全国中文核心期刊·财会月刊阴运用定额比例法分配共同费用需注意的问题骆从艳渊浙江越秀外国语学院浙江绍兴312000冤【摘要】定额比例法在成本会计中的应用主要有两方面：一是将共同费用在不同产品之间分配，二是将生产费用在完工产品和在产品之间分配。在具体运用时，尤其在分配共同费用时，根据“谁耗用，谁承担”的费用分配原则，应当区分不同的投料方式、投料程度和不同的加工进度，分别确定费用承担对象和承担比例，以确保费用分配和成本计算的准确性。【关键词】定额比例法共同费用承担对象承担比例一、定额比例法在成本会计中的应用表1产量资料定额比例法是指企业分别成本项目，将生产费用按照完产品名称月初在产品本月投产完工产品月末在产品完工率工产品与月末在产品的定额耗用量或定额费用的比例分配至甲80072006500150060%完工产品和月末在产品成本的一种方法。通常原材料费用按乙3203680320080040%照原材料定额消耗量或原材料定额费用比例分配，工资和福利费、制造费用等各项加工费，可以按定额工时的比例分配，该月生产甲、乙产品共同耗用材料12000元（甲产品材也可以按定额费用比例分配。料定额耗用量为3千克，乙产品材料定额耗用量为千定额比例法的应用：克），企业采用定额耗用量比例法分配共同耗用材料。甲产品1.将共同费用在不同产品之间分配。在产品生产过程耗用的材料随加工程度陆续投入，乙产品耗用的材料于生产中，往往会涉及一种材料共同用于几种产品的生产，同一批工开始时一次投入。计算结果如下：人共同加工几种产品等情况，此时无法将材料以及人工费用表2材料费用分配表确定计算在某一种产品上，通常需要采用一定的方法和标准产品名称定额耗用量分配率分配金额将共同费用在不同产品之间分配。定额比例法是常用的方法甲之一。计算公式如下：乙共同费用分配率越各种产品共同耗用的费用衣各种产品小计的定额耗用量（费用）总和某种产品应分担的共同费用越该产品的分配标准数额伊从表2可知，本例定额耗用量的计算为：共同费用分配率甲产品：21600越7200伊32.完工产品和在产品生产费用的分配。应用定额比例法乙产品：6624越3680伊分配完工产品和在产品生产费用，是指将产品的生产费用（即即：某种产品定额耗用量越该种产品本期投产量伊单位产月初在产品的成本加上本月生产费用）在完工产品与月末在品定额耗用量产品之间按照两者的定额消耗量或定额费用比例分配，从而根据“谁耗用，谁承担”的费用分配原则，这样的计算表明计算完工产品成本和月末在产品成本。计算公式如下：本期共同材料费用12000元全部由本期投产的产品耗用，也费用分配率越（月初在产品费用+本月生产费用）衣（完工就是说期初在产品本期不再耗费原材料。乙产品为生产开始产品定额消耗量或定额费用垣月末在产品定额消耗量或定额时一次投料，显然，乙产品的期初在产品在本期不再耗用原材费用）料。然而，题目已经说明，甲产品耗用的材料随加工程度陆续完工产品某成本项目实际成本越该项目费用分配率伊完投入，那么期初在产品在本期加工过程中还将继续耗费一定工产品该项目定额消耗量或定额费用量的原材料，即甲产品的期初在产品也将耗用12000元共同月末在产品某成本项目实际成本越该项目费用分配率伊材料费用中的一部分，也是该共同费用的承担者。案例中的计月末在产品该项目定额消耗量或定额费用算并没有考虑这一点，显然这样的计算违背了“谁耗用，谁承二、举例说明运用定额比例法分配共同费用存在的问题担”的费用分配原则，计算结果也不准确。ABC企业20伊伊年5月份有关产品产量资料如表1所三、案例修正示。从上述案例可以看出，耗用本期材料费用的对象不外乎援下旬窑69窑阴
阴财会月刊·全国优秀经济期刊期初在产品和本期投入产品，但这些产品并不是任何情况都中甲、乙产品均为生产开始时一次投料，其材料费用分配结果会耗用本期投入的材料费用。如上例，乙产品生产开始时一次如下：投料，期初在产品本期不再耗用原材料费用，而甲产品材料随表4材料费用分配表加工程度陆续投入，只要本期继续加工就会继续耗用原材料产品名称定额耗用量分配率分配金额费用。可见，投料方式决定了本期原材料费用的具体承担对甲象。此外，同是费用承担对象，但承担比例的多少也可能不一乙样，需根据投料程度而定。小计如前例，根据已知条件，本期投入材料费用12000元的承担对象应该是甲产品的期初800件在产品和本期投入的其中：甲产品定额耗用量：21600越7200伊37200件产品，以及乙产品本期投入的3680件产品。而它们乙产品定额耗用量：6624越3680伊各自承担多少需要根据其各自的投料程度决定。上例中，假设（2）材料伴随着加工进度陆续投入。即材料的投料程度跟两种产品的期初在产品在本期均已完工，期末在产品都是本产品的加工进度一致，其随着加工的进行同比例投入材料。此期投产的，另外，甲产品的期初在产品的完工率为50%，则其时，投料程度等于加工程度。在这种投料方式下，本期发生的计算结果应为：材料费用将由期初在产品和本期投产的产品共同耗用。其中：淤期初在产品如在本期完工，其本期材料耗用量定表3修正的材料费用分配表额为：单位产品材料定额耗用量伊（1原完工率）；于如果本期仍产品名称定额耗用量分配率分配金额未完工，则其本期材料耗用量为：单位产品材料定额耗用量伊甲（期末完工率原期初完工率）；盂本期投产产品的本期材料定乙额耗用量为：单位产品材料定额耗用量伊完工率。因此，在这小计种方式下，需要对期初在产品本期是否完工，本期投产产品有其中：多少完工，多少未完工进行明确记录。甲产品定额耗用量：21000越800伊3伊（1原50%）垣（7200原如前例，设月初在产品期初完工率均为50%，本月全部完1500）伊3垣1500伊3伊60%工。则其材料费用分配结果如下：乙产品定额耗用量：6624越3680伊表5材料费用分配表四、共同费用的费用承担对象和承担比例的确定产品名称定额耗用量分配率分配金额将修正的分配结果与案例中的数据比较，甲产品承担费甲用减少了元，而乙产品承担的费用增加了元。两乙种计算方法得到的结果差异率为：甲产品承担费用差异率为小计%（衣伊100%），乙产品承担费用差异率为%（衣伊100%）。其中：由此可见，在定额比例法下，费用承担对象和承担比例确甲产品定额耗用量：21000越800伊3伊（1原50%）垣（7200原定的正确与否，将对产品成本计算的准确性产生重要影响。对1500）伊3垣1500伊3伊60%于成本核算工作而言，首要任务是为成本信息使用者提供对乙产品定额耗用量：6048越320伊伊（1原50%）垣（3680原进行决策有用的成本信息，如果成本数据本身就不准确，提供800）伊垣800伊伊40%的信息不仅不能帮助决策者进行决策反而会误导决策者。因（3）分次投料，但与加工进度不一致。即材料在整个加工此，准确确定共同费用承担者并正确确定各自的承担比例至过程中分次投入，但不是与加工程度投入相应比例的材料，关重要。如：根据加工工艺的需要，材料分两次投入，生产开始时投入1.材料费用的分配。对于共同材料费用，其承担对象取40%，当产品加工到一半时再投入另外的60%。在这种投料方决于投料方式，而承担比例则视投料程度而定。通常投料方式下，其本期发生的材料费用同样由期初在产品和本期投产式有：生产开始时一次投料、随加工进度陆续投料、分次投产品耗用，利用定额比例法分配共同材料时，产品定额耗用量料但与加工进度不一致。仍以前述例子为例，分不同情况说的计算同材料伴随着加工进度逐步投入，不同的是，此时加工明如下：进度与投料程度不一致，公式中的完工率应该用产品各自的（1）生产开始时一次投料。即产品生产所需材料在产品投投料程度代替。产时一次性投入，在接下来的生产过程中不再投入。在这种投仍以前例来说明，设甲产品材料分两次投入，生产开始时料方式下，如果有期初在产品，其在本期继续加工过程中将不投入50%，加工到一半时投入另外的50%。期初在产品期初完再耗用原材料；而本期投产的产品，无论是否完工，其单位材工率为50%，本期全部完工；乙产品材料也分两次投入，生产料成本相同。因此，本期发生的材料费用全部由本期投产的产开始时投入60%，加工到60%时投入剩下的40%。期初在产品品耗用，且完工产品和月末在产品单位材料相等。设上述例子完工率为40%，本期全部完工。其材料费用分配结果如下：阴窑下旬70窑援
全国中文核心期刊·财会月刊阴风险与收益权衡的证券投资组合决策方法高培旺渊教授冤渊广西财经学院南宁530003冤【摘要】本文提出了一个证券投资组合的期望效用最大化模型及其分析方法，把客观的市场环境和投资者的主观态度结合起来构建证券组合策略。在这个模型中，假设投资者对证券投资持谨慎保守态度，且通过一个指数效用函数来对其进行描述，这样，投资者可以自己设置不同的风险厌恶系数。接下来，本文引入了证券组合的变异系数作为投资者权衡风险与收益的工具，当变异系数达到投资者对风险与收益权衡的一个设定值时，由此产生的证券组合是符合投资者偏好和市场环境状况的最佳策略。最后，本文应用此模型和方法对一个简单的证券组合例子进行了实证分析。【关键词】证券组合风险收益变异系数效用决策一、引言望效用准则，充分考虑投资者的个性和主观意愿。众所周知，证券市场是一个高收益、高风险的资本市场，实际上，证券市场受各种因素的影响变幻无常。投资者制如何保证预定的收益、规避市场风险是每一个投资者关注的定组合投资策略既需要关注证券市场的好坏及其变化趋势，问题。资产组合的理论与实践已经证明，适当的多种证券组合也需要过人的胆识和果断面对风险的态度，以抓住稍纵即逝可以有效地降低系统风险。传统的证券组合管理靠非数量化的机会。为此，本文提出了一个证券投资组合的期望效用最大的方法即基础分析和技术分析来选择证券，构建和调整证券化模型及其分析方法，把客观的市场环境和投资者的主观态组合。然而，对于高风险的证券市场仅仅依靠逻辑推理等非定度结合起来构建证券组合策略。在这个模型中，假设投资者对量分析方法进行决策是远远不够的。1952年著名经济学家证券投资持谨慎保守态度，通过一个指数效用函数来描述，这系统地提出了最佳资产组合的基本模型，开创样，投资者可以根据自己的个性设置不同的风险厌恶系数。一了现代证券组合管理的先河。一般来说，组合管理的目标是实般来说，随着风险厌恶系数增高，证券组合的风险会下降，但现投资效用最大化，即投资者在实现一定收益水平的同时，使收益也常常随之减少，众所周知投资者是逐利的，希望获得比面临的风险达到最低，或投资者在可接受的风险水平之内，使无风险收益更高的回报，因此，风险厌恶系数的选取也不是越投资收益达到最大。大越好，应该结合市场的实际状态来决定。本文还引入了证券由此出发，至少有两种不同的最优化准则用于获得证券组合的变异系数，作为投资者权衡风险与收益的工具，当变异组合策略：一种是最低风险或最大收益准则，它只考察客观的系数达到投资者对风险与收益权衡的一个设定值时，由此产市场环境状态及其变化趋势；另一种是基于投资者偏好的期生的证券组合是符合投资者偏好和市场环境状况的最佳策表6材料费用分配表五、结论产品名称定额耗用量分配率分配金额费用分配的准确性直接影响着成本信息的可靠性。不同甲的投料方式决定了本期费用不同的承担对象，投料程度影响乙着费用的承担比例，从而影响着成本核算数据的准确性。在运小计用定额比例法时，需要区分不同的投料方式分别确定费用承其中：担对象，并根据具体的投料程度计算承担比例；对于共同人工甲产品定额耗用量：22800越800伊3伊（1原50%）垣7200伊3成本和制造费用成本的分配，计算定额耗用量时也应考虑加乙产品定额耗用量：越320伊伊（1原60%）垣（3680原工进度，从而确保成本计算数据的准确性。800）伊垣800伊伊60%从上例也可以看出，在确保分配准确的同时，计算将变得2.人工费用和制造费用的分配。产品成本除了材料成相对复杂，计算工作量增加。如果共同费用不多，在不对计算本，还包括人工成本和制造费用成本。准确性造成较大影响的前提下，也可以采用相对简单的方法，若分配的是共同的人工费用或制造费用，由于其总是随如按一次投料方法计算分配，以简化核算工作。着加工进度陆续发生，因此，在运用定额比例法分配时，可以主要参考文献比照材料伴随着加工进度逐步投入的计算方法进行。董淑芳.成本会计实务.北京院中国人民大学出版社袁2009援下旬窑71窑阴
