同调增存款处理账务处理的会计分录同调增存款处理。。
22、对欠缴金额的处理、对欠缴金额的处理
（（11）根据欠缴的金额填制）根据欠缴的金额填制““欠缴凭证欠缴凭证””
（（22）编制表外科目传票记账（商业银行和人民银行相同））编制表外科目传票记账（商业银行和人民银行相同）
►► 收入：待清算凭证收入：待清算凭证
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33、对补缴欠缴金额的处理、对补缴欠缴金额的处理
（（11）缴存欠缴存款的会计分录同调增分录。）缴存欠缴存款的会计分录同调增分录。
区别：区别：商业银行和人民银行均要核销表外记录，分录为：商业银行和人民银行均要核销表外记录，分录为：
►► 付出：待清算凭证付出：待清算凭证
（（22）罚金）罚金
►► 规定：规定：人民银行对商业银行的欠缴款一次（不分次扣收）从人民银行对商业银行的欠缴款一次（不分次扣收）从
其账户内收取，对超过期限的欠款，即从旬后第其账户内收取，对超过期限的欠款，即从旬后第55天或月后天或月后
第第88天起至欠款收回日的实际天数（算头不算尾），每日按天起至欠款收回日的实际天数（算头不算尾），每日按
万分之万分之66计收罚金。计收罚金。
►► 人民银行分录：人民银行分录：
借：借：××××银行存款银行存款
贷：营业外收入贷：营业外收入
►► 商业银行分录：商业银行分录：
借：利润分配借：利润分配————罚款支出户罚款支出户
贷：存放中央银行贷：存放中央银行 款项款项 16
第三节 再贷款再贴现的核算
一、再贷款的核算
二、再贴现的核算
三、商业汇票贴现与再贴现的异同点
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一、再贷款的核算
定义：定义：
———— 央行向商业银行央行向商业银行贴现及放款贴现及放款的的的一种方法的一种方法 ，指商业，指商业
银行以本票或以政府债券等作抵押向中央银行取得的贷款。银行以本票或以政府债券等作抵押向中央银行取得的贷款。
目的：目的：
一是，弥补商业银行因对企业发放的贷款而发生的计划内或一是，弥补商业银行因对企业发放的贷款而发生的计划内或
临时性的资金短缺，从而发挥央行临时性的资金短缺，从而发挥央行““银行的银行银行的银行””作用；作用；
二是，通过放松或紧缩再贷款规模，调节货币供给，发挥央二是，通过放松或紧缩再贷款规模，调节货币供给，发挥央
行宏观调控的作用。行宏观调控的作用。
注意：注意：
一般只允许用于补充银行储备不足和资产临时性调整之需，一般只允许用于补充银行储备不足和资产临时性调整之需，
而不能用于扩大银行资产的规模。商业银行申请再贷款必须而不能用于扩大银行资产的规模。商业银行申请再贷款必须
向中央银行说明借款用途，提供财务报表以及其他反映银行向中央银行说明借款用途，提供财务报表以及其他反映银行
经营状况的资料，经中央银行严格审查后，才能取得贷款。经营状况的资料，经中央银行严格审查后，才能取得贷款。
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（一）再贷款的种类和时间规定（一）再贷款的种类和时间规定
►► 11、年度性贷款、年度性贷款
—— ——指中央银行用于解决商业银行因经济合理增长引起的年指中央银行用于解决商业银行因经济合理增长引起的年
度性信贷资金不足，给商业银行作为年度性使用的贷款。度性信贷资金不足，给商业银行作为年度性使用的贷款。
一般期限为一般期限为11年，最长不超过年，最长不超过22年。年。
►► 22、季节性贷款、季节性贷款
————指用于解决商业银行因信贷资金先支后收或存款季节性指用于解决商业银行因信贷资金先支后收或存款季节性
下降、贷款季节性上升等原因引起的资金暂时不足，贷款给下降、贷款季节性上升等原因引起的资金暂时不足，贷款给
商业银行作为临时性使用。这种贷款亦称为短期贷款。商业银行作为临时性使用。这种贷款亦称为短期贷款。
一般期限为一般期限为22个月，最长不超过个月，最长不超过44个月。个月。
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►► 33、日拆性贷款、日拆性贷款
—— ——指解决商业银行因汇划款项未达等因素，发生临时性资指解决商业银行因汇划款项未达等因素，发生临时性资
金短缺，贷给商业银行临时使用。金短缺，贷给商业银行临时使用。
一般为一般为1010天，最长不超过天，最长不超过2020天。天。
►► 44、再贴现、再贴现
—— ——指商业银行因办理票据贴现引起的暂时资金不足，贷给指商业银行因办理票据贴现引起的暂时资金不足，贷给
商业银行使用的一种贷款方式。商业银行使用的一种贷款方式。
期限从再贴现之日起至贴现票据到期日止，最长掌握在期限从再贴现之日起至贴现票据到期日止，最长掌握在66个月个月
以内。以内。
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（二）再贷款发放的核算（二）再贷款发放的核算
►► 商业银行提交：商业银行提交：
①①中国人民银行贷款申请书（经人行审核同意）中国人民银行贷款申请书（经人行审核同意）
②②借款凭证（一式五联）借款凭证（一式五联）
►► 人行会计分录：人行会计分录：
借：借：××××银行贷款银行贷款——××——××贷款户贷款户
贷：贷：××××银行存款银行存款
►► 商行会计分录：商行会计分录：
借：存放中央银行的款项借：存放中央银行的款项————存款户存款户
贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款——××——××借款户借款户
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（三）再贷款归还的核算（三）再贷款归还的核算
►► 商业银行向中央银行申请的贷款，应在贷款到期日主动办理商业银行向中央银行申请的贷款，应在贷款到期日主动办理
偿还手续偿还手续————填制还款凭证（一式四联）填制还款凭证（一式四联）
►► 或由中央银行直接扣收或由中央银行直接扣收————编制特种转帐传票编制特种转帐传票
►► 人行会计分录：人行会计分录：
借：借：××××银行存款银行存款
（借：（借：××××银行逾期贷款）银行逾期贷款）
贷：贷：××××银行贷款银行贷款——××——××贷款户贷款户
利息收入利息收入
►► 商行会计分录：商行会计分录：
借：向中央银行借款借：向中央银行借款——××——××借款户借款户
金融机构往来支出金融机构往来支出————人行往来利息支出户人行往来利息支出户
贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项————存款户存款户
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二、再贴现的核算
（一）再贴现款发放的核算（一）再贴现款发放的核算
商业银行提交：商业银行提交：
①①再贴现凭证（一式五联）再贴现凭证（一式五联）
②②贴现票据贴现票据
人行处理：人行处理：
①①审核审核
②②计算再贴现额计算再贴现额
（方法类同贴现。区别期限是从再贴现之日至汇票的到期日止。）（方法类同贴现。区别期限是从再贴现之日至汇票的到期日止。）
③③会计分录：会计分录：
借：再贴现借：再贴现——××——××银行户银行户
贷：贷：××××银行存款银行存款
利息收入利息收入
④④退回贴现的承兑汇票退回贴现的承兑汇票
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►► 商行处理：商行处理：
①①收到再贴现凭证回单编制特种转帐传票收到再贴现凭证回单编制特种转帐传票
②②会计分录：会计分录：
借：存放中央银行的款项借：存放中央银行的款项————存款户存款户
金融机构往来支出金融机构往来支出————再贴现利息户再贴现利息户
贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款————再贴现户再贴现户
（二）再贴现款收回的核算（二）再贴现款收回的核算
►► 人行处理：人行处理：
①①根据再贴现凭证到期卡联编制特种转帐借方传票（两联）根据再贴现凭证到期卡联编制特种转帐借方传票（两联）
②②会计分录会计分录
借：借：××××银行存款银行存款
贷：再贴现贷：再贴现——××——××银行户银行户
③③扣收通知（特种转帐借方传票）交商行扣收通知（特种转帐借方传票）交商行
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►► 商行处理商行处理
①①审核审核
②②会计分录会计分录
借：向中央银行借款借：向中央银行借款————再贴现户再贴现户
贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项————存款户存款户
③③向承兑人收回贴现款向承兑人收回贴现款
三、商业汇票贴现与再贴现的异同点
（一）相同点（一）相同点
►► 11、都是票据的转让行为、都是票据的转让行为
►► 22、都是受信业务，均取得所需要的资金、都是受信业务，均取得所需要的资金
►► 33、贴现额和再贴现额的计算方法基本相同、贴现额和再贴现额的计算方法基本相同
►► 44、对办理资金投放的银行来说都是资产业务、对办理资金投放的银行来说都是资产业务
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（二）不同点（二）不同点
►► 11、资金的投放的对象不同、资金的投放的对象不同
►► 22、信用关系的当事人不同、信用关系的当事人不同
►► 33、商业票据到期收回票款的情况不同、商业票据到期收回票款的情况不同
►► 44、利率不同、利率不同
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第八章 思考与练习题
一、思考题：一、思考题：
►► 11、什么是缴存存款？如何进行调整？、什么是缴存存款？如何进行调整？
►► 22、对欠缴存款应按哪些规定进行办理？、对欠缴存款应按哪些规定进行办理？
►► 33、什么是再贷款？中央银行的再贷款与商业银行的贷款有、什么是再贷款？中央银行的再贷款与商业银行的贷款有
何区别？何区别？
►► 44、什么是再贴现？再贴现与贴现有何异同点？、什么是再贴现？再贴现与贴现有何异同点？
二、练习题：二、练习题：
►► 11、工商银行某市支行、工商银行某市支行44月月3030日调整缴存存款后日调整缴存存款后““缴存中央银缴存中央银
行财政性存款行财政性存款””科目余额为科目余额为2 680 0002 680 000元，元，““缴存中央银行缴存中央银行
一般存款一般存款””科目余额为科目余额为89 000 00089 000 000元。元。55月月1010日财政性存日财政性存
款各科目余额合计为款各科目余额合计为3 000 0003 000 000元，一般存款各科目余额合元，一般存款各科目余额合
计为计为88 500 00088 500 000元。元。55月月1515日调整时，其备付金存款帐户日调整时，其备付金存款帐户
的余额足以支付。要求作出调整缴存存款时人民银行与工商的余额足以支付。要求作出调整缴存存款时人民银行与工商
银行会计分录。银行会计分录。
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►► 22、工商银行某支行、工商银行某支行55月月1515日按规定的时间调整缴存款时，因日按规定的时间调整缴存款时，因
存款帐户资金不足欠缴一般存款存款帐户资金不足欠缴一般存款600 000600 000元，元，55月月1919日该行日该行
经筹措资金补缴欠款，每日按万分之经筹措资金补缴欠款，每日按万分之66计算罚金额？计算罚金额？ 作出人、作出人、
工两行的有关账务处理的会计分录。工两行的有关账务处理的会计分录。
►► 33、、66月月2424日工商银行向中央银行申请季节性贷款日工商银行向中央银行申请季节性贷款400400万元，万元，
期限期限44个月。经审核同意办理。利率为个月。经审核同意办理。利率为%%，作出贷款发放，作出贷款发放
与到期收回有关行的会计分录。与到期收回有关行的会计分录。
►► 44、工商银行某市支行、工商银行某市支行66月月1212日持银行承兑汇票一份向中央银日持银行承兑汇票一份向中央银
行申请再贴现，汇票面额行申请再贴现，汇票面额5050万元。该汇票万元。该汇票44月月1818日签发，日签发，55
月月2626日贴现，日贴现，88月月1818日到期。再贴现率为日到期。再贴现率为4%4%，要求作出再，要求作出再
贴现款发放与到期收回再贴现款时的有关行会计分录。贴现款发放与到期收回再贴现款时的有关行会计分录。
28
