ZJ学习与交流XUEXIYUJIAOLIU最近，财政部和国家税务总局联合发减轻企业的遵从成本，也可提高税务部门足的体现；负的余额表明每次提取扣除的布了《关于金融企业贷款损失准备金企业的工作效率，防止因税收政策非效率性而准备金相对于实际损失来说是不足的，是所得税税前扣除有关问题的通知》(财税增加金融企业的额外负担以及税务部门高征税多余的体现。因准备金法可能导致税〔2009〕64号，以下简称64号文)，对银行可额的征税成本。以上两大目标应该是金融收政策偏离中性原则，而直接核销法如果予税前扣除的损失准备金进行了明确。许企业呆账损失税前扣除的政策导向。能及时足额核销发生的呆账损失，就更体多媒体认为，银行呆账准备税前抵扣的范与企业会计核算方法一样，金融企业现税收中性原则，但是为了防止金融企业畴由风险资产缩小为信贷资产，银行贷款呆账损失税前扣除政策也使用两类方法：过度核销或非法核销，侵蚀税基，需要有完损失准备中可列支税前抵扣的额度减少一是准备金法，二是直接转销法。最近公布备的程序性规定，诸如损失认定的程序、认了，银行当期实际上缴的税金有可能增加，实施的国税发〔2009〕88号和财税〔2009〕64定的证据、企业的申请、税务机关的审批从两大税收原则阴章建良谈最新金融企业呆账损失税前扣除政策号文件中金融企业的呆账损等，势必增加金融企业遵从成本和税务机失税前扣除政策同样继续采关的监管成本，影响税务的效率原则。用以上两种方法。准备金法因此，从税收中性和效率原则角度，呆是按照一定的标准提取准备账损失税前扣除政策应在准备金法和直接金在税前扣除，发生损失时转销法之间求最优解，在保持最大税收中从准备金中冲减。该方法一性的前提下，尽量减少效率的损失。反之亦方面可以和企业会计核算取是。得某种程度的协调，鼓励企而在原有政策的实践中，金融企业通业及时足额提取准备金；另常是先依据呆账核销管理办法的规定，对一方面，准备金扣除避免了一项不良资产是否符合呆账核销条件进行现金流可能减少，加重了企业税收负担，不因损失实际发生不均衡对税收入库的影认定，再对照“4号令”、“13号令”等判断是利于金融企业的发展。如何看待这些观点，响。直接转销法是在核销某项全部或部分否可以税前扣除。为避免呆账损失在核销需要我们从税收的中性原则和效率原则角无法收回的资产的同时，亦即确认损失时，后无法税前扣除，进而增加财务负担情况度，结合最近发布的《关于企业资产损失税准予在税前扣除。该法能够保持扣除在时的发生，许多金融企业一般会从严把握，即前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）和间和数量上与损失的实际时间和实际价值按照“4号令”、“13号令”的税前扣除认定《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税相一致，也就是能较好地体现税收中性原条件进行操作，这就造成了部分已形成损发〔2009〕88号）两个企业资产损失税前扣则。同时这种方法能鼓励企业及时核销呆失、符合财政部规定的相关条件的不良资除新政的整体框架来予以分析。账，确认损失。产无法及时通过核销手段完成处置，导致一、两大税收原则与税前扣除的两大从税收中性原则角度，准备金法在风过度征税问题。此外，呆账认定和核销标准方法险资产和计提比例上应尽量与企业会计核过于严格,金融企业在呆账申报、核销时要维护税收的中性原则和效率原则，是算保持一致，这样企业遵循稳健经营和谨涉及多个部门,要提供有关借款人营业执衡量税收政策优劣的重要目标。遵循税收慎原则计提的呆账损失准备金就能足额在照吊销证明或公告、审计材料、法院判决书中性的基本原则，使税前扣除在时间和数税前扣除。另一方面，准备金计提扣除期望等数十种证明材料以及中介机构的鉴证资量上都与金融企业呆账损失发生的实际时避免因损失实际发生不均衡对税收入库的料,使得一些事实上的呆账因不符合条件间和实际价值相一致，使企业在经济损失影响。但是，计提和实际发生损失在数量和而被排除在外，或延迟时间，导致跨年度而实际发生时就能享受足额的税前扣除，防时间上肯定存在差异，在呆账损失实际发不能申报。止过度征税、征税不足以及避免对金融企生进行核销后，准备金的正的余额的扣除因此，从原有政策近几年的实施效果业相关行为的扭曲。遵循效率原则，既可以相对于实际损失来说是多余的，是征税不来看，实务界认为，一方面，由于计提资产26浙江财税与会计
XUEXIYUJIAOLIU学习与交流ZJ的基数和比例与会计核算上存在较大的会计处理方面能够采取较为一致的标准。分类规定了金融企业十五类债权投资损差异，企业不能及时足额地提取准备金，可见贷款损失准备金提取基数与会计政失所需的证据。银行卡透支款项以及相关呆账预备金远不能涵盖我国金融企业的策趋同。的已计入应纳税所得额的其他应收款项实际风险，存在过度征税的现象；同时计2援贷款损失准备金提取比例保持不变损失中五种情形所需的证据材料，以及助提和实际损失在实际上和差异上存在很新政策规定准予当年税前扣除的贷款学贷款三种情形下所需的证据材料。这种大的不均衡。另一方面，直接转销法确认损失准备越本年末准予提取贷款损失准备具体的规定，有利于金融企业在确认或发呆账损失程序繁杂，造成金融企业额外负的贷款资产余额伊1%原截至上年末已在税生损失时，有的放矢地收集证据材料，及时担以及贷款损失不能享受税前扣除，从而前扣除的贷款损失准备余额，会计政策要享受税前扣除。加重了金融企业的税收负担。求按照资产风险大小，提取1%耀100%的呆2援损失鉴证渠道放宽，减少企业纳税金融企业呆账损失税前扣除政策无论账准备。因此，税收政策仍认为金融企业成本从税收中性原则还是效率原则都不是很的谨慎原则和资本保全程度相对实际可国税发〔2009〕88号文明确规定，具有理想，金融企业存在较大的怨言。能发生损失是过度的，政策上仍维持苛刻法律效力的外部证据，是指司法机关、行二、新政策的特点的准备金提取比例，而鼓励企业呆账损失政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的第一，缩小准备金法在税前扣除中的实际确认或者实际发生的当年及时申报与本企业资产损失相关的具有法律效力作用扣除，避免过度或征税不足的现象发生。的书面文件，主要包括：司法机关的判决或财税〔2009〕64号文件规定，贷款损失第二，扩大直接转销法在税前扣除中者裁定；公安机关的立案结案证明、回复；准备金计提基数缩小和保持1%的比例，的作用工商部门出具的注销、吊销及停业证明；在贷款损失准备金提取基数与会计处理缩小准备金法在税前扣除中的作用，企业的破产清算公告或清偿文件；行政机趋同的前提下，减少计提扣除数与实际发并不意味着金融企业税收负担的加重，对关的公文；国家及授权专业技术鉴定部门生损失的差异量，从而尽量减少征收不足金融企业实际发生的呆账损失，视同与纳的鉴定报告；具有法定资质的中介机构的或过度征税的可能性，最大限度保持税收税人取得收入有关的成本费用或损失，经经济鉴定证明；经济仲裁机构的仲裁文中性原则。自行或审批确认后准予全额、及时扣除，书；保险公司对投保资产出具的出险调查1援贷款损失准备金提取基数与会计处更好地纠正准备金法偏离税收中性原则。单、理赔计算单等；符合法律条件的其他理趋同笔者认为与原有政策相比，这种做法更好证据。从上述规定可以看出，金融企业资财税〔2009〕64号文规定准予提取贷地体现了效率原则。产损失鉴定机构也不再局限于税务中介款损失准备金的贷款资产范围包括三类，此次政策调整金融企业的呆账损失认了，有利于减少企业的纳税成本。分别是贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；定不再进行单独规定，统一到财税〔2009〕3援报批权责更明晰，流程更顺畅银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑57号和国税发〔2009〕88号两个文件中。财国税发〔2009〕88号文明确：税务机关汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进税〔2009〕57号文针对金融企业特殊的贷对企业资产损失税前扣除的审批是对纳出口押汇、同业拆出等各项具有贷款特征款损失实际情况，对于金融企业贷款类债税人按规定提供的申报材料与法定条件的风险资产；由金融企业转贷并承担对外权损失的确认进行了规范，凡是符合条件进行符合性审查。企业资产损失税前扣除还款责任的国外贷款，包括国际金融组织的贷款类债权损失，可以作为贷款损失在不再实行层层审批，企业可直接向有权审贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本计算应纳税所得额时扣除。国税发〔2009〕批的税务机关申请。税务机关审批权限如国际协力银行不附条件贷款和外国政府88号文进一步规定了金融企业呆账认定下：企业因国务院决定事项所形成的资产混合贷款等资产。与2002年国家税务总的一系列程序性问题。例如能够证明资产损失，由国家税务总局规定资产损失的具局颁发的《金融企业呆账损失税前扣除管损失确属已实际发生的合法证据具体包体审批事项后，报省级税务机关负责审批；理办法》相比，64号文明确，应收利息、应括哪些内容，各项呆账损失如何认定；需其他资产损失按属地审批的原则，由企业收股利、应收保费、应收分保账款、应收租要哪些程序与证明文件等。与原有政策相所在地管辖的省级税务机关根据损失金赁款等债权和股权等项目被剔除出可提比，税收效率的提高主要体现在以下几个额大小、证据涉及地区等因素，适当划分审取税前扣除的贷款损失准备金的资产范方面。批权限；企业捆绑资产所发生的损失，由企围。相比较之下，64号文所规定的相关范1援规范损失证明证据，有利于金融企业总机构所在地税务机关审批。这使得税围与《金融企业会计制度》（财会〔2001〕第业及时收集报损资料务机关的报批权责更明晰，纳税人报批起049号）和2005年财政部印发的《金融企原政策对金融企业呆账损失认定的证来也更顺畅。业呆账准备提取管理办法》接近，使得金据材料只是笼统规定，没有按呆账类别或4援取消或缩短部分呆账损失年限规融企业在贷款损失准备金的税务处理和情形作具体规定。但国税发〔2009〕88号文定，有利于企业及时申报损失浙江财税与会计27
ZJ学习与交流XUEXIYUJIAOLIU关于我国政府补助的阴李圣豪特点的一面。件的政府补助有较大区别。一、政府补助准则的有关规定（三）政府补助的会计处理选择（一）政府补助会计核算范围的选择1.政府补助的会计处理方法政府补助准则界定的政府补助，是指政府补助的会计处理方法有两种:一种当前，在国际金融危机的大背景下。各企业从政府无偿取得的货币性资产或非货是资本法,即将政府补助直接贷记股东权级财政纷纷实施积极的财政政策，运用税币性资产，但不包括政府作为企业所有者益;另一种是收益法,即将政府补助在某一收优惠、专项补助、价格补贴等手段助推企投入的资本。政府补助主要有以下四种形期间或某几个期间确认为收益。我国政府业发展，确保经济增长，促进产业转型升式：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划补助准则选择采用了收益法,规定不管是与级。企业在接受政府补助的同时，有责任和拨非货币性资产。从政府补助范围来看，与资产相关的政府补助还是与收益相关的政义务用好补助资金，其中一个方面就是要以往3份征求意见稿相比，它从最初的捐府补助均应确认为递延收益或当期损益,以规范政府补助的会计核算。赠、政府援助、政府补助等领域缩小到最后强调按照系统的、合理的基础将政府补助财政部先后在1995年、2002年和只有政府补助这一单个项目；与IAS20相确认为收益,实现与相关成本和费用的配2005年公布了《捐赠和政府援助》、《政府补比，它也并没有区分为政府补助和政府援比。这改变了我国原来对政府补助既有资助和政府援助》和《捐赠与补助》3份征求意助两个方面。本法又有收益法的做法,与国际会计准则的见稿，并于2006年正式颁布《企业会计准（二）政府补助的会计分类选择规定一致。则第16号——政府补助》（以下简称政府政府补助准则将政府补助分为与资产在采用收益法核算政府补助的情况下,补助准则）。与原先3份准则征求意见稿和相关的政府补助和与收益相关的政府补助政府补助的具体入账方法有总额法和净额《国际会计准则第20号——政府补助会计两类。所谓与资产相关的政府补助，是指企法。总额法,是指把与资产相关的政府补助与政府援助的披露》业取得的、用于购建或以其他方式形成长全额作为递延收益,并在该资产的使用寿命(IAS20)相比，政府补助准则有较大的变化和区别。政府补助准则期资产的政府补助。所谓与收益相关的政内系统地、合理地予以确认;与收益相关的的颁布和实施，进一步完善了我国企业对府补助则是指除了与资产相关的政府补助政府补助在利润表内作为贷项单独列示其政府补助的会计核算和信息披露，它既借之外的政府补助。可见，在会计核算分类选全额。净额法,是指与资产相关的政府补助,鉴了国际会计准则的成果，体现出国际趋择上，它与原来政府补助准则征求意见稿在确定资产账面价值时将补助额扣除,并通同的一面，又结合了我国实际，体现出自身中和IAS中将政府补助分为附条件和无条过减少折旧费的方式,在应折旧资产的使用原政策下，部分呆账损失具有年限规定中止执行后，才有可能税前扣除。此次，向。这样的政策调整既符合税收中性原则，定，不利于企业及时申报损失。如国税函新政策对涉及以上呆账损失的情形，取消又符合效率原则。因此，本文开头所描述〔2008〕264号规定，金融企业因内部人员或缩短了年限的规定，使该类呆账发生时的观点是片面的，银行呆账准备税前抵扣操作不当、金融案件原因形成的损失，要间和实际扣除损失时间尽量一致,保持了的范畴由风险资产缩小为信贷资产，银行经公安机关立案侦查3年以上仍无法追税收的中性原则。贷款损失准备金中可列支税前抵扣的额回的金额；银行卡被伪造、冒用、骗领而发从以上的分析，我们可以得到如下启度减少，并不意味着税负增加，而是通过生的应由银行承担的净损失，也需经公安示：本次金融企业呆账税前扣除新政，其政策导向，鼓励金融企业及时确认呆账损机关立案侦查3年以上仍无法追回的金目的是尽量减少计提准备金法的税收非失，享受税前扣除。姻额；由于借款人和担保人不能偿还到期债中性影响，在提高税收效率的前提下，扩渊作者单位院中汇会计师事务所务，逾期3年以上，且经金融企业诉诸法大直接核销法的范围，最大限度地保持税有限公司冤律，法院对借款人和担保人强制执行，借收中性。这说明我国金融企业税前扣除政款人和担保人均无财产可执行，经法院裁策开始逐步与国际接轨，遵循市场化方28浙江财税与会计
