阴窑财税与金融生产企业免抵退税的核算与筹划【摘要】本文根据税法规定袁通过实例说明拥有进出口经营权的生产企业部分产品自营出口尧部分产品销售给有外贸经营权的关联公司可享受到更多的税收优惠遥【关键词】免抵退税退税筹划财政部尧国家税务总局发布的叶关于进一步推进出口货物一、生产企业免抵退税计算方法实行免抵退税办法的通知曳规定袁自圆园园圆年员月员日起袁生产员援当期免抵退税额越当期出口货物离岸价伊外汇人民币企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物袁除另有规定牌价伊出口货物退税率原当期免抵退税额抵减额曰当期免抵退外袁增值税一律实行免尧抵尧退税管理办法遥所谓野免冶税袁是指税额抵减额越免税购进原材料价格伊出口货物退税率遥对生产企业出口的自产货物袁免征本企业生产销售环节增值圆援当期免抵退税不得免征和抵扣税额越当期出口货物离税曰野抵冶税袁是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料尧零岸价伊外汇人民币牌价伊渊出口货物征税率原出口货物退税率冤部件尧燃料尧动力等所含应予退还的进项税额袁抵顶内销货物原当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额曰当期免抵退税的应纳税额曰野退冶税袁是指生产企业出口的自产货物在当月不得免征和抵扣税额抵减额越免税购进原材料价格伊渊出口货内应抵顶的进项税额大于应纳税额时袁对未抵顶完部分予以物征税率原出口货物退税率冤遥退税遥猿援当期应纳税额越当期内销货物的销项税额原渊当期进项在有限的针对农村的财政投资中袁真正落实到第一线的寥寥的最终实现遥我们按照失地农民遭遇风险的程度不同袁可以考无几遥虑先建立养老保险袁再依次建立失业保险尧最低生活保障制度政府的投入应该有所侧重袁重点保证满足涉及基本人权和医疗保险袁最后以就业为前提完善工伤和生育保险遥的公共产品如农村义务教育尧基本的医疗卫生等和全国性的目前袁失地农民的养老问题尤为突出遥养老保险制度的农村公共产品如农业技术推广尧农村信息网络等以及区域性建立不仅可解决失地农民的养老问题袁而且极大减轻了青壮公共产品如河流治理尧病虫害防治等的需求遥具体就建立农年农民赡养老人的经济压力袁使得这部分青壮年群体有更多村公共产品供给体系来讲袁首先袁要建立起中央尧省尧市尧县四的精力投入到就业和创业中去袁对整个社会的稳定发展具有位一体的农村公共产品供给格局袁政府作为农村公共产品供深远的意义遥给的主体袁应以法律法规的形式明确农村公共产品供给主体在将失地农民纳入社会保障体系之后袁再考虑农民工社的职责权限遥其次袁各级政府都应建立起相应的负责农村公会保障问题遥国家应制定相应政策袁使农民工享受与城市职共产品供给的组织袁负责农村公共产品投入资金的筹集和使工一样的最低生活保障尧失业保险尧医疗保险等城市基本社用袁了解和掌握农民对公共产品的需求信息袁并对供需信息会保障袁消除农民工进城的制度障碍袁促进农村劳动力向非进行分析袁制定科学尧合理的农村公共产品供给规划遥农产业和城市转移袁弱化土地的基本社会保障功能袁提高农三、以失地农民的社会保障为突破口，推进城乡社会保业资源的利用效率袁使农村的经济社会发展步入良性发展的障统筹发展轨道遥当前袁农村的社会保障严重缺失袁政府把财政用于社会在城乡分配结构调整和农民收入普遍上升以后袁再将全保障的资金绝大部分投向了城市袁在城市已经初步建立了与部农民纳入社会保障体系袁城乡一体化的社会保障体系是社社会主义市场经济相适应的社会保障制度袁而农村社会保障会保障制度建设的最终归宿遥中央应安排一定数量的专项资主要以家庭保障和土地保障为主遥笔者赞同分层次尧分步骤金袁支持在农村推行基本养老保险制度尧农村医疗保险制度尧在农村推广社会保障这一思路遥在农村建立社会保障制度袁最低生活保障制度和农业保险制度的建设袁确保农民享有基首要考虑的是将失地农民纳入城乡统一的社会保障体系遥这本的社会保障遥样做可以缓解当地政府一次性支付补助费的资金压力袁同主要参考文献时袁失地农民的社会保障问题的逐步解决袁将壮大社会保障淤冯健援失地农民社会保障初探援财政研究袁圆园园源曰远资金的实力袁缓解城镇养老保险因隐性债务而负担沉重的问于杨晓黎援税费改革后如何解决农村公共品供给问题援中题袁有利于维护社会稳定袁也有利于野社会保障全民化冶目标国财政袁圆园园源曰远阴窑猿源窑财会月刊渊综合冤援
财税与金融窑阴税额原当期免抵退税不得免征和抵扣税额冤原上期留抵税额遥缘源援源万元遥生产企业将货物通过关联公司对外销售可以享受当期应退税额和免抵税额按以下公式计算院淤若当期应更多的税收补贴遥税收补贴增加的原因在于计税价格不同袁纳税额逸园袁则当期应退税额越园曰于若当期期末留抵税额跃当生产企业以出口离岸价计算不得免征和抵扣税额袁而关联公期免抵退税额袁则当期应退税额越当期免抵退税额袁当期免司以双方确定的内销价格计算不予退税金额遥在例员中袁计税抵税额越园曰盂若当期期末留抵税额臆当期免抵退税额袁则当价格是员员苑园万美元渊即怨猿远园万元冤袁在例圆中计税价格是期应退税额越当期期末留抵税额袁当期免抵税额越当期免抵退愿园园园万元袁两者相差员猿远园万元袁对于退税的影响为缘源援源万税额原当期应退税额遥元咱员猿远园伊渊员苑豫原员猿豫冤暂遥二、不同销售方式下的退税核算与筹划征税率和退税率的不同是造成企业实际得到不同税收根据叶国务院关于完善中央与地方出口退税负担机制的补贴的根本原因遥可是上述做法的不利之处在于生产企业通知曳袁在坚持中央与地方共同负担出口退税前提下完善现在内销时需要缴纳员苑园万元增值税袁并承担相应的城建税尧有机制袁并自圆园园缘年员月员日起执行袁国务院批准核定的各教育费附加等袁占用企业现有资金袁增加企业资金成本遥而关地出口退税基数不变袁超基数部分中央与地方按照怨圆援缘颐苑援缘联公司退税金额较大袁退税需要一定的时间袁也无形中增加的比例共同负担遥此举将大大减轻地方政府的财政压力袁从了资金成本遥而进一步促进出口的稳步增长遥对于生产企业出口产品而例猿院接例员袁假定其他条件不变袁生产企业将产品中的言袁使企业资金能够得到充分有效的使用袁并获得更多的税员远园园园吨销售给有外贸经营权的关联公司袁源园园园吨自营出收补贴遥下面通过实例进行说明院口袁内销单价不变袁为源远愿园元渊缘愿缘美元袁汇率愿援园园冤袁内销总价例员院某生产企业具有进出口经营权袁在圆园园源年度生产为苑源愿愿万元袁计税价格为远源园园万元袁关联公司外销价格与产品圆园园园园吨袁生产成本共计苑园园园万元袁进项税额员员怨园万生产企业外销价格相同袁出口离岸价为怨猿远万美元遥生产企业元袁产品全部出口袁单价缘愿缘美元袁出口离岸价共计员员苑园万外销单价也为缘愿缘美元袁出口离岸价为圆猿源万美元遥美元袁货款未收到袁美元记账汇率为愿援园园遥假设内外销货物增计算当期出口货物不得免征和抵扣税额院当期免抵退税值税税率为员苑豫袁出口退税率为员猿豫袁无上期留抵税额袁无其不得免征和抵扣税额越圆猿源伊愿伊渊员苑豫原员猿豫冤越苑源援愿愿渊万元冤遥会他直接成本遥计分录为院借院主营业务成本要要自营出口销售成本苑源援愿愿万首先袁计算当期出口货物不得免征和抵扣税额院当期免元曰贷院应交税金要要应交增值税渊进项税额转出冤苑源援愿愿万抵退税不得免征和抵扣税额越员员苑园伊愿伊渊员苑豫原员猿豫冤原园越元遥计算当期免抵退税额院当期免抵退税额越圆猿源伊愿伊员猿豫越猿苑源援源渊万元冤遥会计分录为院借院主营业务成本要要自营出口销圆源猿援猿远渊万元冤遥计算当期应纳税额院当期应纳税额越远源园园伊售成本猿苑源援源万元曰贷院应交税金要要应交增值税渊进项税额员苑豫原渊员员怨园原苑源援愿愿冤越原圆苑援员圆渊万元冤遥转出冤猿苑源援源万元遥其次袁计算当期免抵退税额院当期免抵退税由于当期应纳税额小于零袁说明当期期末留抵税额为额越员员苑园伊愿伊员猿豫原园越员圆员远援愿渊万元冤遥再次袁计算当期应纳税圆苑援员圆万元袁当期期末留抵税额圆苑援员圆万元约当期免抵退税额额院当期应纳税额越园原渊员员怨园原猿苑源援源冤越原愿员缘援远渊万元冤遥圆源猿援猿远万元袁所以袁当期应退税额越圆苑援员圆渊万元冤袁当期免抵税由于当期应纳税额小于零袁说明当期期末留抵税额为额越圆源猿援猿远原圆苑援员圆越圆员远援圆源渊万元冤遥会计分录为院借院应收账愿员缘援远万元袁当期期末留抵税额愿员缘援远万元约当期免抵退税额款要要应收出口退税圆苑援员圆万元袁应交税金要要应交增值税员圆员远援愿万元袁所以袁当期应退税额越愿员缘援远渊万元冤袁当期免抵税渊出口抵减内销产品应纳税额冤圆员远援圆源万元曰贷院应交税金要要额越员圆员远援愿原愿员缘援远越源园员援圆渊万元冤遥会计分录为院借院应收账应交增值税渊出口退税冤圆源猿援猿远万元遥关联公司外销应退税款要要应收出口退税愿员缘援远万元袁应交税金要要应交增值税额越远源园园伊员猿豫越愿猿圆渊万元冤遥渊出口抵减内销产品应纳税额冤源园员援圆万元曰贷院应交税金要要通过例猿可以发现袁生产企业在将部分产品销售给关联应交增值税渊出口退税冤员圆员远援愿万元遥公司尧部分产品内销后袁可以用出口免税后的出口货物进项税从以上计算可以看出袁在生产企业产品全部出口时袁不额来抵顶内销部分的销项税额袁从而使内销部分应纳税额减用缴纳增值税袁而且享受退税愿员缘援远万元遥少遥在例猿中袁生产企业不仅不需要缴纳增值税袁而且享受例圆院接例员袁假定其他条件不变袁生产企业将产品全部销圆苑援员圆万元的退税遥关联公司退税额为愿猿圆万元袁实际上享受售给有外贸经营权的关联公司袁内销单价为源远愿园元渊缘愿缘美税收补贴愿缘怨援员圆万元袁和例员相比袁多享受税收补贴源猿援缘圆万元袁汇率愿援园园冤袁总价为怨猿远园万元袁计税价格为愿园园园万元袁元遥通过这种方式销售袁与例圆相比袁虽然税收补贴有所减少袁款项未收到遥关联公司外销价格与生产企业外销价格相同袁但生产企业不需要缴纳增值税袁等于生产企业无偿使用了这出口离岸价为员员苑园万美元遥部分资金袁而且关联公司退税金额减少了圆园愿万元袁也等于提计算生产企业内销产品缴纳的增值税院销项税额越愿园园园伊前使用了这部分资金袁并减轻了关联公司的退税压力遥员苑豫越员猿远园渊万元冤袁进项税额为员员怨园万元袁生产企业应缴纳以上分析说明袁在现有的退税机制下袁采用例猿的销售增值税员苑园万元渊员猿远园原员员怨园冤遥关联公司外销产品应退税方式渊部分外销尧部分内销冤后袁用出口货物进项税额来抵顶额越愿园园园伊员猿豫越员园源园渊万元冤遥内销部分的销项税额袁从而使内销部分应纳税额减少或者通过例圆可以发现袁将产品全部销售给关联公司后袁生不用缴纳增值税袁并享受退税的优惠政策袁对企业最有利遥当产企业要缴纳增值税员苑园万元袁关联公司可退税员园源园万元袁然袁企业必须在国家法律法规许可的范围内袁通过对经营的实际享受税收补贴愿苑园万元袁和例员比较袁多享受税收补贴精心安排进行纳税筹划遥茵援财会月刊渊综合冤窑猿缘窑阴
