第十章 長期營業用資產
企管一乙、一丙、一丁
長期營業用資產
長期性,且供營業使用的資產.
1.設備資產(機器設備,運輸設備,辦公設備)、
土地、 建築物.
(除土地外,其他會隨使用而耗損)
2.天然資源(森林、油田、煤礦、金礦).
(會隨開採而耗損)
3.無形資產(專利權、特許權、版權、商譽).
(會隨時間經過而耗損)
長期營業用資產
1. 無形資產.(不具實際形體,如專利權)
2. 有形資產.(具有實際形體)
固定資產.(廠房及設備資產)
1. 折舊性資產.(設備,建築物)
2. 永久性資產.(土地)
遞耗資產.(如石油,礦藏等天然資源)
固定資產之意義
固定資產又稱為“財產、廠房或設備”.
會計上所稱之“固定資產”必須具備三項
特性.
1. 耐用年限超過一年以上.
2. 供營業使用,非以出售為目的.
3. 有實體存在.
耐用年限(服務年限)超過一年以上
固定資產可以提供一年以上的經濟效益.
Ex:建築物,運輸設備預期提供企業一年以上
的服務,並產生一年以上的經濟效益.
EX:辦公用品,由於僅提供一年內的經濟效益
(預期在一年內耗用),故需列為“流動資產
”,而非“固定資產”.
供營業使用,非以出售為目的
會計上之固定資產必須是目前正供營業上
使用,若目前非供營業使用或購入係以出售
為目的,則不得列為“固定資產”.
EX:
1. 企業若購入一土地,供未來興建廠房之用,
則不得列為固定資產—因目前尚未供營業
使用.
2. 購入資產若未來欲轉售,則必須轉列為存貨
或長期投資.
一般公司,購入土地,目的係等未來高價時出
售用,則必須列為長期投資.
建設公司購入備供出售用的土地,則列為存
貨.
有實體存在
固定資產必須是“有實體”存在,若不具實
體存在,則須列為“無形資產”.
重要性原則(materiality principle)
若購入的資產雖同時符合固定資產的三個
特性,但因為金額小,故根據會計上的重要性
原則,可以不列為固定資產,而是在購買當年
度直接列為費用處理(當期費用).
一部$3,000的傳真機,對於資本額數十億元
的公司來說,金額相當小,故可以直接將
$3,000列為費用,而不需列為固定資產-辦公
設備,對於財務報表整體表達無重大影響,亦
無損於財務報表的允當表達.
固定資產取得成本之決定
(原始評價)
固定資產之原始評價(即固定資產取得時,價
值之評定與入帳之依據).
固定資產之原始評價係以“成本原則”為
主.
根據會計上的“成本原則”,固定資產的成
本,包括自購置固定資產起,到使固定資產達
到可供使用狀態為止前,一切必要合理的支
出.
EX:工廠購入機器時,機器的成本包括購買價
格,運費,安裝費用.
EX:1/20 甲公司購入機器設備一台,購價
$60,000,同時支付$1,500運費,$500安裝費,
而運送途中因遭損壞而支付$200維修費,試
問機器設備之成本?
$60,000+$1,500+$500 = $62,000
機器設備 62,000
維修費用 200
現金 62,200
固定資產取得成本之決定
(原始評價)
固定資產成本之計算:
1. 若以現金支付,則以所支付的現金來衡量.
2. 若以非現金資產來支付,則以所交付的非現
金資產或購買之固定資產的“現金約當價
格(cash equivalent price)”來衡量.
現金約當價格:係指所收到資產之公平市價
或所付出資產的公平市價,兩者中較為明確
者.
土地(Land)
土地之成本,包括使土地達到可供使用狀態
為止,一切必要合理的支出.即包括:
1. 付給賣方之現金購買價格.
2. 仲介經紀人佣金.
3. 契稅、代書費等過戶相關成本.
4. 為地主承擔之稅捐.
5. 整地支出.
若購入土地欲在上面建造新屋,土地上原有
建築物必須拆除,則所有拆除及清運舊屋之
成本減除出售廢料變賣收入後之餘額,也是
土地成本的一部分.
土地改良物(Land Improvement)
購入土地後,為提高土地的使用價值,可能會
在土地上鋪設水泥或柏油使其成為停車場、
或建蓋圍牆、 裝置照明設備等.
上述支出均有一定的使用年限,且須要維修
與汰換,故需另設會計科目“土地改良物”.
依改良物之耐用年限,分攤其使用成本.
建築物(Building)
建築物,如辦公大樓,工廠,倉庫等等.
建築物成本:
1. 若建築物係以購買的方式取得,則建築物成
本包括使用前的整修支出、過戶的契稅、
代書費、仲介經紀人佣金.
2. 若建築物係自行建造而取得,則建築物成本
包括支付營造商之價款、建築師費用、使
用執照費、爲建造該建築物而向銀行融資
借款而發生之利息費用、建造之材料及人
工成本.
借款融資的利息費用僅限於建造期間,建築
物完工後,該項借款融資的利息費用應停止
計入建築物的成本.
設備(Equipment)
設備包括機器設備,運輸設備(卡車,汽車),辦
公設備(辦公室的電腦,冷氣機,辦公桌椅)
設備的成本包括:
發票價格、運費、運送途中的保險費、安
裝費、試車費等,使機器設備達到可使用狀
態及地點為止,一切必要合理的支出.
整批購貨(lump-sum purchase)
企業以一筆金額同時購入多項固定資產,即
“整批購貨”.
發生“整批購貨”時:
1. 若可同時取得各項資產的公平市價資料時,
應將總價款按各項資產的公平市價比例分
攤,作為個別資產的入帳成本.
2. 若無法同時取得各項資產的公平市價資料
時,則具有明確的公平市價資料者,先以其
公平市價作為其取得成本,而以剩餘金額作
為其他無公平市價資產的取得成本.
動動腦
國光公司購入廠房一棟及其建地,共支付現
金$,3000,000,已知廠房單獨出售的市價為
$1,440,000,而土地則為$2,160,000,試作以
上資產取得之分錄.
公平市價公平市價 比例比例 成本分攤成本分攤
土地土地 $2,160,000$2,160,000 60%60% $3,000,000*60%=$3,000,000*60%=
1,800,0001,800,000
房屋房屋 1,440,0001,440,000 40%40% $3,000,000*40%=$3,000,000*40%=
1,200,0001,200,000
$3,600,000$3,600,000 100%100% $3,000,000$3,000,000
土地 1,800,000
房屋 1,200,000
現金 3,000,000
固定資產取得成本之分攤
藉由使用固定資產,會使企業產生收入.
固定資產,隨著使用及時間經過,會使得其經
濟效益耗損.
如何將固定資產的成本於使用期間作合理
而有系統的分攤(也就是將固定資產以耗損
經濟效益認列為費用),以便於與其所產生的
收入相互配合,正確計算損益,是會計人重要
的課題.
折舊之意義
“折舊”:
將固定資產的成本依合理有系統的方式,分
攤於其耐用年限.
“折舊”僅是成本分攤的程序.
折舊之目的
企業提列折舊費用之目的,係為使固定資產
提供經濟效益所產生的收入與固定資產的
折舊費用相互配合,以便於正確計算損益.
由於固定資產係為持有使用而非以再出售
為目的,折舊僅是固定資產成本分攤的程序,
與固定資產持有期間市價變動之衡量無關,
資產負債表中,固定資產的帳面價值與其市
價可能會有不同.
提列軸折舊費用,並不代表公司有累積一筆
可能將來會重新購置固定資產的現金..
提列折舊費用
需提列折舊費用的固定資產,為折舊性資產,
包括土地改良物,建築物,設備.其經濟效益會
隨使用或時間經過而耗損.
永久性資產-土地,經濟效益並不會隨使用或
時間經過而耗損,不需提列折舊費用.
提列折舊費用
每年期末提列折舊費用之分錄:
12/31 折舊費用 ***
累計折舊—運輸設備 ***
折舊費用:歸類為生產成本,銷售費用或管理
費用.
累計折舊:在資產負債表中,列為固定資產的
抵減科目,反映固定資產已耗損價值的累積
總成本.
固定資產成本減累計折舊,為固定資產的帳
面價值,並非市價.
XX企業
資產負債表
94年12月31日
固定資產:
設備 $1,000,000
減:累計折舊 (200,000)
設備淨額 800,000
(設備帳面價值)
資產負債表之表達
計算折舊的三項要素
計算折舊費用的三項要素:
1. 成本.
2. (估計)殘值.
3. (估計)耐用年限.
成本(Cost)
根據會計上之“成本原則”,固定資產之成
本係使其達到可供使用狀態及地點為止,所
有必要與合理的支出.
殘值(Residual value)
殘值:
固定資產於使用期間終了時的估計價值.
如何估計固定資產之殘值.
1. 應考慮如何處分該資產.
2. 參考過去處分資產的經驗.
成本減除殘值:
為固定資產將於使用期間內耗用的成本,稱
為應折舊成本.
耐用年限(Service year)
(經濟耐用年限)
固定資產依公司的維修政策,預期的生產年
限,與陳舊過時等可能性作服務年限之估計,
也可稱為服務年限.
EX:機器設備可以使用15年(物質耐用年限),
但預計10年(經濟耐用年限)後將會有更高效
能之新機器產生,此機器將會過時,不符經濟
效益,則購入時應選擇10年來提列折舊.
耐用年限(Service year)
(經濟耐用年限)
物質耐用年限:不考慮替代品,過時等因素產
生時,固定資產預計可使用的年限.
會計上計算折舊金額的方法
會計上計算折舊金額的方法:
1. 平均法.(包括直線法及活動量法)
2. 遞減法.(包括餘額遞減法及年數合計法)
平均法與遞減法均為一般公認會計原則所
認可的方法.
一旦決定採用哪一種折舊方法之後,必須在
固定資產耐用年限內一致採用,以增加前後
期財務報表的可比較性.(一致性原則)
直線法(Straight-line method)
直線法計算折舊費用的公式:
每年折舊費用
= (成本 – 估計殘值) / 估計耐用年限
或
=(成本 – 估計殘值) * 1/ 估計耐用年限
= (成本 – 估計殘值) * 每年固定折舊率
直線法假設,固定資產每年耗用的價值相等,
因此,每年所計算的折舊費用是相等的.
活動量法(Activity method)
活動量法計算折舊費用的公式:
每單位活動量(工作小時或產出量)之折舊費
用
= (成本-估計殘值) / 估計總活動量
每年的折舊費用
=每單位活動量之折舊費用*該年度之實際活
動量
遞減法
遞減法包括餘額遞減法及年數合計法.
提列折舊費用:
早期提列較多的折舊費用,後期提列較少的
折舊費用.
論點:
固定資產在早期服務效用之耗損較大,故早
期應分攤較多的折舊費用.
適用在耐用年限前幾年,經濟效益較高的固
定資產.
餘額遞減法
(declining-balance method)
每年折舊費用
= 固定資產期初帳面價值 * 固定折舊率
固定折舊率:一般常採用者,為直線法下折舊
率 * 2(即2倍),故又稱為倍數餘額遞減法.
為使得固定資產之最後一期的帳面價值等
於估計殘值,因此,最後一期的折舊費用之計
算另有不同.
動動腦
甲公司於90年1月 日取得挖土機一台,成本
為$500,000,估計耐用年限5年,估計殘值
$50,000.
年數合計法
(Sum-of-the-years’-digits method)
每年折舊費用:
折舊之修正
由於折舊是根據固定資產的耐用年限以及
估計殘值計算得來，但估計有時並不容易
精確掌握，當有新的資訊或環境因素的改
變，而使設備或建築物等之使用情形或效
益起了變化，便須修正折舊計算的方式。
因新的資訊或環境因素的改變，而導置必
須修正原先的估計,稱為會計估計改變.
折舊之修正
發生會計估計改變時的做法:
1. 當固定資產的耐用年限或估計殘值發生變
更時,僅需改變當年度及以後各年度之折舊
費用,對於以前年度已提列之折舊費用,則
不追溯調整(也就是不追溯既往).
2. 將固定資產尚未提列折舊之成本,按新的估
計殘值及新的耐用年限,重新計算以後各年
度的折舊費用.
固定資產耐用年限內的後續支出
固定資產於經濟耐用年限內,所發生的正常
維修、增添或改良的支出.
正常維修(Ordinary repairs)
“正常維修”:係為使固定資產保持正常營
運效率而發生的支出.
EX:運輸設備的保養；更換機油；機器的定
期維修保養；更換零件(更換火星塞).
正常維修(Ordinary repairs)
由於正常維修僅能使固定資產保持正常營
運效率,而無法使固定資產提高營運效率、
生產能量或延長固定資產的耐用年限,故發
生正常維修支出時,即列為維修費用,以與當
期收入配合,此為收益支出.
發生正常維修支出時,分錄如下:
分錄: 維修費用 ***
現金 ***
增添(additions)或改良
(improvement)
增添:在原資產上加添一項新資產.
EX:醫院擴充病房或辦公室,添加一套冷氣系
統.
改良:以品質或性能較佳的資產來替換目前
使用的資產.
EX:以水泥地換木板地.
增添(additions)或改良(improvement)
增添或改良,能使固定資產提高營運效率、
生產能量或延長固定資產的耐用年限,具有
未來經濟效益,故增添或改良支出為資本支
出,發生增添或改良支出時,應經將支出予以
資本化(以資本科目入帳,而非作為當期費用
).
增添(additions)或改良
(improvement)
增添或改良支出的會計處理:
1.若增添或改良能使固定資產提高營運效率、
生產能量,則增添或改良支出應以固定資產
科目入帳,增加固定資產的成本,反映固定
資產價值增加了.
機器設備 ***
現金 ***
增添(additions)或改良
(improvement)
2.若增添或改良能僅延長固定資產耐用年限,
而無法提高營運效率、生產能量,則增添或
改良支出應以累計折舊科目入帳,增加固定
資產的帳面價值.
累計折舊-機器設備 ***
現金 ***
固定資產的處分
固定資產處分的三種方式:
1. 報廢.
2. 出售.
3. 交換.
固定資產的處分
固定資產的處分時,需注意:
1. 固定資產若於年度中處分,則需提列年初至
處分日為止的折舊費用 (補提折舊),並計算
處分日該固定資產的帳面價值.
2. 比較固定資產處分的售價與帳面價值,認列
固定資產的處分利益或損失,並將該固定資
產相關科目(固定資產成本及累計折舊)予
以沖銷.
固定資產的處分
1.補提年初至處分日之間的折舊費用.
折舊費用 ***
累計折舊-運輸設備 ***
2.比較固定資產處分的售價與帳面價值,認列
固定資產的處分損失或利益.
現金 ***
累計折舊-運輸設備 ***
設備處分損失 ***
運輸設備 ***
報廢(Retirement)
“報廢”:係指將固定資產廢棄,不再使用.
報廢之會計處理
1.補提年初至處分日(報廢日)之間的折舊費用.
2.計算在處分日(報廢日)該報廢資產的帳面價
值。
(1)當報廢資產已經提盡折舊(即資產的成本等
於累計折舊,帳面價值為0),則將資產的成
本與累計折舊沖銷。
累計折舊 ***
固定資產 ***
(2)當報廢資產尚未提盡折舊(即資產的成本大
於累計折舊,帳面價值大於0),則將資產的成
本與累計折舊沖銷,差額部份認列為固定資
產處分損失。
累計折舊 ***
固定資產處分損失 ***
固定資產 ***
出售(Sale)
“出售”:係指將固定資產出售給他人.
出售之會計處理
1.補提年初至處分日(出售日)之間的折舊費用.
2.計算在處分日(出售日)該出售資產的帳面價
值。
3.比較固定資產出售的售價與帳面價值,認列
固定資產的處分損失或利益.
(1)售價小於固定資產帳面價值,差額認列處分
損失.
現金 ***
累計折舊-固定資產 ***
固定資產處分損失 ***
固定資產 ***
(2)售價大於固定資產帳面價值,差額認列處分
利益.
現金 ***
累計折舊-固定資產 ***
固定資產 ***
固定資產處分利益 ***
天然資源(或遞耗資產)
的會計處理
天然資源係由大自然運行而產生,蘊藏量會
隨著陸續開採獲挖掘的過程而逐漸減少,即
經濟效益會日益耗損,故會計上將天然資源
又稱為“遞耗資產”.
天然資源成本之決定
天然資源之成本：
根據“成本原則”,天然資源之成本包括使
天然資源達到可供開採狀態為止,一切必要
合理的支出.
包括購買整座礦山或採礦權支出,開採前之
各項準備工作支出,如挖掘隧道,架設管道
等成本.
礦源(或煤礦) ***
現金 ***
折耗費用(Depletion Expense)
天然資源經開採後會逐漸耗竭(即經濟效益
會損耗),故會計上應以合理有系統的方法,將
天然資源的成本轉為費用,以便與天然資源
所產生的收入配合,將天然資源的成本轉為
費用的過程,稱為“折耗”.
天然資源所提列的費用,稱為“折耗費用”.
計算折耗費用的方法
計算折耗費用的公式如下:
公式：
1.單位折耗率(單位折耗成本或費用)
= (天然資源成本-估計殘值) / 估計總蘊藏量
2.本期折耗費用 = 單位折耗率 * 本期開採量
提列折耗費用之分錄
提列折耗費用之分錄:
折耗費用 ***
累計折耗 ***
累計折耗為天然資源的抵銷科目,在資產負
債表中,列為天然資源成本的減項.
資產負債表之表達
XX公司
資產負債表
93年12月31日
固定資產:
油礦 $8,000,000
減:累計折耗 (2,000,000)
6,000,000
無形資產的會計處理
無形長期營業用資產,如專利權,著作權,商標
權,特許權,商譽.
專利權,著作權,商標權,特許權,係代表法律所
賦予的一項權利.
無形資產之取得的方式有購買,自行研發,簽
訂合約三種.
無形資產取得成本之決定
無形資產取得成本之決定,可依購買,自行研
發,簽訂合約等三種方式而有不同.
無形資產取得成本之決定
1.購買.
企業購買他人已研發成功並已申請登記核
准之專利權,著作權(版權)等無形資產.
根據”成本原則”,無形資產的成本包括使
無形資產達到可供使用狀態及地點,一切必
要合理的支出.
購買價格 + 一切必要之附加支出
專利權 ***
現金 ***
2.自行研發.
企業可經由自行研發或著作,完成後向政府
登記,經核准而取得專利權,著作權,商標權.
在研發或著作成功之前,未能確定能否獲得
未來利益,故現行會計原則要求研究發展支
出於發生時,即應列為費用處理.
研究發展費用 ***
現金 ***
僅研發成功後,在申請專利權,著作權等時所
發生的支出,如各項規費,手續費等,始可列為
無形資產之成本.
專利權 ***
現金 ***
3.簽訂合約.
如租賃權與特許權等無形資產,可能係與所
有權人簽訂合約而取得.
於簽約時依合約規定,一次必須支付的代價
即為該項權利的成本.
特許權 ***
現金 ***
專利權(Patent)
是一種授與發明者製造、出售或使用其發
明的專有權利。
專利權也是公司與競爭者間如何維持競爭
優勢的重要關鍵，也是最容易造成訴訟的
原因。
專利權(Patent)
企業為維護專利權而提起訴訟:
1.若勝訴,則因訴訟支出係為建立專利權合法
性(維護專利權)之必要成本,故應將該筆訴訟
支出列入專利權成本之增加,並在專利權剩
餘年限內攤銷.
2.若敗訴,則訴訟支出作為費用.
著作權(Copyright)
是政府授與著作人就其創作享有發行、出
售或出版之專有權利。
商標權(Trademark)
是一種可分辨出特定公司或產品的標記或
名稱，像可口可樂、微軟、星巴克、麥當
勞等商標，使我們很快就能認出產品。
特許權(Franchise)
是經營某種業務或銷售某些商品、使用某
些商標的一種契約協定。
商譽(Goodwill)
通常是公司資產負債表上性質較為特殊，
且金額較大的無形資產。
專利權、著作權、商標權及特許權等都是
可以個別辨認，但是商譽卻是與企業整體
有不可分離的關係
商譽只有在與整個企業融為一體的時候才
有可能存在，因為商譽可能與企業優良的
人力資源、研發能力、獨特技術、管理團
隊，甚至於良好的顧客往來有關，而這些
因素會使企業具有比同業賺取更佳獲利能
力的價值。
商譽(Goodwill)
一般公認會計原則便規定公司不能認列內
部自行產生的商譽，只有在購併其他企業
時，購買成本的一部分才有可能認列為商
譽。
攤銷費用(Amortization Expense)
將無形資產的成本以合理有系統的方式,分
攤於使用期間,轉為費用的過程稱為”攤銷
”,而費用則稱為 “攤銷費用”.
無形資產之攤銷,在我國正常不得超過 20
年。
計算“攤銷費用”的方法
攤銷無形資產成本,通常都是採取直線法進
行攤銷。
提列攤銷費用的分錄
提列無形資產之攤銷費用,貸方係直接將無
形資產科目(例如專利權)沖銷,或貸記“累計
攤銷-專利權”科目.但以直接將無形資產科
目較為常見的做法.
提列攤銷費用的分錄
提列攤銷費用的分錄:
攤銷費用 ***
專利權 ***
或
攤銷費用 ***
累計攤銷-專利權 ***
“累計攤銷”為無形資產成本之抵減科目.
資產負債表之表達
XX公司
資產負債表
93年12月31日
無形資產:
專利權 $6,000,000
資產負債表之表達
XX公司
資產負債表
93年12月31日
無形資產:
專利權 $7,000,000
減:累計攤銷 (1,000,000)
6,000,000
資產減損的會計處理
價值減損:
因不同的事件或環境的變動,而導致長期性
資產的帳面價值無法回收.
我國財務會計準則公報第35號”資產減損
之會計處理”於民國93年7月1日公佈.
規範會計年度結束日期在民國94年12月31
日(含)以後之財務報表均適用之,並得提前適
用.
35號公報要求:
1. 企業合併而取得之商譽必須每年進行減損
之測試.
2. 其他資產,則僅有跡象顯示該資產可能發生
減損時,才需進行減損測試.
測試資產減損
比較資產的帳面價值與可回收金額.
1. 當資產的帳面價值大於可回收金額時,顯示
資產可能發生減損,故應立即認列”資產價
值減損損失”.
2. 當資產的帳面價值小於可回收金額時,顯示
資產並未發生減損.
可回收金額(recoverable amount)
可回收金額:
係資產之下列兩項價值取較高者:
1. 淨公平價值(即資產出售可得金額減直接
銷售成本).
2. 使用價值(資產於後續期間使用時,可產生
淨現金流入的折現值).
資產價值減損之分錄
固定資產價值減損.
價值減損損失 ***
累計折舊 ***
無形資產價值減損.
價值減損損失 ***
專利權 ***
固定資產或無形資產按新的帳面價值,於剩
下的耐用年限作合理有系統的分攤.
假設國內某一主機板大廠於2004年底，因遭
受其重要客戶中國大陸最大家電企業海爾的抽
單，以及歐洲市場持續疲弱的需求，經與會計
師討論後，決定其機器設備資產有可能發生減
損的跡象。該設備購於2001年1月，成本為
$10,000,000，估計耐用年限為10年，沒有
殘值，以直線法計提折舊。假設公司的會計主
管預估該設備未來現金流量的總和（未折現）
為 $6,500,000，而未來現金流量的折現值
為 $5,000,000，假使公司意圖繼續使用該
設備，但預期剩餘耐用年限為 4年。試作 (1)
如果需要的話，2004年底設備價值減損的分
錄 (2) 2005年底設備之折舊分錄。
價值減損損失 1,000,000
累計折舊-設備 1,000,000
折舊費用 1,250,000
累計折舊-設備 1,250,000
