财务管理MANAGEMENT 西方政府财务报告对中国财务报告改革的借鉴口魏荣珍摘要:本文的以政府财务报告改革为主线，从我国政府财务报告的现状和存在的问题出发，在介绍西方发达国家的政府财务报告改革理论的关键因素，从理论更新和内容改革等方面对现行的政府财务报告进行整体和系统的研究。关键词:政府财务报告政府会计受托责任权贵发生制收付实现制一、西方政府财务报告准则委员会负责制定和发布，与政府会计年度财务报告的财务部分由审计报告和〈一)西方政府财务报告基础理论规范接近:私立非盈利组织的会计规范则财务报表及附注两部分组成。政府审计报1.西方政府财务报告规范由财务会计准则委员会负责制定和发布，告是对政府财务报告的公允性、真实性予以美国为例，美国是一个联邦制的国与私立企业会计规范接近。以客观评价和借鉴，评价政府是否按法家，联邦政府、州和地方政府的会计体系3.采用多种会计基础。传统上美国联律、法规等规定履行了受托责任，依从了相对独立，会计准则由财务会计委员会、邦政府的预算、营运、报告都使用现金制预算限定等。政府审计报告一般应置于综政府会计组织委员会和联邦会计准则咨会计。目前的预算实务依然遵循现金基合年度财务报告部分的第一项。综合年度询委员会共同制定。GASB每年修定-次础。在收入方面，过去一直以现金基础确财务报告中，财务报表是一个完整的体的((政府会计与财务准则汇编》和FASAB认和记录，现在已经在实务和预算中作了系，其内容结构为"金字塔"型。制定的八个会计准则明确规范了政府财一些修改，允许政府把财政年度结束几周2美国财务报告体系对中国体系的务报告。或几个月后才收到的税款，确认为税收收启示2.西方政府财务报告的目标益。中国，每年财政部长向全国人民代表西方财务报告的目标大致分为两个二、我国政府财务报告的现状和存在大会提交叙述性报告，提出下一年度的预层面:全面目标和具体目标。全面目标是的问题算草案和过去→年预算执行的最终报告。最高层次的目标，美国GASB将其归纳1.准则规范的不足省市财政部门的负责人也向同级人民代为:提供全面的财务信息以帮助使用者确我国一直没有能够统一应用于政府表大会提供类似的报告。但我们没有将管定受托责任，做出经济、社会和政治决策。会计或其分支的"准则规范"也不存在发理层讨论与分析在政府财务报告中明确具体目标则歹~示为g财务报告应能够反映布政府会计准则的机构。财政部作为主管指出，因此，我国应在政府财务报告中提政府对社会公众受托责任的执行情况，应政府会计实务的官方机构一直采取"制度供管理处讨论与分析。当有助于使用者确定政府主体当期的运规范"。另外，还应在政府财务报告中提供审营结果，应能够帮助使用者评判政府主体2.内容的列示不足计报告。政府财务报告主要是为了反映政提高服务的水准及履行义务的能力。目前的预算会计制度中，总预算会计府在财政年度内履行受托责任的情况。提3.西方政府财务报告的主体没有核算和反映政府的固定资产。虽然行交的政府财务报告只是政府部门的一家美国GASB在1凹99引l年6月发布的政、事业单位会计要对其拥有的固定资产之言，需要有审计报告对其真实性、公允《政府会计准则委员会公告第14号进行会计核算，但在财政预算决算报表性予以客观评价和鉴证。所以，未经审计财务报告的主体》规定z政府财务报告的中，有关固定资产方面的信息只是以独立师签署鉴证意见的政府财务报告不能对主体由基本政府、基本政府的组成单位和报表的形式作为补充资料予以附列，会计外报送。我国也应重视政府审计报告的编政府的相关单位三部分组成，将全部经济核算的结果只是提供给统计部门作为参报。活动都纳入到统一的"政府主体"中进行考资料。此外，我国预算会计制度中没有四、对我国财务报告改革的建议核算和报告。规定政府国内外债务的核算内容，从而没(一)合理确定财务报告主体(二)西方财务报告的会计模式有核算以国外借款等形式发生的政府外目前，我国政府会计的报告主体是各以美国为例，美国的预算会计亦从债。级政府及行政事业单位，这种报告结构是属于政府会计。传统的会计模式的特征如3.缺少非财务信息我国的政府财务报告整体性较差。我国政下z我国政府财务报告提供的主要是财府财务报告主体的这种分散格局无疑不1.基金会计。历史上美国政府创立了务信息，用货币表述，并利用货币作为计利于政府财务报告目标的实现，从而使政许多基金，用以将特定收入用于规定的支量和报告经济业务的手段。而对于社会当府承担的受托责任不能很好的反映。出。在美国，政府基金会计确认支出而非前所处的经济环境、市场竞争、商业文化、我国报告主体的内容范围的确定要费用:普通固定资产的取得需要使用政府人力资源、管理当局的信誉与能力等对财紧密结合我国特殊的社会政治经济制度，基金财务资源，因而记做支出。费用反映务信息使用者的经济决策有重要影响的改变目前仅以预算缴拨关系和行政隶属以消耗的商品与服务的成本。债务利息既信息却予以忽视。关系作为确认标准的现状。是支出也是费用，而长期债务的偿还只是三、西方政府财务报告对我国财务(二〉拓宽政府财务报告的使用者范支出而不是费用。报告改革的借鉴围2.公立和私立非营利组织。在美国，1.美国政府财务报告体系的基本情况长期以来，对于政府财务报告的使用公立非营利组织的会计规范由政府会计20世纪80年代以来，美国政府综合者，我国仅侧重预面向政府的内部使用1-理观察町1月
M~NAGEMENT财务管理理盟NGO组织的会计主要问题口马秀兰(甘肃省少数民族文化教育促进会，兰州730050) 摘要:随着我罔经济的发展，各类NGO组织(非政府组织)的数量和规模也有了显著的增长。本文在明确了NGO组织会计主体的基础上，按照、会计妥素的确认与计量、财务会计报告的顺序论述了我国NGO组织会计的特点。关键词:NGO组织会计主体会计核算会计确认NGO组织作为一种社会组织形态，息使用者，提供有关NGO组织财务状着明显的不同。因此，NGO组织在实行属于民间非营利组织的-种，在社会经况、收支情况和现金流量的重要信息。新制度的过程中，首先要正确把握其在济发展中扮演着不可或缺的角色，发挥在研究NGO组织会计时，应当首先明会计核算上的主要特点。着非常重要的作用。从我国2008年来确其会计主体。会计主体是指会计信息收入的确认与核算看，民间非营利组织也有不小的规模，所反映的特定单位或组织，它规定会计企业是以营利为目的的组织，而其其中社会团体有万家，NGO组织活动的空间范围。会计主体是会计工作利润的源泉就是收入，在收入的确认可数量近1500家，民办非企业单位达到为其服务的特定单位和组织。会计主体以直接以经济利益的标准来衡量。而民万家。但长期以来，有关我国民间不同于法律主体，它可以是独立法人，间非营利收入来源有其特殊性，所以在非营利组织的会计问题研究却远远落后也可以是非法人:可以是一个单一的企科目设置上的分类与确认上存在很多差于其他国家，就是与其他行业相比，也业，也可以是由几个企业组成的企业集异。收入是指NGO组织开展业务活动没有像企业会计那样受重视。为此财政团。NGO组织会计主体是在中华人民共取得的、导致本期净资产增加的经济利部于2004年8月正式发布了《民间非营和国境内依照国家法律、行政法规登记益或者服务潜力的流入。收入按照其来利组织会计制度))，并自2005年1月1成立的各类NGO组织，包括社会团体、源分为捐赠收入、会费收入、提供服务日起施行。该制度统一了我国民间非营基金会和民办非企业单位和寺院、宫收入飞政府补助收入、投资收益、商品利组织会计核算标准，填补了我国会计观、清真寺、教堂等。这些NGO组织应销售收入等主要业务活动收入和其他收规范在这一领域的空白，对提高民间非同时具备以下3个条件:不以营利为宗入等。在确认收入时，当区分交换交易营利组织织会计信息质量，促进民间非旨和目的:任何单位或个人不因为出资所形成的收入和非交换交易所形成的收营利组织的健康发展和规范管理具有十而拥有非营利组织的所有权，收支结余入。交换交易是指按照等价交换原则所分深远的意义。但该制度的部分核算规不得向出资者分配;非营利组织一旦进从事的交易，即当某一主体取得资产、定，出于我国日前经济发展特点，仍与行清算，清算后的剩余财产应按规定继获得服务或者解除债务时需要向交易对国际惯例有一定的差异。续用于社会公益事业。方支付等值或者大致等值的现金，或者1. NGO组织的会计主体组织的会计确认与核算提供等值或者大致等值的货物、服务等会计是以货币为主要计量单位，反NGO组织的组织特性和业务活动的交易。如按照等价交换原则销售商映和监督一个单位经济活动的一种经济的特点决定了非营利组织与般企业的会品、提供劳务等属于交换交易。非交换管工作。NGO组织会计可以通过一系列计核算相比有很多共性，但它是不以获交易是指除交换易之外的交易，在非交的确认、计量、记录和报告程序，为管理取利润为目的，为社会公益服务的组换交易中，某一主体取得资产、获得服当局、资源提供者、服务对象、其他管理织，在会计要素、会计要素的确认与计务或进解除债务时，不必向交易对方支团体、公众、其他非营利组织等会计信量以及财务会计报告的内容等方面又有付等值或者大致等值的货物、服务等，或者某一主体在对外提供货物等时，没着，而对外部使用者有所忽视，并未考虑采用"分布到位"的方式，即先由完全的收有收到等值或者大致等值的现金、货物到公众、审计机构、相关利益人及潜在使付实现制过渡到修正的收付实现制，再由等，如捐赠、政府补助等属于非交换交用人的信息需求，从而使财务报告脱离外修正的收付实现制到修正的权责发生制，易。对于按照等价交换原则所进行的交部监督。因此，我国应该拓宽政府报告信最后由修正的权责发生制改为完全的权易，按照、交换交易收入的确认原则进行息使用者的范围，将纳税人等纳入其中。责发生制。.确认和计量，对于按照非等价交换原则(三)政府财务报告基础与预算基础进行的交易，如政府补助、捐赠等，则应相协调参考文献:当在符合以下条件时才能予以确认2与陈志斌，((公共受托责任))，2003年我国目前预算和会计都采用收付实交易相关的含有经济利益或者服务潜力张国生，((如何改进我国预算会计核算和报现制，但收付实现制的报告难以全面反映的资源能够流入NGO组织并为其所控告))，财会月刊，2005年第八期政府的财务状况和运营绩效。政府财务报制，或者相关的债务能够得到解除;交易刘明慧，((政府预算管理))，经济科学出版社，告走向权责发生制将是一个趋势。另外，能够引起净资产的增加:收入的金额能2004年收付实现制预算有其优点，因此预算基础够可靠地计量。同时NGO组织对于各陈立齐，((美国政府会计准则及对中国的借鉴与会计基础相分离是现阶段充分发挥收项收入应按是否存在限定区分为非限定价值)}，中国总会计师，2004年第六期付实现制和权贡发生制基础各自优势的性收入和限定性收入进行核算。如果资林华，((我国政府财务报告的现状、问题和对一种比较可行的方法。也就是对预算基础策))，上海经济研究，2005年产提供者对资产的使用设置了时间限制'理观察2010每1月l
